第一篇：建筑企業(yè)掛靠的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

建筑企業(yè)掛靠的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一般，這種情況通過(guò)核定征收企業(yè)所得稅來(lái)隱瞞掛靠的經(jīng)營(yíng)模式，但如果不能隱瞞，則 應(yīng)如何處理呢？

通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。

張三建筑公司搞了個(gè)二級(jí)資質(zhì)，朋友的公司或施工隊(duì)都掛靠他來(lái)經(jīng)營(yíng)。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價(jià)為100萬(wàn)元，掛靠張三建筑公司施工。發(fā)生成本80萬(wàn)元，張三建筑公司收取8萬(wàn)元管理費(fèi)用，李四公司算了下賬，扣除80成本和8萬(wàn)管理費(fèi)，自己賺12萬(wàn)。

首先，掛靠違反了建筑法。

《建筑法》第26條規(guī)定，“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。”

所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了《建筑法》。

但當(dāng)前國(guó)情下，只有書(shū)呆子才會(huì)認(rèn)為建筑行業(yè)應(yīng)杜絕掛靠。

其次，違反建筑法的后果是什么？

違反《建筑法》后，按《建筑法》的規(guī)定，是相應(yīng)的處罰，包括：責(zé)令改正、罰款、沒(méi)收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷(xiāo)資質(zhì)證書(shū)等等。

所有這些后果中，并沒(méi)有關(guān)于會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理后果的規(guī)定，所以，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的后果，依然要按會(huì)計(jì)與稅務(wù)的相應(yīng)規(guī)定來(lái)。

建安營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第11條 “單位以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人?！?/p>

掛靠模式下，掛靠人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，但卻以被掛靠人名義經(jīng)營(yíng)，所以，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人被掛靠人。

本例，李四掛靠張三經(jīng)營(yíng)，雖然李四提供了建筑業(yè)，但卻以張三名義實(shí)施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時(shí)，按相關(guān)附加稅的規(guī)定，依附于營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)附加的納稅人，也就成為了張三。

假定附加為10%，則建安營(yíng)業(yè)稅與附加為：100萬(wàn)×3.3＝3.3萬(wàn)元。

張三公司向客戶(hù)開(kāi)100萬(wàn)元的建安發(fā)票，并申報(bào)3.3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬(wàn)元的納稅義務(wù)是《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務(wù)，必須在張三公司列支。

會(huì)計(jì)處理

建安合同是以張三公司名義與客戶(hù)簽訂的，責(zé)任也是由張三公司承擔(dān)的，發(fā)票也是張三公司開(kāi)的，客戶(hù)的工程款也是支付給張三的公司，那么，張三公司能否確認(rèn)建筑施工勞務(wù)的收入？

當(dāng)然不行！

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”

張三與李四公司的會(huì)計(jì)，都不能按法律形式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，而必須按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理，否則，就違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以，100萬(wàn)元的建筑收入，應(yīng)收李四公司確認(rèn)，張三公司不能確認(rèn)。

同時(shí)，張三公司提供了掛靠服務(wù)，并收取了管理費(fèi)，所以，張三公司應(yīng)確認(rèn)其提供掛靠的服務(wù)收入。

張三公司會(huì)計(jì)處理：

收到工程款時(shí)

借銀行存款 100萬(wàn)

貸其他業(yè)務(wù)收入 8萬(wàn)

貸其它應(yīng)付款 92萬(wàn)

同時(shí)計(jì)提建筑業(yè)稅金，向客戶(hù)提供100萬(wàn)元的建安業(yè)發(fā)票

借營(yíng)業(yè)稅金及附加 3.3萬(wàn)

貸應(yīng)交稅費(fèi) 3.3萬(wàn)

同時(shí)計(jì)提服務(wù)業(yè)稅金，8萬(wàn)×5.5%＝0.44萬(wàn)，向李四公司提供8萬(wàn)的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

借營(yíng)業(yè)稅金及附加 0.44萬(wàn)

貸應(yīng)交稅費(fèi) 0.44萬(wàn)

李四公司套走工程款時(shí)

借其它應(yīng)付款 92萬(wàn)

貸銀行存款 92萬(wàn) 李四公司的會(huì)計(jì)處理

收到工程款時(shí)

借 銀行存款 92萬(wàn) 借 管理費(fèi)用 8萬(wàn) 貸預(yù)收賬款 100萬(wàn)

合同的收入總額為100萬(wàn)元，按完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。

發(fā)生的成本，李四公司據(jù)實(shí)核算。

其工程結(jié)算的總額及收入確認(rèn)的總額，為100萬(wàn)元。

注意，按《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，李四公司無(wú)建安營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，所以，不能計(jì)提建安稅。

稅會(huì)差異分析

稅會(huì)差異的分析有兩個(gè)方面，一是營(yíng)業(yè)稅，二是企業(yè)所得稅。

營(yíng)業(yè)稅的稅會(huì)差異。

營(yíng)業(yè)稅按其《細(xì)則》的規(guī)定，張三公司是建安稅納稅人，但會(huì)計(jì)并不確認(rèn)建安收入，屬于一個(gè)稅會(huì)差異。

張三公司縱然沒(méi)有確認(rèn)建安收入，也必須按《細(xì)則》的規(guī)定，申報(bào)建安營(yíng)業(yè)稅，并開(kāi)發(fā)票。同時(shí)，在提供掛靠服務(wù)的業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)與營(yíng)業(yè)稅的收入確認(rèn)沒(méi)有差異，張三公司確認(rèn)服務(wù)業(yè)收入，并計(jì)提服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)所得稅的差異

提供勞務(wù)收入方面，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第15條 規(guī)定：“提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝??服務(wù)活動(dòng)取得的收入?！逼髽I(yè)所得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務(wù)的納稅人。

本例中，建筑勞務(wù)為李四公司提供，張三建筑的事都沒(méi)有做，所以，張三不能確認(rèn)收入，李四必須確認(rèn)收入，所以，與前述會(huì)計(jì)處理沒(méi)有差異。

就張三公司而言，不能確認(rèn)提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，但應(yīng)確認(rèn)提供掛靠服務(wù)業(yè)勞務(wù)的收入。

同時(shí)，張三公司的建安稅雖然沒(méi)有提供勞務(wù)，但卻是《細(xì)則》規(guī)定的納稅義務(wù)，是獲得掛靠業(yè)服務(wù)收入所必須承擔(dān)的稅金，所以，建安稅金可以也必須在張三公司扣除。

綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會(huì)沒(méi)有差異，匯算時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整。

印花稅

印花稅是對(duì)書(shū)立合同者征收的，所以，建筑合同誰(shuí)的名義簽的，就由誰(shuí)交印花稅。

再次強(qiáng)調(diào)合法性問(wèn)題

如果一個(gè)行為不合法，必須有相關(guān)的執(zhí)法部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并依法處理。會(huì)計(jì)和稅務(wù)上，不能隨意以“合法與否”為借口，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律、法規(guī)。

第二篇：談?wù)劷ㄖ髽I(yè)掛靠的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

談?wù)劷ㄖ髽I(yè)掛靠的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一般，這種情況通過(guò)核定征收企業(yè)所得稅來(lái)隱瞞掛靠的經(jīng)營(yíng)模式，但如果不能隱瞞，則 應(yīng)如何處理呢？

通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。

張三建筑公司搞了個(gè)二級(jí)資質(zhì)，朋友的公司或施工隊(duì)都掛靠他來(lái)經(jīng)營(yíng)。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價(jià)為100萬(wàn)元，掛靠張三建筑公司施工。發(fā)生成本80萬(wàn)元，張三建筑公司收取8萬(wàn)元管理費(fèi)用，李四公司算了下賬，扣除80成本和8萬(wàn)管理費(fèi)，自己賺12萬(wàn)。

首先，掛靠違反了建筑法。

《建筑法》第26條規(guī)定，“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程?！?/p>

所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了《建筑法》。

但當(dāng)前國(guó)情下，只有書(shū)呆子才會(huì)認(rèn)為建筑行業(yè)應(yīng)杜絕掛靠。

其次，違反建筑法的后果是什么？

違反《建筑法》后，按《建筑法》的規(guī)定，是相應(yīng)的處罰，包括：責(zé)令改正、罰款、沒(méi)收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷(xiāo)資質(zhì)證書(shū)等等。

所有這些后果中，并沒(méi)有關(guān)于會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理后果的規(guī)定，所以，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的后果，依然要按會(huì)計(jì)與稅務(wù)的相應(yīng)規(guī)定來(lái)。

建安營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第11條 “單位以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。”

掛靠模式下，掛靠人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，但卻以被掛靠人名義經(jīng)營(yíng)，所以，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人被掛靠人。

本例，李四掛靠張三經(jīng)營(yíng)，雖然李四提供了建筑業(yè)，但卻以張三名義實(shí)施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時(shí)，按相關(guān)附加稅的規(guī)定，依附于營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)附加的納稅人，也就成為了張三。

假定附加為10%，則建安營(yíng)業(yè)稅與附加為：100萬(wàn)×3.3＝3.3萬(wàn)元。

張三公司向客戶(hù)開(kāi)100萬(wàn)元的建安發(fā)票，并申報(bào)3.3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬(wàn)元的納稅義務(wù)是《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務(wù)，必須在張三公司列支。

會(huì)計(jì)處理

建安合同是以張三公司名義與客戶(hù)簽訂的，責(zé)任也是由張三公司承擔(dān)的，發(fā)票也是張三公司開(kāi)的，客戶(hù)的工程款也是支付給張三的公司，那么，張三公司能否確認(rèn)建筑施工勞務(wù)的收入？

當(dāng)然不行！

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！?/p>

張三與李四公司的會(huì)計(jì)，都不能按法律形式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，而必須按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理，否則，就違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

所以，100萬(wàn)元的建筑收入，應(yīng)收李四公司確認(rèn)，張三公司不能確認(rèn)。

同時(shí)，張三公司提供了掛靠服務(wù)，并收取了管理費(fèi)，所以，張三公司應(yīng)確認(rèn)其提供掛靠的服務(wù)收入。

張三公司會(huì)計(jì)處理：

收到工程款時(shí)

借銀行存款 100萬(wàn)

貸其他業(yè)務(wù)收入 8萬(wàn)

貸其它應(yīng)付款

92萬(wàn)

同時(shí)計(jì)提建筑業(yè)稅金，向客戶(hù)提供100萬(wàn)元的建安業(yè)發(fā)票

借營(yíng)業(yè)稅金及附加

3.3萬(wàn)

貸應(yīng)交稅費(fèi)

3.3萬(wàn)

同時(shí)計(jì)提服務(wù)業(yè)稅金，8萬(wàn)×5.5%＝0.44萬(wàn)，向李四公司提供8萬(wàn)的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

借營(yíng)業(yè)稅金及附加

0.44萬(wàn)

貸應(yīng)交稅費(fèi)

0.44萬(wàn)

李四公司套走工程款時(shí)

借其它應(yīng)付款

92萬(wàn)

貸銀行存款

92萬(wàn)

李四公司的會(huì)計(jì)處理

收到工程款時(shí)

借 銀行存款

92萬(wàn)

借 管理費(fèi)用

8萬(wàn)

貸預(yù)收賬款

100萬(wàn)

合同的收入總額為100萬(wàn)元，按完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。

發(fā)生的成本，李四公司據(jù)實(shí)核算。

其工程結(jié)算的總額及收入確認(rèn)的總額，為100萬(wàn)元。

注意，按《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，李四公司無(wú)建安營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，所以，不能計(jì)提建安稅。

稅會(huì)差異分析

稅會(huì)差異的分析有兩個(gè)方面，一是營(yíng)業(yè)稅，二是企業(yè)所得稅。

營(yíng)業(yè)稅的稅會(huì)差異。

營(yíng)業(yè)稅按其《細(xì)則》的規(guī)定，張三公司是建安稅納稅人，但會(huì)計(jì)并不確認(rèn)建安收入，屬于一個(gè)稅會(huì)差異。

張三公司縱然沒(méi)有確認(rèn)建安收入，也必須按《細(xì)則》的規(guī)定，申報(bào)建安營(yíng)業(yè)稅，并開(kāi)發(fā)票。同時(shí)，在提供掛靠服務(wù)的業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)與營(yíng)業(yè)稅的收入確認(rèn)沒(méi)有差異，張三公司確認(rèn)服務(wù)業(yè)收入，并計(jì)提服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)所得稅的差異

提供勞務(wù)收入方面，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第15條 規(guī)定：“提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝??服務(wù)活動(dòng)取得的收入。”企業(yè)所得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務(wù)的納稅人。

本例中，建筑勞務(wù)為李四公司提供，張三建筑的事都沒(méi)有做，所以，張三不能確認(rèn)收入，李四必須確認(rèn)收入，所以，與前述會(huì)計(jì)處理沒(méi)有差異。

就張三公司而言，不能確認(rèn)提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，但應(yīng)確認(rèn)提供掛靠服務(wù)業(yè)勞務(wù)的收入。

同時(shí)，張三公司的建安稅雖然沒(méi)有提供勞務(wù)，但卻是《細(xì)則》規(guī)定的納稅義務(wù)，是獲得掛靠業(yè)服務(wù)收入所必須承擔(dān)的稅金，所以，建安稅金可以也必須在張三公司扣除。

綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會(huì)沒(méi)有差異，匯算時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整。

印花稅

印花稅是對(duì)書(shū)立合同者征收的，所以，建筑合同誰(shuí)的名義簽的，就由誰(shuí)交印花稅。

再次強(qiáng)調(diào)合法性問(wèn)題

如果一個(gè)行為不合法，必須有相關(guān)的執(zhí)法部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并依法處理。會(huì)計(jì)和稅務(wù)上，不能隨意以“合法與否”為借口，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律、法規(guī)。

李四公司套走工程款時(shí)借其它應(yīng)付款

92萬(wàn)

貸銀行存款

李四如何套走這些錢(qián)呢？

張三開(kāi)了建安業(yè)發(fā)票，而所得稅上張三不確認(rèn)收入，李四確認(rèn)收入。如果李四就不確認(rèn)，稅務(wù)又從何掌握？反正李四那些錢(qián)是套來(lái)的，并沒(méi)有自己開(kāi)具發(fā)票給張三。

如果我是張三公司的話，我會(huì)把收入做成自己的

掛靠本來(lái)就不合法，還要留下證據(jù)讓別人查，這不是給自己找麻煩嗎 如果做成分包的話，還可以規(guī)避掉營(yíng)業(yè)稅

憑什么說(shuō)不是張三公司在提供建筑勞務(wù)？難道憑李四的員工是李四的人所以不能成為張三在提供建筑勞務(wù)？難道經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不是看合同而是看是誰(shuí)的人在干活？

如果建筑公司所得稅核定征收，不需要對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，一般會(huì)采取這種方式。

好在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅多是代開(kāi)發(fā)票，所得稅多是核定征收，稅上這塊隨發(fā)票手續(xù)流轉(zhuǎn)都及時(shí)交了

分包可以，但至少得弄兩個(gè)掛靠人才行，不然，就成轉(zhuǎn)包了，轉(zhuǎn)包的話，要交兩次建安稅。

現(xiàn)實(shí)中，被掛靠方用全額、差額確認(rèn)收入的兩種情況都有。

全額確認(rèn)收入后，關(guān)鍵是成本無(wú)法核算、票據(jù)難以取得、工程進(jìn)度無(wú)法核算，一般所得稅只能核定征收。差額確認(rèn)收入后，許多的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理都是錯(cuò)的。

未來(lái)營(yíng)改增，要求會(huì)計(jì)核算清楚，就會(huì)成為對(duì)建安企業(yè)的一個(gè)挑戰(zhàn)。

第三篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、開(kāi)辦費(fèi)的概念：開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。

三、開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍應(yīng)把握以下幾點(diǎn)

1、區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，作為開(kāi)辦費(fèi)核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費(fèi)用化支出。

2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只有公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出才可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項(xiàng)目比例上的限制。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除。

（二）開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1、籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等薪金支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要包括引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)在籌建期間組織人員外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損。

6、其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等支出。

（三）不予列入開(kāi)辦費(fèi)的支出：

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

四、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條

（四）：管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理》中“管理費(fèi)用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

五、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條“關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理”明確：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷(xiāo)。一經(jīng)選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

1、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報(bào)的調(diào)整

（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這樣，在籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，此時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，這樣不論是一次性攤銷(xiāo)或者是分期攤銷(xiāo)，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷(xiāo)額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷(xiāo)完畢為止。

（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

第四篇：企業(yè)政策性搬遷會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2010-5-27

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問(wèn)題日益受到社會(huì)關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時(shí)也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵(lì)城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對(duì)企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的建議。

財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)無(wú)償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點(diǎn)不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對(duì)周?chē)h(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)拍賣(mài)形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬(wàn)元。甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費(fèi)150萬(wàn)元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣(mài)收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1900萬(wàn)元。甲企業(yè)在郊區(qū)購(gòu)置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購(gòu)置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款100013000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款10000000

筆者認(rèn)為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣o予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，雖然是從政府無(wú)償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收入，因?yàn)榇丝铐?xiàng)中有一部分是對(duì)企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，先將其計(jì)人專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費(fèi)用及稅法允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除在項(xiàng)目，直接從專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。

（2）甲企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)拍賣(mài)形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 40000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計(jì)人專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。

（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1500000

貸：銀行存款1500000

（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣(mài)收入650萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 11000000

累計(jì)折舊19000000

貸：固定資產(chǎn)30000000

借：銀行存款6500000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款6500000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入增加專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用減少專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。

（5）甲企業(yè)購(gòu)置土地使用權(quán)，購(gòu)置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：無(wú)形資產(chǎn) 18000000

貸：銀行存款18000000

借：固定資產(chǎn) 25000000

貸：銀行存款25000000

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據(jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。因此。上述支出應(yīng)直接從專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中扣除，同時(shí)增加企業(yè)的資本公積，不計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。

（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入。

計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理為：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并人搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述計(jì)人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。

來(lái)源：中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)

相關(guān)連接

第五篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理整理和歸納

本文對(duì)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理予以整理和歸納。

（一）、開(kāi)辦費(fèi)的概念

開(kāi)辦費(fèi)（OrganizationcostOrganization expenseorganization costs）是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

（二）、籌建期間的界定

對(duì)于籌辦期，新稅法并未明確規(guī)定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行界定和分析。

1．籌建期起點(diǎn)的界定

開(kāi)辦費(fèi)的起點(diǎn)為“被批準(zhǔn)籌辦之日”，實(shí)務(wù)中一般選擇工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的成立日期。其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)“關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知”規(guī)定專(zhuān)業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日，確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日。如其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的日期是在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日，即堅(jiān)持首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日和營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日孰晚原則。

但是新的所得稅法實(shí)施以后國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒(méi)有對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌建期起點(diǎn)問(wèn)題作出進(jìn)一步解釋。

2．籌建期終點(diǎn)的確定

開(kāi)辦費(fèi)的終點(diǎn)為“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日”，一般是指企業(yè)取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)收入）的之日，稅法本身對(duì)于結(jié)束之日的理解卻不同，主要有：

提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》國(guó)稅函[2003]1239號(hào)規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。提法二：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)第十五條第（二）款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

提法三：國(guó)稅總局2010年04月27日回復(fù)：“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始。

一種可以接受的總結(jié)性觀點(diǎn)[1]：國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒(méi)有新的正式文件下發(fā)以前，2005年10月1日之后設(shè)立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日判定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是納稅人取得第一筆收入之日，而國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)對(duì)新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的認(rèn)定依然有效，但只針對(duì)2005年10月1日之前成立的企業(yè)。至于“國(guó)稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始?！庇捎诓皇钦轿募?，不能作為執(zhí)法依據(jù)，而且總局的咨詢(xún)回復(fù)與正式下發(fā)執(zhí)行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實(shí)務(wù)中如果對(duì)此不確定，可以咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

（三）、開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容

1、開(kāi)辦費(fèi)主要包括以下內(nèi)容： a.籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠（bu）差旅費(fèi)。（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。

b.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。c.籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

d.人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下兩種情況：（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；（2）聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

e.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損。

f.其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

2、不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出

a.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

b.規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

c.為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

d.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

e.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

【小結(jié)】需要從以下幾個(gè)維度去把握一項(xiàng)費(fèi)用是否屬于開(kāi)辦費(fèi)：（1）區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，也就是可以作為開(kāi)辦費(fèi)核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費(fèi)用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。

(四)、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開(kāi)始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開(kāi)始執(zhí)行。新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目?！?/p>

開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn)：

①改變了過(guò)去將開(kāi)辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開(kāi)辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接將其費(fèi)用化。

②新的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有反映“開(kāi)辦費(fèi)”的項(xiàng)目，也就是說(shuō)不再披露開(kāi)辦費(fèi)信息。③明確規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

④統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍，即開(kāi)辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

⑤規(guī)范了開(kāi)辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序，即開(kāi)辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再按照攤銷(xiāo)處理。

實(shí)際上來(lái)說(shuō)，很多專(zhuān)業(yè)人士認(rèn)為，執(zhí)行新準(zhǔn)則后的企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有開(kāi)辦費(fèi)的概念了，不能資本化的支出一律在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化處理，不能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。原先界定的開(kāi)辦期的概念其處理方法實(shí)質(zhì)上已經(jīng)跟經(jīng)營(yíng)期趨于一致，這也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

（五）、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（1）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。而新企業(yè)所得稅稅法并沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，我們只能在扣稅項(xiàng)目和相關(guān)規(guī)定上推測(cè)開(kāi)辦費(fèi)的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除： ①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷(xiāo)期限不少于三年。

從上述可以看出，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不包括開(kāi)辦費(fèi)，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和第六十九條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn)，新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。為此，可以認(rèn)為新稅法沒(méi)有將開(kāi)辦費(fèi)列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是為了和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對(duì)開(kāi)辦費(fèi)沒(méi)有稅前扣除限制。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，二○○九年二月二十七日）明確，新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷(xiāo)。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開(kāi)辦費(fèi)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，未攤銷(xiāo)的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。（開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷(xiāo)則應(yīng)不低于5年攤銷(xiāo)，請(qǐng)注意二者之間的對(duì)比。）

【小結(jié)】因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)一次性進(jìn)入當(dāng)期損益，在管理費(fèi)用中核算，而不在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算。新企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確要求開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)，可以選擇按照與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理方法，使得會(huì)計(jì)和稅法在開(kāi)辦費(fèi)的處理問(wèn)題上可以沒(méi)有所得稅暫時(shí)性差異，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。此外，由于可選擇性問(wèn)題的存在，在實(shí)際操作過(guò)程中可以通過(guò)兩種不同方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。

（2）籌建期間所得稅的處理 ① 籌辦期是否作為計(jì)算損益的

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第七條 中明確規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。舉例來(lái)說(shuō)，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開(kāi)始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計(jì)算虧損可抵扣年限應(yīng)該從2013年開(kāi)始，而非從2011年開(kāi)始起算。②籌辦期所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)

按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的跨期不同需要區(qū)別對(duì)待。

a.純籌建的納稅調(diào)整。由于純籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開(kāi)辦費(fèi)不得計(jì)算為當(dāng)期虧損（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。這樣，在純籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅所得額或所得額）為0。

b.純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，即“進(jìn)行稅前扣除”時(shí)，由于此時(shí)原開(kāi)辦費(fèi)已計(jì)入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷(xiāo)或者是分期攤銷(xiāo)，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷(xiāo)額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷(xiāo)完畢為止。

c.在既有開(kāi)辦費(fèi)支出，又在后期開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)比照以上會(huì)計(jì)處理時(shí)的方法，按照當(dāng)年支出開(kāi)辦費(fèi)與當(dāng)年應(yīng)攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報(bào)企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損？

這個(gè)問(wèn)題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起不低于3年攤銷(xiāo)，相關(guān)申報(bào)表填寫(xiě)，新辦企業(yè)籌辦期由開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損在申報(bào)上最主要是要注意申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該為0，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；如果采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性計(jì)入損，采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，此時(shí)調(diào)增應(yīng)稅稅所得額（類(lèi)似虛擬進(jìn)項(xiàng)）保證為0，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減！

(3)籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要按照營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營(yíng)業(yè)收入，且不能遞延到以后扣除，故無(wú)法計(jì)算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日的答復(fù)。

“問(wèn)：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。”

但是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），二○一二年四月二十四日》第五項(xiàng)“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

在2012年第15號(hào)文的出臺(tái)對(duì)于之后對(duì)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的爭(zhēng)論可謂塵埃落定，則可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)并按照開(kāi)辦費(fèi)的處理方法（一次性扣除或者計(jì)入長(zhǎng)攤在以后扣除）。而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)歸集，由于其可以在以后扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。