第一篇：鋼結(jié)構(gòu)施工稅務(wù)籌劃

新的營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日開始實(shí)施后，鋼結(jié)構(gòu)建筑工程營業(yè)稅政策前后發(fā)生了一定的變化：

一、2009年1月1日之前的政策規(guī)定

2002年9月1日國家稅務(wù)總局下發(fā)了“國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知”文件，即國稅發(fā)[2002]117號(hào)文件（以下簡稱文件）。該文件明確了對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物（對(duì)鋼結(jié)構(gòu)建筑行業(yè)來說，主要指金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征收何種流轉(zhuǎn)稅的問題。

文件指出：納稅人（本文指一般納稅人）以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

1、具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件（簡稱兩條款）的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。據(jù)文件精神，只要是滿足文件規(guī)定兩條件的納稅人的銷售行為都應(yīng)視為混合銷售行為。按文件規(guī)定，在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中應(yīng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款并分開繳納流轉(zhuǎn)稅，否則，只能計(jì)征增值稅。

舉例：A企業(yè)廠房由B建筑公司(具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì))2008年12月中標(biāo)廠房工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中鋼結(jié)構(gòu)材料2000萬元，建筑勞務(wù)1000萬元。按照原《增值稅暫行條例》政策規(guī)定、國稅發(fā)[2002]117號(hào)文件規(guī)定：B建筑公司應(yīng)稅營業(yè)額為3000萬元，實(shí)際需要繳納增值稅為2000×6%=120萬元，營業(yè)稅為1000×3%=30萬元。

若A企業(yè)廠房由C建筑材料生產(chǎn)企業(yè)施工(不具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì))，按照原《增值稅暫行條例》政策、國稅發(fā)[2002]117號(hào)文件規(guī)定：C建筑材料生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額為3000萬元，實(shí)際需要繳納增值稅為3000×6%=180萬元。

二、2009年1月1日后政策規(guī)定

為便于實(shí)際工作中的操作，新《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》分別對(duì)混合銷售行為進(jìn)行了界定。

新《增值稅條例細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

新《營業(yè)稅細(xì)則》第七條規(guī)定： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅

從上述條款內(nèi)容可以看出，新的兩個(gè)《細(xì)則》繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但又進(jìn)行了特殊規(guī)定 :

新《增值稅條例細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

同時(shí)在新修訂的《營業(yè)稅細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

原政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

也就是說只要是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，無論是否有建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，無論簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中是否單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，都應(yīng)分別征稅，不需要再“列舉”自產(chǎn)貨物的范圍了，國稅發(fā)[2002]117號(hào)第三條已成為多余的了。因此，國稅發(fā)[2002]117號(hào)文中列舉的不征收營業(yè)稅的自產(chǎn)貨物(第三條)被《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號(hào)）文取消，但具體操作還需按國稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定程序辦理。

因此，在現(xiàn)行政策情況下，如果建筑企業(yè)進(jìn)行鋼結(jié)構(gòu)房施工應(yīng)全額征收營業(yè)稅，如果是建筑材料生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，對(duì)自產(chǎn)建筑材料部分應(yīng)征收增值稅，對(duì)建筑勞務(wù)收入和其他外購建筑材料部分應(yīng)征收營業(yè)稅，如果建筑安裝合同中未注明貨物的銷售額和勞務(wù)金額的應(yīng)由地稅機(jī)關(guān)核定其勞務(wù)金額。

假設(shè)上述例子工程由建筑施工企業(yè)B公司進(jìn)行鋼工程施工，B公司應(yīng)納營業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）。

假設(shè)上述例子工程由建筑材料生產(chǎn)企業(yè)C公司進(jìn)行施工，外購材料500萬元，C公司應(yīng)納營業(yè)稅為1500×3%＝45（萬元），C公司應(yīng)納增值稅為1500×6%＝90（萬元）。

可見，新增值稅、營業(yè)稅暫行條例出臺(tái)后，對(duì)納稅人提供鋼結(jié)構(gòu)工程施工的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額更全面更規(guī)范。

近年來，隨著各級(jí)政府招商引資力度的加大,工業(yè)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展、各地工業(yè)園區(qū)的迅猛建設(shè),固定資產(chǎn)投入的急劇加大，一幢幢鋼結(jié)構(gòu)廠房拔地而起,涉及相關(guān)的稅收政策這些年也發(fā)生了變化:

2002年9月1日前，根據(jù)原《增值稅暫行條例》第一條、原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)、第二十條的規(guī)定，將自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)房產(chǎn)品用于承包的建筑工程項(xiàng)目（包括地坪在內(nèi)的總工程），應(yīng)該按視同銷售行為征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。因此，對(duì)于鋼結(jié)構(gòu)房工程來說，當(dāng)然應(yīng)該按照包含鋼結(jié)構(gòu)房價(jià)款在內(nèi)的總工程款作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。這樣，對(duì)鋼結(jié)構(gòu)房來說確實(shí)就存在重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅的問題。

為了避免重復(fù)征稅，國家稅務(wù)總局于2002年9月下發(fā)了《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)），文中列舉了自產(chǎn)貨物的范圍：

（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

該通知不僅在第三條進(jìn)一步明確了鋼結(jié)構(gòu)房屬于“貨物”，而且在第一條和第五條明確規(guī)定：自2002年9月1日起，凡具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人，在以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅；對(duì)不具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)或簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中未單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

但在執(zhí)行中，由于國、地稅部門等原因，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。

為便于實(shí)際工作中的操作，新修訂的《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》分別對(duì)混合銷售行為進(jìn)行了界定。

新《增值稅條例細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

新《營業(yè)稅細(xì)則》第六條規(guī)定： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅

從上述條款內(nèi)容可以看出，新修訂的兩個(gè)《細(xì)則》繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但對(duì)又進(jìn)行了特殊規(guī)定 :

《增值稅條例細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

同時(shí)在新修訂的《營業(yè)稅細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

原政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

也就是說只要是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，無論是否有建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，無論簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中是否單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，都應(yīng)分別征稅，不需要再“列舉”自產(chǎn)貨物的范圍了，國稅發(fā)[2002]117號(hào)第三條已成為多余的了。因此，國稅發(fā)[2002]117號(hào)文中列舉的不征收營業(yè)稅的自產(chǎn)貨物(第三條)被《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號(hào)）文取消，但具體操作還需按國稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定程序辦理。

因此，在現(xiàn)行政策情況下，如果建筑企業(yè)進(jìn)行鋼結(jié)構(gòu)房施工應(yīng)全額征收營業(yè)稅，如果是建筑材料生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，對(duì)自產(chǎn)建筑材料部分應(yīng)征收增值稅，對(duì)建筑勞務(wù)收入和其他外購建筑材料部分應(yīng)征收營業(yè)稅，如果建筑安裝合同中未注明貨物的銷售額和勞務(wù)金額的應(yīng)由地稅機(jī)關(guān)核定其勞務(wù)金額。

稅務(wù)總局加強(qiáng)建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理

建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃案例評(píng)析

建筑安裝業(yè)涉及的增值稅問題總結(jié)

2010年建筑安裝業(yè)自查提綱

建筑業(yè)稅收業(yè)務(wù)規(guī)程

房地產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策講義

建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定新變化

第二篇：稅務(wù)籌劃習(xí)題

某企業(yè)通過合同的正確簽訂實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的案例分析

（1）案情介紹：甲企業(yè)主要從事機(jī)械設(shè)備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術(shù)，需對(duì)外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術(shù)要求，同時(shí)也出于管理的需要，防止核心專利技

術(shù)泄密，該企業(yè)決定請(qǐng)一家模具廠為其專門設(shè)計(jì)制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購買模具，然后交給部件制造商乙企業(yè)，由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。2013年4月，甲企業(yè)主營業(yè)

務(wù)收入6000萬元，成本5200萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金800萬元，其中購進(jìn)模具10套，采購成本500萬

元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元?，F(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂合作協(xié)議，協(xié)議中面臨以下兩種合作方式的選擇：

方法一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費(fèi)。

假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付

某部件的勞務(wù)費(fèi)為900萬元，模具單位租賃費(fèi)450元/件，收取模具的租金為225萬元。

方式二：甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中剔除提供使用設(shè)備的價(jià)值，不收取模具租賃費(fèi)。假設(shè)

甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費(fèi)450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費(fèi)勞務(wù)中作扣除項(xiàng)處理，扣除模具租賃費(fèi)后，某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1350元/件（1800－450），10月份產(chǎn)量為5000件，甲

企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費(fèi)為675萬元。甲乙企業(yè)在協(xié)議中到底約定哪一種合作方式更省稅呢？

（2）涉稅分析 ：方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析：

1、營業(yè)稅：租金225×5%＝11.25（萬元）。

2、增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)

目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額

中抵扣。模具的出租業(yè)務(wù)屬《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，為非增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)，因此，購進(jìn)模具支付的進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

營改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：6000×17%－（800－85）＝305（萬元）。又根據(jù)營改增的稅收法律

規(guī)定，出租動(dòng)產(chǎn)按照17%計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：6000×

17%－800＝220（萬元）。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 營改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：（11.25＋305）×（7%＋5%）＝

37.95（萬元）。營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：（11.25＋220）×（7%＋5%）＝27.75（萬元）。

4、企業(yè)所得稅： 營改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：[（6000-5200）-900+225-（11.25+37.95）]×25%=18.95

（萬元）。營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：[（6000-5200）-900+225-（11.25+27.75）]×25%=21.5（萬元）。

5、應(yīng)納稅合計(jì)： 營改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：11.25＋305+37.95+18.95=373.15（萬元）。營

改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：11.25＋220+27.75+21.5=280.5（萬元）。

方式二的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析：

1、增值稅：6000×17%－[800－（900－675）×17%）]＝258.25

（萬元）由于甲企業(yè)購進(jìn)的模具無論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增

值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備），因此，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：258.25×（7%＋5%）＝31（萬元）。

3、企業(yè)所得稅：[（6000-5200）-675-31）]×25%=23.5（萬元）。

4、應(yīng)納稅合計(jì)為258.25+31+23.5=312.75（萬元）。

從以上涉稅分析可知，營改增非試點(diǎn)地區(qū)的甲企業(yè)，如果合同中約定的合作方式是第一種，其比

第二種合作方式要多繳373.15－312.75＝60.4（萬元）稅款；營改增試點(diǎn)地區(qū)的甲企業(yè)，如果合同

中約定的合作方式是第一種，其比第二種合作方式少繳納280.5－312.75=-32.25（萬元）稅款。因

此，合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收的多少，企業(yè)要降低稅收，必須從合同的簽訂開始。

第三篇：稅務(wù)籌劃心得

心得總結(jié)

在本次《稅務(wù)籌劃》課程實(shí)訓(xùn)中，我們組講解的是第八章“跨國稅收籌劃概述”中的第一節(jié)“8.1跨國稅收籌劃的概念”。在這一章的實(shí)訓(xùn)中，我們對(duì)跨國稅收籌劃有較深的了解，雖然本節(jié)內(nèi)容不多，但是想認(rèn)真了解好這一節(jié)內(nèi)容，并且對(duì)之進(jìn)行講解，需要學(xué)習(xí)了解的不僅僅是本節(jié)的內(nèi)容，需要把本章后續(xù)的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，才能很好的對(duì)這節(jié)內(nèi)容做出一個(gè)詳細(xì)的概述講解，每章內(nèi)容的首節(jié)是對(duì)后續(xù)內(nèi)容學(xué)習(xí)的鋪墊，所以學(xué)習(xí)好本節(jié)是至關(guān)重要的。

首先我們從理論知識(shí)的內(nèi)容上去自學(xué)，根據(jù)老師的PPT內(nèi)容以及書本上的知識(shí)點(diǎn)去學(xué)習(xí)，不懂的通過百度去了解。根據(jù)自學(xué)的內(nèi)容，我們將我們需要講解的這節(jié)知識(shí)分為了四點(diǎn)，分別是“跨國稅收籌劃的概念”、“跨國稅收籌劃的特征”、“跨國稅收籌劃成因”和“跨國稅收籌劃的可行性分析”。我們了解到跨國稅收籌劃是稅收籌劃活動(dòng)在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別與漏洞，以種種公開的合法手段減輕國際稅負(fù)的行為；以及它具有：籌劃目標(biāo)的綜合性、籌劃環(huán)境的復(fù)雜性、籌劃方法的多樣性和籌劃人員的專業(yè)性的四個(gè)特征?？偠灾诶碚撝R(shí)內(nèi)容方面，通過自己的學(xué)習(xí)對(duì)本章節(jié)的內(nèi)容有了更深刻的了解和印象。

然后在制作PPT的過程中，我們也頗有收獲。首先是知識(shí)上，同樣制作PPT也需要對(duì)理論知識(shí)有深刻的了解，相當(dāng)于是把理論知識(shí)從新溫故了一遍，在每張PPT的制作上，不僅要內(nèi)容適當(dāng)，而且要做到前后連接密切，保證知識(shí)點(diǎn)的連貫性和層層遞進(jìn)的關(guān)系，不然會(huì)顯得散亂；然后在理論知識(shí)其中加入一些例題，來讓同學(xué)們對(duì)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行鞏固，加深理解。再者需要把PPT做美觀有行賞性，不能太單調(diào)平常，會(huì)使人產(chǎn)生視覺疲勞。

在這一次協(xié)作完成本次實(shí)訓(xùn)的過程中，我們分工明確，合作密切。不僅加強(qiáng)了自身的自學(xué)能力，自學(xué)了本章節(jié)的內(nèi)容，而且深刻理解到團(tuán)隊(duì)合作的意義，以及在團(tuán)隊(duì)合作中如何配合好隊(duì)友進(jìn)行操作，如何在團(tuán)隊(duì)中闡述好自己的觀點(diǎn)，發(fā)表自己的個(gè)人意見，和換位思考如何去采納隊(duì)友的意見，當(dāng)意見發(fā)生沖突時(shí)如何去處理兩者之間的矛盾。非常感謝老師在教我們稅務(wù)籌劃這門課程中開展的實(shí)訓(xùn)，讓我們能有這樣的體會(huì)，學(xué)到一些課程之外的東西。

《稅務(wù)籌劃》課程學(xué)習(xí)心得

通過學(xué)習(xí)本門課程《稅務(wù)籌劃》讓我受益匪淺，深刻理解了稅務(wù)籌劃與所謂“合理避稅”甚至是“偷稅”、“逃稅”等之間的重大差別，稅務(wù)籌劃是合理合法合規(guī)的稅前操作，而所謂“合理避稅”等都是稅后以法律漏洞等各種不正當(dāng)手段來達(dá)到減輕稅務(wù)的目的的不合規(guī)不合法的操作。稅務(wù)籌劃更讓我對(duì)稅收有了更深一層的理解，是一門實(shí)用性、操作性非常高的課程，能現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用，非常貼近生活，不是純理論的一門課程。

在學(xué)習(xí)這門課程的過程中，我不僅懂得了上述稅務(wù)籌劃與所謂“合理避稅”等各項(xiàng)違規(guī)操作之間的區(qū)別，而且更深刻的理解了“稅”這個(gè)概念，理解了不同稅之間的區(qū)別與聯(lián)系，理解了“稅收籌劃”在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要性。納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。納稅籌劃是指一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即納稅人在遵守稅法的前提下，通過對(duì)籌資、投資、收入分配等事項(xiàng)的預(yù)先安排和籌劃，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化。納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。不管稅制設(shè)計(jì)得如何合理，也不管最終稅負(fù)是如何的公正，稅收對(duì)于納稅人來說是一種負(fù)擔(dān)，都會(huì)影響納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中納稅籌劃的作用越來越重要。影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。這些方法會(huì)受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。

在學(xué)習(xí)這門課程中，我們進(jìn)行了實(shí)訓(xùn)，即通過自學(xué)自講課程內(nèi)容來加深體會(huì)本門課程的實(shí)際內(nèi)容，與以實(shí)例案例等為前提，通過實(shí)際操作來達(dá)到減輕稅務(wù)的實(shí)訓(xùn)課題。在以團(tuán)隊(duì)為組的自學(xué)自講課程的實(shí)訓(xùn)中，我們不僅自學(xué)了課程的部分課程，更深刻理解了稅務(wù)籌劃課程的理論知識(shí)內(nèi)容與體會(huì)到它的實(shí)用性；而且通過團(tuán)隊(duì)合作加強(qiáng)了自己的團(tuán)隊(duì)合作精神以及團(tuán)隊(duì)合作的體會(huì)，理解了團(tuán)隊(duì)合作的高效性，以及通過每個(gè)組員合作之間的知識(shí)思想的交流，來擴(kuò)寬自身的知識(shí)面，還有組員合作之間的各種突發(fā)情況的處理經(jīng)驗(yàn)。

通過這次的課程的學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到知識(shí)在實(shí)際的應(yīng)用中會(huì)碰到運(yùn)用課本解決不了的情況，這告訴我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦幸惨粩鄬W(xué)習(xí)，充實(shí)自己。我對(duì)自己的專業(yè)也更加感興趣，渴望今后更多的學(xué)習(xí)以加深對(duì)專業(yè)的了解。并且通過實(shí)訓(xùn)對(duì)于團(tuán)隊(duì)合作有了更深一層的理解與向往。

《稅務(wù)籌劃》課程學(xué)習(xí)心得

本學(xué)期在校學(xué)習(xí)了稅務(wù)籌劃這門課，學(xué)習(xí)過程中，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。下面與大家分享我在學(xué)習(xí)中的一些心得體會(huì)。通過對(duì)納稅籌劃國家稅收政策方面的學(xué)習(xí)和理解，使自己增加了不少知識(shí)，特別在不違背國家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用，現(xiàn)就企業(yè)所得稅的稅收籌劃做一探討。所得稅籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。

在本門課程的學(xué)習(xí)中，我印象最深，最有體會(huì)的是固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)實(shí)施稅務(wù)籌劃的影響。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法等，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：第一考慮到不同稅制因素的影響。第二，考慮折舊年限因素的影響。第三，考慮通貨膨脹因素的影響。第四，考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。

在本門課程的學(xué)習(xí)過程中，我們進(jìn)行了實(shí)訓(xùn)，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容是以自學(xué)為主來講解自學(xué)章節(jié)的內(nèi)容，在團(tuán)隊(duì)中我負(fù)責(zé)的是PPT的制作與講解。在制作PPT的過程中，我不僅對(duì)自學(xué)章節(jié)有深刻的了解，而且對(duì)于PPT的制作方法有了更多的了解。制作PPT不僅需要把內(nèi)容制作上去，而且需要做到內(nèi)容之間的銜接，每張PPT之間有密切的關(guān)系，需要做到層層遞進(jìn)，不能把內(nèi)容作的散亂，這樣不利于理解知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，PPT的講解也相當(dāng)于是把知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行一遍梳理；在內(nèi)容正確梳理好之后還需要把PPT制作得更美觀更有欣賞性，不然容易產(chǎn)生視覺疲勞。

通過這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí)，我深刻地體會(huì)到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。今后我必須不斷地學(xué)習(xí)，不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會(huì)的需要，才能成為符合時(shí)代要求的人才。

第四篇：稅務(wù)籌劃論文

淺談稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前，依據(jù) 所涉及的稅境，在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。他是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。（籌劃的主體：納稅人、扣繳義務(wù)人或其稅務(wù)代理人;稅務(wù)籌劃的前提：不得違反法律；稅務(wù)籌劃的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：減輕稅負(fù)）

稅務(wù)籌劃的內(nèi)容有節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、籌建等經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 進(jìn)行的涉稅選擇行為。（特點(diǎn)：合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性、多樣性）。比如企業(yè)經(jīng)營組織形式的選擇，我國對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的那納稅規(guī)定，企業(yè)處于稅務(wù)動(dòng)機(jī)選擇有利于自己的經(jīng)營方式。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個(gè)立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財(cái)政有關(guān)避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。

稅務(wù)籌劃的積極意義表現(xiàn)在有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高

納稅人的納稅人的納稅意識(shí)；有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化；有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與會(huì)計(jì)管理水平；有利于提高企業(yè)的競爭力；有利于塑造企業(yè)的良好形象；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資方向和資源的合理配置；有助于不斷健全和完善稅法建設(shè)，抑制偷稅漏稅的行為；有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)。

我國開展稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇，企業(yè)稅務(wù)籌劃要避免的六大誤區(qū)：不能只重視戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕視戰(zhàn)略籌劃，隨讓就事論事對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、單筆業(yè)務(wù)或單個(gè)環(huán)節(jié)可以進(jìn)行籌劃，但還應(yīng)構(gòu)建整體的籌劃思路和方案，免得顧此失彼揀了芝麻丟了西瓜。要有前瞻性籌劃發(fā)展。不應(yīng)接受了教訓(xùn)走了彎路以后才想到稅務(wù)籌劃，結(jié)果籌劃只起到亡羊補(bǔ)牢的作用，并且常常因?yàn)樯妆恢蟪墒祜埗Ч患?。要重視?guī)范性籌劃，萬不可只重投機(jī)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面的認(rèn)為稅收籌劃就是鉆法律的漏洞，挖空心思在“允許不允許”“應(yīng)該不應(yīng)該”上做文章，結(jié)果很有可能在稅收法制的不斷完善下栽跟頭，聰明反被聰明誤。要通過稅務(wù)籌劃的效果分析推動(dòng)整體經(jīng)營成本的籌劃分析。單純的追求通過稅收籌劃來增加受益，卻被同樣增加的經(jīng)營成本消耗殆盡，可以說得不償失。對(duì)稅收政策的籌劃也要考慮配套經(jīng)濟(jì)政策。關(guān)注地方給企業(yè)的優(yōu)惠政策，做出對(duì)企業(yè)整體發(fā)展有利的選擇。集中外腦的策劃，輕內(nèi)腦的策劃。一些企業(yè)過于看重外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，而忽視了內(nèi)部管理專家的意見，外部的專車與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)無法有機(jī)結(jié)合，使結(jié)果看起來很理想的籌劃方案往往實(shí)施不下去

以上所述問題都是亟待解決卻又不是短時(shí)間能收到效果的。我國現(xiàn)行稅收制度環(huán)境還不利于理想稅收制度的生成，制度形成過程一些不和諧因素還在發(fā)揮著影響，致使我國現(xiàn)行稅收制度距離理想的稅收制度還有很大的差距。因此，針對(duì)現(xiàn)行稅收制度的不均衡狀態(tài)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行改革，以更優(yōu)化的稅收制度來代替現(xiàn)行的稅收制度已經(jīng)勢在必行。我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形式，從而致使有效地完善我國想階段的稅收制度。

第五篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

會(huì)計(jì)政策概念

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法?！睍?huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和可選擇性。強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須嚴(yán)格遵循的，與稅務(wù)籌劃無關(guān)?？蛇x擇的會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來討論企業(yè)如何通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃來取得稅收利益。

固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同，稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究，一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為：企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說從稅務(wù)籌劃的效果來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對(duì)其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購買時(shí)可考慮通過對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃

使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

企業(yè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)審計(jì)師檢查 2010-07-31 作者：王枰 來源：中國會(huì)計(jì)視野 [收藏][打印][糾錯(cuò)]

摘要：訪談是審計(jì)師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串?dāng)?shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。并非是企業(yè)高管對(duì)此倒背如流，事實(shí)是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工 合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計(jì)算核實(shí)過的，當(dāng)然正確。

其實(shí)我一直想標(biāo)新立異，大不愿意在文章標(biāo)題加上“淺談”、“芻議”、“初探”、“小議”等字眼，因?yàn)檫@太濫俗，只要翻開一本會(huì)計(jì)雜志，滿眼都是這些。但今天這篇文字，不得不讓題目俗一下，并非故作謙虛，而是因?yàn)?，這次的話題實(shí)在是太過高深，以作者的水平與經(jīng)驗(yàn)，真的難以說清哪怕萬分之一。

一、我們說的全是對(duì)的

訪談是審計(jì)師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串?dāng)?shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。并非是企業(yè)高管對(duì)此倒背如流，事實(shí)是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計(jì)算核實(shí)過的，當(dāng)然正確。由于審計(jì)師接下來會(huì)接觸企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，因此，企業(yè) 在口頭提供數(shù)據(jù)時(shí)，肯定會(huì)和賬面保持一致，反正即使不說，審計(jì)師也會(huì)查到，在訪談時(shí)保密或者歪曲是低級(jí)的，無意義的。同樣被準(zhǔn)確提供的還有：員工人數(shù)。薪 酬數(shù)，合同數(shù)等。會(huì)計(jì)師只要耐心提供了數(shù)據(jù)或資料，那就是準(zhǔn)的，其他相關(guān)數(shù)據(jù)資料都鉤稽得上。合同文本，賬簿憑證，銀行單據(jù)，也都如此。在拿給審計(jì)師之 前，可能有很多人進(jìn)行了研究，但要拿出來的，都是真的，對(duì)的。為什么呢？這些東西背后的問題被看出來怎么辦呢？放心，所有的大問題都不會(huì)從單一憑證中看出 來，能從單一資料里發(fā)現(xiàn)的，多是加和、校對(duì)?；A(chǔ)工作等無關(guān)緊要的皮毛問題。

二、每個(gè)疑問都有回答

審計(jì)師提出的疑問，會(huì)計(jì)師都能給以近乎標(biāo)準(zhǔn)無可挑剔的解釋。今年的收入為什么下降了？是由于行業(yè)環(huán)境的影響。今年的收入為什么上升了？是由于金融危機(jī)快過去了，全國都在恢復(fù)。會(huì)計(jì)師不會(huì)說增收是因公司加大了營銷力度，那太具體了，萬一銷售費(fèi)沒有顯著增長，說了審計(jì)師也不相信。會(huì)計(jì)師更不會(huì)說增收是因?yàn)榻o客戶的回扣水平提高了，那涉嫌賬外金庫和商業(yè)賄賂。審計(jì)師問為什么交給管理部門的錢突然增多了，會(huì)計(jì)師也只會(huì)說那是上級(jí)的要求，我們?yōu)榱撕椭C才交的，而不會(huì)說那其實(shí)是一筆質(zhì)量罰款，去年被查封了產(chǎn)品，拖到今年才入賬。費(fèi)用的增減一律被說是正常，只算小事。在公開披露的各種文檔中，尤其是招股說明書里，都可以找到這樣堂皇的理由。公司業(yè)績?yōu)楹芜B年增長？肯定是由于技術(shù)先進(jìn)、品牌著名、工藝獨(dú)特，還能捧出大堆專利、商標(biāo)、榮譽(yù)稱號(hào)來佐證，而政府的扶持、稅 局的寬容、對(duì)上下游企業(yè)的壟斷性控制，是絕對(duì)不會(huì)提半個(gè)字的。至于單個(gè)賬戶的波動(dòng)原因，則更易解釋。費(fèi)用為何上升了？你看，是由于某明細(xì)的增加。往來為何 下降了？是由于某往來賬戶的減少。只要找個(gè)與波動(dòng)額相似的單項(xiàng)，就算解釋了，審計(jì)師也接受。而對(duì)于該賬戶內(nèi)比這條單項(xiàng)金額更大的增增減減，雙方都很默契地 忽略了。為什么貨幣資金增加了1億？是因?yàn)榻衲晷陆枞?億銀行借款。借款合同和進(jìn)賬單呢？都有。為什么應(yīng)付賬款減少了1億？是因?yàn)闅w還了1億舊債務(wù)。還款 憑證呢？有。以上回答，都能很好地解決單個(gè)疑問，但放在一起看，絕對(duì)是荒謬的。不過這沒關(guān)系，提問的是不同的審計(jì)師，他們之間是不會(huì)互相溝通這些小事的。

三、會(huì)計(jì)師真的很忙

在審計(jì)現(xiàn)場，催資料是令人頭疼的事，客戶可能以任何理由拖延資料：檔案管理員沒在，計(jì)算機(jī)在修理，憑證被人借走了，出納去開家長會(huì)了，領(lǐng)導(dǎo)讓寫的材料很緊得先做，等等?？傆型七t資料的理由，每個(gè)理由都是難以克服的障礙。真的嗎？可能是真的，但可能是，一群人正拿著審計(jì)師要的資料，在深入研究，假如審計(jì)師問出ABC三個(gè)問題來，會(huì)計(jì)師該怎么回答。個(gè)別會(huì)計(jì)師有拖延理由，最牛的企業(yè)可以全體都忙。審計(jì)師一共五天現(xiàn)場時(shí)間，企業(yè)可以說工會(huì)有活動(dòng)，把財(cái)務(wù)部全體人員都拉出去集體活動(dòng)兩天，只留一個(gè)實(shí)習(xí)生接待審計(jì)，負(fù)責(zé)提供價(jià)值不菲的茶水和零食，照顧異常周到，業(yè)務(wù)呢，一問三不知。忙啊，真的是忙。不過審計(jì)工作很重要，會(huì)計(jì)師再忙也要支持！于是所有資料都在審計(jì)現(xiàn)場接近尾聲時(shí)砸過來，并在審計(jì)師離場時(shí)要求歸還。審計(jì)師沒時(shí)間仔細(xì)看？沒關(guān)系，會(huì)計(jì)師不在乎。

四、不同尋常的熱情

企業(yè)對(duì)審計(jì)師的接待各有不同，最熱情的一天陪三頓飯，每頓都在不同地點(diǎn)吃，除早飯外頓頓有酒，每天吃飯的時(shí)間至少要占三個(gè)多小時(shí)，如果去遠(yuǎn)郊的特色 野味餐廳，那就耗時(shí)更久。寶貴的時(shí)間就浪費(fèi)在觥籌交錯(cuò)中了，審計(jì)師痛苦地建議，能不能別這樣吃了，然后審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，他說了和沒說一樣，會(huì)計(jì)師聽了和沒聽一樣，接下來會(huì)計(jì)師更加熱情地帶審計(jì)師去二百公里外的旅游圣地參觀某古跡了，一去就是一天，不去行嗎？不行，絕對(duì)不行。審計(jì)師看完古跡回來，只能報(bào)復(fù)性地通宵加班，力求補(bǔ)回時(shí)間損失。為什么這么熱情呢？審計(jì)師遠(yuǎn)道而來，十分辛苦，所以要好好招待啊。當(dāng)然，審計(jì)師有沒有足夠的時(shí)間看賬本，會(huì)計(jì)師從不在乎。

五、談點(diǎn)別的

除了熱情招待，會(huì)計(jì)師還經(jīng)常走進(jìn)審計(jì)辦公室，關(guān)切詢問進(jìn)展、困難、需求，說著說著就開講天氣和交通了。審計(jì)師微笑面對(duì)，賓主溝通愉快。時(shí)間啊，又是時(shí)間?；蛘撸髽I(yè)老板在回答審計(jì)師的訪談，正說到緊要處，忽然感喟起來，開講國際形勢和建國歷史，講得生動(dòng)活潑，口若懸河，審計(jì)師只能認(rèn)真記錄，點(diǎn)頭認(rèn)可，并悄悄擦一下汗水。時(shí)間啊，又是時(shí)間！鬼都不相信，有能力做老板的人會(huì)句句偏離主題，他們?nèi)ド暾?qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)難道也這樣嗎？ 六、一切錯(cuò)誤都是小意思 審計(jì)師不可能不發(fā)現(xiàn)問題或錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)師能給每個(gè)誤差以合理解釋。這本合同的單位價(jià)格，怎么和賬上的不一致？哦，他們給錯(cuò)了，這本合同該銷毀的廢品，定稿的正本不是它，稍等10分鐘，我讓他們拿給你。這張?jiān)紗螕?jù)的日期怎么和記賬憑證日期不一致？哦，是這位業(yè)務(wù)員啊，他技術(shù)精熟德高望重重任在肩，這寫錯(cuò)日期的事情他可真少做，稍等10分鐘，我讓他改。這乙貨物的成本怎么放進(jìn)甲貨物項(xiàng)下了？哦，這個(gè)問題我們?cè)缫寻l(fā)現(xiàn)并糾正了，你看這是調(diào)回來的憑證。像這樣的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就立即修補(bǔ)程序，你看只有這一次錯(cuò)。為什么這張計(jì)算機(jī)生成憑證日期怪異？哦，系統(tǒng)新上線，難免有點(diǎn)問題。我們一發(fā)現(xiàn)就補(bǔ)了，我們的技術(shù)顧問隨叫隨到。漁樵問答仿佛天籟，很多審計(jì)師的疑問到此而止。如果往下深入挖掘，其實(shí)際情況可能是：企業(yè)簽了雙胞胎陰陽合同來隱瞞賬務(wù)收入，企 業(yè)用提前或推遲確認(rèn)收入費(fèi)用的手段操縱了業(yè)績，企業(yè)基礎(chǔ)工作混亂或出于不可告人的目的調(diào)整過貨物毛利，企業(yè)某年月日從后臺(tái)增加或刪除過賬務(wù)，動(dòng)機(jī)可 疑?？墒牵瑫?huì)計(jì)師的回答如此對(duì)路，審計(jì)師硬要往別處懷疑的話，多不厚道啊！

七、我們的一切都是完美的

企業(yè)的內(nèi)控制度建立了嗎？建立了。下面是各種文檔，華麗陳列。企業(yè)的內(nèi)控制度有效嗎？有效，當(dāng)然有效，你看三年來我們沒有發(fā)生過任何重大交通事故、食品中毒、集體上訪等等，并且我們的業(yè)績是多么多么好。以上美好現(xiàn)象存在嗎？真的存在，墻上的錦旗獎(jiǎng)狀就是說明。錦旗誠然不假，可制度的完美條款和最終的控制效果之間，貌似合理的因果關(guān)系也許并不存在，因?yàn)閳?zhí)行情況是很易隱瞞的。比如，各種費(fèi)用的截止日期，看似正確無誤，會(huì)計(jì)師會(huì)夸口說這是報(bào)銷制度嚴(yán)格執(zhí)行帶來的良好效果，其實(shí)呢，內(nèi)部政策是，每月末最后五日收到的貨物，企業(yè)以強(qiáng)勢打壓供應(yīng)商，要求將收貨日期及發(fā)票均弄在下月初了。再比如，一套嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，看似是用來保證入庫貨物的質(zhì)量，而貨物質(zhì)量也的確很優(yōu)秀。內(nèi)控有效嗎？表面上是這樣，而實(shí)際情況則可能是貨物的入庫檢驗(yàn)毫不嚴(yán)格，但企業(yè)欠供應(yīng) 商的大批貨款遲遲壓著不肯付，為的就是要求供應(yīng)商在企業(yè)發(fā)現(xiàn)次品時(shí)召之即來，來之即換，以保證庫存貨物的優(yōu)秀質(zhì)量。言語再多，也說不盡此中狀況，不如就此打住，也好。