第一篇：福利費(fèi)是否需要計征個人所得稅

作者：廖為俊

單位：江西蕩坪鎢業(yè)有限公司 地址：江西省大余縣南安鎮(zhèn)蕩坪 郵編：341514 E-mail:liaoweijun828@126.com 福利費(fèi)是否需要計征個人所得稅

江西蕩坪鎢業(yè)有限公司 廖為俊

2009年11月25日，財政部網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）（以下簡稱通知），通知明確要求各企業(yè)要加強(qiáng)福利費(fèi)管理，規(guī)范福利費(fèi)的核算。那么，對于職工個人從企業(yè)獲取的福利費(fèi)是否需要計征個人所得稅呢？

通知解釋說，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利，具體如：（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等；（2）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；（3）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

一、可以免征個人所得稅的福利費(fèi)項目。

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項規(guī)定的福利費(fèi)，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進(jìn)一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。國稅發(fā)（1998）155號文解釋說，生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

如，按規(guī)定從企業(yè)福利費(fèi)中支付給職工的困難補(bǔ)助、救濟(jì)金、醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)、工傷補(bǔ)償費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費(fèi)項目。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號文）規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

如，企業(yè)從福利費(fèi)中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防寒費(fèi)、防暑費(fèi)等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費(fèi)中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結(jié)算,應(yīng)當(dāng)把餐費(fèi)分解至每個職工名下并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)、補(bǔ)貼，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的已實現(xiàn)貨幣化的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼不再作為福利費(fèi)開支，應(yīng)納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

第二篇：實習(xí)生是否需要繳納個人所得稅

問題：實習(xí)生是否需要繳納個稅？該如何繳納？

回答：

根據(jù)財稅〔2006〕107號文“凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款”規(guī)定，對實習(xí)生取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條應(yīng)納稅所得額的計算規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

同時規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

“

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（四）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！?/p>

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，如果實習(xí)生與公司存在雇用關(guān)系那么應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；如果與公司沒有雇用關(guān)系那么應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用800元。

第三篇：個人所得稅福利費(fèi)免稅嗎？

福利費(fèi)

單位給買的車房電腦都征稅

根據(jù)我國的個稅法，福利費(fèi)屬于免納個稅的范疇，那么究竟哪些費(fèi)用屬于免稅的福利費(fèi)呢？

一種情況屬于免稅的福利費(fèi)范圍：根據(jù)個稅法實施條例，福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

上述生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其在職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

三種情況不屬于免稅的福利費(fèi)范圍：

超過國家規(guī)定比例或基數(shù)提留的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

單位為個人購買汽車、住房、計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

財政部財科所副所長白景明介紹，一般意義上或財務(wù)角度的福利費(fèi)和稅法上的福利費(fèi)概念有區(qū)別，從稅法上講，只有符合相關(guān)明確規(guī)定的才能列入免征范圍。目前，很多模糊地帶的收入項目仍有待進(jìn)一步明確。過節(jié)費(fèi)

應(yīng)全額計入當(dāng)月工資征個稅

過節(jié)費(fèi)是單位向雇員經(jīng)常發(fā)放的項目，這部分收入究竟該如何計征個稅呢？

針對過節(jié)費(fèi)該如何計征個稅這一問題，根據(jù)我國的現(xiàn)行稅法：過節(jié)費(fèi)應(yīng)該屬于工資、薪金所得項目，全額計入當(dāng)月工資、薪金所得項目計征個稅。

財政部財科所副所長白景明介紹，過節(jié)費(fèi)是由于受雇而獲得的收入，屬于工資、薪金所得，應(yīng)該計入個稅稅基。（《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》明確，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

該通知明確：貨幣形式的職工“福利”，應(yīng)納入工資總額，不應(yīng)按照“福利費(fèi)”管理，意即“福利”應(yīng)繳納個稅；而尚未實現(xiàn)貨幣化改革的，作為“福利費(fèi)”管理，即不用交個稅。

第四篇：代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營業(yè)稅

1.1.1代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營業(yè)稅

請問我公司代扣代繳個人所得稅取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)返還手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營業(yè)稅？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。因此企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

國稅發(fā)（2001）31號關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知

近據(jù)各地稅務(wù)部門反映，部分儲蓄機(jī)構(gòu)要求明確代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅（以下簡稱利息稅）取得手續(xù)費(fèi)收入的征免稅政策。為完善稅收政策，進(jìn)一步加強(qiáng)對利息征稅的管理，現(xiàn)將代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)收入的征免稅政策明確如下：

一、根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規(guī)定，儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個人所得稅。

第五篇：會計培訓(xùn) 職工福利費(fèi)和個人所得稅

解析計入工資總額繳納個稅的員工福利費(fèi)類型

一、可以免征個人所得稅的福利費(fèi)項目

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項規(guī)定的福利費(fèi)，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進(jìn)一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。國稅發(fā)(1998)155號文解釋說，生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

如，按規(guī)定從企業(yè)福利費(fèi)中支付給職工的困難補(bǔ)助、救濟(jì)金、醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)、工傷補(bǔ)償費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費(fèi)項目

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號文)規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

(二)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

如，企業(yè)從福利費(fèi)中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防寒費(fèi)、防暑費(fèi)等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業(yè)從福利費(fèi)中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結(jié)算，應(yīng)當(dāng)把餐費(fèi)分解至每個職工名下并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)、補(bǔ)貼，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的已實現(xiàn)貨幣化的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼不再作為福利費(fèi)開支，應(yīng)納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

三、企業(yè)職工福利費(fèi)包括什么

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利，具體如：

(1)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等;

(2)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出;

(3)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

會計制度與稅法中“職工福利費(fèi)”的比較表

情形

核算項目

說明

國稅函〔2009〕3號文

財企〔2009〕242號文

尚未實行分離辦社會職能的內(nèi)部機(jī)構(gòu)（發(fā)生的）

設(shè)備設(shè)施

維修保養(yǎng)費(fèi)用

維修保養(yǎng)費(fèi)用

折舊攤銷費(fèi)

折舊攤銷費(fèi)

人員費(fèi)用

工資薪金

工資薪金

社會保險費(fèi)

社會保險費(fèi)

住房公積金

房公積金

勞務(wù)費(fèi)

勞務(wù)費(fèi)

實行分離辦社會職能的（發(fā)放或支付的①）

職工衛(wèi)生保健

職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用

職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用

未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用

暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工

醫(yī)療費(fèi)用

職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼

職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼

——

職工療養(yǎng)費(fèi)用

稅法上作工資薪金

職工生活

職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

——

未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出③

稅法上作工資薪金

供暖費(fèi)補(bǔ)貼（家庭）

規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼

職工防暑降溫費(fèi)

規(guī)定的防暑降溫費(fèi)

救濟(jì)費(fèi)

用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出

職工困難補(bǔ)貼

職工困難補(bǔ)助

職工住房

職工住房補(bǔ)貼（房租費(fèi)）

職工住房補(bǔ)貼（未實行貨幣化改革的）

已經(jīng)實行貨幣化改革的，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額

職工交通②

職工交通補(bǔ)貼

職工交通補(bǔ)貼（未實行貨幣化改革的）

職工通訊②

——

職工通訊補(bǔ)貼（未實行貨幣化改革的）

稅法上作工資薪金

其他職工福利費(fèi)

（發(fā)放的）

喪葬補(bǔ)助費(fèi)

喪葬補(bǔ)助費(fèi)

撫恤費(fèi)

撫恤費(fèi)

安家費(fèi)

職工異地安家費(fèi)

探親假路費(fèi)

探親假路費(fèi)

——

獨(dú)生子女費(fèi)

不繳納個稅

符合稅法規(guī)定未列舉的福利費(fèi)

符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義的其他支出

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

（發(fā)生的或者發(fā)放的）

醫(yī)療費(fèi)（未參加社會統(tǒng)籌的）

醫(yī)療費(fèi)

其他統(tǒng)籌外費(fèi)用（未參加社會統(tǒng)籌的）

其他統(tǒng)籌外費(fèi)用

注：

①企業(yè)發(fā)放或支付的包括各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定原則，對于發(fā)放給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

②報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)、國家稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通訊費(fèi)用才可以稅前扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。

③對職工因公在城區(qū)、郊區(qū)工作不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅；對以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。

職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)范處理辦法

職工福利費(fèi)的核算范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍：1.退休職工的費(fèi)用。2.被辭退職工的補(bǔ)償金。3.職工勞動保護(hù)費(fèi)。4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助。5.職工的學(xué)習(xí)費(fèi)。6.職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等)。即國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。

職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊

稅收征管要求對職工福利費(fèi)的核算單獨(dú)設(shè)置賬冊。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。有的企業(yè)在管理費(fèi)項下設(shè)“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。企業(yè)也可以采取平時預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。對沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

需要注意的是，稅收上認(rèn)定的“職工福利費(fèi)余額”與會計上確認(rèn)的“職工福利費(fèi)余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減職工福利費(fèi)余額。

職工福利費(fèi)支出需憑合法憑據(jù)列支

有關(guān)職工福利費(fèi)稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要能夠代表職工利益的費(fèi)用就可以憑合法憑據(jù)列支，屬于合理福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼則不需要發(fā)票。對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費(fèi)發(fā)票落實到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。

核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確

企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，比如把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會計科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用直接在管理費(fèi)用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。也有把不屬于職工福利費(fèi)開支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出，作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支，這樣只要職工福利費(fèi)不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應(yīng)由職工個人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支。

要明白是否免稅，首先要區(qū)分福利費(fèi)的內(nèi)容，我只是告知而已。而且月餅和旅游壓根都不屬于福利費(fèi)的內(nèi)容，所以你覺得能用個稅法所謂的第四條第四款么？

這些費(fèi)用之所以不免，是怕企業(yè)轉(zhuǎn)漏洞，分散薪資。

通知解釋說，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利，具體如：（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等；（2）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；（3）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

一、可以免征個人所得稅的福利費(fèi)項目。

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項規(guī)定的福利費(fèi)，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進(jìn)一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。國稅發(fā)（1998）155號文解釋說，生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

如，按規(guī)定從企業(yè)福利費(fèi)中支付給職工的困難補(bǔ)助、救濟(jì)金、醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)、工傷補(bǔ)償費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費(fèi)項目。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號文）規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

如，企業(yè)從福利費(fèi)中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防寒費(fèi)、防暑費(fèi)等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費(fèi)中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結(jié)算，應(yīng)當(dāng)把餐費(fèi)分解至每個職工名下并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)、補(bǔ)貼，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的已實現(xiàn)貨幣化的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼不再作為福利費(fèi)開支，應(yīng)納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

1、個稅第四條規(guī)定免個人所得稅的福利費(fèi)不是企業(yè)會計賬面核算的所有福利費(fèi)，而是特定的一些福利費(fèi)，比如給某些員工的特殊福利，比如說生活困難補(bǔ)助，比如說喪葬費(fèi)等等。

2、對于員工取到的符合國稅發(fā)（1998）155號文第二條規(guī)定的福利費(fèi)，是需要交納個人所得稅的，不是免稅的。比如說過節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)、餐補(bǔ)（非差旅的誤餐補(bǔ)助）等等貨幣及非貨幣的福利。

3、你提供的法規(guī)是福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定，對于樓主討論的福利費(fèi)是否免征個人所得稅沒有解答作用；每個規(guī)定適用的范圍都是有限定的，不能一概而論。

另外，《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》財企[2009]242號，企業(yè)福利費(fèi)的核算內(nèi)容和國稅函（2009）3號文還是有一定的區(qū)別。你比如在會計上列入工資總額管理的交通補(bǔ)貼，在稅法上是福利費(fèi)。

在理論上，企業(yè)做匯算清繳的時候，是根據(jù)會計與稅法的差異進(jìn)行費(fèi)用稅前扣除種類的納稅調(diào)整的。但在實際工作中這樣的調(diào)整會很少，企業(yè)一般進(jìn)入工資總額管理的，在企業(yè)所得稅就直接按工資費(fèi)用扣除了，而不是調(diào)整為福利費(fèi)稅務(wù)扣除。但對于一些國有企業(yè)，央企，實現(xiàn)工效掛鉤工資額度管理的，如果工資額度不夠，那企業(yè)稅務(wù)人員恐怕就要動腦筋進(jìn)行調(diào)整了。

財企[2009]242號

為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價使用。