第一篇：企業(yè)籌建期間業(yè)務招待費的所得稅處理

企業(yè)籌建期間業(yè)務招待費的所得稅處理

國稅總局2012年第15號公告的出現，是企業(yè)籌建期“業(yè)務招待費”的福音。公告第五條：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；”眾說紛紜的籌建期“業(yè)務接待費”終于有統一待遇，但是回顧企業(yè)籌建期“業(yè)務招待費”所得稅前扣除的過往歷史，財稅界的兩種觀點爭論： 第一種觀點：認為不能扣除。

依據分別為籌建期開辦費的核算內容和《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定。以前業(yè)界普遍認為，開辦費不包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費。理由是，《企業(yè)會計準則——應用指南》中管理費用科目的規(guī)定，明確了開辦費的核算范圍：“企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出?！?/p>

稅法規(guī)定業(yè)務招待費的稅前扣除應為開始生產經營并取得銷售（營業(yè)）收入年度?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度?；I辦期，是指從企業(yè)被批準籌辦之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業(yè))之日止的期間。

《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定：企業(yè)正常生產經營活動期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費，可以按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定。

所以，業(yè)內一直解讀為：企業(yè)在籌建期未取得收入的，業(yè)務招待費不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二種觀點：認為可以限額扣除。

依據是《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）以及現在的國稅總局2012年第15號公告。國稅函〔2009〕98號中，關于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理。

依據國稅總局2012年第15號公告，籌辦期的業(yè)務接待費，不再有收入的限制，按實際發(fā)生額的60%稅前扣除。

學習和回顧了籌建期“業(yè)務招待費”的今生和前世，作為財務人員不得不思考：籌建期“業(yè)務招待費”剩余40%部分的處理。盡管新稅法未明確，列作長期待攤費用的處理。國稅函〔2009〕98號也規(guī)定，企業(yè)的開（籌）辦費可在開始經營之日的當年一次性扣除。但是，國稅函[2010]79號第七條規(guī)定“企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函［2009］98號第九條規(guī)定執(zhí)行”。

可是，依照15號公告的新規(guī)定，“業(yè)務招待費”只能按實際發(fā)生額的60%計入開辦費。同時，依據前述，會計準則將開辦費列入“管理費用”科目中核算。

這樣分析，關于籌辦期的業(yè)務招待費用的處理，稅法和會計準則之間雖存在差異，但由于稅前扣除限額僅是所得稅納稅中的概念，不影響會計賬務處理。正式經營年度的所得稅匯算清繳時，進行業(yè)務招待費40%的納稅調增。

第二篇：籌建期業(yè)務招待費的處理分析

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理。

開辦費不包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出的相關規(guī)定稅前扣除。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的，為開始計算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務招待費的稅前扣除應為開始生產經營并取得銷售（營業(yè)）收入，據此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費性質的支出不允許稅前扣除。

一、籌建期“業(yè)務招待費”不能稅前扣除第一種觀點的具體體現為：

1、國家稅務總局納稅服務司2010年09月06日在總局網站的回復：

問：公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務應酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？

答：根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產經營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、大連國稅

《大連市國家稅務局關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》大國稅函［2009］37號第八條規(guī)定“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費支出，在國家稅務總局未頒布新的規(guī)定之前，暫按會計制度或會計準則的規(guī)定處理。稅前扣除的開辦費中如包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費應按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入?！薄?/p>

3、河南開封地稅

《2011年企業(yè)所得稅匯算清繳政策匯萃》第二十九條“公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務應酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？答：根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產經營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣”

二、另一種不能稅前扣除的觀點具體體現為，國家稅務總局納稅服務司2011年09月26日在總局網站的回復”：

問：籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費性質的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理。

開辦費不包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出的相關規(guī)定稅前扣除。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的，為開始計算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務招待費的稅前扣除應為開始生產經營并取得銷售（營業(yè)）收入，據此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費性質的支出不允許稅前扣除。

三、企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費可以限額扣除具體體現為：

遼寧省國稅《2011企業(yè)所得稅匯算相關業(yè)務問題》第八條“企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費稅前扣除問題。企業(yè)在開辦期發(fā)生的業(yè)務招待費，應在取得第一筆收入的時候進行計算扣除?！薄?/p>

盡管遼寧省國稅關于籌建期“業(yè)務招待費”規(guī)定與15公告的有關規(guī)定同為限額扣除，但兩者之間扣除結果又不盡相同。在舉例之前有必要說明一下15號公告里關于籌建期業(yè)務招待費的60%計入開辦費后“并按有關規(guī)定在稅前扣除”的具體規(guī)定，這里的有關規(guī)定指的是國稅函〔2009〕98號第八條規(guī)定“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理?！?。明確了15號公告的“有關規(guī)定”后，下面我們舉例說明兩者扣除差異： 從《會計準則——應用指南》附錄“會計科目與主要賬務處理”中我們可以發(fā)現，《企業(yè)會計準則》及《小企業(yè)會計準則》都將開辦費列入“管理費用”科目中核算。因此筆者建議，對籌建期的業(yè)務招待費用，在按照會計準則并兼顧稅法的同時，進行如下會計處理（沿用上例）：

如果籌期跨的（第一個）：

1、日常會計核算

借：管理費用—業(yè)務招費 100

貸：庫存現金 100

2、籌建期每月結賬前

借：長期待攤費用—開辦費 60

本年利潤 40

貸：管理費用—業(yè)務招費 100

3、年終所得稅匯

《企業(yè)所得稅納稅申報表附表三》第二十六行，賬載金額填40萬元，稅收金額填0元，納稅調增金額填40萬元。

以上的會計處理，及報表填報，僅是筆者的一家之言。

第三篇：籌建期間業(yè)務招待費的財稅處理規(guī)定

籌建期間業(yè)務招待費的財稅處理規(guī)定

企業(yè)在籌建期間經常會發(fā)生一些業(yè)務招待費支出，這些支出在會計和稅法中分別如何處理，產生的差異如何調整是很多企業(yè)比較關心的問題——

一、籌建期間業(yè)務招待費的會計處理

1、《企業(yè)會計制度》的處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費計入長期待攤費用。

2、《企業(yè)會計準則》的處理

開辦費不再通過長期待攤費用進行核算，而直接計入管理費用?！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》中對管理費用科目會計處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

我們可以看出，《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務招待費和其他費用一樣，計入長期待攤費用，《企業(yè)會計準則》規(guī)定業(yè)務招待費不屬于開辦費的列支內容，直接在管理費用-業(yè)務招待費科目列支。

二、業(yè)務招待費的稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定來看，業(yè)務招待費的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費不得稅前扣除。關于這一理解，稅法尚無具體規(guī)定，但有些地方的稅務機關已經在相關文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費應按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入?！?/p>

三、籌建期間業(yè)務招待費如何納稅調整

1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費已經計入長期待攤費用，在開始經營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損，企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務招待費在開始生產經營計入當期的費用，按照發(fā)生額的60%和開始生產經營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期待攤費用可以在開始生產經營一次性計入當期費用，也可以作為長期待攤費用按年攤銷。

2、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費計入管理費用-業(yè)務招待費科目，計入當期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費用在開始生產經營當年計入當期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產經營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調整。

3、開始生產經營的確定

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業(yè)。

《國家稅務總局關于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復》（國稅函[2003]1239號）的規(guī)定，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日期。

《國家稅務總局關于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復》（國稅函[2007]365號）規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

同時《企業(yè)所得稅法實施條例》中對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得的三免三減半稅收優(yōu)惠，也自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起計算。因此，新企業(yè)所得稅法實施之后，開始生產經營指企業(yè)取得第一筆生產經營收入所屬納稅。

第四篇：企業(yè)業(yè)務招待費會計及稅務處理

企業(yè)業(yè)務招待費會計及稅務處理

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。超過部分不得扣除。

業(yè)務招待費的稅前扣除應注意下列問題：

（1）業(yè)務招待費核算的范圍僅指交際應酬費用。交際應酬費用是指在生產經營過程中發(fā)生的與交際應酬有關的費用或對外饋贈的一次性消耗性禮品。如餐飲費、娛樂費、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對于對外贈送的帶有本公司標識（商標、公司名稱、注冊地址、聯系方式的等）的自產產品或專門制作的外購禮品，應作為業(yè)務宣傳費處理。若無任何公司標志，應作為捐贈支出。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈支出，不得在稅前扣除。

（2）業(yè)務招待費屬于交際應酬性質，不能對象化計入相關的資產及成本費用科目，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，統一在管理費用科目列支，不得在其他科目列支。

（3）銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，通常是指主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。對于投資收性公司，投資收益應作為主營業(yè)務收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應從銷售或營業(yè)收入中扣減。

（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，與開始生產經營額當期一次性扣除。

（5）企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務招待費，不受比例限制，在計算清算所得時，全額扣除。

（6）2007年底前新辦內資房地產開發(fā)企業(yè)取得的第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務招待費，可結轉以后3年在稅法的標準范圍內扣除。允許在2008年至以后調減的金額與本期實際發(fā)生額的60%之和，不得超過當年銷售（營業(yè)）收入額的5‰。

例1：某企業(yè)2008收入總額1000萬元，實際列支業(yè)務招待費10萬元。

（1）扣除限額=1000×5‰=5（萬元）

（2）實際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調增金額=10-5=5（萬元）

例2：某企業(yè)2008收入總額2000萬元，實際列支業(yè)務招待費10萬元。

（1）扣除限額=2000×5‰=10（萬元）

（2）實際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調增金額=10-6=4（萬元）

關鍵詞：業(yè)務招待費會計處理、業(yè)務招待費、業(yè)務招待費稅務處理

第五篇：企業(yè)投資業(yè)務的所得稅處理

企業(yè)投資業(yè)務的所得稅處理

隨著社會主義市場經濟體制的初步確立，企業(yè)作為市場經濟的主體之一，其自主經營、自負盈虧的經營體制也日益完善。為增強競爭能力，并求得長期穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)必須尋求多元化經營。適時進行投資活動是企業(yè)經營多元化的重要手段之一，投資已成為許多企業(yè)特別是投資性企業(yè)的非常重要的資產。

為規(guī)范企業(yè)投資的會計核算，財政部于1998年頒布了《企業(yè)會計準則——投資》，2001年2月修改。1994年新稅制實施以來，一系列有關投資的稅務處理和投資所得的所得稅政策也相繼出臺。由于所得稅法與會計制度的目的不同，在投資收益的確認時間、分類等方面存在明顯差異，導致投資會計成本與計稅成本不盡一致。本文將通過分析投資業(yè)務所得稅與會計處理的異同，對投資業(yè)務的所得稅處理進行詳細講解。

一、投資會計處理與稅務處理的比較

投資是投資方企業(yè)為獲取股利，實現資本增值，或者為了改善貿易關系等其他利益，用所持有的資產與被投資企業(yè)或單位(簡稱“被投資單位”)相交換而取得的資產。

廣義的投資包括債權性投資和權益性投資。一般來說，債權性投資是指投資方與被投資方簽署了表明債權債務關系的合同或協議，規(guī)定有明確的到期日，被投資方必須在到期日或之前償還本金和支付利息的投資。權益性投資則是指債權性投資以外的投資。一項投資是權益性投資還是債權性投資，稅務機關有權根據納稅人的合同或協議的有關條款、投資雙方的目的、投資雙方的關系、投資方參與被投資方管理的程度、被投資方的資本結構、投資的風險性質、投資的使用范圍、投資的清償順序等情況，本著實質重于形式的原則具體確定。

以上是有關投資的一些基本概念，下面再來看企業(yè)投資的會計處理和稅務處理都有哪些不同之處：

(一)所得稅處理將投資收益區(qū)分為股息利息和投資轉讓所得

在企業(yè)財務會計制度中，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資的持有收益，還是投資的處置收益一般都在“投資收益”賬戶中反映。而根據所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的投資收益應分為股息利息和投資轉讓所得。

就債權性投資而言，企業(yè)持有國債的利息收入免征企業(yè)所得稅，轉讓國債的處置收益則應并入應納稅所得繳納所得稅。

企業(yè)權益性投資的持有收益(即股息性所得)與處置收益(資本利得性質)的稅收處理也不相同。企業(yè)處置權益性投資的轉讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得中。而股息所得是投資方企業(yè)從被投資企業(yè)的稅后利潤(累計未分配利潤和盈余公積)中分配取得的，屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得，原則上應避免重復征稅。按現行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。需要注意的是，在1998以前，企業(yè)的股息所得是從應納稅所得中分離出來，單獨計算補稅的，從1999開始，根據新修改的納稅申報表的要求，股息性所得應與其他應納稅所得合并計算。企業(yè)取得的股息性所得應按規(guī)定還原為稅前所得，然后采用抵免法確定應補稅額。

另外，被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)按“權益法”確認的投資損失和投資企業(yè)轉讓處置投資發(fā)生的損失，稅收處理也不相同。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能由本企業(yè)用以后實現的所得彌補，不能用于沖減投資方企業(yè)的應納稅所得。企業(yè)長期股權投資采用權益法核算，被投資單位發(fā)生虧損，在會計期末自動確認的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調整。但是，企業(yè)轉讓處置(包括清算時)投資發(fā)生的投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉扣除。

(二)稅收法規(guī)與財務會計制度對投資收益確認時間和金額的規(guī)定不同 債權投資收益確認的時間和金額，所得稅法規(guī)和財務會計制度的規(guī)定基本相同。企業(yè)持有債權投資，除國債外，必須根據權責發(fā)生制原則按期確認應計利息收入，加上當期的折價攤銷數(或減去當期溢價攤銷數)，長期債權投資還要減去相關費用攤銷數后的余額，確認為當期持有債權投資的投資收益。

但是，在企業(yè)權益性投資所得的確認時間和金額上，稅法和企業(yè)財務會計制度的規(guī)定就存在很大差異：

一是對“股息性所得”的來源規(guī)定不同。財務會計制度規(guī)定，“股息性所得”是指從被投資單位接受投資后產生的累計末分配利潤和盈余公積(依法或合同不能分配的部分除外)，而稅法并未將其限定為“被投資單位接受投資后產生的利潤”，只要是被投資單位從稅后利潤支付的分配額，均應作為投資方的股息性所得。企業(yè)分配紅股，即盈余公積轉增資本，稅收上也視為按股票面值相當的金額進行分配。投資企業(yè)取得的“任何分配支付額”超過可供分配的被投資單位累計未分配利潤和盈余公積金的部分，如果小于權益投資的計稅成本，應作為投資成本的回收，大于計稅成本的部分、作為股權轉讓所得，屬于“資本利得”性質。

二是短期權益性投資，會計上只確認投資轉讓收益或損失，稅收上也必須嚴格區(qū)分股息所得與投資轉讓收益或損失，而且股息所得的確認時間是被投資單位會計上進行利潤分配時，而不是收付實現制。

三是企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，確認投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。會計上應在每個會計末，按應享有的或應分擔的被投資企業(yè)當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認投資收益或損失，并相應調整投資賬面價值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實際分配時再確認投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認為企業(yè)的投資損失，被投資單位可供股息分配的金額也不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產生的累計未分配利潤。(三)稅法不允許提取短期投資跌價準備和長期投資減值準備

股份公司會計制度和投資會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據市價變動等情況，提取短期投資跌價準備和長期投資減值準備。但按照稅法的規(guī)定，企業(yè)不允許提取這樣的準備，也不能在未實際處置時只根據市價的變化確認投資損失。(四)稅法不允許確認股權投資差額

按投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)“長期股權投資采用權益法時，投資企業(yè)的投資成本與應享有被投資企業(yè)所有者份額之間的差額”，應作為股權投資差額處理。如果投資成本大于應享有的所有者權益份額，為股權投資差額的借差，即商譽；反之，為貸差，也就是通常所指的負商譽。對股權投資差額，會計上要分期攤銷，有投資期限的，在投資期限內平均攤銷；沒有投資期限的，借差在10年內平均攤銷，貸差在不低于10年的期限內平均攤銷，確認為投資收益(或損失)。

雖然會計上將股權投資差額作為長期股權投資的調整項目，但企業(yè)申報納稅時，股權投資差額不得確認，也不得作為長期股權投資計稅成本的調整項目。企業(yè)每年實際攤銷的“股權投資差額”的借差，即確認的投資損失，應作為其他納稅調整增加項目，在企業(yè)所得稅納稅申報表的主表第58行填報；反之，每年攤銷的“股權投資差額”貸差，應作為其他納稅調整減少項目，在主表第61行填報。

二、投資的計稅成本和調整計稅成本

由于稅收與會計對投資業(yè)務處理不同，必然導致投資的計稅成本與會計成本會有所不同。

投資的計稅成本是指企業(yè)取得投資時實際支付的全部代價，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。企業(yè)股權投資發(fā)生的相關費用無論數額大小，一律計入投資成本。而長期債權投資發(fā)生的相關費用，若金額較小，可于購入時直接扣除；若金額較大，應計入投資成本，并單獨核算，在債券持有期間確認相關債券利息收入時攤銷。

需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的與投資有關，但不是直接發(fā)生于投資業(yè)務本身的咨詢費、審計費等，不屬于投資的相關費用，不計入投資成本，而在發(fā)生當期直接扣除。

企業(yè)初始投資時，實際支付的價款中包含已宣告尚未支付的股息和已實現的分期付息的債券利息，已作為前任投資者的投資收益征稅，對企業(yè)而言，這屬于墊付款性質，應減少投資的計稅成本，這一點所得稅處理與會計處理是一致的。

企業(yè)以現金資產投資，所取得投資的計稅成本為實際支付的全部現金資產的金額。企業(yè)以非現金資產投資的計稅成本一般以交易中所放棄的非現金資產的公允價值(或市場價格)為基準，加上交易中發(fā)生的其他稅費后確定。除企業(yè)改組、清算等特殊情況外，企業(yè)以非現金資產投資，必須在有關交易發(fā)生時確認非現金資產交易的轉讓所得或損失。交易中放棄的非現金資產的公允價值超過原賬面計稅成本(或調整計稅成本)的差額，應計入交易發(fā)生當期的應納稅所得；反之則確認為當期的損失。

企業(yè)在持有投資的過程中，如果發(fā)生導致投資的計稅成本變化的經濟交易，為防止對被投資單位實現的利潤重復征稅，或投資雙方對被投資單位發(fā)生的虧損重復利用，必須對投資的計稅成本進行及時調整。

下面介紹投資的調整計稅成本，并與調整會計成本作一比較：(—)短期股權投資

短期股權投資會計成本的調整＝初始投資成本(初始投資額-投資時已宣告尚未領取的股息)+追加投資-實際收到分配股息-投資成本回收；

短期股權投資計稅成本的調整＝初始投資成本(與投資有關的惜款費用構成計稅成本的一部分，但在會計處理上則計入企業(yè)的財務費用)+追加投資-投資成本回收。(二)短期債權投資

短期債權投資會計成本的調整＝初始投資成本+追加投資-實際收到分配利息-投資成本回收；

短期債權投資計稅成本＝初始投資成本+追加投資-減少投資。(三)長期股權投資

長期股權投資采取權益法核算時，會計成本的調整＝初始投資成本(初始投資額-投資發(fā)生時已宣告尚未領取的股息)+應分享的被投資方實現利潤或確認的權益的增加(按規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)+已實現的投資轉讓所得+追加投資、改良支出等-已宣告的股息、利息-應承擔的被投資方發(fā)生的虧損或權益減少-投資回收-已實現的投資轉讓損失等；

不論會計核算采用成本法或權益法，股權投資的調整計稅成本＝投資成本(初始投資額-投資發(fā)生時已宣告尚未領取的股息)+追加投資額+該項投資已實現的投資轉讓收益-投資回收-該項投資已確認的投資轉讓損失。(四)長期債權投資

除國債投資外，長期債權投資的會計成本與稅收成本基本相同。

分期付息的債權投資的調整計稅成本＝投資成本+該項投資已實現的投資轉讓所得-相關費用攤銷額-該項投資已確認的投資轉讓損失；

到期一次還本付息的債權投資的調整計稅成本＝初始投資成本+已確認尚未實際收取的利息收入+該項投資已實現的投資轉讓所得-該項投資已確認的轉讓損失-到期實際收取的利息收入。

三、企業(yè)股權投資所得的所得稅處理

股權投資所得是企業(yè)因股權投資而從被投資單位稅后利潤分得的投資所得，已征收過企業(yè)所得稅，屬于股息性投資所得，原則上應避免重復征稅。按照現行政策規(guī)定，對被投資單位適用的企業(yè)所得稅稅率低于投資方企業(yè)適用稅率的，應補征稅率差部分的稅款。但被投資單位因“執(zhí)行定期減稅、免稅政策造成實際稅負低于投資方的”不需補稅。

《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)的股權投資所得包括被投資單位從稅后利潤中分配的全部貨幣性資產和非貨幣性資產。

企業(yè)從被投資單位的累計凈利潤(包括累計未分配利潤和盈余公積)中取得的任何分配支付額，是股息性所得；企業(yè)所獲得的被投資單位分配支付額超過上述累計利潤的部分，是企業(yè)的投資返還(投資回收)，沖減投資計稅成本；企業(yè)獲得的超過投資的計稅成本(或調整計稅成本)的分配支付額，包括轉讓投資時超過投資計稅成本(調整計稅成本)的收入，是投資轉讓所得(資本利得)性質，反之作為投資轉讓損失。

被投資單位向投資方分配非貨幣資產時，投資方取得的股票式股息應按股票票面價值確定投資所得，除此之外，應按所獲得的非貨幣資產的公允價值確定分配支付額。

被投資單位向投資方分配的任何非貨幣資產的公允價值超過用于分配的有關資產的賬面計稅成本或調整計稅成本的部分，除另有規(guī)定外，應作為被投資單位的資產轉讓所得；反之，應確認為分配當期的資產轉讓損失。

對股權投資所得的確認時間，現行政策規(guī)定基本類似于企業(yè)會計核算長期股權投資的“成本法”。即只要被投資單位會計賬務中實際作利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應確認投資所得。股份公司以盈余公積或未分配利潤轉增資本、分配紅股，應按股票票面價值確定分配的投資所得。

企業(yè)應計的股息所得，無論是否實際收到，在被投資單位進行利潤分配時(包括以盈余公積轉增資產或分配股票式股息時)，應并入投資方企業(yè)的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。股息所得在被投資單位已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過按投資企業(yè)適用稅率計算的抵免限額內，從企業(yè)的應納所得稅中據實抵免；超過抵免限額的部分，可由企業(yè)向以后納稅結轉。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同投資項目分別計算。

被投資單位發(fā)生的損失只能由本企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅稅前彌補，投資方企業(yè)不得在計算本企業(yè)所得稅時進行稅前彌補。

鑒于上文多次提到“公允價值”的概念，有必要對此作一講解。公允價值是具體會計準則引入的新會計概念，指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額”。

一般情況下，稅法確定的公允價值與會計上的公允價值基本一致。通俗地理解，就是競爭者在熟悉市場的前提下，進行公平交易所形成的價值。對于非現金資產，其公允價值的確定原則是：如該資產存在活躍市場的，該資產的市場價格即為公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值應比照該類似資產的市場價格確定；如果該資產和與其相類似的資產均不存在活躍市場，該資產的公允價值可以按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值確定。

例如，A公司準備以其所持有的一臺設備清償B公司的債務，由于該設備屬于專用設備，本地區(qū)不存在該設備的市場，也沒有類似設備的市場，無法確定其公允價值。經雙方協商同意，采用現金流量貼現法確定。該設備有效使用期限為6年，已使用2年，其賬面凈值為100萬元，預計殘值為2000元。根據過去生產銷售情況和該設備的安裝調試及所生產產品未來市場銷售預期，在剩余4年每年現金凈流量分別為：12萬、15萬、20萬、18萬。設資金成本率為10%。

該設備的未來現金流量現值

＝120000(1十10％)十150000(1十10％)十200000(1十10％)+180000(1十10％)十2000(1十10%)另外，投資企業(yè)以債權換取股權，因放棄債權而取得股權的公允價值應根據被投資單位的情況具體確定。如果被投資單位為上市公司，所換股權的公允價值即為對應股份的市價總額；如果被投資單位為其他企業(yè)，可以按股權的評估價值或雙方協議價值確定。需要注意的是，如果有關債權轉換股權是在債務重組情況下進行的，并且債權注銷時投資企業(yè)未確認債權投資轉讓所得或損失，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)以債權換取股權的計稅成本必須以持有債權投資的計稅成本確定，而不能以股權的公允價值確定。