第一篇：各類情況下的業(yè)務招待費的賬務處理技巧匯總

各類情況下的業(yè)務招待費的賬務處理技巧匯總

2014-05-04 來源： 作者：小南

第一條：所有的餐費都是業(yè)務招待費。

第二條：如果你認為有些餐費不是業(yè)務招待費，請參照第一條。

營業(yè)執(zhí)照成立日期前，發(fā)生的業(yè)務招待費，是由股東負責的費用。

條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。(沒有超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除的規(guī)定)

《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄(管理費用)明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業(yè)務招待費。但開辦費不是正列舉，1、業(yè)務招待費的關鍵詞：

業(yè)務、60%、5‰

孰小原則，60%和5%取其小。

生產經營有關：招待政府工商稅務不能扣除。

怎么吃最科學? 營業(yè)收入的8.33‰

2、招待費的核算范圍：不僅僅是吃飯。

(1)餐費

(2)接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等。

(3)贈送的禮品

(4)正常的娛樂活動

(5)旅游門票、土特產品等

(6)高爾夫會員卡：

(7)與企業(yè)生產經營有關的企業(yè)外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除?

3、關于在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費處理問題

答：企業(yè)在開(籌)辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費，生產經營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費計入管理費用，按《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定的標準扣除。4、2011年發(fā)生招待費辦公費發(fā)票不能在2012年稅前扣除

條例第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，你公司2011年發(fā)生的招待費、辦公費，應屬于2011年度的費用，不能在2012年稅前扣除。

申辯理由：簽字程序。

5、公司經常與客戶一起出差考察業(yè)務?客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除?

企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅法所稱與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。”

據此，在稅前扣除時，為客戶報銷的一些機票等費用屬于業(yè)務招待費性質，應在稅法規(guī)定的比例內在稅前扣除。即《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰?！?/p>

與企業(yè)生產經營有關的企業(yè)外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除?

根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

因此，企業(yè)負擔與本企業(yè)生產經營有關的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業(yè)務招待費范疇的，相關支出可以在業(yè)務招待費中列支。

6、企業(yè)年會;加班工作餐;出差發(fā)生的餐費是福利費還是業(yè)務招待費?

稽查認定是業(yè)務招待費。

理由：

一是企業(yè)分不清是否招待，還是自用，一律作招待費處理。

二是企業(yè)分得清，稅務稽查不分清，也一律作招待費處理。規(guī)避執(zhí)法風險。

三是60%扣除，考慮了在招待的同時，企業(yè)員工情況。

7、員工到外地發(fā)生的費用是差旅費還是交際應酬費?

項目部的差旅費應計入開發(fā)間接費。

業(yè)務人員出差報銷的大量票據：車船機票、餐票、景點門票、大額的購物發(fā)票。

賬務處理：

車船機票：管理費用(銷售費用等)—差旅費

餐票：管理費用(銷售費用等)--業(yè)務招待費

景點門票：自費。

為客戶購買禮品的發(fā)票：銷售費用。

稅務處理： 增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

房地產企業(yè)買房贈送行為不征收增值稅

企業(yè)所得稅：

計入差旅費的支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

計入業(yè)務招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應的納稅調整處理。

8、企業(yè)召開會議的住宿費、餐費、會議費等應如何處理?

項目部的會議費和住宿費應計入開發(fā)間接費。

1)有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票;

會計處理：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務處理：一般可以全額扣除。

2)有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票;會計處理：

住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。

餐費：管理費用—業(yè)務招待費

稅務處理：分別按差旅費和業(yè)務招待費規(guī)定扣除。

3)有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。

會計處理：

會議費：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算

住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。

餐費：管理費用—業(yè)務招待費

稅務處理：分別按會議費、差旅費和業(yè)務招待費規(guī)定扣除。

9、贈送的禮品是業(yè)務宣傳費還是業(yè)務招待費?

為了宣傳本企業(yè)的產品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務宣傳費核算還是業(yè)務招待費核算呢?

業(yè)務宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等;賬務處理：

有標識的，是業(yè)務宣傳費，無標識的，可以認定為業(yè)務招待費，額度較大的禮品，可以認定為行賄支出。行賄支出必須由司法部門認定，稅務機關無權認定。

上述是：業(yè)務招待與業(yè)務宣傳、行賄區(qū)別

10、員工的午餐費職工福利費還是業(yè)務招待費?

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結算，結算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢?

賬務處理

以補貼形式入賬，餐費不入賬，記“應付職工薪酬——職工福利費”核算，以餐費直接入帳：作為業(yè)務招待費核算。

即使在摘要欄內注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明，稅務稽查時，也可能會被認定為招待性質的支出。

開餐費，可能被認定為業(yè)務招待費。發(fā)補貼，職工福利費。

11、業(yè)務招待費證據和證明類資料及文件的準備。

現(xiàn)行稅法對業(yè)務招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，所以，也不排除在稅務稽查中，稅務機關要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。

稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權，并進行相應的納稅調整。

有關憑證資料要對證明業(yè)務招待費的真實性是足夠的和有效，并未嚴格要求提供某種特定憑證。

憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

稅務機關要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據。

12、將外購禮品用于業(yè)務招待所得稅申報表如何填列?

企業(yè)已經將外購的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務招待費，在稅前已經做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應的視同銷售成本是否還要填寫?如果填寫視同銷售成本是否存在重復扣除問題? 例如：企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務招待費稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調增100元，再做視同銷售成本調減100元，這樣做，不就等于相當于100元的視同銷售收入對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么?

繆慧頻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰;

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。

對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

根據以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務招待在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。

第二，按照業(yè)務招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2列。

第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數額，填入附表三第26行第3列。

第二篇：新稅法下業(yè)務招待費處理

新稅法下“業(yè)務招待費”的會計處理

一、業(yè)務招待費的列支范圍

在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支（3）因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

二、業(yè)務招待費的會計處理

會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

三、業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數

在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據企業(yè)所得稅納稅申報表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產使用權（4）

建造合同；

2、其他業(yè)務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝

物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

四、業(yè)務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收

入的5‰。

五、業(yè)務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費按會計規(guī)定可據實計入相應的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調整。3.業(yè)務招待費的計稅基數會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收

入、視同銷售收入）。

六、注意事項

1.企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。

2.對于業(yè)務招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎進行納稅調整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調整以外）。因此其并不需要調整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。

實務舉例：某公司2008年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用中體現(xiàn)。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)

務宣傳費的扣除計算基數。

分析：（1）因納稅人經營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣

5萬在財務費用不用考慮。

（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務收入”，按道理應做為基數的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數了。其應在第14行“納稅調整增

加額”中填列。

（3）銷售產品收入是“主營業(yè)務收入”當然應做為基數的。“其他業(yè)務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬，按新規(guī)定也是應做為基數的。將自產產品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

（4）轉讓專利B所有權收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入）與轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數就應是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。

經上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務招待費的扣除計算基數是主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入=銷售產品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉讓專利A使用權收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產產品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準予扣除的業(yè)務招待費限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業(yè)08利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業(yè)務招待費限額為6.5萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調整事宜。則，企業(yè)業(yè)務招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應當調增應納稅所得額。所以，企業(yè)應納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設企業(yè)適用稅率為25%的，則應交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，調整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調整。上例中，因業(yè)務招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據計算得到的應交企業(yè)所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應交稅費———應交企業(yè)所得稅25.625萬元

第三篇：12種業(yè)務招待費的稅務處理技巧匯總

12種業(yè)務招待費的稅務處理技巧匯總

業(yè)務招待費的稅務、會計基本處理規(guī)定 第一條：所有的餐費都是業(yè)務招待費。

第二條：如果你認為有些餐費不是業(yè)務招待費，請參照第一條。

營業(yè)執(zhí)照成立日期前，發(fā)生的業(yè)務招待費，是由股東負責的費用。條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（沒有超過部分準予在以后納稅結轉扣除的規(guī)定）

《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄（管理費用）明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業(yè)務招待費。但開辦費不是正列舉，1、業(yè)務招待費的關鍵詞： 業(yè)務、60%、5‰

孰小原則，60%和5%取其小。

生產經營有關：招待政府工商稅務不能扣除。怎么吃最科學? 營業(yè)收入的8.33‰

2、招待費的核算范圍：不僅僅是吃飯。（1）餐費

（2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等。（3）贈送的禮品

（4）正常的娛樂活動（5）旅游門票、土特產品等（6）高爾夫會員卡：

（7）與企業(yè)生產經營有關的企業(yè)外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除？

3、關于在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費處理問題

答：企業(yè)在開（籌）辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費，生產經營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費計入管理費用，按《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定的標準扣除。4、2011年發(fā)生招待費辦公費發(fā)票不能在2012年稅前扣除

條例第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，你公司2011年發(fā)生的招待費、辦公費，應屬于2011的費用，不能在2012年稅前扣除。申辯理由：簽字程序。

5、公司經常與客戶一起出差考察業(yè)務?客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除？

企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅法所稱與取得收入有關的支出，是指與取得收入直

接相關的支出?！?/p>

據此，在稅前扣除時，為客戶報銷的一些機票等費用屬于業(yè)務招待費性質，應在稅法規(guī)定的比例內在稅前扣除。即《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?/p>

與企業(yè)生產經營有關的企業(yè)外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除？

根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

因此，企業(yè)負擔與本企業(yè)生產經營有關的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業(yè)務招待費范疇的，相關支出可以在業(yè)務招待費中列支。

6、企業(yè)年會；加班工作餐；出差發(fā)生的餐費是福利費還是業(yè)務招待費？

稽查認定是業(yè)務招待費。理由：

一是企業(yè)分不清是否招待，還是自用，一律作招待費處理。二是企業(yè)分得清，稅務稽查不分清，也一律作招待費處理。規(guī)避執(zhí)法風險。

三是60%扣除，考慮了在招待的同時，企業(yè)員工情況。

7、員工到外地發(fā)生的費用是差旅費還是交際應酬費？ 項目部的差旅費應計入開發(fā)間接費。

業(yè)務人員出差報銷的大量票據：車船機票、餐票、景點門票、大額的購物發(fā)票。賬務處理：

車船機票：管理費用（銷售費用等）—差旅費 餐票：管理費用（銷售費用等）--業(yè)務招待費 景點門票：自費。

為客戶購買禮品的發(fā)票：銷售費用。稅務處理：

增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

房地產企業(yè)買房贈送行為不征收增值稅 企業(yè)所得稅：

計入差旅費的支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。計入業(yè)務招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應的納稅調整處理。

8、企業(yè)召開會議的住宿費、餐費、會議費等應如何處理？ 項目部的會議費和住宿費應計入開發(fā)間接費。

1）有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；

會計處理：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。稅務處理：一般可以全額扣除。

2）有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票； 會計處理：

住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。餐費：管理費用—業(yè)務招待費

稅務處理：分別按差旅費和業(yè)務招待費規(guī)定扣除。

3）有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。會計處理：

會議費：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算 住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。餐費：管理費用—業(yè)務招待費

稅務處理：分別按會議費、差旅費和業(yè)務招待費規(guī)定扣除。

9、贈送的禮品是業(yè)務宣傳費還是業(yè)務招待費？

為了宣傳本企業(yè)的產品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務宣傳費核算還是業(yè)務招待費核算呢？

業(yè)務宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等； 賬務處理：

有標識的，是業(yè)務宣傳費，無標識的，可以認定為業(yè)務招待費，額度較大的禮品，可以認定為行賄支出。行賄支出必須由司法部門認定，稅務機關無權認定。

上述是：業(yè)務招待與業(yè)務宣傳、行賄區(qū)別

10、員工的午餐費職工福利費還是業(yè)務招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結算，結算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？ 賬務處理

以補貼形式入賬，餐費不入賬，記“應付職工薪酬——職工福利費”核算，以餐費直接入帳：作為業(yè)務招待費核算。

即使在摘要欄內注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明，稅務稽查時，也可能會被認定為招待性質的支出。開餐費，可能被認定為業(yè)務招待費。發(fā)補貼，職工福利費。

11、業(yè)務招待費證據和證明類資料及文件的準備。

現(xiàn)行稅法對業(yè)務招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，所以，也不排除在稅務稽查中，稅務機關要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。

稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權，并進行相應的納稅調整。

有關憑證資料要對證明業(yè)務招待費的真實性是足夠的和有效，并未嚴格要求提供某種特定憑證。

憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。稅務機關要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據。

12、將外購禮品用于業(yè)務招待所得稅申報表如何填列？

企業(yè)已經將外購的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務招待費，在稅前已經做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復扣除問題？ 例如：企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務招待費稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調增100元，再做視同銷售成本調減100元，這樣做，不就等于相當于100元的視同銷售收入對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么？

繆慧頻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企

業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

根據以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務招待在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在申報表附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。

第二，按照業(yè)務招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2列。

第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數額，填入附表三第26行第3列。

業(yè)務招待費會計處理和納稅處理技巧

業(yè)務招待費是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務或促銷、處理社會關系等目的經常發(fā)生的業(yè)務，新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務招待費作為企業(yè)生產、經營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

一、業(yè)務招待費的列支范圍

在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：

（1）因企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支

（2）因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支

（3）因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支

（4）因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及

宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。

業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

二、業(yè)務招待費的會計處理

會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

三、業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數

在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據企業(yè)所得稅納稅申報表附表一

（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務收入：

（1）銷售商品

（2）提供勞務

（3）讓渡資產使用權

（4）建造合同；

2、其他業(yè)務收入：

（1）材料銷售收入

（2）代購代銷手續(xù)費收入

（3）包裝物出租收入

（4）其他；

3、視同銷售收入：

（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入

（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入

（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

四、業(yè)務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

五、業(yè)務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：

1.企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費按會計規(guī)定可據實計入相應的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調整。

3.業(yè)務招待費的計稅基數會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、視同銷售收入）。

六、注意事項

企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出

有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。

對于業(yè)務招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎進行納稅調整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調整以外）。因此其并不需要調整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。

七、案例分析

（案情介紹）某公司2008年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用中體現(xiàn)。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)務宣傳費的扣除計算基數。

（案例分析）：

（1）因納稅人經營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用不用考慮。

（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務收入”，按道理應做為基數的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數了。其應在第14行“納稅調整增加額”中填列。

（3）銷售產品收入是“主營業(yè)務收入”當然應做為基數的?！捌渌麡I(yè)務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬，按新規(guī)定也是應做為基數的。將自產產品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

（4）轉讓專利B所有權收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入）與轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數就應是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。

經上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務招待費的扣除計算基數是主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 視同銷售收入=銷售產品收入1000萬（銷售材料收入10萬 轉讓專利A使用權收入5萬）（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組 將自產產品用于在建工程5萬）

=1300萬。

（6）準予扣除的業(yè)務招待費限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業(yè)08利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業(yè)務招待費限額為6.5萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調整事宜。則，企業(yè)業(yè)務招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應當調增應納稅所得額。所以，企業(yè)應納稅所得額=1002.5=102.5萬元。假設企業(yè)適用稅率為25%的，則應交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，調整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調整。上例中，因業(yè)務招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據計算得到的應交企業(yè)所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應交稅費———應交企業(yè)所得稅25.625萬元

第四篇：業(yè)務招待費的處理辦法

業(yè)務招待費是商業(yè)活動中，為了經營業(yè)務的需要而支付的應酬費用。長期以來，企業(yè)濫用業(yè)務招待費的情況肘有發(fā)生，不僅擴大支出，而且常常由于處理不當，也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費用。新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費在稅前扣除的限額進行了調整，由此帶來了企業(yè)實際稅負的增加。本文主要從業(yè)務招待費的列支范圍、扣除基數和扣除比例等方面展開分析，對企業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。

業(yè)務招待費的納稅分析

（一）業(yè)務招待費的列支

業(yè)務招待是正常的商業(yè)操作，但我國無論是財務制度還是稅收法規(guī)，都未給業(yè)務招待費的范圍做出準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，一般將以下四方面開支作為業(yè)務招待費來列支：①因企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支；②因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支；③因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費以及其他費用的開支；④因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。在會計實務中，業(yè)務招待費通常被計入“管理費用”，并使用“業(yè)務招待費”明細科目來核算。

（二）業(yè)務招待費的扣除比例

業(yè)務招待費是消費行為的體現(xiàn)，其中有可能夾雜了個人消費的成分，從而為稅款征收帶來了困難。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。

我國的稅法借鑒國際做法，同時結合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經驗，對業(yè)務招待費實行雙重扣除限額標準，從嚴控制稅前扣除限額。在納稅申報處理中，稅務機關允許將企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。

（三）業(yè)務招待費的扣除基數

在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除；首先需要確定扣除的計算基數。一般來說，扣除基數越大，則稅前可以扣除的業(yè)務招待費則越多。根據《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據企業(yè)所得稅納稅申報期時表-(1)，即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。

業(yè)務招待費節(jié)稅的四大技巧!

業(yè)務招待費易于被濫用，是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務招待費的扣除標準進一步嚴格。因此，在真實、合法的前提下，業(yè)務招待費的節(jié)稅籌劃應當引起企業(yè)重視。

（一）合理分流業(yè)務招待費

在實務中，業(yè)務招待費支出的動機之—是通過必要的招待活動，達到維護企業(yè)形象、促進銷售的目的，業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規(guī)定，業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，是業(yè)務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務招待費的開支，分流到業(yè)務宣傳費中來，從而達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品，這部分開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產或委托加工的產品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務宣傳費列支.由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項目性質的方法，將業(yè)務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負。

（二）最大限度利用扣除比例

業(yè)務招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發(fā)生額的60%，也不能超過銷售（營業(yè)）收入的5%。業(yè)務招待費的實際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適？根據數理推算，即實際發(fā)生額x60%=銷售（營業(yè)）收入x5%。，可以推斷實際發(fā)生額大約為銷售（營業(yè)）收入的8.3%。時，企業(yè)能充分利用業(yè)務招待費的扣除標準。

（三）準確核定扣除基數

業(yè)務招待費的扣除基數為銷售（營業(yè)）收入。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關系允許抵扣的業(yè)務招待費。稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計中確認的營業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對“視同銷售收入”的確認上。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產，計人“營業(yè)外支出”；用于職工獎勵或福利的資產，計入“應付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業(yè)收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會顯著增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務招待費的計提基數。

值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費用的扣除基數，僅為納稅入的申報數，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數。因此，企業(yè)應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務招待費的扣除基數。

（四）設立獨立核算分支機構

業(yè)務招待費是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數，如果將企業(yè)下設獨立核算的分支機構，例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，．可以直接帶來近—倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。

設立獨立核算分支機構可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設立這樣的分支結構，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠效益結合起來綜合決策。

總而言之，現(xiàn)實是錯綜復雜的，企業(yè)經常會遇到難以把握的納稅問題，而業(yè)務招待費是一項己難以把握的時候要與稅務機關多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關系。一方面，企業(yè)對業(yè)務招待費的界定和籌劃要取得主管稅務部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務部門溝通的渠道，及時了解最新的稅收動態(tài)，這對規(guī)避稅收風險、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。

第五篇：代理進口業(yè)務賬務處理

代理進口業(yè)務特點：

（1）受托方以收取手續(xù)費的方式提供代理業(yè)務

（2）進口關稅由委托方負擔，受托方只是替委托方墊付應繳納的關稅

（3）受托方一般不墊付貨款

賬務處理：

（1）收到委托方進口商品所需款項時

借：銀行存款

貸：應付賬款

（2）收到進口單證向境外單位支付貨款時

借：應付賬款

貸：銀行存款

（3）計算應交稅費時

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

應交稅費—進口關稅

（4）實際繳納稅金時

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

應交稅費—進口關稅

貸：銀行存款

（5）結算代理手續(xù)費時

借：應收賬款

貸：其他業(yè)務收入—代理手續(xù)費收入

（6）實際收到應收款項時

借：銀行存款

貸：應收賬款