第一篇：新稅法下業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理

新稅法下“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的會計(jì)處理

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)處理

會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會計(jì)核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報(bào)時，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）

建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝

物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收

入的5‰。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)與稅法處理的差異

稅法與會計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會計(jì)與稅法不同，會計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收

入、視同銷售收入）。

六、注意事項(xiàng)

1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

2.對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會計(jì)處理范圍（除因會計(jì)差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。

實(shí)務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)

務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。

分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣

5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。

（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增

加額”中填列。

（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計(jì)入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會計(jì)處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計(jì)確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。

經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業(yè)08年度利潤總額100萬元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對會計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬元，不需要進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用25.625萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元

第二篇：“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會計(jì)與稅務(wù)處理

“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會計(jì)與稅務(wù)處理

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)處理

會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會計(jì)核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報(bào)時，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計(jì)算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)與稅法處理的差異

稅法與會計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會計(jì)與稅法不同，會計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。

六、注意事項(xiàng)

1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

2.對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會計(jì)處理范圍（除因會計(jì)差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。

實(shí)務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。

分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。

（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計(jì)入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會計(jì)處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計(jì)確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。

經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業(yè)08利潤總額100萬元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對會計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬元，不需要進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用25.625萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元

第三篇：“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會計(jì)與稅務(wù)處理（寫寫幫推薦）

“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會計(jì)與稅務(wù)處理

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)處理

會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會計(jì)核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報(bào)時，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計(jì)算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)與稅法處理的差異

稅法與會計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會計(jì)與稅法不同，會計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。

六、注意事項(xiàng)

1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

2.對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會計(jì)處理范圍（除因會計(jì)差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。

實(shí)務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。

分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。

（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計(jì)入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會計(jì)處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計(jì)確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。

經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業(yè)08利潤總額100萬元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對會計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬元，不需要進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用25.625萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元

什么是業(yè)務(wù)招待費(fèi) 所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍 納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著現(xiàn)在社會的物質(zhì)、精神生活的日趨豐富，招待也了出現(xiàn)多種多樣的形式，如請客、送禮、娛樂、安排客戶旅游等。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規(guī)定：在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。

但上述支出并非一概而論，存在多種情況，如：

1、外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

2、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；

3、給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為招待費(fèi)不允許在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)核算及注意事項(xiàng) 會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級科目“招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。在實(shí)際操作中，企業(yè)在設(shè)有銷售部門并為了進(jìn)行部門費(fèi)用的考核，為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入了“銷售費(fèi)用”中。以上僅僅是一般規(guī)定，還需要注意區(qū)分不同情況進(jìn)行核算，如：

1、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入“開辦費(fèi)”。按現(xiàn)行新的企業(yè)會計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

2、對外贈送的企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

3、外購的有特定用途的東西，也可不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如：生產(chǎn)及辦公場所購入的水、勞保用的茶、飲料等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定 一般規(guī)定：

2000年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）對納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除作了進(jìn)一步的統(tǒng)一和規(guī)范?！犊鄢k法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

（一）全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；

（二）全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。

對計(jì)稅基數(shù)的規(guī)定：

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“全年銷售(營業(yè))收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。

“全年銷售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條(一)項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。

根據(jù)2006年4月18日國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表中：銷售（營業(yè)）收入包括：納稅人根據(jù)會計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”和“其他收入”。

視同銷售的收入

視同銷售是指會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入，指用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。

其他收入

稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入主要是指會計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入，包括因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)核算與稅法規(guī)定差異 現(xiàn)行的會計(jì)制度和稅收法規(guī)在很多方面存在差異，對此形成的差異稅法不要求調(diào)整帳務(wù)，僅僅在企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面會計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異主要存在以下幾種情況：

1、企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會計(jì)的規(guī)定可計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要在一定基礎(chǔ)上限額扣除，因此形成的差異為永久性差異，在企業(yè)所得稅申報(bào)時要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“開辦費(fèi)”，會計(jì)規(guī)定：在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，稅法規(guī)定：從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此形成的差異為時間性差異，在企業(yè)所得稅申報(bào)時要進(jìn)行納稅調(diào)整，但經(jīng)過5年的調(diào)整期后還是可以全額扣除的。

3、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)—全年銷售(營業(yè))收入凈額會計(jì)與稅法規(guī)定不同，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）、補(bǔ)貼收入、視同銷售收入、營業(yè)外收入。對納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)：

1、規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除。

2、取得合法憑證

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。因此企業(yè) 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中查出，不允許稅前扣除。

3、依法進(jìn)行納稅調(diào)整

在企業(yè)所得稅匯算過程中，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會計(jì)的口徑計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。

第四篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理辦法

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是商業(yè)活動中，為了經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。長期以來，企業(yè)濫用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況肘有發(fā)生，不僅擴(kuò)大支出，而且常常由于處理不當(dāng)，也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費(fèi)用。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的限額進(jìn)行了調(diào)整，由此帶來了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。本文主要從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍、扣除基數(shù)和扣除比例等方面展開分析，對企業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅分析

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支

業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)操作，但我國無論是財(cái)務(wù)制度還是稅收法規(guī)，都未給業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍做出準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，一般將以下四方面開支作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來列支：①因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；②因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；③因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)以及其他費(fèi)用的開支；④因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常被計(jì)入“管理費(fèi)用”，并使用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)科目來核算。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是消費(fèi)行為的體現(xiàn)，其中有可能夾雜了個人消費(fèi)的成分，從而為稅款征收帶來了困難。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。

我國的稅法借鑒國際做法，同時結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行雙重扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅前扣除限額。在納稅申報(bào)處理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)

在納稅申報(bào)時，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除；首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)。一般來說，扣除基數(shù)越大，則稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)則越多。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期時表-(1)，即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計(jì)算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅的四大技巧!

業(yè)務(wù)招待費(fèi)易于被濫用，是一項(xiàng)比較敏感的稅前扣除項(xiàng)目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步嚴(yán)格。因此，在真實(shí)、合法的前提下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅籌劃應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。

（一）合理分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動機(jī)之—是通過必要的招待活動，達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷售的目的，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動機(jī)。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支，分流到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中來，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支.由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項(xiàng)目性質(zhì)的方法，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項(xiàng)目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。

（二）最大限度利用扣除比例

業(yè)務(wù)招待費(fèi)具有雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，既不能超過實(shí)際發(fā)生額的60%，也不能超過銷售（營業(yè)）收入的5%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實(shí)際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實(shí)際發(fā)生額x60%=銷售（營業(yè)）收入x5%。，可以推斷實(shí)際發(fā)生額大約為銷售（營業(yè)）收入的8.3%。時，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）準(zhǔn)確核定扣除基數(shù)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計(jì)中確認(rèn)的營業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對“視同銷售收入”的確認(rèn)上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目在會計(jì)核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計(jì)入“銷售費(fèi)用”；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計(jì)人“營業(yè)外支出”；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，申報(bào)時加入營業(yè)收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會顯著增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。

值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費(fèi)用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報(bào)數(shù)，而不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

（四）設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，例如，將銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司：再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，．可以直接帶來近—倍的銷售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。

設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠(yuǎn)效益結(jié)合起來綜合決策。

總而言之，現(xiàn)實(shí)是錯綜復(fù)雜的，企業(yè)經(jīng)常會遇到難以把握的納稅問題，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)己難以把握的時候要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門的認(rèn)同，另一方面，要積極建立與稅務(wù)部門溝通的渠道，及時了解最新的稅收動態(tài)，這對規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。

第五篇：新稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除如何計(jì)算？應(yīng)注意哪些？

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》“第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰” 關(guān)于新標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

舉例：如果企業(yè)10年的銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？

（1）銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為3萬6千。

（2）銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為４萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2萬4千。

（3）銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。招待費(fèi)10萬元，按照發(fā)生額的60%計(jì)算等于6萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣，發(fā)生10萬元招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%計(jì)算等于6萬元，有1萬元不能稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)：

1.規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算：在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除。

2.取得合法憑證：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個原因是很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。因此企業(yè)支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中不允許稅前扣除。依法進(jìn)行納稅調(diào)整：

在企業(yè)所得稅匯算過程中，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會計(jì)的口徑計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。值得注意的是：

舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。而對外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等）、業(yè)務(wù)收入總額（建筑安裝、運(yùn)輸、金融、保險(xiǎn)、服務(wù)等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)及新舊對比

考慮到商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)至少要自己承擔(dān)4成的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這是新稅法作出的一項(xiàng)重要變化。

舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn)。對于收入的確定，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）進(jìn)一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（試行）》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會計(jì)制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業(yè)）收入就是會計(jì)規(guī)定所確認(rèn)的收入。文件同時規(guī)定，其他收入包括按照會計(jì)制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。

對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

舉例：

某企業(yè)（內(nèi)資）2006取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，本在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬元），超過列支標(biāo)準(zhǔn)19.8萬元（30－10.2）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12－10.2）。如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè)，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)同上例。

如果是服務(wù)企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬元），超過列支標(biāo)準(zhǔn)15.5萬元（30－14.5）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.5－12）。