第一篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳財稅處理方法

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)。這項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實(shí)際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。其實(shí)這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費(fèi)用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個人則一概而論，將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因?yàn)闊o法對餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費(fèi)用或作為福利費(fèi)、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費(fèi)不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實(shí)，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費(fèi)用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費(fèi)用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。必要的費(fèi)用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費(fèi)相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

一、差旅費(fèi)還是交際應(yīng)酬費(fèi)？

面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費(fèi)、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？)賬務(wù)處理：

財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈送客戶禮品計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

稅務(wù)處理：

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅：計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。

計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

二、會議費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會議費(fèi)等應(yīng)如何處理呢？

實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費(fèi)發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進(jìn)行，與會人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。

賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費(fèi)，只要是與此次會議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用——會議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——會議費(fèi)”核算。

稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費(fèi)允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

那么實(shí)際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)能否作為會議費(fèi)列支，并在稅前扣除呢？

目前，關(guān)于會議費(fèi)的餐費(fèi)是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，還是作為會議費(fèi)核算，存在一定的爭議，有人認(rèn)為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費(fèi)”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費(fèi)、住宿費(fèi)就不能按會議費(fèi)稅前扣除，特別是餐費(fèi)，應(yīng)作為招待費(fèi)，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增。

筆者認(rèn)為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實(shí)質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為會議費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理。其理由有三：

1、“事實(shí)與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費(fèi)用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費(fèi)的真實(shí)性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認(rèn)定其計(jì)入費(fèi)用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計(jì)征所得稅若干成本、費(fèi)用列支問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費(fèi)是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會開會期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其他必要開支。董事會費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支。但以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)。

3、《中央國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規(guī)定，具體明確了會議費(fèi)開支包括會議房租費(fèi)（含會議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助、其他費(fèi)用及總額度進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，超標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大范圍開支的不予報銷。

三、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費(fèi)用是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等；

賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。借記“銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。稅務(wù)處理 增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：：第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，對于取得餐費(fèi)發(fā)票如何處理呢？

賬務(wù)處理

此項(xiàng)費(fèi)用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費(fèi)，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費(fèi)部分的職工午餐費(fèi)，稅法是認(rèn)可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定： “第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！?《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

問：除了上述事項(xiàng)，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對所申報扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會認(rèn)同納稅人申報的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。最后對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的要點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。

◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ ◆大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費(fèi)用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

第二篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳財稅處理方

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳財稅處理方法

2010-8-23 9:30:00 文章來源：中國財稅網(wǎng) 【大 中 小】 【打印】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?”。但在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財務(wù)會計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實(shí)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實(shí)不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)。這項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實(shí)際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。其實(shí)這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費(fèi)用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個人則一概而論，將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因?yàn)闊o法對餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等??這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費(fèi)用或作為福利費(fèi)、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費(fèi)不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實(shí)，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握?；旌现С鍪侵福河捎跔I利及個人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費(fèi)用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費(fèi)用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。必要的費(fèi)用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費(fèi)相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

一、差旅費(fèi)還是交際應(yīng)酬費(fèi)？

面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費(fèi)、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？

賬務(wù)處理：

財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈送客戶禮品計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

稅務(wù)處理：

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅：計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。

計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

二、會議費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會議費(fèi)等應(yīng)如何處理呢？

實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費(fèi)發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進(jìn)行，與會人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會 議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。

賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費(fèi)，只要是與此次會議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用——會議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——會議費(fèi)”核算。

稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費(fèi)允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

那么實(shí)際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)能否作為會議費(fèi)列支，并在稅前扣除呢？

目前，關(guān)于會議費(fèi)的餐費(fèi)是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，還是作為會議費(fèi)核算，存在一定的爭議，有人認(rèn)為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費(fèi)”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費(fèi)、住宿費(fèi)就不能按會議費(fèi)稅前扣除，特別是餐費(fèi)，應(yīng)作為招待費(fèi)，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增。

筆者認(rèn)為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實(shí)質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為會議費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理。其理由有三：

1、“事實(shí)與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費(fèi)用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費(fèi)的真實(shí)性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認(rèn)定其計(jì)入費(fèi)用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計(jì)征所得稅若干成本、費(fèi)用列支問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費(fèi)是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會開會期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其他必要開支。董事會費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會 決定。董事會決定的開支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支。但以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)。

3、《中央國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規(guī)定，具體明確了會議費(fèi)開支包括會議房租費(fèi)（含會議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助、其他費(fèi)用及總額度進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，超標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大范圍開支的不予報銷。

三、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費(fèi)用是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等；

賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。借記“銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。

稅務(wù)處理

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。

企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：：第四十四條 企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，對于取得餐費(fèi)發(fā)票如何處理呢？

賬務(wù)處理

此項(xiàng)費(fèi)用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費(fèi)，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認(rèn)定為招待性 質(zhì)的支出。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費(fèi)部分的職工午餐費(fèi)，稅法是認(rèn)可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定： “第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

問：除了上述事項(xiàng)，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對所申報扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會認(rèn)同納稅人申報的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一 般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。

最后對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的要點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。

◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費(fèi)用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的把握要點(diǎn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?”。但在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財務(wù)會計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實(shí)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實(shí)不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。為此我們就此問題與國內(nèi)著名稅務(wù)專家郭偉老師有了如下的對話：

問：大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 答：在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。其實(shí)這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費(fèi)用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個人則一概而論，將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因?yàn)闊o法對餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等??這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費(fèi)用或作為福利費(fèi)、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費(fèi)不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

問：那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？

答：其實(shí)，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。

混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。

此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費(fèi)用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費(fèi)用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。

正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。必要的費(fèi)用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。

數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素

問：對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除臨界點(diǎn)的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？

答：對于多數(shù)企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此我想對納稅調(diào)整臨界點(diǎn)的問題，舉例說明如下：

假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且≤M×5?，只有在Y×60% = M×5?的情況下，即Y=M×5?÷60%，也就是Y=M×8.33?的時候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.33?的臨界點(diǎn)時，企業(yè)可最大程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入Ｍ= 10,000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10,000×5?=50萬元；同時考慮60%“打折”的問題，也就是說如果財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元 / 60% =83萬元的話，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整會最小。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元，大于計(jì)劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3?，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%（即60萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5?只有50萬元，實(shí)際調(diào)整增加100-50=50萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元而付出了112.50萬元的代價。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，小于計(jì)劃的83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3?，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%（即24萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5?為50萬元，實(shí)際調(diào)整增加40-24=16萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元則而付出了44萬元的代價。

當(dāng)然，企業(yè)不能因?yàn)檫@個臨界點(diǎn)而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是最佳選擇。

問：除了上述事項(xiàng)，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對所申報扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會認(rèn)同納稅人申報的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。最后我對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的要點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”?！?企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費(fèi)用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

【轉(zhuǎn)帖請注明出自 “稅務(wù)爭議與危機(jī)處理專家——郭偉稅務(wù)工作室”】

第三篇：如何處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財稅問題

如何處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財稅問題

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是每一個企業(yè)都會涉及的費(fèi)用項(xiàng)目，但限于相關(guān)稅收政策的繁雜和間隔，又沒有系統(tǒng)的解釋或引導(dǎo)，對一些企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財稅問題仍很模糊，很多財會人員在處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，仍呈現(xiàn)“五花八門”的現(xiàn)象。鑒于此，我們擬對業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財稅問題進(jìn)行系統(tǒng)的探討。

1.現(xiàn)行稅收制度的基本規(guī)定

稅收制度是企業(yè)處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)的行為規(guī)范，企業(yè)的行為必須符合這個規(guī)范，才能防范涉稅風(fēng)險。目前涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的稅收制度基本有二：

(1)雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定：60%與5‰

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)同時滿足以上兩個標(biāo)準(zhǔn)。

(2)計(jì)算基數(shù)的設(shè)定：銷售（營業(yè)）收入包括哪些收入項(xiàng)目

根據(jù)國稅函[2008]1081號《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的補(bǔ)充通知》附件中附表一（1）《收入明細(xì)表》填報說明的規(guī)定：“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

至此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)就明確了，它包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入；但不包括營業(yè)外收入。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi)的關(guān)系

在很多人尤其是非財務(wù)人員的觀念中，招待費(fèi)就是吃吃喝喝的費(fèi)用。其實(shí)不是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi)既有區(qū)別，又有聯(lián)系，其關(guān)系是“你中有我，我中有你”，并不是一種必然的“餐費(fèi)就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的歸屬關(guān)系。

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)，但不僅僅是餐費(fèi)

顧名思義，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是招待客人的花費(fèi)，而招待客人，光吃喝是不夠的，衣食住行可能都得管。可我國現(xiàn)行的稅收政策對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍卻沒有作出詳細(xì)的解釋，這就讓人摸不著頭腦：稅法認(rèn)同哪些業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 這得從稅收征管實(shí)務(wù)中來探討這個問題。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項(xiàng)目。例如，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門票可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算；同時也對此進(jìn)行了說明：必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述——比如費(fèi)用金額、招待、娛樂、旅行的時間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

由此可以看出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是圍繞客人的全部合理花費(fèi)，餐費(fèi)僅是其中的一個組成部分。

（2）餐費(fèi)不一定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)

在企業(yè)實(shí)務(wù)中，也有一個誤區(qū)，那就是一吃飯就計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有的企業(yè)甚至設(shè)置了這樣的費(fèi)用三級賬：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)——員工聚餐。把員工聚餐也不分青紅皂白地計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這賬下得就有問題。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為經(jīng)營活動的需要而合理開支的接待費(fèi)用，與員工就餐無關(guān)?；蛘哒f，吃飯不一定屬于業(yè)務(wù)招待。

由于無法對餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分——不知道是招待客戶吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一見到餐費(fèi)發(fā)票就認(rèn)定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。同時也說明企業(yè)在進(jìn)行餐費(fèi)賬務(wù)處理時，缺乏準(zhǔn)確分類和手續(xù)。例如，員工外出工作吃飯，員工加班工作餐，公司年末的員工大會餐等，這些與接待客戶根本沒有關(guān)系花費(fèi)，就可以記入企業(yè)的銷售費(fèi)、福利費(fèi)等科目核算，但要按要求附足證明。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)，但餐費(fèi)不一定都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)格的環(huán)境中，這個問題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)稽查重點(diǎn)

作為限制性費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于企業(yè)主要的納稅調(diào)整項(xiàng)目，也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。但其中有主動和被動之分：若企業(yè)主動調(diào)整，則規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險；若被查出來再調(diào)整，則有可能遭受懲罰性的處罰。

要想人不知，除非己莫為。從理論上講，只要作假，就能查出來。所以，一些企業(yè)財會人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來，也總給企業(yè)帶來懲罰性的損失。

稅務(wù)稽查重點(diǎn)，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象”；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“高發(fā)現(xiàn)象”大致如下：

（1）混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)用，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)揉進(jìn)會議費(fèi)用中去。例如，有些企業(yè)長期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會議協(xié)定，統(tǒng)一結(jié)賬，以會議費(fèi)用的名目開具發(fā)票，把這些業(yè)務(wù)招待費(fèi)揉進(jìn)會議費(fèi)用。

（2）將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi)用。例如，有些企業(yè)在外地請客，就故意混淆費(fèi)用性質(zhì)，將這些業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi)用。（3）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入市場費(fèi)用或其他支出。例如，有些企業(yè)將招待代理商的費(fèi)用，揉進(jìn)市場開發(fā)費(fèi)用等。

（4）用餐費(fèi)發(fā)票沖費(fèi)用，列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目。例如，企業(yè)普遍存在的用發(fā)票沖賬的現(xiàn)象（大額整數(shù)報銷的費(fèi)用基本都是沖賬行為），其中很多是餐費(fèi)發(fā)票，都記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)之外的其他科目。

企業(yè)應(yīng)針對上述稽查重點(diǎn)進(jìn)行排查，有則改之無則加勉。切實(shí)執(zhí)行《會計(jì)法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”的規(guī)定，以及國家的稅收政策，防范稅法懲處風(fēng)險。

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制方法

依據(jù)我們提出的行為成本控制理論（任何成本都是由人的行為帶來的），業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”：一手抓制度，一手抓文化。

（1）建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制制度。這個制度有兩個核心：一是“捆綁”機(jī)制，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出與具體行為人的個人利益“捆綁”在一起，控制其“現(xiàn)場支出行為”。例如，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃分到企業(yè)的各個部門甚至個人，節(jié)約了按比例發(fā)獎金，超支了扣工資。那么，員工招待客人時，就會考慮到這費(fèi)用中有自己的利益，在沒有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略（跟花自己的錢似的）。如此以往，就能在企業(yè)形成良好的節(jié)流風(fēng)氣，也有助于建立良好的企業(yè)招待文化。二是建立舉報制度，遏制鋪張浪費(fèi)的“招待”行為；加大力度查處假公濟(jì)私等損害企業(yè)利益的行為。

企業(yè)不同，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制方法也有所不同，但只要善于借鑒，就能制定出適合自己企業(yè)的控制措施。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比如按級別確定招待標(biāo)準(zhǔn)，按招待人數(shù)核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)可以依據(jù)自身的情況借鑒采用。

（2）逐步建立優(yōu)秀的招待文化。如果說“制度限制支出”的話，那么“文化就能創(chuàng)造節(jié)約”。文化能左右人的思想和行為（這就像春節(jié)文化令游子返鄉(xiāng)一樣），優(yōu)秀的企業(yè)招待文化一旦形成，就能產(chǎn)生節(jié)約的作用。例如，在一種節(jié)約成風(fēng)的企業(yè)中，員工在招待客人時，其意識里肯定存在“節(jié)約光榮浪費(fèi)可恥”的意念，進(jìn)而影響其具體行為。這就達(dá)到了無為而治的境界。

優(yōu)秀的企業(yè)招待文化是在激勵制度的基礎(chǔ)上逐步形成的。在這個過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要帶好頭，如果出現(xiàn)一次“你在那啃鮑魚而讓員工吃咸菜”的行為，其他人逮著機(jī)會就可能要上行下效了。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅籌劃 在現(xiàn)行的稅收政策下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)其實(shí)是可以進(jìn)行節(jié)稅籌劃的。方法之一就是“拉長企業(yè)杠桿”，來提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

例如，某生產(chǎn)企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10000萬元，按照現(xiàn)行稅收制度可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。假如業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬90萬元，調(diào)整40萬元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，要補(bǔ)交企業(yè)所得稅10萬元。針對這種情況，在2011年，企業(yè)可將其銷售部門分離出去，成立一個獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以8000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。這樣，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)就增加到18000萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在兩個單位分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)40萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，銷售公司承擔(dān)50萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，均不超過各自收入總額的5‰，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。這就相當(dāng)于節(jié)約了10萬元企業(yè)所得稅。

但在稅收征管實(shí)務(wù)中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要求企業(yè)達(dá)到一定的稅負(fù)率，比如3%（納稅額÷收入=稅負(fù)率），企業(yè)“拉長經(jīng)營杠桿”，分母（收入）從10000萬元增加到18000元，但分子（納稅額）并沒有增加，稅負(fù)率就會下降，還能否達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，就不好說了。所以，“拉長企業(yè)杠桿”，從稅收具體監(jiān)管的角度看，適合稅負(fù)率較高的企業(yè)——如果企業(yè)的稅負(fù)率為10%，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求稅負(fù)率為3%，把企業(yè)拉出“三截”也是可以的。

第四篇：籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財稅處理規(guī)定

籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財稅處理規(guī)定

企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會發(fā)生一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，這些支出在會計(jì)和稅法中分別如何處理，產(chǎn)生的差異如何調(diào)整是很多企業(yè)比較關(guān)心的問題——

一、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)處理

1、《企業(yè)會計(jì)制度》的處理

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，除除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的處理

開辦費(fèi)不再通過長期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對管理費(fèi)用科目會計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

我們可以看出，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用一樣，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于開辦費(fèi)的列支內(nèi)容，直接在管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。關(guān)于這一理解，稅法尚無具體規(guī)定，但有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在相關(guān)文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入?！?/p>

三、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整

1、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始經(jīng)營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期待攤費(fèi)用可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以作為長期待攤費(fèi)用按年攤銷。

2、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

3、開始生產(chǎn)經(jīng)營的確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函[2003]1239號）的規(guī)定，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復(fù)》（國稅函[2007]365號）規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

同時《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的三免三減半稅收優(yōu)惠，也自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起計(jì)算。因此，新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，開始生產(chǎn)經(jīng)營指企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅。

第五篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理辦法

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是商業(yè)活動中，為了經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。長期以來，企業(yè)濫用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況肘有發(fā)生，不僅擴(kuò)大支出，而且常常由于處理不當(dāng)，也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費(fèi)用。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的限額進(jìn)行了調(diào)整，由此帶來了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。本文主要從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍、扣除基數(shù)和扣除比例等方面展開分析，對企業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅分析

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支

業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)操作，但我國無論是財務(wù)制度還是稅收法規(guī)，都未給業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍做出準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，一般將以下四方面開支作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來列支：①因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；②因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；③因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)以及其他費(fèi)用的開支；④因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常被計(jì)入“管理費(fèi)用”，并使用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)科目來核算。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是消費(fèi)行為的體現(xiàn)，其中有可能夾雜了個人消費(fèi)的成分，從而為稅款征收帶來了困難。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。

我國的稅法借鑒國際做法，同時結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行雙重扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅前扣除限額。在納稅申報處理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)

在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除；首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)。一般來說，扣除基數(shù)越大，則稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)則越多。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報期時表-(1)，即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計(jì)算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅的四大技巧!

業(yè)務(wù)招待費(fèi)易于被濫用，是一項(xiàng)比較敏感的稅前扣除項(xiàng)目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步嚴(yán)格。因此，在真實(shí)、合法的前提下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅籌劃應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。

（一）合理分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動機(jī)之—是通過必要的招待活動，達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷售的目的，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動機(jī)。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支，分流到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中來，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支.由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項(xiàng)目性質(zhì)的方法，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項(xiàng)目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。

（二）最大限度利用扣除比例

業(yè)務(wù)招待費(fèi)具有雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，既不能超過實(shí)際發(fā)生額的60%，也不能超過銷售（營業(yè)）收入的5%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實(shí)際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實(shí)際發(fā)生額x60%=銷售（營業(yè)）收入x5%。，可以推斷實(shí)際發(fā)生額大約為銷售（營業(yè)）收入的8.3%。時，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）準(zhǔn)確核定扣除基數(shù)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計(jì)中確認(rèn)的營業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對“視同銷售收入”的確認(rèn)上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目在會計(jì)核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計(jì)入“銷售費(fèi)用”；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計(jì)人“營業(yè)外支出”；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，申報時加入營業(yè)收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會顯著增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。

值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費(fèi)用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報數(shù)，而不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風(fēng)險，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

（四）設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，例如，將銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司：再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，．可以直接帶來近—倍的銷售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。

設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠(yuǎn)效益結(jié)合起來綜合決策。

總而言之，現(xiàn)實(shí)是錯綜復(fù)雜的，企業(yè)經(jīng)常會遇到難以把握的納稅問題，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)己難以把握的時候要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門的認(rèn)同，另一方面，要積極建立與稅務(wù)部門溝通的渠道，及時了解最新的稅收動態(tài)，這對規(guī)避稅收風(fēng)險、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。