第一篇：境內(nèi)外擔(dān)保費(fèi)的稅收處理

企業(yè)提問：我公司在2007年-2010年，由于境內(nèi)銀行借款,母公司擔(dān)保而需支付給境外-印度在境外發(fā)生的擔(dān)保費(fèi)用，按照中印之間的稅收協(xié)議和2011年第24號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告，我公司該如何交稅？ 問題答復(fù)：針對(duì)你提出的擔(dān)保費(fèi)問題和所提供的信息簡要回復(fù)如下：

境外母公司為境內(nèi)子公司提供擔(dān)保，并向境內(nèi)子公司收取擔(dān)保費(fèi)，涉及的稅收如下：

一、營業(yè)稅

（一）2008年及以前年度

根據(jù)1993年12月24日頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法[1993]040號(hào)）第七條的規(guī)定：

第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)：

（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

（二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

（五）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

根據(jù)上述規(guī)定該擔(dān)保費(fèi)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地原則來區(qū)分是否征稅：

（1）境外公司為境內(nèi)公司向境外銀行機(jī)構(gòu)借款提供擔(dān)保，勞務(wù)發(fā)生地在境外，不征稅；（2）境外公司為境內(nèi)公司向境內(nèi)銀行機(jī)構(gòu)借款提供擔(dān)保，勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，應(yīng)按章征稅；

國內(nèi)對(duì)此擔(dān)保費(fèi)是否征收營業(yè)稅執(zhí)行不一，但總體原則是根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地來判斷，這點(diǎn)在北京市地稅局的文件得到體現(xiàn)，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)涉外企業(yè)營業(yè)稅征管問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（京地稅營[2001]518號(hào)）第四條規(guī)定：

四、從事?lián)I(yè)務(wù)的單位和個(gè)人一次性取得的擔(dān)保費(fèi)收入，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收取擔(dān)保費(fèi)的當(dāng)天。但如果將擔(dān)保費(fèi)視同利息來看待，則可根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]035號(hào)）的規(guī)定可以不征稅：

接一些地方反映，對(duì)外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而從我國取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及有關(guān)規(guī)定，對(duì)外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅。

二、本通知自1997年1月1日起執(zhí)行，此前處理與本通知規(guī)定不一致，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

（二）2009年及以后年度

根據(jù)2008年12月28日頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第51號(hào)）第四條第一款規(guī)定應(yīng)征收5%的營業(yè)稅。

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

第二十八條 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。

境外公司擔(dān)保費(fèi)的營業(yè)稅扣繳根據(jù)2008年11月10日頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)）第十一條規(guī)定進(jìn)行。

第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

（三）跨年度合同的處理

對(duì)于跨年度的合同，可根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財(cái)稅[2009]112號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行：

跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實(shí)行按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號(hào)）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[（93）財(cái)法字第40號(hào)]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)所得稅

（一）2007年

根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)所得稅務(wù)處理問題的通知》（財(cái)稅字［1998］001）的規(guī)定：

一、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第十九條規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)所得是指，中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中接受中國境外的企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)。

二、擔(dān)保費(fèi)所得的適用稅率，按稅法及有關(guān)規(guī)定和稅收協(xié)定對(duì)利息所得規(guī)定或限定的稅率執(zhí)行。

三、本通知自1998年3月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已簽訂的合同或協(xié)議，在本通知執(zhí)行后發(fā)生或支付的上述所得，免予征稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)預(yù)提所得稅代扣代繳管理工作的通知》（國稅發(fā)[1998]85號(hào)）

一、根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管意見的通知》（國辦發(fā)[1996]4號(hào)）的規(guī)定，外國企業(yè)預(yù)提所得稅由各級(jí)國家稅務(wù)局征收（深圳市除外）。各級(jí)國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收外國企業(yè)預(yù)提所得稅的稅務(wù)部門（以下簡稱主管稅務(wù)部門）要盡職盡責(zé)，積極采取有效措施加強(qiáng)預(yù)提所得稅的稅收管理，對(duì)預(yù)提所得稅的各項(xiàng)稅收政策（包括近期財(cái)政部和國家稅務(wù)總局做出的關(guān)于對(duì)擔(dān)保費(fèi)征收預(yù)提所得稅的規(guī)定）、管理要求要及時(shí)貫徹、落實(shí)。對(duì)重點(diǎn)預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)人，要定期進(jìn)行必要的培訓(xùn)，以提高扣繳義務(wù)人扣繳稅意識(shí)。

二、預(yù)提所得稅稅源分散、征管難度大，各級(jí)稅務(wù)部門，不論是主管稅務(wù)部門，還是負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè)稅收管理的稅務(wù)部門，要相互配合，共同加強(qiáng)對(duì)所管轄企業(yè)對(duì)外支付屬于外國企業(yè)預(yù)提所得稅征稅范圍的各類所得的稅收監(jiān)督、控制。主管內(nèi)資企業(yè)稅收管理的稅務(wù)部門，在日常的管理、稽查工作中，對(duì)企業(yè)向外國公司支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等費(fèi)用以及外國公司轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股權(quán)等收益，應(yīng)嚴(yán)格審核企業(yè)是否就這些已支付的費(fèi)用和收益按規(guī)定代扣代繳了預(yù)提所得稅，或者按規(guī)定的程序履行了免稅報(bào)批手續(xù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)信息通知給主管稅務(wù)部門。主管稅務(wù)部門應(yīng)積極主動(dòng)與主管內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)部門建立或完善信息交換及稅源控制制度。

三、扣繳義務(wù)人同外國企業(yè)簽定信貸、租賃、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保等合同或協(xié)議后，應(yīng)將所簽定的上述合同報(bào)主管稅務(wù)部門；同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定履行扣繳義務(wù)。各級(jí)主管稅務(wù)部門要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，統(tǒng)一部署，有計(jì)劃、有重點(diǎn)加大對(duì)外國企業(yè)預(yù)提所得稅檢查力度，特別是對(duì)大、中型國內(nèi)企業(yè)、各類資金、技術(shù)、設(shè)備引進(jìn)部門，每年必須進(jìn)行定期、重點(diǎn)檢查。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣未扣、應(yīng)繳未繳的稅款，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

因此，2007年的擔(dān)保費(fèi)要按10%代扣代繳10%的預(yù)提所得稅，如果有雙邊稅收協(xié)定，可按協(xié)定中規(guī)定的稅率計(jì)算繳納。

（二）2008年及以后年度

國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告（國家稅務(wù)總局[2011]第24號(hào)）第二條的規(guī)定：

二、關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題

非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。

（三）中印協(xié)定的處理

根據(jù)1994年07月17日簽訂的《中華人民共和國政府和印度共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十一條的規(guī)定：

第十一條 利息

一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。

二、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是利息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%.三、雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生于締約國一方而為締約國另一方政府、其行政區(qū)、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)取得的利息；或者為該締約國另一方居民取得的利息，其債權(quán)是由該締約國另一方政府、其行政區(qū)、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)間接提供資金的，應(yīng)在該締約國一方免稅。

四、本條“利息”一語是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和資金。由于延期支付的罰款，不應(yīng)視為本條所規(guī)定的利息。

五、如果利息受益所有人是締約國一方居民，在利息發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。

六、如果支付利息的人為締約國一方政府、其行政區(qū)、地方當(dāng)局或該締約國居民，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生在該締約國。然而，當(dāng)支付利息的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)該利息，上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國。

七、由于支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)所支付的利息數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。在這種情況下，對(duì)該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按各締約國的法律征稅，但應(yīng)對(duì)本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知（國稅發(fā)[2010]75號(hào)）第一、二條的規(guī)定：

2007年7月11日，中國與新加坡簽署了新的政府間對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及其議定書，2009年8月24日，雙方簽署了該協(xié)定的第二議定書。該協(xié)定及其議定書以及第二議定書（以下統(tǒng)稱“中新協(xié)定”）已分別于2008年1月1日與2009年12月11日起執(zhí)行。根據(jù)中新協(xié)定、《維也納條約法公約》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局制定了《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋（以下簡稱中新協(xié)定條文解釋），現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。在執(zhí)行中新協(xié)定條文解釋規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意：

一、我國對(duì)外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；

二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準(zhǔn)；

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織有關(guān)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)中新協(xié)定條文解釋，并在此基礎(chǔ)上正確理解與執(zhí)行稅收協(xié)定；

四、對(duì)執(zhí)行中存在的問題請(qǐng)及時(shí)層報(bào)稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋

第十一條 利息

一、第一款規(guī)定，居民國對(duì)本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

二、第二款規(guī)定，利息來源國對(duì)利息也有征稅的權(quán)利，但對(duì)征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%.關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷利息受益所有人時(shí)，要特別注意在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，是否存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

三、第三款是對(duì)特定的受益所有人取得的利息在來源國免稅的規(guī)定。在執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意把關(guān)，即取得利息收入的新加坡居民必須是該款所列機(jī)構(gòu)，任何商業(yè)組織通過上述機(jī)構(gòu)取得的利息不得享受免稅待遇。另外，根據(jù)協(xié)定第二議定書第二條的規(guī)定，所列免稅機(jī)構(gòu)應(yīng)依照新加坡議會(huì)法案規(guī)定設(shè)立或完全由新加坡政府擁有。

四、第四款明確了利息一語的含義，具體可從以下三個(gè)方面理解：

（一）利息一般是指從各種債權(quán)取得的所得。“各種債權(quán)”應(yīng)包括現(xiàn)金、貨幣形態(tài)的有價(jià)證券，以及政府公債、債券或者信用債券。

（二）對(duì)于與利息相關(guān)的其他所得是否應(yīng)屬于“利息”的范疇，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)區(qū)別對(duì)待：

1.附屬債券取得的所得，如發(fā)行債券的溢價(jià)和獎(jiǎng)金構(gòu)成利息，但債券持有者出售債券發(fā)生的盈虧不屬于利息范圍；

2.與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的并附屬于債權(quán)的所得可認(rèn)定為利息，對(duì)獨(dú)立發(fā)生于債權(quán)方以外的，如單獨(dú)收取的擔(dān)保費(fèi)等，原則上不應(yīng)認(rèn)定為利息。

五、第五款規(guī)定，若利息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付利息的債權(quán)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來源國可將利息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤予以征稅。

應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得利息的相關(guān)營業(yè)活動(dòng)通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且債權(quán)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將貸款轉(zhuǎn)移到為利息提供優(yōu)惠稅收待遇的常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。

六、第六款明確了利息支付人為其居民的國家是利息的來源國這一原則。然而該款也規(guī)定了一個(gè)例外情形，即利息支付人無論是否為締約國一方的居民，只要其在締約國一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并且支付的利息由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，本款認(rèn)為利息來源地應(yīng)是該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國。例如，某第三國設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給新加坡居民的利息，在利息與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系情況下，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生于中國，由中國根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民為該項(xiàng)利息的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。

七、第七款對(duì)關(guān)聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當(dāng)支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付利息時(shí)，支付額中超過按市場公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。

八、第八款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定利息條款的優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

九、執(zhí)行第七款和第八款的規(guī)定時(shí)，應(yīng)考慮我國國內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，中印也要遵循國稅發(fā)[2010]75號(hào)的規(guī)定，擔(dān)保費(fèi)如果單獨(dú)收取，不能作為利息處理，因此，擔(dān)保費(fèi)不在中印協(xié)定規(guī)定的范圍內(nèi)。

第二篇：擔(dān)保費(fèi)確認(rèn)函

靈寶市華煒投資擔(dān)保有限責(zé)任公司

擔(dān)保費(fèi)及墊付利息確認(rèn)函

編號(hào)：

尊敬的 ：

您于 年 月 日在靈寶市農(nóng)村信用社合作聯(lián)社申請(qǐng)貸款 萬元（借款合同號(hào)），由我公司提供擔(dān)保。同時(shí)您與我公司簽訂了反擔(dān)保合同（反擔(dān)保合同號(hào)），按照反擔(dān)保合同約定，您應(yīng)于 年 月 日前，交納 擔(dān)保費(fèi) 元，清償墊付利息 元，請(qǐng)您確認(rèn)并按時(shí)支付為盼！

開戶行：靈寶市農(nóng)村信用社合作聯(lián)社營業(yè)部 賬號(hào)：0000 0051 1450 9093 7012

靈寶市華煒投資擔(dān)保有限責(zé)任公司

年 月 日

送達(dá)回證

靈寶市華煒投資擔(dān)保有限責(zé)任公司：

貴公司的編號(hào)為 擔(dān)保費(fèi)及墊付利息確認(rèn)函我已收悉，保證依約按時(shí)付清擔(dān)保費(fèi)及利息。收件人：

年 月 日

第三篇：擔(dān)保費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

擔(dān)保費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

擔(dān)保費(fèi)收取的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)管理費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)大小、合理利潤等因素制定。

一、工程擔(dān)保收費(fèi)：

1、投標(biāo)保證擔(dān)保

保證金額一般不超過投標(biāo)總價(jià)的2%，最高不得超過五十萬元人民幣；

2、承包履約保證擔(dān)保

擔(dān)保金額不得低于承包合同價(jià)的10%，采用經(jīng)評(píng)審最低投標(biāo)價(jià)法中標(biāo)的工程，承包履約保證擔(dān)保的擔(dān)保金額不得低于承包合同價(jià)的15%；

3、工程款支付保證擔(dān)保

工程款支付保證擔(dān)保的金額按保證工程款價(jià)10%收費(fèi)；

4、預(yù)付款保證擔(dān)保

預(yù)付款保證擔(dān)保金額與預(yù)付款金額相等；

5、保修金保證擔(dān)保

保修金保證擔(dān)保金額應(yīng)當(dāng)與保修合同約定的保修金相等。

二、融資擔(dān)保收費(fèi)：以擔(dān)保金額為基數(shù)，按擔(dān)保費(fèi)率（年率）收取。

1、費(fèi)率一般企業(yè)申請(qǐng)融資擔(dān)保年收費(fèi)費(fèi)率為3%—5%；

2、評(píng)審費(fèi)按擔(dān)保申請(qǐng)額的6‰收取，凡我公司立項(xiàng)的申保單位在實(shí)地考察前均應(yīng)收1000元的初審費(fèi)，決定承擔(dān)之后，再補(bǔ)收相應(yīng)的評(píng)審費(fèi)。

擔(dān)保金額超過1000萬元并且擔(dān)保

期限超過一年的，擔(dān)保費(fèi)可分收取。

三、訴訟保全擔(dān)保按保全金額的1.5%—2%收取.四、保證金按擔(dān)保額的10%收取.

第四篇：關(guān)于申請(qǐng)減免擔(dān)保費(fèi)的申請(qǐng)

關(guān)于申請(qǐng)減免擔(dān)保費(fèi)的申請(qǐng)

xxxx人民政府：

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于扶持小微企業(yè)健康發(fā)展的意見》精神，改善界首投資環(huán)境，緩解小微企業(yè)融資難，融資渠道單一的問題，激發(fā)全民創(chuàng)業(yè)的熱情，繁榮界首地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。特申請(qǐng)如下：凡入駐xxxx商貿(mào)城的商戶，根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營情況向界首市擔(dān)保公司提供擔(dān)保貸款時(shí)，減免擔(dān)保費(fèi)或給予擔(dān)保費(fèi)補(bǔ)貼。

界首市達(dá)實(shí)置業(yè)有限公司

2015年6月30日

第五篇：商務(wù)企業(yè)稅收及會(huì)計(jì)處理

商務(wù)企業(yè)稅收及會(huì)計(jì)處理

一、增值稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配殿軍務(wù)以及進(jìn)口貨物的霎時(shí)和個(gè)人就其現(xiàn)實(shí)的增值額征收的一個(gè)稅種，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種，具體征稅范圍：

■銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

■提供加工修理修配的勞務(wù)

【注意】“營改增”試點(diǎn)將交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)也納入到增值稅征收的范疇。

1、增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

●工業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在50以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●商業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在80萬以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●超過上述標(biāo)準(zhǔn)且人計(jì)核算健全，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，認(rèn)定為一般納稅人； ●特殊情況：

（1）會(huì)計(jì)核算健全可以準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，經(jīng)申請(qǐng)可成為一般納稅人的；

（2）超過上述標(biāo)準(zhǔn)的其他人個(gè)，非企業(yè)單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇

小規(guī)模納稅。

【注意】“營改增”試點(diǎn)企業(yè)年不含稅銷售額在500萬以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：企業(yè)年不含稅銷售部額在500以上，認(rèn)定為一般納稅人。

2、增值稅稅率：

（1）一般納稅人：

★ 基本稅率：17%

★ 低稅率：13%（食用油、糧食、農(nóng)產(chǎn)品等）

★ 實(shí)行簡易征收辦法的一般納稅人實(shí)行試用征收率：4%（如死當(dāng)物品）或6%（如自來水公司6%）

★ 出品貨物：適用零稅率。

（2）小規(guī)模納稅人：

★ 征收率：3%

【注意】“營改增”試點(diǎn)一般納稅人有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；小規(guī)模納稅人征收率：3%。

3、計(jì)稅公式：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、銷項(xiàng)稅額：通過發(fā)票控制。增值稅一般納稅人開具的發(fā)票：通過防偽稅控系統(tǒng)開出（1）專用發(fā)票（2）普通發(fā)票

5、進(jìn)項(xiàng)稅額：通過發(fā)票控制的。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情形；

a、必段是一般納稅人；

b、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

c、沒有專用發(fā)票可以抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（必須是貨運(yùn)發(fā)貨系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票）d、沒有專用發(fā)票可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，可以抵扣金額=買價(jià)*13%。

（2）進(jìn)英稅額不可以抵扣的情形：

a、購進(jìn)貨物用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目（建房子）b、購進(jìn)貨用手于集體福利或都個(gè)人消費(fèi)

c、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）d、自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、氣車、游艇。

【注】以上取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書及運(yùn)費(fèi)需在發(fā)票填開日起180天內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)證抵扣。（認(rèn)證系統(tǒng)）

6、一般納稅人增值稅核算的科目設(shè)置： ●兩個(gè)二維科目

★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ★應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

【注意】“營改增”試點(diǎn)增加了：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅負(fù)留低稅額。

●同時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅有四個(gè)常見的三級(jí)明細(xì)科目★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）借方科目；★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸方科目；

★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）借方科目★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）借方科目

【注意】①“營改增”試點(diǎn)增加了：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）②實(shí)訓(xùn)傿業(yè)務(wù)新增了：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

7、增值稅核算的會(huì)計(jì)處理：（四步走，購，銷，轉(zhuǎn)，交）

第一步：

A：購進(jìn)時(shí)：取得增值稅專用發(fā)票借：庫存產(chǎn)品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）B：購進(jìn)時(shí)：取得增值稅普通發(fā)票借：庫存商品

貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）

第二步：銷售商品：企業(yè)開具的專用發(fā)票、普通發(fā)票全部17%做銷項(xiàng)稅借：銀行存款（或其它相關(guān)科目）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三步：月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

【注意1】若本用銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)﹤0，則當(dāng)月有留抵稅額，不做會(huì)計(jì)處理?！咀⒁?】涉及增值稅預(yù)繳、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和減免稅款的會(huì)計(jì)處理： 預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理： 借：相關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）減免稅款的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免費(fèi)）貸：相關(guān)科目

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-已交稅金我-減免費(fèi)款）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 第四步：下個(gè)月繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：銀行存款

二、隨征稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

1、定義：隨其他相關(guān)稅種上（或收入）征收的稅費(fèi)，叫隨征稅。

2、隨征稅費(fèi)稅率、計(jì)稅公式

3、隨征稅的會(huì)計(jì)處理：

A：計(jì)提時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用-堤圍防護(hù)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi) B：繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)貸：銀行顧存款

三、印花稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

1、定義：以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等

應(yīng)憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定稅的比例自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)

2、商業(yè)企業(yè)常涉及印花稅稅目及計(jì)算

繳納時(shí)：借：管理費(fèi)用-印花稅貸：銀行存款

四、所得稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

1、個(gè)人所得稅處理

（1）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)稅所得（11項(xiàng)）

① 工資薪金所得

② 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ③ 對(duì)企業(yè)承包、承租經(jīng)營所得 ④ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ⑤ 稿酬所得

⑥ 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ⑦ 利息、股息、紅利所得 ⑧ 財(cái)產(chǎn)租賃所得 ⑨ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ⑩ 偶然所得 ? 其它所得

（2）工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算（由所在企業(yè)代扣代繳）

7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表

應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=每月工資薪金收入額-費(fèi)用扣除額 3500元

②、三除一金可以扣除（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金）例題：張三2012年6月應(yīng)發(fā)工資獎(jiǎng)金我、補(bǔ)貼共6000元，扣個(gè)人社保142元，住房公積金100元，伙食費(fèi)50元，實(shí)發(fā)工資5708元。計(jì)算張三6月份應(yīng)人所得稅工資薪金所得（2011年9月1日開始采用的7級(jí)超額累時(shí)稅率，免征額3500元）應(yīng)納稅所得額=600-142-100-3500=2258元應(yīng)交個(gè)人所得稅=2258*10%-105=120.8元

（3）個(gè)人所得稅的會(huì)主處理

A：代個(gè)人繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款 B：從工資中扣除時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

（1）企業(yè)所得稅是對(duì)傿或組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅、企業(yè)

有利潤（稅法認(rèn)可）時(shí)需繳納企業(yè)所得稅，虧損時(shí)不需繳納。

繳納方式是季度預(yù)繳，終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳

（2）企業(yè)所得稅的計(jì)算（基本稅率25%）

① 直接法

（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前虧損）*25% ② 間接法

會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減）*25%

（3）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

A、季度計(jì)提時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

B、季度預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款