第一篇：建筑樓房,甲方自供材料涉稅處理注意事項(xiàng)

甲方自供材料的涉稅財(cái)務(wù)處理

甲供材料的財(cái)稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設(shè)業(yè)主、建設(shè)單位、開發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。甲乙雙方如何進(jìn)行甲供材料的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有明確規(guī)定；甲供材料的稅務(wù)處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定，結(jié)合實(shí)際工作的作法，對(duì)甲供材料的財(cái)稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。

（一）甲供材料的含義與分類

所謂甲供材料，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方和施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設(shè)工程概算切塊包干”而產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)的70年代，且沿用至今。

甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對(duì)于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。于1998年3月1日生效實(shí)施的《中華人民共和國建筑法》，對(duì)甲供材料管理模式并沒有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關(guān)規(guī)定的。到底什么是甲供材料？筆者認(rèn)為至少應(yīng)該同時(shí)具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：

1、甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作；

2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買賣合同》；

3、甲方支付材料設(shè)備貨款；

4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。

一般說來，甲供材料設(shè)備按照不同的屬性可以有以下分類：

1、建筑材料的分類

廣義的建筑材料是包括材料與設(shè)備的。（1）建筑材料。

是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構(gòu)成建筑產(chǎn)品實(shí)體或有助于建筑產(chǎn)品實(shí)體的形成。建筑材料一般又分為結(jié)構(gòu)材料、裝飾材料和某些專用材料。（2）建筑設(shè)備。

是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設(shè)備。主要包括建筑給排水、電氣、通風(fēng)、照明、采暖空調(diào)、電梯等幾個(gè)方面。

2、甲供材料的分類

按照甲供材料稅務(wù)處理方法的不同，可以分為3大類：

（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。（3）自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務(wù)的材料，如鋁合金門窗、鋼結(jié)構(gòu)、玻璃幕墻、防水材料等。

3、甲供設(shè)備的分類

建筑工程設(shè)備種類繁多，按照稅務(wù)處理方式的不同分為：（1）免稅（營業(yè)稅）設(shè)備 按照修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設(shè)備仍然要繳納營業(yè)稅。

“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”對(duì)免稅的建筑工程設(shè)備進(jìn)行了界定，并明確規(guī)定免稅設(shè)備的具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

一般說來，免稅設(shè)備包括電梯、各種電機(jī)、風(fēng)機(jī)、制冷機(jī)組、空調(diào)機(jī)組、空調(diào)器、冷卻器、各類風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、風(fēng)機(jī)盤管等。（2）其他設(shè)備

凡是不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的免稅設(shè)備范圍的建筑工程設(shè)備，這一部分設(shè)備無論是甲方購買還是乙方購買均應(yīng)該繳納建筑工程營業(yè)稅。

這一部分設(shè)備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動(dòng)閥門等。

（二）甲供材料的會(huì)計(jì)處理

〔案例〕甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：

1、工程總造價(jià)2.5億元（包括甲供材料設(shè)備）；

2、工程結(jié)算總額應(yīng)該扣除甲供材料設(shè)備金額；

3、甲供材料情況如下：

（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元

1、甲方的會(huì)計(jì)處理

甲方的會(huì)計(jì)處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計(jì)入開發(fā)成本；其二，甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。第一種方式

（1）以銀行存款購入材料設(shè)備 4000萬元 借：原材料――庫存材料設(shè)備 4000萬元 貸：銀行存款 4000萬元

（2）材料設(shè)備已經(jīng)用于該工程，將材料設(shè)備計(jì)入開發(fā)成本 借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費(fèi) 4000萬元 貸：原材料――庫存材料設(shè)備 4000萬元 第二種方式

（1）以銀行存款購入材料設(shè)備4000萬元 借：原材料――庫存材料設(shè)備 4000萬元 貸：銀行存款 4000萬元

（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領(lǐng)用，其價(jià)款抵作工程進(jìn)度款。借：預(yù)付賬款――乙施工企業(yè) 3000萬元 貸：原材料――庫存材料設(shè)備 3000萬元（3）將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計(jì)入開發(fā)成本。借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費(fèi) 1000萬元 貸：原材料――庫存材料設(shè)備 1000萬元

2、乙方的會(huì)計(jì)處理 第一種方式

甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計(jì)入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對(duì)收料情況作備查登記。第二種方式

（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經(jīng)驗(yàn)收入庫，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗(yàn)收單》，將其價(jià)款抵作工程進(jìn)度款。

借：原材料――庫存材料設(shè)備 3000萬元 貸：預(yù)收賬款――甲房地產(chǎn)公司 3000萬元

（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項(xiàng)目，按照領(lǐng)料記錄，計(jì)入工程成本。借：工程施工――材料費(fèi) 3000萬元 貸：原材料――庫存材料設(shè)備 3000萬元

（3）甲方購買的電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經(jīng)直接計(jì)入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對(duì)收料情況作備查登記。

（三）甲供材料的稅務(wù)處理

甲供材料的稅務(wù)處理問題與會(huì)計(jì)處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當(dāng)均存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、乙方的稅務(wù)處理（1）營業(yè)稅

修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

從上述可見，修訂前后對(duì)建筑業(yè)征收營業(yè)稅的指導(dǎo)思想沒有發(fā)生變化。即建筑工程無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

但是，新規(guī)定對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅作出了三個(gè)例外的規(guī)定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說，在下列三種情況下營業(yè)稅是有節(jié)稅空間的。1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物

按照《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)》（關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告）規(guī)定精神，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為（如：自產(chǎn)自銷鋼結(jié)構(gòu)同時(shí)提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務(wù)與建筑業(yè)勞務(wù)金額分別繳納增值稅與營業(yè)稅，這樣就解決了過去存在的重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。2）建筑裝飾勞務(wù)

按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。

也就是說，對(duì)于建筑裝飾勞務(wù)來講，甲方提供建筑材料與設(shè)備的價(jià)款金額是不需要繳納營業(yè)稅的。

3）建設(shè)單位提供設(shè)備

按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，對(duì)于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設(shè)備，其設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅（營業(yè)稅）范圍內(nèi)，就可以不繳納營業(yè)稅。

根據(jù)上述建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策規(guī)定，對(duì)于乙施工企業(yè)而言，其營業(yè)稅的稅務(wù)處理總結(jié)為： 1)無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應(yīng)該由施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，施工企業(yè)是該營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按照建筑工程費(fèi)用計(jì)算程序的規(guī)定，營業(yè)稅的承擔(dān)者應(yīng)該是甲房地產(chǎn)開發(fā)公司。

2）甲方直接購買的工程設(shè)備金額、裝飾材料設(shè)備金額以及單獨(dú)與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)》規(guī)定，乙施工企業(yè)均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。（2）發(fā)票開具 1)第一種方式

甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計(jì)入了開發(fā)成本，沒有與施工單位辦理材料價(jià)款結(jié)算。按照規(guī)定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業(yè)稅。但是，就不能向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票了。其依據(jù)是：

《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號(hào)）明確規(guī)定，納稅人在提供建筑業(yè)勞務(wù)后，如建設(shè)方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額，但營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)包括“甲供材料”價(jià)款。2)第二種方式

甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。從實(shí)質(zhì)上講，相當(dāng)于甲方將建筑材料銷售給了施工企業(yè)，施工企業(yè)辦理工程結(jié)算時(shí)包括了甲供材料金額，而甲供材料的價(jià)款乙方又會(huì)向甲方收回。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價(jià)款3000萬元，一方面需要施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，同時(shí)也應(yīng)該開具建筑業(yè)發(fā)票。（3）企業(yè)所得稅

第一種方式下，施工企業(yè)沒有對(duì)甲供材料進(jìn)行帳務(wù)處理，沒有將3000萬元的甲供材料價(jià)款計(jì)入工程成本，因此不存在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題。第二種方式下，甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，甲方并沒有向乙方開具發(fā)票，乙方的入帳依據(jù)僅僅是《甲供材料結(jié)算單》和《材料驗(yàn)收單》。乙方企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見： 其一，甲供材料沒有發(fā)票，不可以稅前扣除。

依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)（2008）88號(hào)）該文件明確規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

其二，甲供材料雖然沒有發(fā)票，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以稅前扣除。

依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定。

它明確規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

我們理解，我國新企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除的三個(gè)基本原則是：“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”及“合理”。就“實(shí)際發(fā)生”原則而言，要求企業(yè)對(duì)申報(bào)扣除的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供證明其實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。這里的適當(dāng)憑據(jù)主要是指發(fā)票，但是也不僅僅是指發(fā)票，還包括其他的適當(dāng)憑據(jù)。在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單、乙方的收料單等也應(yīng)視為適當(dāng)憑據(jù)，況且是真實(shí)發(fā)生的。因此，按照新企業(yè)所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發(fā)票，也是可以稅前扣除的。筆者更加贊同對(duì)施工企業(yè)甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發(fā)票也可以稅前扣除。

2、甲方的稅務(wù)處理（1）營業(yè)稅

從對(duì)乙方的稅務(wù)處理――營業(yè)稅的分析中，可以看出：

1）甲方提供裝飾材料、設(shè)備，直接計(jì)入開發(fā)成本，乙方僅僅是收取建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)用（人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等）是符合《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

2）甲方提供建筑工程設(shè)備直接計(jì)入開發(fā)成本，且該設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)界定的免稅設(shè)備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，甲方憑對(duì)方分別開具的增值稅普通發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票計(jì)入開發(fā)成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業(yè)稅。

4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結(jié)算價(jià)款、如何結(jié)算價(jià)款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業(yè)稅。這一部分稅金支出，應(yīng)該由甲方承擔(dān)。至于這一部分甲供材料是否開具發(fā)票問題，分別情況有不同的處理方式： A、甲方與乙方不進(jìn)行甲供材料的價(jià)款結(jié)算

雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業(yè)稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。B、甲方與乙方需要進(jìn)行甲供材料的價(jià)款結(jié)算

甲方與乙方就此甲供材料進(jìn)行結(jié)算，相當(dāng)于銷售建筑材料給乙方，甲方應(yīng)該向乙方開具增值稅普通發(fā)票；相應(yīng)的乙方就此甲供材料金額計(jì)入工程結(jié)算總造價(jià)，乙方應(yīng)該向甲方開具工程總造價(jià)的建筑業(yè)發(fā)票（其實(shí)已經(jīng)包括了甲供材料的金額）。（2）增值稅

建筑業(yè)的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在較大分歧：

地稅局一般認(rèn)可建筑業(yè)普遍存在的甲供材料形式，對(duì)甲供材料的流轉(zhuǎn)稅問題，更多關(guān)注營業(yè)稅，基本上不過問是否繳納增值稅。

而國稅局對(duì)建筑業(yè)的甲供材料形式，著重點(diǎn)是增值稅。他們有人認(rèn)為，無論甲供材料是否結(jié)算均應(yīng)該繳納增值稅。筆者認(rèn)為理由不充分，值得商榷。1)甲供材料不與施工單位結(jié)算

在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計(jì)入開發(fā)成本，甲方并沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅義務(wù)。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經(jīng)是終端消費(fèi)者。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，甲方不應(yīng)該繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上對(duì)甲供材料是否繳納增值稅的問題進(jìn)行了明確解答，就是證明。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上2010年03月09日關(guān)于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的： 網(wǎng)友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設(shè)單位-房地產(chǎn)企業(yè)提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。請(qǐng)問基本建設(shè)單位——房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

總局答復(fù)：“甲供材料”建筑工程中，基本建設(shè)單位—房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。2)甲供材料與施工單位結(jié)算

在這種情況下，甲方與施工單位結(jié)算了甲供材料價(jià)款，也并不意味著甲方應(yīng)該繳納增值稅。還要分析具體情況：

A、雖然甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價(jià)款，但是實(shí)質(zhì)上并沒有增值稅應(yīng)稅義務(wù)產(chǎn)生，包括以下情況同時(shí)出現(xiàn)：

a、施工單位一般不對(duì)甲供材料進(jìn)行帳務(wù)處理，僅作備查登記； b、工程合同總金額不包括甲供材料金額； c、工程結(jié)算總金額沒有包括甲供材料金額。

B、甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價(jià)款，并向乙方開具了增值稅普通發(fā)票，甲方應(yīng)該繳納增值稅。

（3）企業(yè)所得稅與土地增值稅

如前所述，甲供材料與乙方進(jìn)行了甲供材料結(jié)算，乙方工程結(jié)算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票金額是工程結(jié)算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據(jù)是建筑業(yè)發(fā)票，對(duì)企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。

甲供材料價(jià)款直接計(jì)入開發(fā)成本，購買甲供材料的憑據(jù)是增值稅普通發(fā)票，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出：甲供材料是建筑工程費(fèi)用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)該是建筑業(yè)發(fā)票。因此，甲供材料成本不可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)有失偏頗。

首先，在國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規(guī)定開發(fā)成本的稅前扣除必須要建筑業(yè)發(fā)票；

其次，對(duì)于這一部分甲供材料，乙方已經(jīng)按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅稅基并沒有被侵蝕；

第三，購買甲供材料的增值稅普通發(fā)票，是適當(dāng)?shù)亩惽翱鄢龖{據(jù)，符合企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。

因此，甲供材料直接計(jì)入開發(fā)成本，且按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，是可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的。

（四）降低甲供材料涉稅風(fēng)險(xiǎn)的措施

從上述分析可見，由于甲供材料結(jié)算方式、會(huì)計(jì)處理的差異，對(duì)甲乙雙方可能導(dǎo)致較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如何降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：

其一，充分利用新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設(shè)備（免稅設(shè)備）、裝飾材料與設(shè)備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設(shè)備，沒有必要與乙方結(jié)算，否則得不償失。

其二，對(duì)建筑工程普遍存在的“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”情況，甲方應(yīng)該單獨(dú)與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發(fā)票與建筑業(yè)發(fā)票，直接計(jì)入開發(fā)成本。按照總局23號(hào)公告的規(guī)定，操作時(shí)應(yīng)該關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、在進(jìn)行建筑材料、建筑設(shè)備施工招標(biāo)時(shí)，對(duì)承包商的要求是：一方面要有相應(yīng)的施工資質(zhì)，另一方面還應(yīng)該是自產(chǎn)、自制、自銷建筑材料設(shè)備的工廠。

2、與承包商進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，應(yīng)明確合同價(jià)款總額是由建筑工程勞務(wù)費(fèi)用、自制加工建筑材料費(fèi)的金額而構(gòu)成。

3、在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：

（1）合同名稱：應(yīng)該是《××建設(shè)工程施工合同》，而不能是《××購銷合同》、《××加工合同》；

（2）合同價(jià)款：合同中必須約定和注明“建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款”的具體金額；

（3）發(fā)票的取得：甲方支付合同價(jià)款時(shí)，應(yīng)分別取得加工制作的增值稅發(fā)票以及建筑安裝勞務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票。

4、對(duì)承包商的稅務(wù)要求：

（1）承包商提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)；

（2）承包商提供以下資料作為申報(bào)附件： a提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同；

b機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”(原件)； c 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票(記賬聯(lián))復(fù)印件。其三，甲方作好對(duì)鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財(cái)稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總造價(jià)不應(yīng)包括甲供材料。

2、與乙方簽訂《工程承包合同》時(shí)，合同條款中應(yīng)該明確約定：（1）工程總造價(jià)不包括甲供材料金額；

（2）甲方不再向乙方結(jié)算甲供材料價(jià)款抵作工程進(jìn)度款；

（3）甲供材料應(yīng)該繳納的營業(yè)稅金及附加，由甲方承擔(dān)，乙方繳納；

（4）乙方超定額（數(shù)量）規(guī)定領(lǐng)用甲供材料，應(yīng)該向甲方支付這一部分的材料價(jià)款。（5）乙方收取工程款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在甲方工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。

3、甲方與乙方辦理工程結(jié)算時(shí)，應(yīng)該關(guān)注以下事項(xiàng)：

（1）工程結(jié)算總價(jià)額中，不應(yīng)該包括甲供材料金額。如果按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算的總造價(jià)包括了甲供材料金額，則最終的結(jié)算金額應(yīng)該將實(shí)際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。（2）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設(shè)備外）應(yīng)該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規(guī)定向甲方計(jì)取，計(jì)入工程結(jié)算總造價(jià)。

（3）按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設(shè)備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結(jié)算時(shí)，切忌不要多計(jì)算這一部分的營業(yè)稅金及附加。

4、甲方與乙方辦理工程財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)，須注意以下事宜：

（1）乙方開具建筑業(yè)發(fā)票的總金額應(yīng)該與工程結(jié)算總造價(jià)一致；

（2）對(duì)于預(yù)留的工程質(zhì)量保證金，建議乙方開具發(fā)票時(shí)應(yīng)該包括此金額，甲方同時(shí)向乙方開具保證金的收據(jù)，甲方按照合同約定支付保證金時(shí)，乙方再開具退還保證金的收據(jù)。（3）甲方應(yīng)該將甲供材料買賣合同、發(fā)票等相關(guān)票據(jù)的復(fù)印件提供給乙方，便于乙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核甲供材料的真實(shí)性與合法性；

（4）乙方應(yīng)該將其繳納甲供材料營業(yè)稅金及附加的完稅憑據(jù)復(fù)印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實(shí)性與合理性。

其四，如果條件許可，甲方可以成立關(guān)聯(lián)的獨(dú)立核算的商貿(mào)公司，專門從事建筑材料、設(shè)備的買賣。商貿(mào)公司直接與供應(yīng)商簽訂《建筑材料設(shè)備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業(yè)，向其開具增值稅普通發(fā)票。一方面既可以保證工程質(zhì)量、品質(zhì)，控制建設(shè)成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：差旅費(fèi)的涉稅處理

差旅費(fèi)票據(jù)及涉稅處理 1.出差費(fèi)用

員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。真實(shí)性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。也就是說，實(shí)報(bào)實(shí)銷或者按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)報(bào)實(shí)銷的出差費(fèi)用，需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，不需要繳納個(gè)人所得稅。2.差旅費(fèi)補(bǔ)助

企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對(duì)員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除。

國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅有：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。也就是說，員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)不繳納個(gè)稅。

各地有各地的標(biāo)準(zhǔn)，比如廣西有標(biāo)準(zhǔn)，河南沒有標(biāo)準(zhǔn)，即全額繳納合并到工資里繳納個(gè)稅。內(nèi)容 稅前扣除

個(gè)人所得稅 無 出差費(fèi)用 憑票扣除

差旅費(fèi)補(bǔ)助 不需要票據(jù)，納入工資薪金扣除 工資薪金計(jì)算個(gè)稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分繳納 差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣

（1）交通費(fèi)（出差途中的車票、船票、機(jī)票等），不能抵扣；

（2）行旅托運(yùn)費(fèi)和訂票手續(xù)費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般情況下行旅托運(yùn)費(fèi)很難取得專票；

（3）車輛使用費(fèi)（公車）：油費(fèi)（專票）、過路過橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；

（4）車輛使用費(fèi)（私車，建議簽合同和代開發(fā)票）：私車租賃費(fèi)（不能代開專票，不能抵扣）、保險(xiǎn)費(fèi)不能抵扣，其他油費(fèi)（專票）、過路過橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、租賃過程中修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（6）餐飲費(fèi)，即使取得取得專票，也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼，沒有取得票價(jià)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（8）租車的費(fèi)用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進(jìn)的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用，屬于從汽車租賃公司購進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使用于可以抵扣項(xiàng)目，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2.差旅費(fèi)核算分類

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的差旅費(fèi)不能抵扣。

（2）直接用于一般計(jì)稅方法的差旅費(fèi)，按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。

（3）兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（指按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

差旅費(fèi)的賬務(wù)處理

按照發(fā)生內(nèi)容進(jìn)行分類賬務(wù)處理： 1.可能計(jì)入“制造費(fèi)用”

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2.可能計(jì)入“在建工程”

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。3.可能計(jì)入“研發(fā)支出”

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費(fèi)。4.可能計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”

比如，在企業(yè)宣傳活動(dòng)中，承擔(dān)了消費(fèi)者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費(fèi)等。5.可能計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費(fèi)的。6.可能計(jì)入“董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”

比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)。7.可能計(jì)入“職工教育經(jīng)費(fèi)”

比如：財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍中包括“企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出”。

非本單位員工的差旅費(fèi)用

需要說明的是，沒有相關(guān)文件直接規(guī)定，實(shí)務(wù)中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報(bào)銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報(bào)銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。

如：聘請(qǐng)財(cái)稅培訓(xùn)老師做培訓(xùn)的差旅費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)銷去外地子公司審計(jì)的差旅費(fèi)等計(jì)入審計(jì)費(fèi)。

2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報(bào)銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。如：企業(yè)組織專家出席專項(xiàng)評(píng)審會(huì)，發(fā)生的差旅費(fèi)，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請(qǐng)生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及其他公司人員一同去外地為客戶調(diào)試機(jī)器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費(fèi)用中列支。但企業(yè)應(yīng)對(duì)這部分費(fèi)用書面說明并作為附件，以證明該項(xiàng)支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

如：單位負(fù)擔(dān)來面試的外地人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個(gè)稅。

4、外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

第三篇：支付傭金涉稅處理

對(duì)境外支付的傭金、設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等事項(xiàng)，有代扣相關(guān)稅金義務(wù)。營業(yè)稅：

①《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”

②《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；” ③《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。”

④另外《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！?/p>

根據(jù)上述①②③規(guī)定，付給境外公司的傭金等費(fèi)用，無論該勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是境外，但都屬于勞務(wù)提供，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，應(yīng)代扣該勞務(wù)的營業(yè)稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說稅金應(yīng)該是由境外公司承擔(dān)。出口企業(yè)有代扣稅金的義務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

一、營業(yè)稅方面

一）、確定營業(yè)稅的征稅范圍。

1、應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院修訂的營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于“在中華人民共和國境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，屬于營業(yè)稅征稅范圍。新營業(yè)稅條例對(duì)于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮芊绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。按營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個(gè)人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營業(yè)稅征稅范圍。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅

[2009]111號(hào)）規(guī)定了下列營業(yè)稅免征項(xiàng)目：1）對(duì)中華人民共和國境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅；2）對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。傭金及專利費(fèi)，不屬于111號(hào)文件中的不征稅范圍，不得免征營業(yè)稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。營業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述條款及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅

務(wù)總局令第19號(hào)）第19條和20條的規(guī)定，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，由其機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，支付企業(yè)無需代扣代繳；有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個(gè)人確認(rèn)有關(guān)信息，如果境外的單位或者個(gè)人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅方面（支付對(duì)象為單位）

一）、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍。

1、勞務(wù)所得

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。按照勞務(wù)發(fā)生地原則，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)）的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)向境外公司支付專利使用費(fèi)，如果該境外公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。

第四篇：涉稅爭議前置處理意見書

附件3：

涉稅爭議前置處理意見書

滬稅XX稅爭處〔20XX〕XX號(hào) <樣式>

(申請(qǐng)人)：

你(單位)于

年

月

日提出(涉稅爭議項(xiàng)目名稱)涉稅爭議。

經(jīng)調(diào)查，已對(duì)上述涉稅爭議事項(xiàng)出具處理意見并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。請(qǐng)于 年 月 日持本意見書至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

受理機(jī)構(gòu)：(涉稅爭議前置處理專用章)

年 月 日

申請(qǐng)人：

年 月 日

重要告知：

1、本意見書不替代主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為。

2、申請(qǐng)人如對(duì)爭議處理結(jié)果不服，仍可通過其他稅務(wù)爭議處理或救濟(jì)方式行使權(quán)力，提出主張，尋求救濟(jì)。

本文由上海注冊(cè)公司網(wǎng) http://004km.cn/ 搜集整理，原文刊登于上海稅務(wù)局網(wǎng)站，僅供學(xué)習(xí)交流，不得用于盈利。

第五篇：職工午餐費(fèi)如何進(jìn)行涉稅處理

職工午餐費(fèi)如何進(jìn)行涉稅處理

2010-4-26 9:

2職工午餐問題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

一、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程?，就可以認(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資

格。

三、列支的票據(jù)如何掌握？

實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅

務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往

來單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食

堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。

與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？

對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)提示。

1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無論是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)，還是計(jì)入“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，申報(bào)扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3.職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國稅函〔2009〕3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

解讀職工午餐補(bǔ)貼企業(yè)所得稅稅前扣除的幾個(gè)疑問

2011-5-26 9:3

職工午餐問題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工

資總額管理。

實(shí)務(wù)處理中，很多納稅人會(huì)有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補(bǔ)貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費(fèi)？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個(gè)人的午餐費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資，那員工個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷的餐費(fèi)是否屬于職工福利費(fèi)？結(jié)合現(xiàn)行政策，本文就納稅人關(guān)注的這些問題一一進(jìn)行解釋。

一、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程?，就可以認(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資

格。

三、列支的票據(jù)如何掌握？

實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅

務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往

來單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食

堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。

與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？

對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函[2009]3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)提示。

1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無論是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)，還是計(jì)入“管理費(fèi)用———業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，申報(bào)扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3.職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國稅函[2009]3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可

對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

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