第一篇：建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策解析

建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策解析2009年1月1日新的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新條例）及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新細(xì)則）正式實(shí)施。較之原有政策，建筑安裝行業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策發(fā)生了重大變化，重點(diǎn)體現(xiàn)在以下七個(gè)方面：

一、建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的變化

1.分包業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的問題。一般來說，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。新條例規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。需要指出的是，新條例與原政策規(guī)定的區(qū)別在于去掉了“轉(zhuǎn)包”。原因是根據(jù)有關(guān)建筑法的規(guī)定，建筑企業(yè)中標(biāo)的工程不得轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)包是非法的，一旦出現(xiàn)轉(zhuǎn)包，在營(yíng)業(yè)稅上也不能扣除轉(zhuǎn)包額。另外，新條例規(guī)定，支付給“其他單位”的分包款可以扣除，也就是意味著分包給個(gè)人的分包款不再納入扣除范圍。

新條例規(guī)定，總包方只有取得分包方開具的合法有效憑證，才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅；取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。對(duì)不能提供合法有效憑據(jù)的，總承包人應(yīng)當(dāng)按總承包額負(fù)納稅義務(wù)。對(duì)于合法有效憑據(jù)，細(xì)則規(guī)定建筑業(yè)合法有效憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的建筑業(yè)發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

2.設(shè)備是否組成計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的問題。新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！边@里強(qiáng)調(diào)的是，建設(shè)方提供的設(shè)備不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。而原政策即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！卑凑赵撐募囊?guī)定，建筑安裝企業(yè)安裝屬于財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文和省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的、屬于“設(shè)備”范疇的，不論該設(shè)備是否反映安裝企業(yè)的工程產(chǎn)值，不論是建設(shè)方提供的還是承包方提供的，自2003年1月1日起，在計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，均不組成計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

3.建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)如何計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的問題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕114）的規(guī)定，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅〔2009〕61號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2006〕114文件。新細(xì)則第十六條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。也就是說，納稅人提供的裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。該規(guī)定中，并沒有界定材料是由建設(shè)方提供還是施工方提供。由此推斷：對(duì)于裝飾勞務(wù)，無論是否為清包工的形式，其營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。

4.自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)如何征稅的問題。新條例規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物為混合銷售行為。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。但新條例同時(shí)規(guī)定，下列兩種情況除外：一是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為。二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)正是屬于混合銷售的例外情況之一。也就是說,對(duì)在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。如果提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的納稅人為分包人，應(yīng)當(dāng)就分包額，一方面，按照應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額向總承包人開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》；另一方面，應(yīng)當(dāng)就繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額向總承包人開具銷售發(fā)票?？偝邪嗽谟?jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可以按總承包額憑分包人提供的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和銷售發(fā)票金額作為扣除依據(jù)，差額申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

二、內(nèi)部提供建筑勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的政策變化

企業(yè)內(nèi)部工程是指企業(yè)或單位所屬的施工企業(yè)承擔(dān)本單位的建筑安裝工程。這些單位在為內(nèi)部提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)也對(duì)外進(jìn)行工程承包。所屬單位在會(huì)計(jì)核算上，一般分為獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅 〔2001〕160）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕156號(hào)）關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營(yíng)業(yè)稅問題，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部無論是否獨(dú)立核算，只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價(jià)款）的單位均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬、分別核算。同時(shí)財(cái)稅 〔2001〕160號(hào)文第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定，即：“

（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。

（二）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。”也就是說，對(duì)非法人的內(nèi)部核算單位之間的結(jié)算不征收營(yíng)業(yè)稅。

新細(xì)則已將原細(xì)則第十一條改為第十條的：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！毙乱?guī)定強(qiáng)調(diào)不包括不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。新稅法不再以“法人單位”作為判斷營(yíng)業(yè)稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而是以是否應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。依法辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，就需要納稅。

自建行為的納稅問題。所謂“自建”，是指從事建筑行業(yè)的單位和個(gè)人自己新建建筑物。因自建人與其本身并不存在結(jié)算、取得建安收入的問題，并且所建建筑物是為了“自用”，由此，稅收政策規(guī)定，對(duì)自建自用行為不納入“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍，即不征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要特別說明的是，“自建自用”僅限于施工單位自建建筑物后自用。自建人將自建建筑物銷售，如果對(duì)自建建筑物銷售不征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，而僅對(duì)采用發(fā)包方式的建筑企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，就出現(xiàn)了稅負(fù)不公平的情況，不利房地產(chǎn)企業(yè)在同等條件下展開競(jìng)爭(zhēng)。為了解決這一問題，營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定：對(duì)自建自售建筑物除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)企業(yè)內(nèi)部工程如果屬于依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)提供的建筑勞務(wù)而不征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，也應(yīng)當(dāng)屬于自建行為，在銷售自建建筑物時(shí)征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

三、工程內(nèi)部承包的納稅義務(wù)人的政策變化

實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)對(duì)中標(biāo)的工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。為便于管理，有的建筑施工企業(yè)將工程實(shí)行個(gè)人承包。根據(jù)新細(xì)則第十一條的規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，都是由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，所以，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)為納稅義務(wù)人。原細(xì)則第十條關(guān)于企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕45號(hào)）對(duì)承租人或承包人所作的：“有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的承租人或承包人”的解釋不再執(zhí)行。

四、建筑業(yè)扣繳義務(wù)人的變化

原條例第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！倍聴l例第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！庇纱丝梢?，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人中，建筑業(yè)總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）中：“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的”規(guī)定，隨著《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅〔2009〕61號(hào)）的出臺(tái)而歸于失效，不再執(zhí)行。

五、關(guān)于境內(nèi)外建筑勞務(wù)的政策變化

新細(xì)則第四條對(duì)“境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)”的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)?？梢姡瑢?duì)外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕 214號(hào)）規(guī)定的除外條款不再執(zhí)行：設(shè)計(jì)開始前派員來我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，對(duì)此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。否則，對(duì)其所取得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)予扣除其發(fā)生在中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外，其余收入應(yīng)依照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作（或聯(lián)合）設(shè)計(jì)合同中，沒有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征稅。

六、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的變化

在建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門先后下發(fā)了兩個(gè)文件進(jìn)行明確：一是1994年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕第159號(hào)）。根據(jù)該文件的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。二是2006年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕177號(hào))。根據(jù)該文規(guī)定，從2007年1月1日起，建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將按以下進(jìn)行確認(rèn)：

（一）建筑安裝合同中明確規(guī)定了付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。相應(yīng)在合同規(guī)定的付款日期之前支付的工程款不發(fā)生納稅義務(wù)；納稅人在合同規(guī)定付款日期內(nèi)是否收到合同價(jià)款，均發(fā)生納稅義務(wù)。實(shí)踐中，雖然有的合同有付款時(shí)間要求，而到底哪一天辦理結(jié)算卻無法確定。如合同約定：工程完工辦理竣工后或工程辦理結(jié)算后10日內(nèi)付款。那么在這種情況下，就不能認(rèn)定為“合同中明確規(guī)定了付款日期”。而應(yīng)當(dāng)依照“合同中未明確付款日期”的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（二）建筑安裝合同中未明確付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期或未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！笆沼櫊I(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”包括工程項(xiàng)目開工后收到的各種款項(xiàng)以及建設(shè)方代為支付的工程材料款等。所謂“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，一般是指工程進(jìn)行結(jié)算，即雙方簽字認(rèn)可并作為結(jié)算的憑據(jù)：實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。不論是哪一種結(jié)算方式，對(duì)在結(jié)算之前（不包括工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)）支付工程款的，在支付工程款時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)。在納稅人取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)后，對(duì)結(jié)算之前繳納的稅款作已繳稅款處理。

（三）對(duì)工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)，即預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（四）納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

（五）納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

新條例規(guī)定：收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。新細(xì)則第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

七、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的變化

建筑安裝行業(yè)跨地區(qū)施工比較普遍，對(duì)跨地區(qū)提供建筑安裝勞務(wù)取得的收入，應(yīng)根據(jù)新條例第十四條的規(guī)定執(zhí)行，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。新細(xì)則第二十六條同時(shí)規(guī)定：自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。而對(duì)提供勘察設(shè)計(jì)以及工程監(jiān)理等勞務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第二篇：2012最新營(yíng)業(yè)稅政策

2012最新營(yíng)業(yè)稅政策——1課時(shí) 單選

1、以下各項(xiàng)中，不屬于2012年出臺(tái)的新營(yíng)業(yè)稅政策最新規(guī)定集中體現(xiàn)的是（營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)方面的最新規(guī)定）。

2、注冊(cè)在平潭的符合條件的物流企業(yè)，按照現(xiàn)行試點(diǎn)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策，應(yīng)（差額征收營(yíng)業(yè)稅）。

3、自2012年2月1日起，在《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加（轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)）子目。

4、在鐵道部集中繳納的鐵路建設(shè)基金營(yíng)業(yè)稅和鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅中，中央分享比例分別為（100%；60%）。

5、鐵道部集中繳納的鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，地方分享部分由中央財(cái)政按相關(guān)因素比重在地區(qū)間分配，其中最重要的因素是（貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量）。

6、試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，應(yīng)（按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅）。

7、自2012年2月1日起，在《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加（轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)）子目。

8、財(cái)政部每年將截至上年12月31日的鐵道部集中繳納的鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)至地方國(guó)庫的庫款報(bào)解整理期是（1月1日至1月10日）。

9、自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按（90%）計(jì)入收入總額。

判斷

1、跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）合資鐵路企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅由中央與地方按照60:40的比例分享。（正確）

2、鐵道部集中繳納的鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加全部由中央收入調(diào)整為地方收入。（錯(cuò)誤）

3、試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。（正確）

4、外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個(gè)人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。（正確）

5、對(duì)中國(guó)扶貧基金會(huì)小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅款，不予在以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減。（錯(cuò)誤）

6、對(duì)被取消自開票納稅人資格的試點(diǎn)企業(yè)，同時(shí)取消對(duì)該企業(yè)執(zhí)行規(guī)定的稅收政策，并報(bào)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局備案。（正確）

7、自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。（錯(cuò)誤）

8、跨省合資鐵路企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為中央收入。（錯(cuò)誤）

第三篇：2012最新營(yíng)業(yè)稅政策（范文模版）

選擇

1.以下各項(xiàng)中，不屬于2012年出臺(tái)的新營(yíng)業(yè)稅政策最新規(guī)定集中體現(xiàn)的是（）。營(yíng)業(yè)稅

計(jì)稅依據(jù)方面的最新規(guī)定

2.試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，應(yīng)（）。按“服務(wù)業(yè)”

稅目征收營(yíng)業(yè)稅

3.財(cái)政部每年將截至上年12月31日的鐵道部集中繳納的鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)至地方國(guó)

庫的庫款報(bào)解整理期是（）。1月1日至1月10日

4.鐵道部集中繳納的鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，地方分享部分由中央財(cái)政按相關(guān)因素比重在地

區(qū)間分配，其中最重要的因素是（）。貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量

5.以下各項(xiàng)中，不屬于2012年出臺(tái)的新營(yíng)業(yè)稅政策最新規(guī)定集中體現(xiàn)的是（）。營(yíng)業(yè)稅

計(jì)稅依據(jù)方面的最新規(guī)定

6.注冊(cè)在平潭的符合條件的物流企業(yè)，按照現(xiàn)行試點(diǎn)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策，應(yīng)（）。差額

征收營(yíng)業(yè)稅

7.在鐵道部集中繳納的鐵路建設(shè)基金營(yíng)業(yè)稅和鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅中，中央分享比例分別

為（）。100%；60%

8.自2012年2月1日起，在《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加（）

子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)

9.試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，應(yīng)（）。按“服務(wù)業(yè)”

稅目征收營(yíng)業(yè)稅

判斷

1.對(duì)中國(guó)扶貧基金會(huì)小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅款，不予在以后的應(yīng)納

營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減。（）錯(cuò)誤

2.鐵道部集中繳納的鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加全部由中央收入

調(diào)整為地方收入。（）錯(cuò)誤

3.跨省合資鐵路企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為中央收入。（）錯(cuò)誤

4.對(duì)被取消自開票納稅人資格的試點(diǎn)企業(yè)，同時(shí)取消對(duì)該企業(yè)執(zhí)行規(guī)定的稅收政策，并報(bào)

國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局備案。（）正確

5.跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）合資鐵路企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅由中央與地方按照60:40的比

例分享。（）正確

6.試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全

部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。（）正確

7.自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（）錯(cuò)誤

8.外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個(gè)人在境外提

供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。（）正確

第四篇：建筑行業(yè)績(jī)效考核解析

此信息由中美嘉倫提供 http：//004km.cn/renliziyuan/jxkh>體系。績(jī)效考核體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及項(xiàng)目管理的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)，所在企業(yè)績(jī)效考核體系不能太過于簡(jiǎn)單，以“定量考核為主，定性考核為輔”。企業(yè)總目標(biāo)在項(xiàng)目上進(jìn)行分解之后，為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，必須規(guī)定相關(guān)的保證措施條款，其主要依據(jù)就是國(guó)家有關(guān)建筑工程施工的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，企業(yè)的各項(xiàng)管理制度，企業(yè)與業(yè)主簽訂的工程施工合同及其

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他技術(shù)文件。比如，確定某項(xiàng)工程安全事故為 0，就要根據(jù)國(guó)家關(guān)于安全生產(chǎn)的法律法規(guī) 企業(yè)規(guī)章制度，具體地制定安全管理體系。安全教育保障措施安全投入等具體的指標(biāo)，并將其量化，綜合評(píng)定。

第三，認(rèn)真做好績(jī)效考核實(shí)施?？?jī)效考核繁瑣而重要，企業(yè)必須對(duì)績(jī)效考核作出預(yù)先策劃，并形成制度，加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，加強(qiáng)上下的溝通和聯(lián)系。針對(duì)建筑施工的特點(diǎn)，可采取按季度考核或按工程節(jié)點(diǎn)考核的方法。要加強(qiáng)考核人員的隊(duì)伍建設(shè)，盡量集中相關(guān)專業(yè)人員，做好考核人員的教育和培訓(xùn)，除專業(yè)知識(shí)外，要讓考核人員理解績(jī)效考核的真正用途和目的在考核實(shí)施中，既要認(rèn)真做好查看現(xiàn)場(chǎng)檢查資料等工作，也要認(rèn)真聽取項(xiàng)目人員的匯報(bào)反映，聽取業(yè)主監(jiān)理等相關(guān)方的意見，既注重指標(biāo)完成情況的考核，也要了解團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作態(tài)度、責(zé)任心等方面，力爭(zhēng)使考核做到全面、深刻、客觀、公正。

第四，要將考核目的歸結(jié)到改進(jìn)提高上?？?jī)效考核不是目的，而只是一種手段。因此，在對(duì)項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效考核和評(píng)價(jià)時(shí)，不能打打分了事，而是在檢查了解的基礎(chǔ)上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提出項(xiàng)目管理各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問題，尤其是一些國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)和重大質(zhì)量安全事故隱患的應(yīng)下達(dá)強(qiáng)制性解決措施，并督促項(xiàng)目整改。對(duì)項(xiàng)目反映出的一些困難和問題，公司應(yīng)積極協(xié)助其解決，從而推動(dòng)項(xiàng)目健康發(fā)展。

4.嚴(yán)格公正的獎(jiǎng)罰是項(xiàng)目績(jī)效管理的關(guān)鍵

項(xiàng)目績(jī)效管理歸根結(jié)底，是將項(xiàng)目經(jīng)理及其成員的工作業(yè)績(jī)和管理效果與其利益相關(guān)系的激勵(lì)和約束機(jī)制，如果沒有按既定的績(jī)效管理責(zé)任書進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，績(jī)效管理就失去了動(dòng)力，管理層苦心設(shè)計(jì)的績(jī)效管理注定無法推行或流于形式。

首先，工程項(xiàng)目的績(jī)效獎(jiǎng)罰必須具備一定的條件。建筑工程施工生產(chǎn)與工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)有顯著的不同，由于工程價(jià)款實(shí)行預(yù)決算制度，許多工程實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用事先是難以估計(jì)的，加之工程項(xiàng)目所涉及的勞務(wù) 材料 機(jī)械等各項(xiàng)費(fèi)用及其引起的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為復(fù)雜，造成即使工程已完工，但績(jī)效考核及其獎(jiǎng)罰尚無法進(jìn)行的情況，在實(shí)際工作中，有的工程已完工很久，但仍無法進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)為規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，力求做到績(jī)效獎(jiǎng)罰的客觀公正，工程績(jī)效獎(jiǎng)罰一般必須具備工程實(shí)體交付業(yè)主資料完成備案，完成對(duì)外決算，完成內(nèi)部財(cái)務(wù)決算和審計(jì)，公司績(jī)效考核確認(rèn)收回工程款等條件。

其次，績(jī)效獎(jiǎng)罰應(yīng)做到及時(shí)、公開、透明。及時(shí)、公開、透明是貫穿整個(gè)績(jī)效管理過程始終的基本原則。從目標(biāo)的制定 到指標(biāo)的設(shè)定和考核，一直到績(jī)效的考核，都必須貫徹這個(gè)原則，只有做到公開、透明，企業(yè)才能發(fā)出倡導(dǎo)什么、反對(duì)什么的信號(hào)，引導(dǎo)項(xiàng)目部和管理人員通過嚴(yán)格管理、精心組織、降低成本來提升效益，在完成企業(yè)下達(dá)目標(biāo)的同時(shí)實(shí)

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現(xiàn)自身價(jià)值，體現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，效益優(yōu)先的價(jià)值觀念，所以對(duì)于已經(jīng)具備獎(jiǎng)罰條件的項(xiàng)目，企業(yè)必須及時(shí)、公正、透明地施予獎(jiǎng)罰。

第三，在績(jī)效獎(jiǎng)罰中要做到物質(zhì)與精神相結(jié)合。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在所有激勵(lì)因素中物質(zhì)激勵(lì)具有第一性的地位，但是隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)員工的利益觀和價(jià)值取向正呈多元化和復(fù)雜化趨勢(shì)發(fā)展，不同層次的員工其價(jià)值觀念不盡相同。心理學(xué)研究也早已說明，人的需求是多元化和漸進(jìn)性的層次結(jié)構(gòu)，滿足第一層次后必然追求更高層次的需求，管理者必須充分認(rèn)識(shí)員工的這種需求和價(jià)值觀的變化情況。在項(xiàng)目績(jī)效管理激勵(lì)中，充分利用物質(zhì)利益的趨動(dòng)力，同時(shí)發(fā)揮精神激勵(lì)的力量，對(duì)于績(jī)優(yōu)的項(xiàng)目部，除要按績(jī)效考核做好經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，將績(jī)效與員工薪酬、升降職、評(píng)選先進(jìn)等活動(dòng)相掛鉤，而且對(duì)績(jī)優(yōu)人員給予大張旗鼓的表彰，加大宣傳力度，樹立先進(jìn)典型，廣為宣傳營(yíng)造企業(yè)上下學(xué)先進(jìn)，比先進(jìn)，爭(zhēng)先進(jìn)的良好氛圍。

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第五篇：免征營(yíng)業(yè)稅解析

財(cái)稅[2009]111號(hào)：營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策

解析

2010-10-18 8:48 劉厚兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

由于修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則在征稅范圍、境內(nèi)外行為判定原則及價(jià)外費(fèi)用的范圍等重新進(jìn)行了調(diào)整明確，為凸顯稅法根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，適時(shí)給予一些行業(yè)稅收優(yōu)惠的稅收調(diào)節(jié)作用，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2009]111號(hào)文），對(duì)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策、執(zhí)行時(shí)間、新老政策的銜接辦法等作了明確，并規(guī)定此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。

一、個(gè)人從事其他金融商品買賣收入仍免征營(yíng)業(yè)稅

新營(yíng)業(yè)稅條例第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人從事外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。而此前，我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人從事外匯等金融商品買賣業(yè)務(wù)等所取得的收入，是不征收營(yíng)業(yè)稅的。為繼續(xù)給予個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免營(yíng)業(yè)稅照顧，財(cái)稅[2009]111號(hào)文明確，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。即與新條例細(xì)則規(guī)定一樣，個(gè)人特指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人，這也就意味著，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。此處應(yīng)注意，貨物期貨屬于增值稅征稅范圍不繳納營(yíng)業(yè)稅。

要點(diǎn)提示：目前新營(yíng)業(yè)稅條例第五條僅適用單位，不適用個(gè)人。單位從事該類業(yè)務(wù)是不免征營(yíng)業(yè)稅的，對(duì)金融機(jī)構(gòu)、上市公司、證券公司等機(jī)構(gòu)投資者應(yīng)按買賣差額如實(shí)征收。根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國(guó)債、各種公司債券、股票、證券投資基金。因此，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。但為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)先后對(duì)基金行業(yè)提供了一定的營(yíng)業(yè)稅方面稅收政策優(yōu)惠，如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]75號(hào)）規(guī)定，對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]78號(hào)）規(guī)定，自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式、開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式和開放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營(yíng)業(yè)稅。二、四種個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等行為暫免征營(yíng)業(yè)稅

新細(xì)則第五條將過去“單位無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償送其他單位或者個(gè)人”，也就是說，按新細(xì)則規(guī)定：無論單位或個(gè)人，只要發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送，就要繳納營(yíng)業(yè)稅。即個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，如房產(chǎn)等，在2008年年底之前是不征收營(yíng)業(yè)稅的，新條例實(shí)施后表明從2009年要開始征收。但屬于所列四種情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。分別是：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

但為防止個(gè)人以捐贈(zèng)名義進(jìn)行私下交易，規(guī)避營(yíng)業(yè)稅等。財(cái)稅[2009]111號(hào)同時(shí)規(guī)定，在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

一是國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

二是贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

三是證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（均為原件）； 四是證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（均為原件）。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈(zèng)與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)文件所附《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時(shí)辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)。這與個(gè)人捐贈(zèng)房產(chǎn)免征個(gè)人所得稅的情形和所應(yīng)提供證明材料相同。

要點(diǎn)提示：現(xiàn)階段暫時(shí)不征收個(gè)人捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅，但僅限于財(cái)稅[2009]111號(hào)文中列舉的四類捐贈(zèng)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)各自情形向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料才能享受免稅，除上述四種情況外的個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)行為，應(yīng)作為應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅；單位捐贈(zèng)則應(yīng)視同銷售征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，由于在舊條例下，個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，不征收營(yíng)業(yè)稅，所以國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)規(guī)定：對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開具發(fā)票。在新條例下，對(duì)于無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人的，不屬于免稅范圍，應(yīng)視同應(yīng)稅行為發(fā)生征收營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)理應(yīng)為其開具發(fā)票。

三、境內(nèi)納稅人在境外發(fā)生（提供）的部分勞務(wù)不征稅或暫免稅

新營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。新營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。即：

一是境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)，無論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)；

二是接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人；

三是勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。

但財(cái)稅[2009]111號(hào)文明確，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、銹刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

要點(diǎn)提示：

一是境內(nèi)納稅人在境外提供除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅外，其余勞務(wù)如服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等收入均要征稅；

二是對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外接受財(cái)稅[2009]111號(hào)文列舉的勞務(wù)時(shí)，不需要（也不可能）向提供勞務(wù)的境外單位或個(gè)人代征營(yíng)業(yè)稅，反過來說，上述勞務(wù)發(fā)生地在境外，勞務(wù)提供者為非中國(guó)居民單位或個(gè)人，此項(xiàng)稅收的征收也不具備可操作性；

三是文化體育業(yè)中播映業(yè)和財(cái)稅[2009]111號(hào)文中未列舉出的行業(yè)、服務(wù)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)稅目，無論其提供者是不是境內(nèi)納稅人，也不論其是否發(fā)生在境外，只要提供方（接受方）涉及境內(nèi)納稅人均暫按“屬人”原則征稅；

四是中國(guó)企業(yè)在境外提供的技術(shù)服務(wù)和勞務(wù)收入按新條例的規(guī)定，由于提供方在境內(nèi)而需要繳納營(yíng)業(yè)稅，所以《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)援項(xiàng)目稅收問題的函》（國(guó)稅函發(fā)[1990]884號(hào)）“對(duì)承建外援項(xiàng)目取得的收入，不征營(yíng)業(yè)稅”等有關(guān)營(yíng)業(yè)稅部分廢止。

注意，現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》明確，服務(wù)業(yè)的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。其他服務(wù)業(yè)包括沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、銹刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。并且對(duì)于播映，根據(jù)舊條例，國(guó)外的文化單位不來華，僅通過衛(wèi)星通訊、互聯(lián)網(wǎng)等方式向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的各種播映勞務(wù)所得，是作為境外勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)在，根據(jù)新政策，只要接受方或者提供方在中國(guó)境內(nèi)。就應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，這部分必然涉及一個(gè)過渡期政策執(zhí)行的問題，具體應(yīng)嚴(yán)格按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)跨老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過渡政策的通知》（財(cái)稅[2009]112號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

四、行政事業(yè)性收費(fèi)等暫免征收營(yíng)業(yè)稅條件更加細(xì)化

新細(xì)則第十三條對(duì)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)免稅所應(yīng)同時(shí)符合條件作了闡述，財(cái)稅[2009]111號(hào)文對(duì)《細(xì)則》第十三條規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，規(guī)定由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，只有能同時(shí)滿足“由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金”，“收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)”和“所收款項(xiàng)金額上繳財(cái)政”三個(gè)條件，才暫免征收營(yíng)業(yè)稅。凡不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，且屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金則應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。為方便實(shí)際操作，財(cái)稅[2009]111號(hào)文對(duì)政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)的概念予以注釋（這和所得稅相關(guān)政策概念保持了一致性）：

一、政府性基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國(guó)家行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)。

二、行政事業(yè)收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。同時(shí)，由于執(zhí)行新政策，國(guó)家從1990年至2003年先后發(fā)布的13個(gè)有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營(yíng)業(yè)稅政策文件同時(shí)廢止。

要點(diǎn)提示：納稅人所取得（包括代收和自行收取）的價(jià)外費(fèi)用，凡不同時(shí)符合財(cái)稅[2009]111號(hào)文所規(guī)定三個(gè)條件，且屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金則應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按一價(jià)清的原則統(tǒng)一并入房?jī)r(jià)代收行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金100萬元，上述價(jià)外收費(fèi)符合財(cái)稅[2009]111號(hào)文所規(guī)定第一和第三個(gè)條件，但由于開具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不符合“收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)”這個(gè)條件。因此，這100萬元收費(fèi)需要征收營(yíng)業(yè)稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)（中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)人于取消“單位和個(gè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國(guó)稅函[2004]825號(hào)）的規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。此項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容是如下：

（1）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。

技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。

（2）免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營(yíng)業(yè)額的確定方法為：

①以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

②以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。

③提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）免稅的程序如下：

①單位和個(gè)人（不包括外資企業(yè)、外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，開發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。主管地方稅務(wù)局要不定期地對(duì)納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)行檢查，對(duì)不符合減免稅條件的單位和個(gè)人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

②在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。