第一篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊比較與銜接

資料一

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊比較與銜接

一、存貨1、2、3、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本 取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本

新舊銜接：根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，在存貨的確認(rèn)和計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整，而將各項(xiàng)存貨的帳面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。

二、長期股權(quán)投資

1、改變了投資準(zhǔn)則的范圍。原投資準(zhǔn)則規(guī)范了所有權(quán)益性、債權(quán)性投資的核算；新準(zhǔn)則僅規(guī)范對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2、改變了權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理。

（1）新準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，并且僅要求對(duì)初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的部分進(jìn)行調(diào)整，其中屬于商譽(yù)的部分，不調(diào)整初始投資成本；

（2）新準(zhǔn)則要求考慮取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額對(duì)被投資單位凈利潤的影響進(jìn)行調(diào)整后確

資料一

認(rèn)投資損益。對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷；

（3）關(guān)于應(yīng)分擔(dān)被投資單位超額虧損的確認(rèn)，原準(zhǔn)則規(guī)定以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限；新準(zhǔn)則規(guī)定在長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)上，還需要考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益以及投資合同或協(xié)議的約定。

（4）增加了共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

新舊銜接：對(duì)已經(jīng)持有的子公司長期投資，對(duì)其原帳面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法的損益調(diào)整及股權(quán)投資準(zhǔn)備等進(jìn)行追溯調(diào)整。持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)長期股權(quán)投資，應(yīng)按規(guī)定對(duì)其帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。屬于《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，應(yīng)按照規(guī)定重分類。

三、投資性房地產(chǎn)

1、新準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算的反映，通常采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只允許在滿足特定的條件下，才可以采用公允價(jià)值模式。

新舊銜接：首次執(zhí)行準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)根據(jù)定義對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。采用公允價(jià)值模式的，按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為入帳價(jià)值，與原帳面價(jià)值之間的差額調(diào)整期初留存收益。

四、固定資產(chǎn)

1、新準(zhǔn)則對(duì)購買固定的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，要求企業(yè)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)成本。

資料一

2、新準(zhǔn)則要求對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其他初始成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。3、4、5、增加了持有待售固定的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。修改了租入固定資產(chǎn)改良的會(huì)計(jì)處理。

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件且該之前未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)縣、用，應(yīng)當(dāng)按其現(xiàn)值增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，并將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整期初留存收益。之間購買的具有融資性質(zhì)購買的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行日之前已提折舊的，不再追溯調(diào)整。

五、生物資產(chǎn)1、2、3、4、增加了公益性生物資產(chǎn)的類別 改變了生物資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 改變了消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定 規(guī)定了天然起源生物資產(chǎn)成本的確定方法

新舊銜接：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的生物資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)不應(yīng)追溯調(diào)整。

六、無形資產(chǎn)

1、新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對(duì)于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2、區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理

資料一

3、允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本

新舊銜接：（1）首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；（2）已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類；（3）對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)以攤余價(jià)值為基礎(chǔ)，停止攤銷，但應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試；（4）執(zhí)行日之前采用延期付款的，之前已計(jì)提的攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的帳面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。

七、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換1、2、3、引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量 簡化了非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)議處理

新舊銜接：在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法

八、資產(chǎn)減值

1、改變了資產(chǎn)減值測試的頻率。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

2、新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量兩者之間較高者確定

3、引入了資產(chǎn)組的概念

資料一4、5、規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理 對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

新舊銜接：除商譽(yù)外，其他資產(chǎn)按照新準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與按原準(zhǔn)則計(jì)提的減值準(zhǔn)備存在差異的，均不作追溯調(diào)整。

九、職工薪酬

1、新準(zhǔn)則從人工成本的實(shí)質(zhì)出發(fā)，規(guī)定職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)：包括貨幣性和非貨幣性、在職和離職后薪酬、常規(guī)性薪酬和新型薪酬等等。并規(guī)范了辭退福利的會(huì)計(jì)處理。

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)存在的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日涉及職工薪酬的其他會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

十、股份支付1、2、新準(zhǔn)則規(guī)范了股份支付的確認(rèn)和計(jì)量及相關(guān)信息的披露 明確了股份支付應(yīng)當(dāng)納入表內(nèi)按公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)為成本費(fèi)用

3、確認(rèn)了對(duì)職工的股份支付構(gòu)成人工成本的組成部分

新舊銜接：對(duì)于在首次執(zhí)行日之前的可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日之后的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予權(quán)日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照在等待期內(nèi)各資產(chǎn)負(fù)債表

資料一

日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬。

十一、債務(wù)重組

1、新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組

2、新準(zhǔn)則對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等業(yè)務(wù)，引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性

3、新準(zhǔn)則確認(rèn)債務(wù)重組損失改變?yōu)橛?jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

新舊銜接：債務(wù)重組新舊準(zhǔn)則變化，在首次執(zhí)行日不追溯調(diào)整。

十二、或有事項(xiàng)

1、新準(zhǔn)則將虧損合同、重組等作為重要內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，除些之外，其他準(zhǔn)則涉及或有事項(xiàng)的，如預(yù)計(jì)的辭職福利、棄置費(fèi)用等也適用

2、新準(zhǔn)則要求在貨幣時(shí)間影響重大時(shí)，將預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量

3、新準(zhǔn)則中規(guī)范的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)調(diào)整留存收益。

十三、收入

1、改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法。新準(zhǔn)則要求在款項(xiàng)延期收取具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額；應(yīng)收價(jià)款與公允價(jià)值之間的差

資料一

額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、新準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入金額按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定

新舊銜接：對(duì)收入確認(rèn)和計(jì)量，因新舊準(zhǔn)則之間的差異，在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整

十四、建造合同

新舊準(zhǔn)則相比沒有實(shí)質(zhì)性差異

十五、政府補(bǔ)助

1、原制度中政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一，新準(zhǔn)則統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)入收益（營業(yè)外收入或遞延收益）

2、明確了政府補(bǔ)助的概念和分類

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助，不予追溯調(diào)整。

十六、借款費(fèi)用

1、擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。

2、擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍，除了專門借款外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

資料一

3、改變了借款利息資本化金額的計(jì)算方法

新舊銜接：在借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量上，在首次執(zhí)行日因新舊準(zhǔn)則之間的差異，均不追溯調(diào)整

十七、所得稅

1、原制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅

新舊銜接：新準(zhǔn)則規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別原采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法的情況，確定其自原制度轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)應(yīng)進(jìn)行的處理

十八、外幣折算

1、原制度未明確記帳本位幣確定要求，新準(zhǔn)則規(guī)定，記帳本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記帳本位幣需要考慮的因素

2、新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算時(shí)，均應(yīng)按照交易日的即期匯率折算，外幣投入資本也不例外

3、增加了采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

4、規(guī)定了境外經(jīng)營外置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

新舊銜接：在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)接受的外幣投入資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記帳本位幣金額反映，不再進(jìn)行追溯調(diào)整

資料一

十九、企業(yè)合并

1、企業(yè)合并的類型劃分不同，新準(zhǔn)則分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別規(guī)定了會(huì)計(jì)處理原則

2、非同一控制下的企業(yè)合并的處理不同：（1）企業(yè)合并成本確定不同。原規(guī)定將成交價(jià)作為合并成本，未考慮合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，新準(zhǔn)則下企業(yè)合并成本包括合并中支付的有關(guān)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值以及合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用；（2）商譽(yù)的確認(rèn)不同。新準(zhǔn)則是將確定的企業(yè)合并成本高于合并中取得初購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（3）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并處理不同。新準(zhǔn)則對(duì)于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并作出了規(guī)范，原準(zhǔn)則未規(guī)范；（4）對(duì)于合并成本小于合并中取得凈資產(chǎn)的差額處理不同。原準(zhǔn)則未規(guī)定，新準(zhǔn)則規(guī)定該差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。

3、新準(zhǔn)則規(guī)定了購買子公司少數(shù)股權(quán)及反向購買的處理。

二十、租賃

1、承租人融資租入資產(chǎn)入帳價(jià)值在確定引入了公允價(jià)值

2、修改了融資租賃下初始直接費(fèi)用的處理

3、完善了租賃內(nèi)含利率的定義

4、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偱c未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配均采用實(shí)際利率法

5、改變了售后租回形成經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則采用實(shí)際利率法對(duì)未

資料一

確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二

十一、金融工具確認(rèn)和計(jì)量

1、對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了重新分類：（1）按新準(zhǔn)則要求，除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)在取得時(shí)將其劃分為以下四類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)④可供出售金融資產(chǎn)（2）按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)在承擔(dān)金融負(fù)債時(shí)，將其劃分為兩類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；②其他金融負(fù)債。2、3、4、5、金融工具引入了公允價(jià)值計(jì)量 衍生工具納入表內(nèi)核算

采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 規(guī)范了嵌入衍生工具的處理

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將原制度下短期投資、長期投資等按新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，將帳面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益；劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。二

十二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1、原制度沒有對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念以及不同情形作出界定，新準(zhǔn)則作出了明確規(guī)定

新舊銜接：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日起，對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移采用未來

資料一

適用法進(jìn)行處理。二

十三、套期保值

1、原制度沒有定義，新準(zhǔn)則借鑒國際通行的作法，對(duì)套期保值做了個(gè)全面系統(tǒng)的規(guī)定

2、原制度沒有對(duì)套期會(huì)計(jì)方法及應(yīng)用條件作出規(guī)定，新準(zhǔn)則對(duì)方法進(jìn)行了明確的界定和規(guī)定

新舊銜接：企業(yè)在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按新準(zhǔn)則方法處理。

二十四、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、增加了追溯調(diào)整和追溯重述不切實(shí)可行情況下的處理的規(guī)定

2、改變了前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

新舊銜接：首次執(zhí)行日后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

二十五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、新準(zhǔn)則把所有“表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)”都作為非調(diào)整事項(xiàng)，范圍擴(kuò)大

2、新準(zhǔn)則要求對(duì)“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審儀批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤”不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)該在附注中單獨(dú)披露。

資料一

新舊銜接：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響金額，在首次執(zhí)行日不追溯調(diào)整。二

十六、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

1、新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，并兼顧了金融企業(yè)的特殊性，對(duì)報(bào)表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細(xì)規(guī)范

2、新準(zhǔn)則改變了營業(yè)利潤的構(gòu)成。主要是將投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益納入營業(yè)利潤。

3、新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并對(duì)附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確系統(tǒng)地規(guī)定 二

十七、現(xiàn)金流量表

1、列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表，如一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)、證券公司等企業(yè)類型現(xiàn)金流量表

2、新準(zhǔn)則除要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”外，還要求編制“當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息披露”和“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的披露”。另外新準(zhǔn)則在現(xiàn)金流量表中增加了一些項(xiàng)目 二

十八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、調(diào)整了合并范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，原采用比例合并法的合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算

2、新準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者

資料一

權(quán)益的組成部分，少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分

3、取消了“合并價(jià)差”項(xiàng)目

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān) 二

十九、每股收益

1、考慮潛在的普通股的影響，增加了稀釋每股收益的計(jì)算要求

2、增加了重新計(jì)算的要求，提高了每股收益指標(biāo)前后期的可比性

3、由表外披露改為表內(nèi)列示 三

十、關(guān)聯(lián)方披露

1、原準(zhǔn)則不要求，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系以其交易的相關(guān)信息

2、拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

3、增加了相關(guān)信息的披露要求 三

十一、金融工具列報(bào)

1、新準(zhǔn)則不僅明確了權(quán)益工具有概念，而且系統(tǒng)地規(guī)范了權(quán)益工具的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理

2、對(duì)混合工具分拆的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定

3、規(guī)范了金融工具的披露

第二篇：新舊銜接

附件：

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

我部對(duì)1997年7月印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字?1997?288號(hào)）（以下簡稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于2012年12月19日發(fā)布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)?2012?22號(hào)）（以下簡稱新制度），自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：

1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。

3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。2 新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見本規(guī)定附表。

4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目。

新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“材料”、3 “產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。3.“對(duì)外投資”科目。

新制度將事業(yè)單位的對(duì)外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將依法取得的、持有時(shí)間不超過1年（含1年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。4.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。4 5.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價(jià)。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。

（二）負(fù)債類。1.“借入款項(xiàng)”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的余5 額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款，如跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1年以6 上（不含1年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。5.“其他應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。1.“事業(yè)基金”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，并對(duì)所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對(duì)屬7 于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。2.“固定基金”科目。

新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。3.“專用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目。4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。

新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)8 果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。

（四）收入支出類。

1.“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2013年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.“撥入?？睢?、“撥出?？睢?、“專款支出”科目。

新制度未設(shè)置“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇俊＾D(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，該科目為新設(shè)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。9 將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接

（一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）事業(yè)單位2013財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制2013收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，10 不要求填列上年比較數(shù)。

五、其他銜接事項(xiàng)

新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，并進(jìn)行如下處理：（1）對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊；（2）對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

附：新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表 11 附：

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目

序號(hào)

一、資產(chǎn)類 1 2 3 4 5 6 編號(hào) 1001 1002

1011 1101

名稱

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目

編號(hào) 名稱 8 9 10 11 116 509 12 13 14 15 16 17

二、負(fù)債類 18 19 20 21 22 23

庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金 102 銀行存款 銀行存款

零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*

短期投資 對(duì)外投資

1401 長期投資

1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度* 120101 財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付 120102 財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政授權(quán)支付 1211 105 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 1212 106 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 1213 108 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 1215 110 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 1301 115 存貨 材料

產(chǎn)成品 成本費(fèi)用

1501 120 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)

1502 累計(jì)折舊 1511 在建工程

1601 124 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

1602 累計(jì)攤銷 1701 待處置資產(chǎn)損溢 2001

2401

2101

2102 2103

2201

210 應(yīng)繳稅費(fèi)

208 應(yīng)繳國庫款

應(yīng)繳財(cái)政專戶款 209

應(yīng)付職工薪酬 短期借款

201

長期借款

應(yīng)交稅金 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）

*

借入款項(xiàng)

應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼* 應(yīng)付其他個(gè)人收入* 24 2301 25 2302 26 2303 27 2305

應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 202 203 204 207 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款

第三篇：準(zhǔn)則新舊比較及銜接規(guī)定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊修改與銜接

一、基本準(zhǔn)則

1．權(quán)責(zé)發(fā)生制從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則上升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 2．修改了會(huì)計(jì)報(bào)表六要素的定義：

資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。

負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

利潤：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。

3．由于待攤和預(yù)提不符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義，因此取消兩科目的設(shè)置，根據(jù)情況，在銜接時(shí)記入預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款、應(yīng)付利息等科目。

4.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的重大變化，適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，在非貨幣交易、非同事控制下的企業(yè)合并等大量使用了公允價(jià)值計(jì)價(jià)屬性。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注。取消了利潤分配表，增加了股東權(quán)益增減變動(dòng)表，現(xiàn)金流量表改為列報(bào)兩年。

存貨

一、新舊比較

存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一存貨》(以下簡稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂完成的，存貨準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1．符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本

原準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)人存貨成本。

存貨準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)人存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。即某些符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—‘借款費(fèi)用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)人存貨的成本。

2.取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法

原準(zhǔn)則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等。

存貨準(zhǔn)則考慮到后進(jìn)先出法并不能真實(shí)地反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)，因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是一致的。

3.商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨采購成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅粚?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。即存貨準(zhǔn)則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在存貨的確認(rèn)和 計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項(xiàng)存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。

在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

長期股權(quán)投資

一、新舊比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則是在財(cái)政部1998年發(fā)布，并在2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》(以下簡稱原準(zhǔn)則)等基礎(chǔ)上修訂完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.縮小了規(guī)范的范圍

原投資準(zhǔn)則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長期債權(quán)性投資及長期股權(quán)性投資。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則僅規(guī)范長期權(quán)益性投資；包括對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其他投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)范。

2.取消了長期股權(quán)投資差額的核算

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額，確認(rèn)為長期股權(quán)投資差額，并分期攤銷。新準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中屬于商譽(yù)的部分，不再調(diào)整初始投資成本，對(duì)于初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。

3.對(duì)子公司的長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法

原投資準(zhǔn)則規(guī)定母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則要求母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。

4.改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法

對(duì)于按照新舊準(zhǔn)則均需要按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資損益的具體核算方法存在不同，包括：

（1）投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ)。原投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將按持股比例計(jì)算確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額，確認(rèn)為投資收益或投資損失；新準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

（2）超額虧損的確認(rèn)。在確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損時(shí)，原投資準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限；長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按照應(yīng)承擔(dān)的損失義務(wù)進(jìn)一步確認(rèn)損失。

另外，在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益時(shí)，原準(zhǔn)則中沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的要求，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

二、新舊銜接

企業(yè)對(duì)首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生長期股權(quán)投資的不同情況，分別進(jìn)行處理。

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。2.除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外，其他原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

與原因非同一控制下企業(yè)合并形成的對(duì)子公司投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理：

企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。

企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。3.除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，對(duì)于應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行核算的，其在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于仍應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認(rèn)定成本。

4.首次執(zhí)行日，企業(yè)原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資(投資成本)。

投資性房地產(chǎn)

一、新舊比較

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.要求單獨(dú)核算和反映投資性房地產(chǎn)

原制度不要求單獨(dú)核算投資性房地產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，新準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算和反映，與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。2.適度引入了投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式

原則制度對(duì)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量只允許在滿足特定條件的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，凡是符合投資性房地產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的建筑物和土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)歸為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式的，將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)只有符合投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定條件、存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值模、式計(jì)量。采用公允價(jià)值模式的，按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)人賬價(jià)值，公允價(jià)值與原資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

固定資產(chǎn)

一、新舊比較

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性

新準(zhǔn)則對(duì)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付情況下的會(huì)計(jì)處理作出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。原準(zhǔn)則對(duì)此沒有規(guī)定。2.引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

棄置費(fèi)用是新準(zhǔn)則新增的內(nèi)容。新準(zhǔn)則要求對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本中不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。3.增加了預(yù)計(jì)凈殘值的定義

原準(zhǔn)則未給出預(yù)計(jì)凈殘值的定義。關(guān)于預(yù)計(jì)凈殘值的概念，過去實(shí)務(wù)中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)其處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。為了更準(zhǔn)確的計(jì)算固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，真實(shí)反映固定資產(chǎn)的折舊和凈值，新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值給出了明確的定義，即假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的余額，同時(shí)要求企業(yè)至少于每年終了對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。

4.改變了固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期人賬，同時(shí)增加當(dāng)期的營業(yè)外收人。新準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。

5.修改了租入固定資產(chǎn)改良的會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則要求對(duì)經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租人固定資產(chǎn)改良”科目核算，并采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則明確此項(xiàng)支出應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件且該日之前尚未計(jì)人固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。

首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

無形資產(chǎn)

一、新舊比較

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下： 1.允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分研究階段：與開發(fā)階段，對(duì)于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理 原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)人損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)于每年終了進(jìn)行減值測試。3.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，其他準(zhǔn)則要求計(jì)人資產(chǎn)成本的除外。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

2.首次執(zhí)行日之前已計(jì)人在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。3.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。

4.首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

非貨幣資產(chǎn)交換

一、新舊比較：

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是在財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》(以下簡稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂和完善而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本.原準(zhǔn)則只允許以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。新準(zhǔn)則允許企業(yè)采用兩種計(jì)量基礎(chǔ)：對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本；不符合這兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與原準(zhǔn)則相同的原則，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。

2.以換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益

原準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)方將收到的補(bǔ)價(jià)與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加(不包括應(yīng)交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣性交易收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換以及涉及支付補(bǔ)價(jià)方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認(rèn)損益。

新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所交換資產(chǎn)至少其中之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或者所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換人資產(chǎn)的成本，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，考慮到非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的前期公允價(jià)值資料難以取得，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定。

資產(chǎn)減值

一、新舊比較

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》等的有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原準(zhǔn)則)相比，主要差異如下：

1.改變了資產(chǎn)減值測試的頻率

原準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年終了進(jìn)行減值測試。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計(jì)算其可收回金額，但是對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

2.明確了資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)方法

原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價(jià)為資產(chǎn)銷售價(jià)格減去處置費(fèi)用后的余額。原準(zhǔn)則對(duì)于如何估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒有提供具體的指南和方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價(jià)格較難獲得，因此，將銷售價(jià)格更改為公允價(jià)值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則還就如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值及其預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細(xì)的操作指南。

3.引入了資產(chǎn)組的概念

原準(zhǔn)則要求企業(yè)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。但是在實(shí)務(wù)中，有時(shí)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以確定。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。對(duì)于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則作了較為具體的規(guī)定。

4.規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

原準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測試及其處理并不明確，新準(zhǔn)則對(duì)此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

5.對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

原準(zhǔn)則規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)，予以轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)前損益。新準(zhǔn)則對(duì)此作了禁止性規(guī)定，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下除外。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于在首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。除該資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)按照新準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與按原準(zhǔn)則計(jì)提的減值準(zhǔn)備存在差異的，均不作追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的原則和方法進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，確定資產(chǎn)減值金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。對(duì)于以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在首次執(zhí)行日及其之后也均不得轉(zhuǎn)回，除非發(fā)生資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況。

職工薪酬

一、新舊比較

職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原制度沒有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給，予或付出的所有代價(jià)(對(duì)價(jià))，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計(jì)量相對(duì)直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬(認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等)，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。

2.將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原制度對(duì)于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

3.強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理

原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。

問：如何正確地根據(jù)辭退福利計(jì)劃確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（專家工作組意見二）答：

（一）辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。

辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。

2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

（二）企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。

（三）辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃（含內(nèi)退計(jì)劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及職工薪酬的其他會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

1.在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚未滿足職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，再按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

2.對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或鼓勵(lì)職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃中擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量(無選擇權(quán)計(jì)劃)、或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》估計(jì)的職工數(shù)量(有選擇權(quán)計(jì)劃)，按照計(jì)劃中每個(gè)職位的補(bǔ)償?shù)龋_認(rèn)因辭退職工提供補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少期初留存收益(期初未分配利潤和盈余公積)。賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。

3.首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)人應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。

首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

股份支付

一、新舊比較

我國原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中對(duì)股份支付交易未做專門規(guī)定。股份支付準(zhǔn)則分別以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露作了全面規(guī)定。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)人首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用，按照權(quán)益工具在授予日的調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債；授予日不能可靠計(jì)量的，應(yīng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。

首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

或有事項(xiàng)

一、新舊比較

或有事項(xiàng)準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.規(guī)范了虧損合同與重組義務(wù)

原準(zhǔn)則將重組、環(huán)境污染整治等排除在準(zhǔn)則的范圍之外。新準(zhǔn)則中將虧損合同、重組等作為重要內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。

2.要求在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)考慮重大的貨幣時(shí)間價(jià)值

原準(zhǔn)則不要求對(duì)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)。新準(zhǔn)則要求在貨幣時(shí)間影響重大時(shí)，通常時(shí)間為3年以上、金額較大的預(yù)計(jì)負(fù)債，將相關(guān)的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。

3.由法定義務(wù)擴(kuò)展至推定義務(wù)原準(zhǔn)則中所指義務(wù)只涵蓋了法定義務(wù)，不包括推定義務(wù)。新準(zhǔn)則中規(guī)范的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)調(diào)整留存收益。

除此之外，對(duì)或有事項(xiàng)不予追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日以后，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

債務(wù)重組

一、新舊比較

債務(wù)重組準(zhǔn)則是在對(duì)1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.修改了債務(wù)重組定義及范圍

新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。

原準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。

2.引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性

新準(zhǔn)則對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。

原準(zhǔn)則盡可能使用“賬面價(jià)值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的人賬價(jià)值。

3.改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法

新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)人資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益的做法，改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益計(jì)人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日，應(yīng)采用未來適用法處理，均不再追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

收入

一、新舊比較

收入準(zhǔn)則是在對(duì)我國1998年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法

原準(zhǔn)則要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入并按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。新準(zhǔn)則要求在款項(xiàng)延期收取具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)人當(dāng)期損益。

2.明確了利息收入金額的計(jì)量方法

原準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入應(yīng)按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；新準(zhǔn)則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在收入確認(rèn)與計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。

對(duì)于分期收款發(fā)出的商品，如果銷售商品的價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時(shí)，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收人和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)將尚未收取的價(jià)款確認(rèn)為長期應(yīng)收款，將尚未收取價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，兩者之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益；尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本；未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在剩余收款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新實(shí)現(xiàn)的收人應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

政府補(bǔ)助

一、新舊比較

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度(P2下稱原制度)進(jìn)行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：

1.統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

原制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)人資本公積；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)人補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)人收益(“營業(yè)外收入”或“遞延收益”)。原先計(jì)人“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人新科目“其他應(yīng)收款”；原科目“補(bǔ)貼收入”對(duì)應(yīng)新科目“營業(yè)外收入”。

2.明確了政府補(bǔ)助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項(xiàng)撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)人當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助，不予追溯調(diào)整。采用分次撥款的現(xiàn)有補(bǔ)助項(xiàng)目在首次執(zhí)行日之后撥入企業(yè)的款項(xiàng)，以及企業(yè)首次執(zhí)行日之后取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定。

借款費(fèi)用

一、新舊比較

借款費(fèi)用準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍

原準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準(zhǔn)則規(guī)定擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。

2.擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍

原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本；新準(zhǔn)則規(guī)定，除了專門借款的借款費(fèi)用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.改變了借款利息資本化金額的計(jì)算方法

原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用中，與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費(fèi)用資本化，因此需要通過計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計(jì)算確定借款利息資本化金額。新準(zhǔn)則對(duì)于專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用允許全部資本化，但是需要扣減尚未動(dòng)用的專門借款金額存人銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。同時(shí)，對(duì)于所占用一般借款利息資本化金額的確定則需要與所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)支出相掛鉤，即為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在借款費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。即如果按照原準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的、計(jì)人已完工固定資產(chǎn)或者在建工程等資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，相對(duì)于新準(zhǔn)則的規(guī)定而言少資本化了借款費(fèi)用的，不再追加資本化金額，也不調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、損益項(xiàng)目。

所得稅

一、新舊比較

所得稅準(zhǔn)則是在財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)的基礎(chǔ)上修訂完成的，原制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按稅法規(guī)定，在利潤總額的基礎(chǔ)上計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的永久性差異，其調(diào)整方法與原做法相同。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別原采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法的情況，確定其自原制度轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)應(yīng)進(jìn)行的處理。

對(duì)于原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎(chǔ)，首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，以資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，比較其與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，對(duì)于形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)，有關(guān)影響相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

對(duì)于原采用以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應(yīng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎(chǔ)，首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，以調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，比較其與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，對(duì)于形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減資產(chǎn)負(fù)債表中原已確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)及遞延稅款借項(xiàng)，上述調(diào)整的結(jié)果增加(或減少)盈余公積和未分配利潤。

企業(yè)在首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計(jì)人變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。

在首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則核算所得稅。

四、問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？（專家工作組意見二）

答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異、這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用

外幣折算

一、新舊比較

外幣折算準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(以下簡稱原制度)比較，在外幣交易折算、外幣報(bào)表折算等方面規(guī)定的原則和方法基本相同，外幣折算準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：

1.明確了記賬本位幣確定要求

原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對(duì)記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。

新準(zhǔn)則明確記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。

2.改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時(shí)，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。

新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額人賬時(shí)，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目均如此，外幣投入資本也不·． 例外。

3.增加了采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項(xiàng)目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。

新準(zhǔn)則引人公允價(jià)值計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))的一部分進(jìn)行處理，計(jì)人當(dāng)期損益。

4.規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算原制度對(duì)此沒有規(guī)定。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益。

對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別下列情況進(jìn)行處理；

1.首次執(zhí)行日后，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

2.首次執(zhí)行日后，企業(yè)新接受的外幣投入資本按新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。在此之前已經(jīng)接受的外幣投人資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。

3.原采用分賬制核算的金融企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定的原則對(duì)本及以后外幣交易進(jìn)行處理，已按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行日的期初留存收益。

企業(yè)合并

一、新舊比較

企業(yè)合并準(zhǔn)則與原《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)字[1997]第30號(hào))等(以下簡稱原規(guī)定)相比，主要差異如下：

1.明確了同一控制下企業(yè)合并的處理

原規(guī)定未涉及同一控制下的企業(yè)合并。新準(zhǔn)則區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，分別規(guī)定了會(huì)計(jì)處理方法。

2.規(guī)范了合并方或購買方的處理

原規(guī)定同時(shí)規(guī)范了兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則僅規(guī)范了企業(yè)合并中的合并方或購買方的會(huì)計(jì)處理，未涉及被合并方或被購買方的會(huì)計(jì)處理。

3.改變了商譽(yù)的處理

原規(guī)定將成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)為商譽(yù)，要求在一定期間內(nèi)分期攤銷計(jì)人損益。新準(zhǔn)則規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分作為商譽(yù)確認(rèn)，并且在持有期間不再攤銷，于每一個(gè)會(huì)計(jì)末應(yīng)進(jìn)行減值測試。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)合并，分別下列情況處理：

·

按照企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，屬于同一控制下的企業(yè)合并，原已確認(rèn)的除商譽(yù)以外的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值不作調(diào)整，但對(duì)于原已確認(rèn)的尚未攤銷完畢的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益。首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)生的同一控制下的控股合并，其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本書第三章“長期股權(quán)投資”的相關(guān)介紹處理。

按照企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，原已確認(rèn)的除商譽(yù)以外的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值不作調(diào)整，對(duì)于原合并中確認(rèn)的商譽(yù)，其賬面價(jià)值應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的成本，未來期間應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，不再分期攤銷。商譽(yù)賬面價(jià)值需要調(diào)整的情況是指：原企業(yè)合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，在首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，需要對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的未來事項(xiàng)很可能發(fā)生，并且調(diào)整金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將該調(diào)整金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，相應(yīng)增加商譽(yù)的賬面價(jià)值。在首次執(zhí)行日，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備，并相應(yīng)調(diào)整留存收益。首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非同一控制下的控股合并，購買方對(duì)于持有的對(duì)被購買方的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本書第三章“長期股權(quán)投資”有關(guān)介紹處理。首次執(zhí)行日之后發(fā)生的企業(yè)合并，應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則處理。

租賃

一、新舊比較

租賃準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善基礎(chǔ)上完成的。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則比較，主要差異如下：

1.承租人融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定引入了公允價(jià)值 原準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值。

2.修改了融資租賃下初始直接費(fèi)用的處理 原準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用都直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人租人資產(chǎn)價(jià)值，出租人則應(yīng)計(jì)人應(yīng)收融資租賃款。

3.完善了租賃內(nèi)含利率的定義 原準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。新準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

4.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偱c未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配均采用實(shí)際利率法

原準(zhǔn)則規(guī)定，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

5.完善了售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，售后租回認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃相關(guān)科目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量。承租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用以及出租人在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起一律改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。

首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

金融工具的確認(rèn)和計(jì)量

一、新舊比較

金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度(以下簡稱原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：

1.對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了重新分類

（1）金融資產(chǎn)的分類

按原制度要求，金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為以下幾類：(1)貨幣資金；(2)短期投資；(3)應(yīng)收票據(jù)；(4)應(yīng)收股利；(5)應(yīng)收利息；(6)應(yīng)收賬款；(7)其他應(yīng)收款；(8)長期股權(quán)投資；(9)長期債權(quán)投資等。

按新準(zhǔn)則要求，除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)在取得時(shí)將其劃分為以下四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)。

三、問：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理？（專家工作組意見二）

答:交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。

（2）金融負(fù)債分類

按原制度要求，金融負(fù)債應(yīng)劃分為以下幾類：(1)短期借款，(2)應(yīng)付票據(jù)；(3)應(yīng)付賬款；(4)應(yīng)付股利；(5)其他應(yīng)付款；(6)長期借款；(?)應(yīng)付債券；(8)長期應(yīng)付款等。

按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)在承擔(dān)金融負(fù)債時(shí)，將其劃分為兩類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債；(2)其他金融負(fù)債。

（3）按照重新分類后的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

原制度沒有對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量原則作出明確規(guī)定。

按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債。根據(jù)這一項(xiàng)確認(rèn)原則，新準(zhǔn)則所規(guī)范的衍生工具，均應(yīng)予以確認(rèn)，納入財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)核算。

此外，新準(zhǔn)則根據(jù)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的不同分類，對(duì)其后續(xù)計(jì)量提出了明確要求：

（4）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

A、持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

B、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

2．金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

(2)與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

(3)不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

①按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》確定的金額；

②初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。

3.采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

原制度對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理作出了相關(guān)規(guī)定；比如，要求期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備，計(jì)提方法通常有賬齡分析法、個(gè)別計(jì)定法等。又比如，原制度要求商業(yè)銀行在期末分析各項(xiàng)貸款(不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同)的可收回性，并對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定；特種準(zhǔn)備(即商業(yè)銀行對(duì)特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備)，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。概括地講，原制度著重于要求企業(yè)采用金融資產(chǎn)期末余額乘以一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤?jì)算確定相關(guān)金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

與原制度不同，新準(zhǔn)則明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。具體而言：

1．以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益。其中，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。

2．對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

二、新舊銜接

1.關(guān)于金融資產(chǎn)分類

在新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資)，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。

1.劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。

2．劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量，并將賬面價(jià)值與攤余成本的差額調(diào)整留存 收益。

2.關(guān)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。

3.關(guān)于未確認(rèn)或已按成本計(jì)量的衍生工具

對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)，或已按成本計(jì)量的衍生金融工具(不包括套期工具)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。

4.關(guān)于嵌入衍生工具

對(duì)于嵌人衍生金融工具，按照新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。

除以上四個(gè)方面外，企業(yè)在首次執(zhí)行，B均采用未來適用法進(jìn)行處理。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、新舊比較

關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部曾經(jīng)印發(fā)過《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2003)14號(hào))和《信貸資．產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2005)12號(hào))(以下簡稱原制度)，但規(guī)定不全面。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則是在對(duì)原制度進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則與原制度相比，主要的差異是：

原制度僅涉及應(yīng)收債權(quán)、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則則對(duì)所有金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。其次，原制度沒有對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念以及不同情形作出界定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則為了科學(xué)規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理，對(duì)此作了明確規(guī)定。再次，原制度沒有就金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件作出全面系統(tǒng)的規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則對(duì)不同情形下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件作了明確的規(guī)定。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日起，對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移采用未來適用法進(jìn)行處理。

套期保值

一、新舊比較

套期保值準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度(以下簡稱原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：

1.套期保值分類

原制度沒有對(duì)套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分類。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期。

2.套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

按原制度要求，企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循以下原則：如現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉的，套期保值合約平倉損益不確認(rèn)為當(dāng)期損益，暫記人“遞延套保損益”科目，待現(xiàn)貨交易完成時(shí)，再將期貨形成的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本。如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須平倉，結(jié)算損益。

按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)所從事的套期保值業(yè)務(wù)先進(jìn)行區(qū)分，再分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1．對(duì)于公允價(jià)值套期，在滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)條件的情況下，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

2．對(duì)于現(xiàn)金流量套期，在滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的情況下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：(1)套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；(2)被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。

套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

3．對(duì)境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營時(shí)，原在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按新準(zhǔn)則有關(guān)終止套期會(huì)計(jì)方法的原則處理。

1.對(duì)于公允價(jià)值套期，企業(yè)可以重新指定套期關(guān)系(包括指定套期工具或被套期項(xiàng)目)，不追溯調(diào)整首次執(zhí)行日前對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)所作的處理。

2.對(duì)于現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)再區(qū)分以下情況處理：

1．套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使

在套期有效期間直接計(jì)人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。

套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

2．該套期不再滿足運(yùn)用新準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件在套期有效期間直接計(jì)人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。

3．預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生

在套期有效期間直接計(jì)人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。

4．企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定

對(duì)于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的，原直接計(jì)人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

一、新舊比較

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部1998年發(fā)布，并于 2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》(以下簡 稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定

原準(zhǔn)則對(duì)此沒有規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于某個(gè)特定前期，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的，即無法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無法對(duì)某項(xiàng)前期差錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正。

2.改變了前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則規(guī)定了“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”定義，要求對(duì)影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。新準(zhǔn)則取消了“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的定義，提出“前期差錯(cuò)”的概念，要求所有重要前期差錯(cuò)都應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。

二、新舊銜接

企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、新舊比較

為了規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，我國于1998年1月1日開始施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，此后，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，修訂后的準(zhǔn)則(原準(zhǔn)則)于2003年7月1日開始執(zhí)行。2006年財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂，重新發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(新準(zhǔn)則)，自2007年土月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新舊準(zhǔn)則主要差異如下：

1.擴(kuò)大了非調(diào)整事項(xiàng)的范圍，調(diào)整了其披露要求

原準(zhǔn)則把“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)”作為非調(diào)整事項(xiàng)，認(rèn)為只有影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的估計(jì)和決策的事項(xiàng)才是非調(diào)整事項(xiàng)。新準(zhǔn)則把所有“表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)”都納入非調(diào)整事項(xiàng)的范圍，而不論這些事項(xiàng)的重要性、影響力等情況，范圍較大。

原準(zhǔn)則要求對(duì)所有的非調(diào)整事項(xiàng)都予以披露，而新準(zhǔn)則要求對(duì)所有重要的非調(diào)整事項(xiàng)予以披露。

2.修改了“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤”的會(huì)計(jì)處理方法

原準(zhǔn)則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，股票股利在附注中單獨(dú)披露。新準(zhǔn)則要求對(duì)“利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤”不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)該在附注中單獨(dú)披露。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量上，首次執(zhí)行日不再追溯調(diào)整因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)表列表

一、新舊比較

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)進(jìn)行了修訂完善，新準(zhǔn)則與原制度相比，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表的地位和作用，擴(kuò)大了信息披露量，概括而言，主要差異如下：

1.統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與內(nèi)容，并兼顧了有關(guān)行業(yè)的特殊性

原制度對(duì)于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見于相關(guān)會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，同時(shí)又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等類型，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細(xì)規(guī)范。

原制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表及現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。

在具體的報(bào)表項(xiàng)目上，新準(zhǔn)則比原制度也有較大改進(jìn)。比如，原制度中的利潤表要求單獨(dú)列示主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本；新準(zhǔn)則考慮到市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)很難劃分，因此簡化了利潤表單列項(xiàng)目，直接列報(bào)營業(yè)收入、營業(yè)成本，不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主要業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

2.強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求

原制度僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，而且附注披露內(nèi)容較為簡單，不夠系統(tǒng)；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并對(duì)附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定，在首次執(zhí)行日調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”，涉及有關(guān)比較報(bào)表數(shù)據(jù)的，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則編報(bào)有關(guān)報(bào)表及附注信息。

現(xiàn)金流量表

一、新舊比較

現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則是在財(cái)政部1998年發(fā)布實(shí)施并經(jīng)2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》(以下簡稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：’

1.增加了現(xiàn)金流量表列報(bào)內(nèi)容

原準(zhǔn)則只要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”。新準(zhǔn)則除要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”外，還要求編制“當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息披露”和“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的披露”。

2.列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表 原準(zhǔn)則只列示了一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表。新準(zhǔn)則分別列示了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型現(xiàn)金流量表。同時(shí)規(guī)定，政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式；擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表格式；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式。另外，還規(guī)定，企業(yè)如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。

3.調(diào)整了現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目

原準(zhǔn)則只要求填列本期數(shù)。新準(zhǔn)則要求填列“本期金額”、“上期金額”。另外，新準(zhǔn)則在現(xiàn)金流量表中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”等項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料格式中，增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負(fù)債增加”等項(xiàng)目。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日后按照新準(zhǔn)則編制的首份財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡稱首份財(cái)務(wù)報(bào)表)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，編報(bào)現(xiàn)金流量表及附注。

對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，編報(bào)合并現(xiàn)金流量表。

在首份財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定，編報(bào)中期現(xiàn)金流量表。

對(duì)于首份現(xiàn)金流量表的“上期金額”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行日按新準(zhǔn)則編制的期初資產(chǎn)負(fù)債表、上期利潤表等有關(guān)數(shù)據(jù)和資料填列。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、新舊比較

新準(zhǔn)則與200{年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》(以下簡稱原準(zhǔn)則)相比，除章節(jié)體系、個(gè)別詞句調(diào)整外，沒有實(shí)質(zhì)性變化。此外，在適用范圍上，原準(zhǔn)則僅限于上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則適用所有執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別以下情況進(jìn)行處理：

1.對(duì)于首次按照新準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，如果該企業(yè)在以前沒有，編制可比中期(包括可比中期和可比年初至可比中期末)的財(cái)務(wù)報(bào)表，則在該企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則的所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以不提供上可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.企業(yè)以前編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，則在首次采用新準(zhǔn)則的所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)提供上可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表。如果上可比中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策與新準(zhǔn)則不相符的，還應(yīng)當(dāng)作追溯調(diào)整。從按照新準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表的第二年起，應(yīng)當(dāng)提供新準(zhǔn)則規(guī)定的所有可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.對(duì)于首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“年初余額”、“上期金額”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整。

4.中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及其應(yīng)用指南規(guī) 定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編制，上比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)一并作相應(yīng)調(diào)整?；久抗墒找婧拖♂屆抗墒找鎽?yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

一、新舊比較

在合并報(bào)表準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理規(guī)定主要有：《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)字[1995衛(wèi)1號(hào))、《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》(財(cái)會(huì)二字L1996]2號(hào))、《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函》(財(cái)會(huì)函字[1999)10號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))、《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》(財(cái)會(huì)[2002]18號(hào))和《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答2.》(財(cái)會(huì)[2003)10號(hào))等(以下統(tǒng)稱原制度)。

合并報(bào)表準(zhǔn)則與原制度規(guī)定相比，主要差異如下：

1.調(diào)整了合并范圍

原制度規(guī)定允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司、準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司(如銀行、保險(xiǎn)公司)不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)。

合并報(bào)表準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母—公司不能控制的其他被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2.改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示

原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項(xiàng)目之前列示。

合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨(dú)列示。

3.取消了“合并價(jià)差”項(xiàng)目

原制度規(guī)定，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵銷，如有差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映(貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)反映)。對(duì)于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，也應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。

合并報(bào)表準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價(jià)差”項(xiàng)目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中“投資收益”項(xiàng)目或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目列示。

4.資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)

原制度規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，一般以長期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未分配利潤”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目；同時(shí)，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映，這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。

合并報(bào)表準(zhǔn)則根據(jù)控制的要求，規(guī)定子公司發(fā)生超額虧損應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損；公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該超額虧損應(yīng)當(dāng)由母公司承擔(dān)，在“未分配利潤”項(xiàng)目列示。但是，該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行新舊準(zhǔn)則銜接。

在首次執(zhí)行日，對(duì)于原未納人合并范圍但按照合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)納人合并范圍的子公司，在上的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍；對(duì)于原已納入合并范圍但按照合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。

在合并報(bào)表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實(shí)際情況采用比例合并法對(duì)合營企業(yè)報(bào)表進(jìn)行合并，但必須在附注中予以說明。

上比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示。

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

七、問：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？（專家工作組意見二）

答：

（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

（二）執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。

每股收益

一、新舊比較

過去，我國沒有關(guān)于每股收益的具體準(zhǔn)則，只有證監(jiān)會(huì)在《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——報(bào)告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)——中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》等規(guī)定(以下簡稱原規(guī)定)中涉及了每股收益的計(jì)算和披露。

每股收益準(zhǔn)則與原規(guī)定相比，主要差異如下：

1.考慮潛在普通股的影響，增加了稀釋每股收益的計(jì)算要求

原規(guī)定中無論全面攤薄每股收益還是加權(quán)平均每股收益的計(jì)算，實(shí)際上都近似于每股收益準(zhǔn)則中的基本每股收益，只是在是否考慮發(fā)行在外普通股時(shí)間權(quán)重上有所不同。這兩項(xiàng)指標(biāo)都沒有考慮潛在普通股的影響，沒有要求計(jì)算稀釋每股收益。新準(zhǔn)則要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)等潛在普通股對(duì)每股收益的影響，并計(jì)算稀釋每股收益。

2.增加重新計(jì)算的要求，提高了每股收益指標(biāo)前后期的可比性

原規(guī)定沒有重新計(jì)算的要求，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等情況下應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

3.由表外披露改為表內(nèi)列示

原規(guī)定要求每股收益在表外披露，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益金額，同時(shí)在附注中披露有關(guān)每股收益計(jì)算的進(jìn)一步詳細(xì)信息。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日后，在企業(yè)提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算和列報(bào)以前期間的每股收益。

分部報(bào)告

一、新舊比較

分部報(bào)告準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.對(duì)于次要報(bào)告形式的分部報(bào)告信息披露作了簡化

原制度要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的信息，并且詳簡程度相同。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。對(duì)于主要報(bào)告形式應(yīng)當(dāng)披露比較詳細(xì)的信息，對(duì)于次要報(bào)告形式應(yīng)當(dāng)披露簡化的信息。

2.取消了編制分部報(bào)告的豁免條款

原制度規(guī)定，如果某一分部的對(duì)外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報(bào)告。分部報(bào)告準(zhǔn)則沒有類似規(guī)定，僅規(guī)定：企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

3.不再規(guī)定報(bào)告分部數(shù)量方面的限制

原制度規(guī)定，納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)分部予以合并反映。分部報(bào)告準(zhǔn)則沒有類似規(guī)定。

4.改變了確定報(bào)告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn)

分部報(bào)告準(zhǔn)則和原制度均規(guī)定了確定報(bào)告分部的三個(gè)重要性標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)兩者規(guī)定不同。原制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計(jì)的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計(jì)的10％或以上。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，該分部的分部利潤(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10％或者以上。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日后，比較財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及前期分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)按照分部報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定披露。

關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則是在對(duì)1997年發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

一、新舊比較

1.取消了有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免原準(zhǔn)則，不要求在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。2.拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準(zhǔn)則規(guī)定，直接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。新準(zhǔn)則規(guī)定，間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員，主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

3.增加了相關(guān)信息的披露要求。

原準(zhǔn)則沒有對(duì)有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱、未結(jié)算項(xiàng)目的條款條件以及壞賬準(zhǔn)備等相關(guān)信息進(jìn)行披露的規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了對(duì)這些信息進(jìn)行披露的要求。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露。

金融工具列報(bào)

一、新舊比較

金融工具列報(bào)準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等制度(以下簡稱原制度)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下： 1.規(guī)范了權(quán)益工具的概念及其會(huì)計(jì)處理

原制度沒有明確權(quán)益工具的概念，權(quán)益工具的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理較為分散和繁雜。新準(zhǔn)則不僅明確了權(quán)益工具的概念，而且統(tǒng)一和規(guī)范了權(quán)益工具的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理。2.規(guī)范了金融工具的披露

原制度沒有對(duì)金融工具的披露作出專門規(guī)定，新準(zhǔn)則不僅要求企業(yè)披露金融工具的一般信息，而且還特別要求詳細(xì)地披露金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息。3.對(duì)混合工具分拆的會(huì)計(jì)處理作出了新的規(guī)定

按原制度要求，企業(yè)發(fā)行的包括負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，不需要將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆處理。按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)發(fā)行的包括負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行日，對(duì)于發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行分拆時(shí)，先按該負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，再按該項(xiàng)金融工具的賬面價(jià)值扣除負(fù)債公允價(jià)值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的，不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)金融工具進(jìn)行分拆，仍然作為負(fù)債處理。

首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

第四篇：關(guān)于新舊《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》有關(guān)銜接規(guī)定的通知

關(guān)于新舊《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》

有關(guān)銜接規(guī)定的通知

財(cái)會(huì)[2016]3號(hào)

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，軍委后勤保障部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、檔案局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、檔案局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

財(cái)政部、國家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部 國家檔案局令第79號(hào)，以下簡稱新《管理辦法》）自2016年1月1日起施行，原《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會(huì)字〔1998〕32號(hào)，以下簡稱原《管理辦法》）同時(shí)廢止。為確保新《管理辦法》的有效貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)新舊管理辦法平穩(wěn)過渡，現(xiàn)就有關(guān)銜接規(guī)定通知如下。

一、關(guān)于保管期限的銜接規(guī)定

（一）新《管理辦法》與原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限不一致的，按照新《管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（二）已到原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限，并已于2015年12月31日前鑒定可以銷毀但尚未進(jìn)行銷毀的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)按照新《管理辦法》的規(guī)定組織銷毀；已到原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限，并已于2015年12月31日前鑒定予以繼續(xù)保管的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)按照新《管理辦法》確定繼續(xù)保管期限（最低繼續(xù)保管期限等于新《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限減去已保管期限，下同）。

（三）已到原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限，但2015年12月31日前尚未進(jìn)行鑒定的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)按照新《管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行鑒定，確定銷毀或繼續(xù)保管。確定銷毀的，應(yīng)按照新《管理辦法》的規(guī)定組織銷毀；確定繼續(xù)保管的，應(yīng)按照新《管理辦法》確定繼續(xù)保管期限。

（四）未到原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)按照新《管理辦法》的規(guī)定重新劃定保管期限。

二、關(guān)于電子會(huì)計(jì)資料歸檔的銜接規(guī)定

（一）單位如在新《管理辦法》施行前已利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)檔案管理，其有關(guān)工作符合《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2013〕20號(hào)）的要求，所形成的、尚未移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管的會(huì)計(jì)資料符合新《管理辦法》第八條、第九條規(guī)定的電子會(huì)計(jì)檔案歸檔條件的，可僅以電子形式歸檔保管。2014年以前形成的會(huì)計(jì)資料一律按照原《管理辦法》的規(guī)定歸檔保管。

（二）各單位根據(jù)新《管理辦法》僅以電子形式保存會(huì)計(jì)檔案的，原則上應(yīng)從一個(gè)完整會(huì)計(jì)的年初開始執(zhí)行，以保證其會(huì)計(jì)檔案保管形式的一致性。

財(cái)政部

國家檔案局

2016年3月8日

第五篇：事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度怎樣銜接

《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》

（一）資產(chǎn)類

1.舊制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”,就是將“現(xiàn)金”變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”,這與企業(yè)一致,其他科目不變,其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。

2.舊制度設(shè)置了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目新制度取消了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目,但設(shè)置了“存貨”科目,其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。存貨的核算方法與企業(yè)幾乎一致。

3.舊制度設(shè)置了“對(duì)外投資”科目新制度將事業(yè)單位的對(duì)外投資劃分為短期投資和長期投資,相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目,兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原

（二）負(fù)債類。

1.“借入款項(xiàng)”科目。新制度將事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款

項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容基本相同。即期限在1 年內(nèi)（含1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。舊制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，其核算內(nèi)容基本相同。

3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。舊制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（舊賬在“其他應(yīng)付款”核算）等，這與企業(yè)、醫(yī)院等單位相一致。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。新

制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款，如跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算，將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。

1.“事業(yè)基金”科目。新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中

“事業(yè)基金-----投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長期投資”科目，并對(duì)所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-----投資基金”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”這四項(xiàng)。

2.“固定基金”科目。新制度取消了“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

3.“專用基金”科目。新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科