第一篇：審計論文應(yīng)該怎么寫講解

一般的審計專業(yè)論文應(yīng)當具有如下十項基本的學術(shù)要素。

（一）審計論文標題與署名

論文標題是論文內(nèi)容的高度概括，它的一般要求是概括全文、吸引讀者、便于檢索、意明簡短（20個字以內(nèi)）、避免空洞、少用問題型標題。在特殊情況下，可以用以下兩種方式：一是分段標題的方式，如“審計誠信：永恒理念下的沉重話題”、“審計信息·審計意識·審計環(huán)境”和“無形資產(chǎn)保護：類型·層次·目標”等。二是主副標題的方式，如“論我國審計科學研究學術(shù)規(guī)范的建設(shè)與運用問題——基于100篇審計學研究生學位論文學術(shù)規(guī)范遵循情況調(diào)查結(jié)果的分析與思考”。論文作者的中文署名置于中文標題下一行。

（二）審計論文摘要

摘要是論文內(nèi)容的簡要陳述，它要盡量反映論文的主要信息，應(yīng)當包括研究意義、目的、方法、成果和重要結(jié)論，以及論文內(nèi)容中最重要的部分，以供讀者了解論文全貌并吸引其通讀全文。摘要具有相對的獨立性和完整性，其間不應(yīng)含圖表和注釋。若論文摘要中需分層次表述內(nèi)容時，一般應(yīng)采用文字表達的方式，而不宜使用數(shù)字表達的方式。論文的中文摘要字數(shù)一般控制為按照論文總字數(shù)的5%，即200～800字。摘要放在論文之前，但其撰寫應(yīng)當是在論文完成之后。注意在摘要中要適當?shù)剡\用一些過渡性和串連性語言，以避免句子的結(jié)構(gòu)過于呆板。

（三）審計論文關(guān)鍵詞

關(guān)鍵詞是反映論文主題內(nèi)容的名詞，是供文獻檢索使用的重要信息。關(guān)鍵詞的詞條應(yīng)為通用詞匯。關(guān)鍵詞一般為3～5個，每個關(guān)鍵詞為2～6個字，按其外延層次（學科目錄分類）由高至低順序排列。中文“關(guān)鍵詞”應(yīng)當排在“摘要”正文下一自然段，每個關(guān)鍵詞間用分號“；”分隔。

（四）審計論文目錄

目錄是論文內(nèi)容的主要線索，它的功能是為了幫助閱讀者極快地了解論文的主體結(jié)構(gòu)。一般論文不需要目錄，但是較長的論文在必要時可以考慮加一個目錄。按照現(xiàn)在學士以上學位論文的篇幅要求，需要增加一個目錄。目錄內(nèi)容應(yīng)當層次清晰，并與正文題序?qū)哟?、標題內(nèi)容與所處論文的頁序完全一致。主要包括引論（或?qū)д?、緒論）、正文主體（一般只到二級標題，即條次與款次）、結(jié)語（或結(jié)論）、主要參考文獻、附錄和后記等項。若論文中專

設(shè)目錄時，目錄應(yīng)單設(shè)一頁。目錄下各項內(nèi)容應(yīng)標明與論文正文中相應(yīng)內(nèi)容相互對應(yīng)的頁序，標題與頁序之間的空格應(yīng)當用中圓點填充。

（五）審計論文正文

論文正文部分包括引論（或?qū)д?、緒論）、論文主體及結(jié)語（或結(jié)論）三個主要部分，各部分的基本要求如下：

1.審計論文引論（引言）。論文的引論部分主要說明論文選題的目的和意義、國內(nèi)外相關(guān)文獻的簡要評述，以及論文所擬研究的主要內(nèi)容?！耙摗笨勺鳛橐粋€單獨條（如“

一、”）次排列，但在標題前不加題序。一般情況下，論文應(yīng)當有“引論”項，但其內(nèi)容不宜分設(shè)款（如“

（一）”）和目（如“1.”）來表達作者觀點，但可用文字表達必須的層次。如果引論內(nèi)容不長，也可不列“引論”字樣作為標題，只用一個自然段綜合表達即可。引論的內(nèi)容一般包括：研究目的和背景；前人已取得的成果，尚未解決的問題，目前研究態(tài)勢；研究的理論意義、政策意義與現(xiàn)實意義。引言要開門見山，言簡意賅并揭示主題；不要云遮霧障，不見天日，難見主題；避免自我吹噓，貶低別人。

2.審計論文本論。它亦稱正文，是論文的主體與主干，是論文的主要組成部分，要求緊扣主題，層次清楚，邏輯性強，文字簡練，表達通順，標點符號使用得當，文法規(guī)范，圖表規(guī)范、整潔、美觀，引注準確，重點突出。在本論寫作中，要依據(jù)擬定的提綱和搜集的資料，圍繞主題和論點安排材料，按照提出問題——分析問題——解決問題的思維方式，進行充分的論證，表明所取得的研究成果。本論一般有三種結(jié)構(gòu)：一是并列式，即各個大層次（大 標題）之間，在論述問題的若干方面為并列、平行關(guān)系；二是遞進式，即各個大層次（大標題）之間，在對所論述的問題呈層層遞進、步步深入的遞進關(guān)系；三是總分結(jié)合式，即各個大層次（大標題）之間，對所論述的問題，先總體論述、后作分別論述的總——分結(jié)合式，或先作分別論述、后作綜合論述的分——總結(jié)合式。由于本論內(nèi)容豐富，若篇幅較長時，可以采用多層結(jié)構(gòu)，內(nèi)部劃分若干部分，再列明幾級標題（大標題、小標題）或用層次級別順序號來表示；內(nèi)容簡單，篇幅較小時，也可以采用一層結(jié)構(gòu)，只劃分大的部分，僅列明大標題，或用一級順序號來表示即可。

3.審計論文結(jié)語。對于內(nèi)容豐富、篇幅較長的學術(shù)論文，可以在本論之后寫結(jié)語。它是整個論文的總結(jié)，應(yīng)以簡練的文字說明論文所做的工作以及所得到的主要結(jié)論，也可涉及論文存在的研究局限和需要進一步研究的問題等。結(jié)論是論文創(chuàng)造性研究的結(jié)晶與精華，要以嚴肅的態(tài)度，準確的文字和適當?shù)脑~語來如實表達。結(jié)語一般不宜過長。它可以作為一個單獨條次排列，但在標題前不加題序。如果結(jié)語內(nèi)容不長，也可不加“結(jié)語”字樣，而只是

于一般性篇幅不長的學術(shù)論文，可以不寫結(jié)論，僅視與前言和本論的需要相銜接而寫相應(yīng)的結(jié)尾。

（六）審計論文注釋

在學術(shù)論文寫作中，注釋項目作為一種文化現(xiàn)象的歷史源遠流長，它體現(xiàn)了對他人研究成果的一種尊重與知識產(chǎn)權(quán)保護意識。早在我國古代，對典籍的注釋就曾采用了注、解、傳、箋、疏、章、句等多種形式，在現(xiàn)代學術(shù)論著中的注釋項雖然已經(jīng)相對簡化，卻仍然是論著文本的一個重要附屬部分。論文中在運用注釋方式時，要注意如下問題：

1.注釋范圍。論文中的注釋主要用于以下三個方面：一是直接引文注釋，即文中引用他人原話和相關(guān)資料所載數(shù)據(jù)時對出處的交待；二是間接引用注釋，即文中吸收他人觀點時對出處的交待；三是內(nèi)容說明注釋，即對文中需要補充說明而在正文中又不便詳細闡述的其他問題所做出的解釋。一般情況下，不能采用轉(zhuǎn)引方式。

2.注釋形式。注釋的形式有三種：一是腳注(置于每頁頁腳，可每頁重新編序號或者全文總編序號)；二是尾注(置于全文末尾，全文總編序號)；三是旁注(用括號說明前面的某一內(nèi)容)。但現(xiàn)代論文中的注釋一般采用隨文加注，并多以腳注形式標注。

3.注釋序號。注釋序號一般以帶圈的數(shù)字用上標編號，如“XXXXX①，……”（提倡用word軟件的“插入”——“腳注”中的自動編碼功能）。注釋的序號每頁從“①”起重新編號，且不宜直接置于單列一行的條、款、項、目上，也不宜直接置于相關(guān)表格名、插圖名以及公式之后，而應(yīng)當置于相應(yīng)的導入性文字中。除直接引注外，注釋序號一般宜插于文尾的標點符號內(nèi)。

4.注釋格式。注釋的內(nèi)容用小五號宋體（即通用word軟件的默認標準）。注釋中凡是涉及引用相關(guān)文獻時，其標示內(nèi)容及格式規(guī)范與后述參考文獻的要求相同。

（七）審計論文主要參考文獻

在論文篇后附參考文獻，表明作者在研究過程中參閱其他資料情況，表明學術(shù)界對該論文題目的研究情況，為他人繼續(xù)研究提供線索。論文中的參考文獻項，需要注意以下問題：

1.涉及范圍。主要參考文獻是指與論文內(nèi)容有密切關(guān)系，且在寫作中部分參考或者借鑒了他人文獻的觀點和材料時，為了對其成果表示尊重，同時也為了指明主要資料出處并便于檢索而列出的一項論文要素。其范圍不僅包括注釋中已涉及的文獻，還可包括論文寫作過程所涉及的其它文獻。但不能列示閱讀或者是與其沒有多大關(guān)系的文獻，因此，要避免出現(xiàn)列示參考文獻時的充門面等不正常現(xiàn)象。

2.列示數(shù)量。主要參考文獻應(yīng)當列于文末，可另起頁。一般情況下，論文后附主要參考文獻的列示數(shù)量應(yīng)當沒有規(guī)定限額。

3.列示順序。主要參考文獻列示順序一般為中文在前，外文在后。中文文獻按第一作者姓氏的拼音增序排列，外文文獻按第一作者名的字母增序排列，第一作者相同的文獻則按發(fā)表時間增序排列。

4.列示格式。主要參考文獻的字號一般小于正文半號字體。各條參考文獻首行縮進兩個字符后列序號（如果沒有特殊要求，也不必列示序號），序號一般在方括號（即“[ X ]”）內(nèi)列示，括號后空一格，再接相應(yīng)的文獻信息。一項文獻的信息列示超過一行時，宜采用“懸掛縮進”格式。中文文獻各要素之間的小圓點宜用全角狀態(tài)下的圓點符號（即“．”），外文文獻中的論題宜用斜體標示。著作類文獻凡屬第1版時則不必標明版次信息。

5.著者列示。主要參考文獻的主要責任者列示方法為：中文著者先姓后名，外（英）文著者先名后姓。列示時不須標明編著形式（如：“張光明著”只標“張光明”，但譯者需要注明，并用逗號“，”分隔，如：“李有明，譯”）。一項文獻涉及多個責任者時，應(yīng)分別處理：外文著者只需標注第一個著者的姓名，空一格后附“etc.”；中國著者應(yīng)標注至第一、二、三著者的姓名，三位以后的著者則以“等”字省略，各作者姓名之間以及所列示的最后一位作者姓名與“等”字之間均用逗號“，”分隔。

6.列示格式。主要參考文獻一般可分論著圖書類、譯著圖書類、學術(shù)刊物類、學術(shù)會議類、學位論文類、報紙、在線文獻和其他文獻等不同類型，不同類型的文獻主要項目均包括作者、文獻名、文獻類型及載體類型標識(如期刊類為“[J]”)、版（期）次（第1 版不必標注）、出版地、出版者、出版年和引用部分起止頁等基本信息。

（八）審計論文附錄

附錄為論文的非必選項，它的主要內(nèi)容可包括放在正文內(nèi)顯得過于冗長的公式推導、復雜的數(shù)據(jù)圖表、論文使用的專門符號內(nèi)涵釋義、計量單位縮寫表、專有名詞縮寫表和檢索表，以及軟件程序的有關(guān)說明等。若無需要，也可不單列此項。附錄應(yīng)另起一頁。附錄編序前應(yīng)當冠以“附錄”兩字（如：“附錄一”、“附錄X”）。

（九）審計論文后記

后記為非必選項，它的主要內(nèi)容可以是作者對論文過程的記錄與寫作感悟，也可以是對給予指導或協(xié)助完成論文工作的組織與個人表示感謝。后記文字要簡潔、得體、實事求是，切忌浮夸和庸俗之詞。后記應(yīng)另起頁。后記內(nèi)容的版面要求與正文相同，文內(nèi)順序宜用文字表達。

（十）審計論文鳴謝(致謝)

論文中的鳴謝部分主要體現(xiàn)三層意思：一是對論文寫作過程支持者和指導者的感謝，如國家自然科學基金課題立項資助的感謝等；二是對論文寫作中所引用或者參考文獻作者的感謝；三是對論文編輯與發(fā)表過程匿名審稿者和編輯的感謝。在表達方式上，有文題“鳴謝”方式和文末 “鳴謝”方式。文題“鳴謝”一般用“＊”腳注方式；文末“鳴謝”有的單列，也有與“后記”結(jié)合在一起。論文中是否有該項，由作者自行決定。若從學術(shù)禮節(jié)的角度，一般宜有此項內(nèi)容。

附：審計專業(yè)論文規(guī)范格式的主要表達形式

（一）行文

1.用字規(guī)范。論文中所用漢字必須使用國家語言文字工作委員會公布的規(guī)范漢字，在文本狀態(tài)下，所有文字必須字面清晰，若必須更改，要使用國家新聞出版總署規(guī)定的標準校對符號，不能隨意涂抹。

2.段首規(guī)范。論文的每一自然段、每一層次單行列示的題序和標題前均按漢字書寫習慣縮進（即首行縮進兩個字符，專門規(guī)定“居中”的除外），而不宜按英文格式懸掛縮進。一般情況下，英文文字的首段左邊應(yīng)頂格，但從第二自然段開始左邊需空兩個半角字符。

3.字符規(guī)范。論文中所有中文表述內(nèi)的標點符號應(yīng)當統(tǒng)一用全角狀態(tài)下的字符；論文中所有英文大、小寫與標點符號一般宜用“新羅馬體（Times New Roman）”半角字符。而所有英文間的標點符號則統(tǒng)一用半角字符，但均應(yīng)在標點符號后加一空格。論文中凡是涉及阿拉伯數(shù)字的宜用半角字符（如12345），而不宜用全角字符（如１２３４５）。

4.避免背題。論文中凡是單列一行的各級標題均不得背題（即標題出現(xiàn)在某頁的最后一行，內(nèi)容在次頁），必要時應(yīng)強制使用相關(guān)軟件中另起一頁的排版功能。

（二）正文文本

論文中除“引論（或?qū)д?、緒論）”部分和“結(jié)語（或結(jié)論）”部分不需列出題序外，其他表明論文層級的內(nèi)容應(yīng)當統(tǒng)一由題序數(shù)字和標題表明相應(yīng)的層次。正文的標題序號一般可用中文（一級標題與二級標題）和阿拉伯數(shù)字（三級標題與四級標題）混合標示（或者僅用阿拉伯數(shù)字）。在格式上有文科格式和理科格式兩種，不論采用哪種格式，均需要注重全文的規(guī)范性與統(tǒng)一性。論文中的級次，一般宜以四級為宜。若無特別需要，文中不宜用特殊符號來標示論文的各級層次（如：“●”和“■”等）。除章節(jié)之外的論文層級的具體要求如下：

1.條次格式。條次是正文的第一層次，在標題前以“

一、”、“

二、”等表示題序。如第一條則標示為：“

一、XXXXXXX”。題序和標題占一行，一般居中，題序和標題之間用頓號間隔（而非下圓點“．”），結(jié)尾處無標點符號。

2.款次格式。款次是正文的第二層次，在標題前以“

（一）”、“

（二）”等表示題序。如第一條第一款則標示為 ：“

（一）XXXXXXX”。題序和標題占一行，行首空兩格，題序和標題之間不加標點，結(jié)尾處無標點符號。特殊情況下，可接著“

（一）XXXXXXX”后空一格，要接著敘述內(nèi)容亦可。

3.項次格式。項次是正文的第三層次，在標題前以“1．”、“2．”等表示題序。如第一條第一款第一項則標示為：“1．XXXXXXX”。題序和標題占一行，題序和標題之間用下圓點（用英文全角“．”）間隔（而非頓號“、”），結(jié)尾處無標點符號。

4.目次格式。目次是正文的第四層次，在標題前以“（1）”、“（2）”等表示題序。如第一條第一款第一項第一目則標示為：“（1）XXXXXXX”。題序和標題占一行，行首空兩格，題序和標題之間不加標點，結(jié)尾處無標點符號。若題序和標題不單獨占一行時，則在標題后加句號，后面接著敘述內(nèi)容即可。

5.其他格式。當條、款和項次下不單設(shè)層次時，也可在正文的同一段落中“（1）…………；（2）…………；（3）…………。”等的行文方式列舉事項，顯示層次。但若在條（或款、項）次下不設(shè)單列的層級（或者在目次下還要分層次）時，可在正文的同一段落（或者分段）中采用文字順序詞，如 “一是…………；二是…………；三是…………?！钡阮愃频男形姆绞健Ｈ粼谖闹惺褂谩笆紫取?、“其次”或“第一”、“第二”或“其一”、“其二”等順序詞時，其后不能使用頓號：“、”，而必須使用逗號：“，”，且其編序一般以五號為宜。

（三）表格

表格是審計專業(yè)論文寫作中必須運用的一種專門技術(shù)。在論文中凡涉及表格運用時，應(yīng)當滿足六方面的基本要求：

1.表格編序。論文中的表格應(yīng)當統(tǒng)一編序（如：表1；若論文分章的情況下，則分章編序，即“表章序——表序”，下同），采用方式應(yīng)與插圖和公式的編序方式統(tǒng)一。表序用阿拉伯數(shù)字，且必須連續(xù)，不得重復或跳躍。每個表格應(yīng)擬表名，如“XXXXXX表”。

2.表格導入。論文中凡導入表格時，均應(yīng)使用類似“見表X所示”的導入語，不宜用“見下表所示”。表格導入語不宜直接用于論文各層級的標題中，如：“1.XXXXXX（詳見表1）”。

3.表序表題。表序和表題間空兩格，置于表格上方，居中，標為“表XXXXXXXX表”。

4.表格設(shè)計。表格形式全文應(yīng)當統(tǒng)一，可選用上下有線而左右無線的開口式表格、四邊有線的封閉式表格或三線式表格等，設(shè)計上應(yīng)當盡量簡潔且排列整齊美觀（如表內(nèi)出現(xiàn)換行時，即可考慮取消頁面設(shè)置定義的“間距”限制）。表格中各欄都應(yīng)標注相應(yīng)的計量單位，或者在表頭靠右邊注明相應(yīng)的主要計量單位（如“計量單位：元”），右縮進兩格。

5.表內(nèi)內(nèi)容。表內(nèi)文字或數(shù)字須上下對齊，相鄰欄內(nèi)的數(shù)值相同時，不能用“同上”、“同左”或其他類似用詞，應(yīng)一一重新填注。表格內(nèi)各項目欄內(nèi)容（或數(shù)據(jù)）的字號可根據(jù)需要適當調(diào)?。ㄒ擞眯∮谡陌雮€字號），但全表的字號應(yīng)當統(tǒng)一。一般情況下，表內(nèi)數(shù)據(jù)來源的交待用注釋形式提供即可，若有特別需要時，也可于表底另設(shè)一段專列“資料來源：”項（首行縮進，小于正文半號楷體，內(nèi)容轉(zhuǎn)行時則懸掛縮進兩個空格）。一般情況下，表序、表題、表格與表底所附必須的“資料來源”項最好同頁，若表格實在需要分頁時，表格標題行應(yīng)當重復。

6.表格運用。論文中凡運用表格數(shù)據(jù)時，均應(yīng)使用“見表X所示”的使用語，不宜用“見上表所示”。

（四）插圖

圖示是表達論文觀點的一種重要形式，它在審計專業(yè)論文寫作中必不可少。論文中凡涉及圖的運用時，應(yīng)當滿足四個基本要求：

1.插圖編序。論文中的插圖要精選。圖序方式應(yīng)與表格和公式的編序方式統(tǒng)一。圖序統(tǒng)一用阿拉伯數(shù)字（如：圖1；若論文分章的情況下，則分章編序，即“圖章序——圖序”，下同）且必須連續(xù)，不得重復或跳躍。若全文僅有一個插圖時，亦可在圖題前加“附圖”字樣。論文中的插圖以及圖中文字符號要繪制清晰。

2.插圖導入。論文中凡導入插圖時，均應(yīng)使用類似“見圖X所示”的導入語，不宜用“見下圖所示”。插圖導入語不宜直接用于論文各層級標題中，如：“3.XXXXXX（詳見圖1）”。

3.圖序圖名。插圖的結(jié)構(gòu)設(shè)計上應(yīng)簡潔且排列美觀，線條之間的關(guān)系清楚（選用箭頭）并盡量減少交叉。圖序和圖題置于插圖下方，標為“圖XXXXXXXX圖”，居中。若某插圖由若干個分圖所組成，則各分圖用“圖Xa”、“圖Xb”、“圖Xc”……標出。插圖內(nèi)有關(guān)文字的字號可據(jù)需要適當調(diào)整。一般情況下，插圖來源的交待用注釋形式提供即可，若有特別需要時，也可于圖序和圖題下另設(shè)一段專列“資料來源：”項以及“圖標說明項”（首行縮進，小半號楷體）。插圖、圖序、圖名及必須的“資料來源”和“圖標說明項”必須排于同一頁內(nèi)。

4.插圖運用。凡在論文中運用插圖資料時，均應(yīng)使用“見圖X所示”的使用語，不宜用“見上圖所示”。

（五）公式

公式也是審計專業(yè)論文寫作中經(jīng)常遇到的問題之一。在論文中凡涉及公式運用時，應(yīng)當滿足五個方面的基本要求：

1.公式編序。論文中的公式應(yīng)標注序號并加圓括號，序號一律用阿拉伯數(shù)字連續(xù)編序，編序方式與表格和插圖統(tǒng)一，如：“（式1；若論文分章的情況下，則分章編序，即“式章序——式序”，下同）”。公式的序號“（式X）”排在公式版面內(nèi)容居中并靠右側(cè)，且全文所有公式的右邊頁距應(yīng)當相等（可統(tǒng)一右縮進兩個字符處理）。

2.公式導入。論文中凡導入公式時，均應(yīng)使用類似“見式X所示”的導入語，不宜用“見下式所示”。公式導入語不宜直接用于論文各層級標題中，如：“3.XXXXXX（詳見式1）”。

3.公式格式。公式格式編排時，凡是數(shù)學類公式均應(yīng)使用word軟件或其它軟件中附帶的“公式編輯器”進行編輯，文本類公式亦可采用其它方法編輯。公式主體應(yīng)當單列一行，居中，具體公式與表示序號的“（式X）”之間不需要加虛線連接。

4.公式運用。論文中凡是運用公式時，或者是對公式的某值內(nèi)涵進行解釋時，均應(yīng)采用“式X中”的使用語，而不宜用“見上式”、“上式中”、“（式X）中”和“式（X）中”。

（六）數(shù)字

1.年代標示。公歷世紀、年代、年、月、日和時間均應(yīng)采用阿拉伯數(shù)字，如“2000年”、“2007-03-18”和“20世紀50年代”等，但模糊的年代數(shù)可用漢字表示，如“二十世紀五六十年代”等。避免使用“本世紀”和“上世紀”，可用“下世紀”。公歷年份不能簡寫，如“2000年”不能寫成“00年”。

2.數(shù)值標示。各種計數(shù)、計量以及確切的數(shù)字均采用阿拉伯數(shù)字，如“10位專家”和“30個項目”等，但模糊的數(shù)字須使用漢字，如“十多位專家”和“三四十個項目”等。數(shù)值的有效數(shù)字應(yīng)全部寫出，如“5%～8%”不能寫成“5～8%”等。

3.數(shù)碼標示。數(shù)碼千分位使用空格（國際標準），不宜使用逗號（美國標準），如“123456元”應(yīng)寫為“123 456元”，不宜寫成“123，456元”。負數(shù)一律寫成“-123”（負號用宋體）。兩組以上的阿拉伯數(shù)字組之間如果沒有計量單位，就不宜直接使用頓號，必須用逗號連接，如“三種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為200，250和300件”，但如果有計量單位時，則可使用頓號，如“三種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為200臺、250套和300件”。

4.數(shù)區(qū)標示。數(shù)字和時間的區(qū)間不得使用連字符“-”或一字線“—”，而應(yīng)使用“標點符號”中的波浪線“～”。如：“x的取值范圍為0～30”不能寫成“x的取值范圍為0—30”，“論文寫作時間為2001年11月28日～2002年5月28日”不能寫成“論文寫作時間為2001年11月28日—2002年5月28日”。但若僅表示年份區(qū)間可用連字符“-”（如：“2005-2006”）。參考文獻頁碼的區(qū)間范圍用英文狀態(tài)下的連字符“-”表示，而不用中文中的一字線“—”與波浪線“～”。

5.其他標示。其他特殊要素的標示方法按原國家技術(shù)監(jiān)督局1995年12月13日發(fā)布的中華人民共和國國家標準——《出版物數(shù)字用法的規(guī)定》（GB/T 15835-1995）的要求執(zhí)行。

（七）軟件

軟件設(shè)計中的流程圖和源程序清單，一般應(yīng)當按軟件文檔格式作為“附件”在論文后列出，不列入論文內(nèi)。特殊情況下不便列出時，可另外展示。

（八）其他

1.規(guī)范用詞。行文時要注意：區(qū)分“必須”與“必需”等類似的近似詞組；區(qū)別“帳”與“賬”等類似相形字使用時的微妙差別；統(tǒng)一使用“其他”、“人才”和“惟一”等詞組，不得使用“其它”、“人材”和“唯一”）。具體用法可參照中華人民共和國國家語言文字工作委員會2001年12月19日發(fā)布的《第一批異形詞整理表》（2002年3月31日起試行）的要求。

2.標點符號。標點符號的使用方法按原國家技術(shù)監(jiān)督局1995年12月13日發(fā)布的中華人民共和國國家標準——《標點符號用法》（GB／T15834-1995）執(zhí)行。

3.計量單位。計量單位的定義和使用方法按中華人民共和國國務(wù)院1984年2月27日發(fā)布的《中華人民共和國法定計量單位》及國家計量局的有關(guān)具體規(guī)定執(zhí)行。

4.英文簡稱。論文中有關(guān)國際性組織的專有名詞英文縮寫首次出現(xiàn)時，要用中文寫出全稱，并在括號內(nèi)注明英文全稱及簡寫的英文大寫字母符號組合，后文才能用英文簡稱。例如：“2001年，中國加入世界貿(mào)易組織（World Trade Organization，簡稱WTO）后……。根據(jù)WTO規(guī)則要求……”。

5.英文人名。注意區(qū)別外國人名中的分隔符（如馬克·吐溫）與英語中的縮寫符（如A.C.Littleton）使用上的區(qū)別。如：盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）、羅伯特·S.卡普蘭（Robert S.Kaplan）。

6.其他事項。其他未涉及的論文寫作中的有關(guān)事項，可參照原國家技術(shù)監(jiān)督局1987年發(fā)布的GB／7713-1987——《科學技術(shù)報告、學位論文和學術(shù)論文的編寫格式》執(zhí)行。

關(guān)于論文題目選擇的幾點思考

寫論文難，寫出一篇有較高理論實踐價值的論文更難。而這一難題中的核心又在于論題的選擇。因為論題本身就直接決定著論文的實際價值。所以，要想寫好論文，必須首先把功力放在論題的選擇上。

一、借梯上房：就是在別人研究成果的基礎(chǔ)上，研究和尋找其成果的薄弱環(huán)節(jié)，再進行綜合整理與提煉，從而形成源于原成果又高于原成果的觀點。這種方法的優(yōu)點是起點高，一旦在原有成果基礎(chǔ)上有所突破，論文的價值就比較高。

二、小題大做：就是對別人研究成果中的某一個觀點或某上個角度進行再開掘，將小問題進行深人研究，從而探討和發(fā)現(xiàn)其中的科學價值。

三、弦外和音：就是針對當時社會上的主流觀點進行再推敲，找出它的主旋律之外的諧音，并進行深入研究。哲學的思維規(guī)律是，當人們注意到一種主要傾向的時候，很可能掩蓋著另一種傾向。在這種情況下，運用辯證思維很容易發(fā)現(xiàn)更新更科學的認識角度。

四、野性思維：野性思維是和園植思維相對而言的思維方式。當代科學文化的發(fā)展充分張揚了園植思維的能力，但同時也壓抑了野性思維的空間。所以，脫離現(xiàn)有科學思維邏輯的局限，從最原始的思維角度對現(xiàn)有社會經(jīng)濟現(xiàn)象進行思考，則很可能發(fā)現(xiàn)和探索出新的帶有創(chuàng)造性的思想觀點。運用這種思維，就必須有敢于懷疑一切和挑戰(zhàn)權(quán)威的精神。

五、“驅(qū)”炎附勢：就是圍繞社會上甚至是全球范圍的熱點問題，在進行深入研究的基礎(chǔ)上，對事物的發(fā)展規(guī)律和整體態(tài)勢進行再分析論證，并提出有價值的新觀點。這類問題因涉及范圍廣，且參與層次高，要拿出有獨到見解和有說服力的觀點難度較大，但在具有實力和大量占有詳實材料的基礎(chǔ)上參與討論，也不失為選擇價值較高科研課題的一種途徑。

六、本末倒置：就是按照因果倒置的思維邏輯，先發(fā)現(xiàn)社會和經(jīng)濟發(fā)展中的反常結(jié)果，然后探討研究造成這種結(jié)果的原因。這樣的課題往往與社會經(jīng)濟發(fā)展聯(lián)系密切，研究成果也更貼近現(xiàn)實，理論實踐意義都比較強。采用這種方法要求作者必須有敏銳的洞察力和深人實際的作風。

七、司空見“慣”：就是對早已獲得社會公認而實際上卻因時空的變化而蘊含了認識偏見的事物進行再認識，沒必要否定原來命題，但卻賦予人們見慣的命題以新的內(nèi)涵，不受原來思維的局限。

八、“強”詞奪理：這里強的含義已非原意，而是強有力的意思。就是對有些論文的觀點，按照更有說服力的論據(jù)對原論點予以否定、補充或矯正，從而在原有論點基礎(chǔ)上提煉出更有價值的新觀點。

論文題目的選擇本身就有很高的知識含量，也是作者研究功力的集中體現(xiàn)。寫有價值的論文，首先要選擇有價值的題目。這應(yīng)該是論文寫作之要務(wù)。

第二篇：講解 論文

論文摘要：薪酬管理既詮釋了以人為本的企業(yè)文化內(nèi)涵．又為以人為本的企業(yè)文化的實施提供技術(shù)和方法。在薪酬管理過程中，滿足員工的需求和激勵員工，是以人文本的企業(yè)文化的具體表現(xiàn)。

論文關(guān)鍵詞：薪酬管理 以人文本 企業(yè)文化

面對商海中的機遇和挑戰(zhàn)，全球企業(yè)界已對人力資源逐漸重視。正基于此事實，人力資源是保持競爭優(yōu)勢中最大的和最關(guān)鍵的資源。而如何獲得人才，留住人才，用好人才，是企業(yè)界公認的難題，其中最復雜、最困難的就是怎樣做好激勵和塑造企業(yè)靈魂。持續(xù)發(fā)展成功的企業(yè)，最重要的秘訣就是建立起合理有效的薪酬管理體系和以人為本的企業(yè)文化．從根本上保證人力資源的競爭優(yōu)勢。

1薪酬管理理論的綜述

工資是市場競爭的產(chǎn)物。早期薪酬管理理論以威廉·配第為代表，他認為薪資與其它商品一樣有一個自然的價值水平，這個價值就是公認的基本消費需求，最低工資是工人維持基本生活，也是生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件；穆勒創(chuàng)立工資基金理論，工資基金理論認為，一個社會一定時期用于支付工資的資金總額是一定的，這就是該社會的工資基金，工資基金取決于工資成本與其它生產(chǎn)成本的比例：亞當·斯密在他創(chuàng)立的工資級別理論中認為．造成工資差別的因素有兩大類：一種是由于不同的職業(yè)性質(zhì)構(gòu)成的，另一種是由于工資的政策造成的．他指出職業(yè)性質(zhì)與工資差別之間的聯(lián)系，實際是現(xiàn)在企業(yè)中職務(wù)工資制的基礎(chǔ)。早期的薪酬管理理論雖然不全面．但其基本思想對今天仍有很大影響．是當代工資理論的重要基礎(chǔ)。

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和勞動市場的完善，尤其是人們對微觀經(jīng)濟學的深入研究形成了比較系統(tǒng)的近代工資理論，如由英國經(jīng)濟學家馬歇爾提出邊際生產(chǎn)效率工資理論，認為一個完全自由的市場中，企業(yè)為了獲得最大利潤．必然要實現(xiàn)生產(chǎn)要素的最佳配置．就勞動力要素而言，表現(xiàn)為雇用工人的邊際產(chǎn)出等于付給工人的工資。這就揭示了工資水平與勞動生產(chǎn)率之間的關(guān)系。以經(jīng)濟學家莫里斯·多布為代表又提出集體交涉工資理論．認為工資水平反映企業(yè)與員工之間關(guān)系由兩者之間利益對比決定．集體談判就是協(xié)調(diào)雙方的利益．決定工資水平的主要方式。他不是從經(jīng)濟角度研究工資問題．而是從社會政治角度解釋工資問題的。

隨著人們對企業(yè)管理的注重和深入研究，現(xiàn)代薪酬工資理論產(chǎn)生了。如激勵理論，認為員工的績效水平與激勵相關(guān)聯(lián)，具體表現(xiàn)為．員工績效=員工能力×激勵程度．這個公式指出員工能力一定的情況下．所受激勵水平越高，其績效水平越高。隨后亞當·斯密對此進一步探討，提出公平理論，認為員工會將自己的收入與付出和其他人的收入與付出作比較，如果比例相等就會感覺公平，否則，就會感到不公平，并會力圖改變它，這種工資關(guān)心的是組織內(nèi)部的工資結(jié)構(gòu)、工資差別、工資關(guān)系。諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者舒二茨又提出人力資本理論．認為人力資本是由人力投資形成的，是潛在于人體中知識、技能等價值的總和。一個人的資本含量越高，其生產(chǎn)率也越高，在勞動力市場中獲得薪酬也越高。這個理論對工資差別理論有很強的說服力，可以較好地解釋工業(yè)化國家中的白領(lǐng)和藍領(lǐng)的工資區(qū)別。

2以人為本的企業(yè)文化提出

說起企業(yè)文化，人們就會把以人為本與企業(yè)文化聯(lián)系在一起，因為以人為本的價值觀，是企業(yè)文化的核心理念。提到以人為本的企業(yè)文化研究，不能不追溯到20世紀60～70年代日本企業(yè)文化的迅速崛起。美國學者帕斯卡爾·阿索斯對美日企業(yè)管理方式進行對比分析．美國企業(yè)在管理過程中過分強調(diào)三個“硬性S”，即戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、制度，而日本企業(yè)卻能夠在不否認三個“硬性S”的前提下較好地兼顧到四個“軟性S”，即人員、技能、作風和共同的價值觀。另外一個研究日本企業(yè)的美國學者威廉·大內(nèi)認為日本企業(yè)管理的主要特征是奉行以人為本的管理理念，注重從人的需求出發(fā)，實施以人為本管理，這種鮮明的管理特征構(gòu)成了日本獨特的企業(yè)文化。而美國最成功公司同樣重視企業(yè)寶貴資源——人．通過人的潛能的發(fā)揮來提高勞動生產(chǎn)效率。雖然企業(yè)文化理論的出現(xiàn)與對人重視的企業(yè)價值觀相聯(lián)系，但企業(yè)文化并不等于以人為本。

對于人本管理思想最早追溯到行為科學理論。哈佛大學著名心理學家梅約．1927～1932年在西方電器公司所屬的霍桑實驗工廠進行了著名的霍桑實驗，第一次把企業(yè)中的人際關(guān)系問題擺在首位，提醒人們在處理問題時不要忽略人際關(guān)系因素．并由此提出了“社會人”假說．認為人不是單純地追求經(jīng)濟利益。在生產(chǎn)過程中還追求人與人之間的友情、安全感、歸宿感和受人尊重等?；趯θ说男枨笠喾矫娴睦斫猓芳s提組織應(yīng)該滿足人除經(jīng)濟需求以外的其它需求，認為管理者應(yīng)該注重員工之間的關(guān)系，培養(yǎng)他們的主人翁精神、全局意識、團隊精神、強調(diào)集體榮譽感等。并提出新型領(lǐng)導能力是要在正式組織經(jīng)濟需求和工人的非正式組織社會的需求之間保持平衡。

從19世紀末到20世紀中葉．管理理論被認為經(jīng)歷了三個階段：古典管理理論、行為科學、管理叢林。每一個新的管理

理論創(chuàng)立．都是建立在對人性認識變化的基礎(chǔ)上。管理理論與實踐的發(fā)展過程中，對人性的認識經(jīng)歷了“經(jīng)濟人”、“社會人”、“自我實現(xiàn)人”、“復雜人”、“可信任人”等假說，導致了對人不同的管理思想和管理方式，在組織中的地位也發(fā)生了深刻變化。隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展．人在管理中的地位越來越重要。在人類步人知識經(jīng)濟時代的今天．管理理論和實踐都集中在一個焦點上：人是企業(yè)最寶貴資源．是企業(yè)發(fā)展的根本．但如何實旋人本管理來提高企業(yè)競爭力是企業(yè)面臨的最大的挑戰(zhàn)。因此．企業(yè)樹立以人為本的管理理念不容質(zhì)疑。

第三篇：2014注會審計第一章講解

本章考情分析

本章是2014年教材新的一章，其中，前兩節(jié)屬于2011年教材，后四節(jié)屬于2013年教材。

在最近的三年里，本章累計考了15分選擇題，年均5分。這表明本章屬于高頻率、高分值、中難度的章。

近3年題型題量統(tǒng)計表

學習提示：

1.考試

本章是新增章，按以往慣例，今年考試可能會受到額外關(guān)照。即使不受到關(guān)照，本章相關(guān)內(nèi)容在以前的考分也不低。

2.學習

（1）本章不少內(nèi)容如審計報告，管理層責任，重大錯報風險等，都將在教材后續(xù)內(nèi)容再次講解。這表明，有些內(nèi)容在本章僅作簡要介紹，需要在后續(xù)內(nèi)容中深化。

（2）相對來說，第1、6節(jié)沒有第2、3、4、5節(jié)重要，其中，第3節(jié)直接涉及到綜合題，需要理解；第2，4，5節(jié)更適宜考選擇題，需要記憶。

3.教材

審閱業(yè)務(wù)沒有介紹，拿來就用；鑒證對象的說法與以前不同。

第一節(jié)審計的性質(zhì)

一、審計的含義

審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式[肯定的語氣、明確的結(jié)論]提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

上述定義可以從以下幾個方面理解：

1.審計的用戶是財務(wù)報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預期使用者的需求。

2.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.審計的保證程度是合理保證[滿足使用者的通常要求]。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對保證[審計存在固有限制]。

4.審計的基礎(chǔ)[基礎(chǔ)不牢，大廈將倒]是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當獨立于被審計單位和預期使用者。

5.審計的最終產(chǎn)品是審計報告。注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)

報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。

注冊會計師按照審計準則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。[例題?單選題]以下有關(guān)審計目的的說法中，錯誤的是（）。A.為合理利用財務(wù)信息提供建議

B.以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量 C.增強預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度 D.改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵 [答案]A

[解析]審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

二、合理保證與有限保證 1.合理保證與有限保證

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計屬于合理保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證程度的鑒證業(yè)務(wù)。

2.兩種保證程度的區(qū)別

表1-1合理保證與有限保證的區(qū)別

[例題?單選題]以下有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。

A.審計業(yè)務(wù)是有限保證鑒證業(yè)務(wù)

B.相對于審閱業(yè)務(wù)來說，可接受的檢查風險水平較低 C.獲取證據(jù)的主要程序是詢問和分析

D.注冊會計師在審計報告中以消極方式提出結(jié)論 [答案]B

[解析]A、C、D都是審閱業(yè)務(wù)的特征。

[例題?單選題]A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8財務(wù)報表進行審閱。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應(yīng)當說明該項業(yè)務(wù)屬于（）。[2008/有限保證]

A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B.絕對保證的鑒證業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)

D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù) [答案] A

[解析]財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第四篇：經(jīng)濟責任審計若干問題的探討講解

經(jīng)濟責任審計若干問題的探討(1)

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計與國家審計和社會審計相比，具有其自身的特點，即熟悉本單位情況，在實施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替代的。但其獨立性和強制性是相對而言。因此，在開展經(jīng)濟責任審計中，怎樣才能夠使內(nèi)部審計揚長而避短？

一、亟待出臺統(tǒng)一、具有可操作性的配套法規(guī)

經(jīng)濟責任，一般是指作為國有企業(yè)、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔的經(jīng)營責任及其他經(jīng)濟責任。主要包括：

（一）本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；

（二）本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及與之相關(guān)的財務(wù)收支活動的合法性；

（三）資產(chǎn)、負債、損益的真實性；

（四）單位內(nèi)部管理制度的健全性、有效性；

（五）應(yīng)承擔的其他經(jīng)濟責任。

經(jīng)濟責任審計，指對經(jīng)濟責任關(guān)系的主體之經(jīng)濟責任的履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和評價活動。

據(jù)此，經(jīng)濟責任審計主要目的在于鑒證、評價責任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟責任。如果是由真正獨立審計主體實施該項審計工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，也便于經(jīng)濟責任審計工作的開展。但在現(xiàn)實中，我國經(jīng)濟責任審計的主體主要是國家審計和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性和強制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操作性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為：

第一，從社會對內(nèi)部審計的認同程度，內(nèi)部審計遠遠未達到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計職能不明確，內(nèi)部審計工作不到位，內(nèi)部審計容易受長官意志的影響，甚至遭到阻礙和干擾等等。如果有了全國統(tǒng)一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計方法、審計內(nèi)容甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟責任審計工作的客觀公正、審計結(jié)論的真實可靠。

第二，由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，其查賬標準和評價標準有別于其他審計，對于考核指標如何設(shè)定（特別是考核責任主體如何處理當前利益與長遠發(fā)展關(guān)系等涉及后勁指標），如何評價責任主體在其任職期間的功與過，如何達到定量與定性的結(jié)合。如果沒有統(tǒng)一、可行的工作標準，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。

第三，盡管經(jīng)濟責任審計已成為考核責任主體的有效手段，但內(nèi)部審計由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個人問題的處理，主要是向有關(guān)部門提出審計建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實較難。

二、內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟責任審計相輔相成

經(jīng)濟責任審計有任期經(jīng)濟責任審計和離任審計兩種方式。任期經(jīng)濟責任審計，是指對責任主體進行的階段性審計監(jiān)督和鑒證；離任審計，是指對離任者整個任職期間所承擔經(jīng)濟責任履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和總體評價。

現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計有關(guān)文件規(guī)定，對領(lǐng)導干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應(yīng)當對其進行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟責任。但在實際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時間內(nèi)完成。所以，為了提高經(jīng)濟責任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟責任審計。

任期經(jīng)濟責任審計，實際上并不局限于財經(jīng)法紀審計，它是站在管理者、主管部門的角度，認識和分析企業(yè)存在的問題，研究和解決企業(yè)存在的不足，它實質(zhì)上是管理審計。為此，內(nèi)部審計要從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)移到以管理審計、效益審計為主。審計的范圍要從單純的對會計資料的審計，擴展到對管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)職能的有效性、管理機制運行的靈活性進行審查監(jiān)督；審計要參與對企業(yè)風險的評價和分析，要對投資、生產(chǎn)進行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報告，等等。

與此相似，內(nèi)部審計人員也遇到新的挑戰(zhàn)。審計人員不僅要擴大知識面，提高審計專業(yè)素質(zhì)，而且要具有廣博的企業(yè)管理知識，即能深入掌握企業(yè)情況，又能進行高層次理性思維。在經(jīng)濟責任審計的工作中，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和不足，并針對管理中的漏洞，提出切實可行的整改建議，以更好地規(guī)范經(jīng)營行為，更有效地提高管理水平。

只有堅持把內(nèi)部審計工作的目標放在促進企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益上，內(nèi)部審計才能有更寬廣的舞臺，才能發(fā)揮更有效的審計監(jiān)督作用。

眾所周知，內(nèi)部審計比外部審計有利之處在于內(nèi)部審計扎根于部門、企業(yè)事業(yè)內(nèi)部，熟悉所在單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的全部過程，在實施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替代的，可以邊審計，邊整改；邊審計，邊完善。所以，內(nèi)部審計為任期經(jīng)濟責任審計的開展提供了更為有利的工作環(huán)境。

由此可知，內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟責任審計是相輔相成的。任期經(jīng)濟責任審計，推動內(nèi)部審計工作深入開展，也對審計人員提出更高的要求；內(nèi)部審計因為自身的特點又為任期經(jīng)濟責任審計的開展創(chuàng)造了更優(yōu)越的條件，保證了任期經(jīng)濟責任審計的順利進行。

三、必須正確處理的幾個問題

由于內(nèi)部審計存在的局限性，以致有人提出內(nèi)部審計不適合開展經(jīng)濟責任審計。對此，內(nèi)部審計必須做到：一者借助外部條件，以彌補自己的不足。即前面第一部分闡述亟待出臺統(tǒng)一、明確并具有可操作性的配套法規(guī)。二者依靠自身力量，努力提高審計工作質(zhì)量，保證審計結(jié)論的真實可靠。那么，如何才能做到結(jié)論的真實可信？首要就是審計財務(wù)狀況的真實性。因為真實性是基礎(chǔ)，是評價責任主體履行經(jīng)濟責任情況所依賴的一系列指標的前提。因此，在檢查資產(chǎn)、負債、損益的真實性時，必須特別注意以下幾個項目的界定。

（一）對于前任經(jīng)營者遺留的問題而由接任者負責解決，必須進行確認，并作為接任者的經(jīng)營業(yè)績。這些遺留問題一般為：償付以前借款的利息（該項借款系前任所為但未被接任者所用），存貨毀損變質(zhì)，投資無法收回，應(yīng)收款項壞死，固定資產(chǎn)少提折舊，待攤費用未及時攤銷或少攤等。

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（二）有些固定資產(chǎn)、低值易耗品等資產(chǎn)的價值已經(jīng)補償，但實物仍可繼續(xù)使用。此類資產(chǎn)的存在會貶低離任者的業(yè)績或夸大虧損。因此，應(yīng)將這些資產(chǎn)重新估價，并作為接任者的有效資產(chǎn)重新入賬。

（三）只有全部存貨賬實相符，且在繼續(xù)經(jīng)營中能足額變現(xiàn)時，賬面存貨才是真實的。

對于存貨的盤點往往在被審計自查的基礎(chǔ)上進行抽查。抽查重點為：1.質(zhì)次價高，賬面價與市場價格差異較大，以及賬外物資，應(yīng)清點入賬、評估計價；2.賬存實無，實物雖存但已殘損、滯銷，應(yīng)從賬面資產(chǎn)中剔除。

（四）有的企業(yè)“在建工程”因未進行決算而長期掛賬，致使已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)未提折舊，應(yīng)將這部分該提折舊的價值從賬面資產(chǎn)中剔除，相應(yīng)地調(diào)整任期損益。

（五）固定資產(chǎn)原始價值和重置價值可能產(chǎn)生嚴重的背離，從而導致固定資產(chǎn)價值不實。此時應(yīng)委托資產(chǎn)評估機構(gòu)對固定資產(chǎn)進行評估，確認其現(xiàn)有凈值。如果固定資產(chǎn)原值與重置價值變化不大，則應(yīng)分析折舊是否提足，對未提足部分，應(yīng)從賬面資產(chǎn)中剔除，對多提部分，應(yīng)予追加，并調(diào)整任期損益。

（六）短期投資的賬面值為投資成本，而繼續(xù)經(jīng)營的有效價值則應(yīng)為現(xiàn)行市價。根據(jù)謹慎性原則，應(yīng)對其進行估價，即當賬面值高于市價時，應(yīng)將賬面值多于市價部分從賬面資產(chǎn)中剔除。

（七）只有今后可回收的債權(quán)才是真實的應(yīng)收和預付賬款。

對于應(yīng)收和預付賬款風險性鑒定，一般取決于債務(wù)方的規(guī)模和信譽程度；債務(wù)方的經(jīng)濟效益和對債權(quán)方的依賴程度；債務(wù)發(fā)生的時限等。

在確認債權(quán)有效性時，應(yīng)從以下三個方面進行考慮：1.債權(quán)已經(jīng)存在但尚未確認。如商品已經(jīng)發(fā)出但由于某些原因尚未確認收入，相應(yīng)的債權(quán)也沒有確認。如果此項交易有利潤，則應(yīng)調(diào)整任期損益；2.經(jīng)確認無法收回款項，必須查明責任，進行處理，并按規(guī)定列減壞賬損失或調(diào)整任期損益；3.超過三年以上賬齡的賬款，根據(jù)謹慎性原則，可計提壞賬損失，并調(diào)整任期損益。

（八）待攤費用和預提費用，應(yīng)視其對繼續(xù)經(jīng)營效益影響而定。

對于應(yīng)攤而未攤或不應(yīng)攤而已攤；不應(yīng)預提而預提或應(yīng)預提而未提部分，應(yīng)調(diào)整任期損益。

第五篇：機關(guān)審計論文

機關(guān)審計論文

機關(guān)審計論文

摘要：十八屆四中全會決定和國務(wù)院加強審計工作意見都提出要加強審計監(jiān)督，實現(xiàn)審計“全覆蓋”?？h級審計機關(guān)面對人少事多的現(xiàn)實，如何實現(xiàn)審計“全覆蓋”值得思考和探索。本文以縣級審計機關(guān)工作實踐出發(fā)，通過對審計“全覆蓋”內(nèi)涵的準確把握，采取摸清審計對象、科學安排計劃、強化審計管理、加強審計整改、整合審計資源、加強隊伍建設(shè)等措施，有效推進審計“全覆蓋”。但在具體實踐中也發(fā)現(xiàn)一些問題影響審計“全覆蓋”工作，如：審計獨立性不足、審計人員力量缺乏等，對存在問題的解決也做了一些探討。

關(guān)鍵詞：縣級 審計機關(guān) 全覆蓋 實踐

十八屆四中全會決定和國務(wù)院加強審計工作意見都提出要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況實現(xiàn)審計全覆蓋，這既是黨中央、國務(wù)院新形勢下賦予審計部門的責任，也是審計部門在新的起點上全面有效履行法定職責的自覺選擇。但縣級審計機關(guān)長期面臨人少事多，任務(wù)繁重的局面，如何實現(xiàn)審計“全覆蓋”，最大化發(fā)揮審計監(jiān)督職能，是縣級審計機關(guān)面臨的新課題。近年來，蘇北某縣審計局圍繞有效實現(xiàn)審計“全覆蓋”進行積極探索，從以下幾方面入手開展工作，取得了一定的成績，也發(fā)現(xiàn)存在一些問題，需要從機制體制上加以改進。

一、深刻理解把握審計“全覆蓋”的內(nèi)涵

（一）什么是審計“全覆蓋”。審計“全覆蓋”就是對所有公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的管理、分配和使用都要進行審計，不但要審錢、審物，還要審管錢、管物的部門人員履職盡責情況，保護公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源安全，促進提升使用績效。

（二）如何理解把握審計“全覆蓋”內(nèi)涵。審計“全覆蓋”要求對所有的公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源都要進行監(jiān)督，但現(xiàn)實情況是審計機關(guān)人員力量是遠遠不能滿足審計需求的，如果要全面鋪開，不但任務(wù)不能完成，審計成效得不到保證，而且弱化了審計監(jiān)督職能，因此一定要準確理解審計“全覆蓋”的內(nèi)涵。對審計“全覆蓋”的理解要牢牢把握劉家義審計長的講話精神，即“全覆蓋”要有重點、有深度、有步驟、有成效，要基于審計力量遠不能滿足審計監(jiān)督任務(wù)的現(xiàn)實、審計項目的質(zhì)量遠比審計項目數(shù)量更重要的基本要求、不同的項目資金重要性程度存在差異等來推進審計“全覆蓋”工作。千萬不能為“全覆蓋”而“全覆蓋”，項目安排不分輕重，眉毛胡子一把抓，只重數(shù)量不重質(zhì)量，辛苦工作，不見成效。因此一定要加強審計工作研究，探索實現(xiàn)審計“全覆蓋”的方法，提高審計監(jiān)督能力。

二、實現(xiàn)審計全覆蓋的主要做法

（一）摸清審計對象，明確“全覆蓋”范圍。要實現(xiàn)審計“全覆蓋”就必須要知道覆蓋對象有哪些，包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和經(jīng)濟責任審計對象，否則“全覆蓋”無從談起，為此，我們對所有審計對象進行了調(diào)查摸排。經(jīng)調(diào)查，全縣縣直部門、直屬單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及國有企業(yè)85家，考慮資金規(guī)模性質(zhì)、審批權(quán)力大小、下屬單位多寡等因素，將所有審計對象分為A、B、C三類，A類為重點單位，有15家，每年必審；B類為一般單位，有40家，每2—3年審一次；C類為其他單位，有30家，每5年審一次。按照上述審計頻率，5年共應(yīng)審項目180個左右，每年應(yīng)安排項目36個左右。局內(nèi)設(shè)6科科室，每科每年審計及6-7個項目，雖任務(wù)有點重，但經(jīng)審計人員努力，也還能夠按時保質(zhì)完成審計任務(wù)。通過摸清對象，分類管理，突出重點，確保5年實現(xiàn)審計“全覆蓋”。

（二）科學編制計劃，統(tǒng)籌實現(xiàn)“全覆蓋”。摸清對象，分類管理，只是為實現(xiàn)審計“全覆蓋”指明了方向，具體落到實處，還要進行科學合理的計劃安排，既要突出重點，又要避免重復審計，盡量節(jié)約審計資源。為此，在計劃安排上我們堅持做到四點：一是項目安排盡量不重復。對上級審計機關(guān)安排項目涉及的單位和資金不再安排。與組織部門溝通，經(jīng)濟責任審計項目與財政財務(wù)收支項目不重復。二是做好項目之間銜接配合。對經(jīng)濟責任審計和財政財務(wù)收支審計中涉及到工程項目，只對決策過程和建設(shè)程序執(zhí)行進行審計，工程造價由政府投資審計負責，不再進行審計；對專項資金審計和審計調(diào)查涉及的單位，不再安排其他項目。三是盡量多安排專項審計和審計調(diào)查項目。專項審計和審計調(diào)查項目靈活性大，針對性強，涉及單位多，覆蓋面廣，容易發(fā)現(xiàn)項目及資金管理中存在的機制體制問題，審計成效較為顯著。在2015年的審計計劃安排中，我們事先與組織部門溝通，對要進行經(jīng)濟責任審計的重點部門，就不再安排其他項目審計；上級審計機關(guān)已經(jīng)安排的審計的，我們也不再安排審計。全年共安排36個審計項目，覆蓋了所有15個重點單位，其中：財政預算執(zhí)行審計安排3個，部門預算執(zhí)行審計安排5個，經(jīng)濟責任審計安排3個，專項審計安排4個，并安排了部分一般單位和少數(shù)其他單位。

（三）加強審計管理，注重“全覆蓋”質(zhì)效。審計“全覆蓋”的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計項目的質(zhì)量上。為加強審計質(zhì)量管理，我們建立健全審計質(zhì)量控制體系，出臺審計項目質(zhì)量控制辦法、審理辦法、審計業(yè)務(wù)會議制度、審計質(zhì)量責任追究辦法，對調(diào)查了解、現(xiàn)場管理、復核審理、業(yè)務(wù)會召開、質(zhì)量責任認定與追究都作出明確具體規(guī)定，保證審計項目質(zhì)量過得硬。近三年來，我局有4個項目在省優(yōu)秀審計項目評比中獲獎，6個項目在市優(yōu)秀審計項目評比中獲獎，獲獎情況全市領(lǐng)先。共查出違規(guī)金額4000余萬元，管理不規(guī)范金額8億多元，移送案件線索30條，有35人次受到黨政紀處分，審計成效較以往有大幅度提升。另外為提升審計效率，我們制定出臺審計項目進度管理辦法，將項目分為重點、一般和其他，不同項目規(guī)定不同的審計完成時間，因發(fā)現(xiàn)重大問題可以申請延時，不能按時完成的要說明原因并予以一定的處罰，確保計劃按時完成，保證“全覆蓋”順利推進。

（四）強化審計整改，確?！叭采w”效果。審計最終目的是通過揭示和查處問題，促進制度完善，保障經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。因此只有加強審計整改，才能確保審計“全覆蓋”的效果。在審計整改上，我們一是加強制度建設(shè)，以縣政府名義出臺辦法，明確單位主要負責人為整改第一責任人，要求各相關(guān)部門配合做好審計整改工作，對拒不整改或整改不到位的，要堅決予以追責。局內(nèi)部制定審計整改督查辦法，明確業(yè)務(wù)科室與法制科在審計整改中的職責，對問題整改進行臺賬管理，實行“對賬銷號”，對拒不整改的單位，經(jīng)局長辦公會研究提交相關(guān)部門督促整改。二是狠抓工作落實。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位在審計文書下達3個月內(nèi)要整改到位，并報審計整改情況報告。業(yè)務(wù)科室在整改期限內(nèi)，到被審計單位進行整改情況檢查不少于2次，檢查情況要形成材料，作為工作考核依據(jù)。法制科對審計整改情況，確保整改真實到位。

（五）整合審計資源，合力保障“全覆蓋”。僅靠審計機關(guān)力量實現(xiàn)“全覆蓋”難度較大，要充分利用內(nèi)部審計和社會審計資源，匯集所有審計力量保障“全覆蓋”。一是利用內(nèi)部審計增加覆蓋面。我們于2012年成立內(nèi)審協(xié)會，出臺制度規(guī)范審計行為；組織內(nèi)審人員參加培訓提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；開展業(yè)務(wù)指導，提升業(yè)務(wù)能力。2013年和2014年，內(nèi)審協(xié)會共組織4次共30名內(nèi)審人員參加省市內(nèi)審協(xié)會組織的各類培訓；對公安、教育兩家單位進行內(nèi)審工作指導。其次劃分職責范圍。對下屬單位較多的部門，我們在審計時只對下屬單位進行抽審，下屬單位的全面審計主要由內(nèi)審負責。我們對內(nèi)審工作質(zhì)量情況進行檢查，對符合國家審計準則要求的審計結(jié)果予以采用。2014年我們在對教育部門進行財政收支情況審計時，就直接采用了內(nèi)審機構(gòu)對部分學校的審計結(jié)果。二是利用社會審計力量開展監(jiān)督。利用社會審計力量開展政府投資工程審計。因近幾年政府投資工程規(guī)模較大，我局審計力量根本無法滿足工作需要，政府投資工程審計主要依靠社會審計力量開展，我們主要做好管理和審核把關(guān)，取得良好效果。每年審計投資額都在8億元左右，審減金額超1億元。利用社會審計力量開展其他審計，2014年，我們聘請社會審計力量參加國有公司審計和經(jīng)濟責任審計，有效緩解我局人手緊張問題。

（六）加強隊伍建設(shè)，提升“全覆蓋”能力。實現(xiàn)審計“全覆蓋”關(guān)鍵在人，近年來，我們始終隊伍建設(shè)放在至關(guān)重要的位置。一是增加人員編制?？h級審計機關(guān)行政編制通常只有不到二十人，除去領(lǐng)導班子、辦公室人員，業(yè)務(wù)人員只有十來個，遠不能滿足審計工作需要，且不能通過增加編制來解決人員缺乏問題。為此，我們通過向政府匯報爭取，增加事業(yè)編制來解決人手問題，近兩年來，共增加事業(yè)編制6人，有效解決人員力量不足問題。二是加強人員培訓。我們通過外出培訓，開展“職工講壇”，實施“青藍工程”，對職工開展培訓，努力提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過培訓，審計人員業(yè)務(wù)能力得到提升，特別年輕的審計人員進步較快，有二人擔任主審的項目在省市優(yōu)秀審計項目評比中獲獎。三是鼓勵人員自學。出臺獎勵政策，鼓勵審計人員參加職稱考試和學歷教育，目前，我局有兩人研究生在讀，有1人獲高級職稱，12人獲中級職稱，審計人員業(yè)務(wù)能力得到明顯提升。

三、實現(xiàn)審計全覆蓋存在問題

（一）審計人員力量不足，結(jié)構(gòu)不合理，難以滿足審計“全覆蓋”要求。目前縣級審計機關(guān)還普遍存在人員力量不足和結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象。以我局為例，雖然近年來增加了一些審計人員，力量不足情況得到緩解，但與所承擔的審計“全覆蓋”任務(wù)相比還遠遠不夠，審計人員超負荷工作成為常態(tài)。人員結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在人員老化和知識結(jié)構(gòu)單一，我局目前審計業(yè)務(wù)人員中50歲以上的有7名，占審計業(yè)務(wù)人員38%；人員絕大部分為會計、審計專業(yè)，不能滿足當前審計需求多元化的需要。

（二）臨時交辦事項較多，影響審計計劃執(zhí)行，加大審計“全覆蓋”難度?？h級作為促進經(jīng)濟發(fā)展、保障社會穩(wěn)定的基層政府，面臨矛盾和問題較多，因而縣級審計機關(guān)承擔的領(lǐng)導交辦事項也較多，以2014年為例，我局共完成領(lǐng)導交辦事項30項，比正常的審計項目花費的精力還多，導致審計計劃不能按時完成。

（三）激勵機制缺乏，審計人員工作動力不足，影響審計“全覆蓋”推進。審計工作具有特殊性，其工作完成好壞取決于審計人員的主觀能動性，因而調(diào)動審計人員工作積極性非常重要。縣級審計機關(guān)審計人員政治方面晉升機會較少，很多審計人在審計崗位上奉獻了自己的一生；經(jīng)濟方面受政策限制，與其他單位人員相比，除了享受一點崗位津貼外，沒有什么其他待遇。政治和經(jīng)濟待遇上都得不到體現(xiàn)，加之長期從事單

一、重復的工作，有的審計人員存在職業(yè)倦怠感，工作動力不足，效率不高，成效不顯著，影響審計“全覆蓋”推進。

（四）審計權(quán)限受限，審計“全覆蓋”不能到邊到底。由于不少資金實行省統(tǒng)籌、市統(tǒng)籌，數(shù)據(jù)由省、市集中管理，縣級審計機關(guān)無法取得數(shù)據(jù)，因而不能開展審計監(jiān)督。

（五）審計獨立性缺乏，執(zhí)法剛性不足，影響審計“全覆蓋”效果。目前管理體制下，審計機關(guān)人財物歸地方管理，在執(zhí)法時不可避免要考慮各方面因素，有的不敢監(jiān)督，不能監(jiān)督。對審計發(fā)現(xiàn)問題不能嚴格依法依規(guī)處理，受到影響較多。審計獨立性的缺乏，影響審計“全覆蓋”效果。

四、實現(xiàn)審計“全覆蓋”的幾點建議

（一）加強審計隊伍建設(shè)，增強人員力量，提升人員素質(zhì)。審計“全覆蓋”關(guān)鍵在人，沒有足夠的人員力量作保障，“全覆蓋”計劃就會成空，因此一定要加強審計隊伍建設(shè)。在沒有實行地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理前，縣級審計機關(guān)應(yīng)積極向地方政府爭取進人，沒有行政編制的，就爭取事業(yè)編制。實行地方審計機關(guān)統(tǒng)一管理后，省級審計機關(guān)應(yīng)充分考慮縣級審計機關(guān)實現(xiàn)審計“全覆蓋”的人員力量需要，有計劃、有步驟地增加縣級審計機關(guān)人員力量。對現(xiàn)有的審計人員要采取各種形式強化培訓，提升人員素質(zhì)，增強業(yè)務(wù)能力，為審計“全覆蓋”提供能力保障。

（二）加快推進地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理，增強審計獨立性。審計獨立性缺乏，導致審計在計劃安排、工作開展、問題處理等方面顧慮較多，審計監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮。十八屆四中全會決定提出要探索省以下審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理，是解決審計獨立性的重要舉措，建議要加快推進，為實現(xiàn)審計“全覆蓋”提供制度保證。

（三）加快實行審計職業(yè)化，激發(fā)審計人員工作熱情。實行審計職業(yè)化后，審計人員培訓機會增多，人員素質(zhì)得到提升；更加獨立開展工作，職業(yè)地位得到提高；打通職業(yè)晉升渠道，收入待遇得到保障，增強了審計人員職業(yè)榮譽感，把審計工作作為自己終身事業(yè)，有效解決審計人員工作動力不足問題，切實提高工作效能。

（四）加快大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，充分發(fā)揮審計信息化優(yōu)勢。審計的出路在信息化，審計“全覆蓋”也要依靠信息化。要加快大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，按照“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查”的審計模式，增強審計精確打擊的能力，避免審計工作盲目性，提升審計工作效率，使得審計“全覆蓋”更具有針對性。

參考文獻：

1.劉家義審計長在2013年在全國審計工作會議上講話；

2.關(guān)于縣級審計機關(guān)審計全覆蓋的思考 賴文偉 審計署網(wǎng)站；

3.關(guān)于審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑探討 陳朝豹等 審計署網(wǎng)站。