第一篇：金融審計論文

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及分析

【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計雖然得到不斷發(fā)展，但仍然存在很多不足，這些都在一定程度制約著商業(yè)銀行的發(fā)展。商業(yè)銀行對內(nèi)部審計機構(gòu)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)營效益。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；對策

國際金融市場的迅速發(fā)展以及世界經(jīng)濟的增長，在為商業(yè)銀行帶來了史無前例的機遇的同時也使其面臨嚴峻的考驗，這時商業(yè)銀行內(nèi)部審計的建立和完善就顯得很重要，內(nèi)部審計通過運用科學系統(tǒng)的方法進行評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題，及時有效制定相應(yīng)對策來改善管理水平和經(jīng)營業(yè)績。目前商業(yè)銀行審計需要不斷改善內(nèi)部審計環(huán)境，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和水平，為商業(yè)銀行發(fā)展提供更好地平臺。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題

雖然我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已初步建立并得到不斷發(fā)展，但仍然有很多不足和缺陷，以下幾方面是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計普遍存在的問題：

（一）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計工作缺乏獨立性和權(quán)威性

國外商業(yè)銀行大多成立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，一些商行設(shè)董事會為最高權(quán)力機構(gòu)，其下設(shè)審計委員會來進行內(nèi)部審計工作并直接對董事會負責，以此來保證商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，也有一些國外商行讓各地的分行的內(nèi)部稽核不再受分行管轄，以此來加強內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。而我國商業(yè)銀行及其各分支機構(gòu)在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)部審計機構(gòu)，直接歸領(lǐng)導(dǎo)分管和負責，內(nèi)審部門由總行和各級支行行長管理，內(nèi)部審計部門不是直接向董事會負責，內(nèi)部審計人員與被審計部門的各種利益有著密切的關(guān)系，這就直接影響了內(nèi)部審計機構(gòu)及其審計人員的工作開展，使內(nèi)部審計工作在客觀上、公正等方面都受到制約，這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性。

（二）審計方法落后，審計手段單一

目前，國際上先進的商業(yè)銀行實行的是風險基礎(chǔ)為導(dǎo)向的審計而我國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計基本是以賬目為基礎(chǔ)的審計，通過詳細審計、抽樣審計或者通過主觀的經(jīng)驗判斷等方法來進行審計工作。這些落后陳舊的審計方法不僅成本高而且審計效率低下，審計結(jié)果缺乏科學性客觀性。此外，隨著電子信息技術(shù)的不斷進步以及商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜，計算機技術(shù)的運用更加普遍，幾乎所有業(yè)務(wù)都需通過計算機完成。然而我國商業(yè)銀行的計算機審計并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，大多依賴手工操作，這使得內(nèi)部審計工作的開展存在很大難度，嚴重制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)水平較低，能力不足

內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)決定著內(nèi)部審計機構(gòu)工作的質(zhì)量，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)普遍存在內(nèi)審人員數(shù)量不足、綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力較低等現(xiàn)象。銀行業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化對是內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)水平提出來更高的要求，內(nèi)部審計是一項綜合性強、涉及面廣的工作，不僅要求審計人員具備專業(yè)知識還需掌握必須的法律知識、計算機等相關(guān)知識。由于審計人員缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)，綜合素質(zhì)整體較低商行審計業(yè)務(wù)開展起來就困難重重，極大影響了審計結(jié)果的準確性，成為制約商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的一大難題。此外，我國商業(yè)銀行沒有對審計人員的進行經(jīng)常性的考核，在西方的國家商業(yè)銀行這是一項重要的程序，他們對會對審計人員進行考核，對違反職業(yè)道德的行為做出相應(yīng)的處罰，這有利于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證。

（四）內(nèi)審工作范圍過窄，內(nèi)部審計的內(nèi)容不全面

我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作主要是單純的檢查會計憑證、報表等資料的真實性、完整性，以及業(yè)務(wù)操作的合規(guī)合法等，查處一些具體違法違規(guī)問題，審計報告的出具也僅僅是單純發(fā)表意見而沒有為被審計部門提出相應(yīng)的解決意見和方案，對其他方面的審計不夠，比如經(jīng)濟效益、風險責任、信貸資產(chǎn)質(zhì)量等。內(nèi)部審計范圍不能隨著商行業(yè)務(wù)發(fā)展而不斷擴大，跟不能及時順應(yīng)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計要通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內(nèi)部控制的效率，幫助實現(xiàn)組織目標，擴大內(nèi)部審計范圍，提升內(nèi)部審計在商業(yè)銀行治理中的地位。

二、對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策和建議

（一）改善內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置，使內(nèi)部審計的具有獨立性和權(quán)威性。對于這方面我們可以借鑒國外先進的商業(yè)銀行內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置經(jīng)驗，讓審計機構(gòu)獨立于其他部門并賦予其較高地位，商業(yè)銀行可以實行審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的垂直組織管理機制，對人員編制、工資費用、人事考核任免等實行垂直管理，審計部門人員不會在很大程度上受制于其他因素，這樣也有利于審計機構(gòu)獨立性的加強，也會大大增強審計結(jié)果的公正性客觀性。

（二）改革審計方法，創(chuàng)新審計手段

首先內(nèi)部審計應(yīng)當信息化，運用計算機技術(shù)作為審計工具，突破傳統(tǒng)的審計方法，開發(fā)高技術(shù)含量的審計軟件，將實際應(yīng)用的專業(yè)技術(shù)和審計經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入到計算機系統(tǒng)中。然后，對會計憑證到報表逐項檢查、復(fù)核，同時對銀行各項業(yè)務(wù)實行不定期經(jīng)常性的監(jiān)測。最后，運用數(shù)學模型對被審計對象進行數(shù)據(jù)分析，得出風險評估報告。內(nèi)部審計的重點也應(yīng)由合規(guī)性審計向風險性審計轉(zhuǎn)變，對合規(guī)性審計發(fā)現(xiàn)的問題要站在防范風險的高度，全面客觀地分析、評價被審計單位的風險狀況。其次，堅持科技先行原則，提高審計效率。在當今銀行業(yè)金融工具、手段、品種快速更新和飛速發(fā)展情況下，內(nèi)部審計也要充分運用科技信息設(shè)備和技術(shù)，以便使內(nèi)部審計與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營電子化、網(wǎng)絡(luò)化水平相適應(yīng)。最后，擴大審計范圍，切實保證審計效果。要借鑒國際先進銀行的最新發(fā)展，拓展內(nèi)部審計的范圍，在全事后檢查的基礎(chǔ)之上加強風險的事前分析和事中監(jiān)控，并充分履行好內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)功能

（三）注重內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作人員綜合素質(zhì)較低，一些工作人員缺乏必要的計算機技術(shù)，專業(yè)知識匱乏，不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。首先商業(yè)銀行應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)學習和培訓(xùn)，積極調(diào)動審計人員學習的積極性，加強對計算機技術(shù)知識和專業(yè)知識的培訓(xùn)，優(yōu)化工作人員的知識結(jié)構(gòu)，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)綜合型人才。與此同時，也需要加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和責任觀念，提高審計人員職業(yè)操守，來營造誠信健康的工作環(huán)境。此外，商業(yè)銀行還需要設(shè)立激勵機制，吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計隊伍，妥善解決好審計人員的工資福利待遇等問題，提高審計人員工作積極性，這樣會更有利于審計人員充分發(fā)揮自己的專業(yè)技能；還需調(diào)整配備好領(lǐng)導(dǎo)班子，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強的復(fù)合型人才配備到審計隊伍中去。

（四）擴大審計范圍，充實審計內(nèi)容

商業(yè)銀行要加強對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，在對創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計中應(yīng)明確防范金融風險依然是當前內(nèi)部審計監(jiān)督的基本目標，要通過審計尋求防范金融風險和促進金融創(chuàng)新的平衡點；加強商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計，商業(yè)銀行混業(yè)發(fā)展要求內(nèi)部審計對象范圍的擴大；商業(yè)銀行要注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財務(wù)收支審計相結(jié)合，內(nèi)部審計范圍從財務(wù)報表擴展到整個業(yè)務(wù)流程，從過去的僅對財務(wù)數(shù)字準確性、日常經(jīng)營合法合規(guī)性擴展至具備咨詢功能，審計報告也從單純的發(fā)表意見到提出管理意見，為管理層提供相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為業(yè)務(wù)部門提供改進內(nèi)部控制和咨詢。參考文獻：

1、孫壯《國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題及對策》[J]吉林廣播電視大學學報；2010年12期

2、黃?！讹L險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架構(gòu)建及應(yīng)用研究》[D]西南財經(jīng)大學；2009年

3、

第二篇：金融審計習題

金融審計作業(yè)

一、判斷題

1．審計分析的方法有定量分析和定性分析，應(yīng)注重定量分析與定性的結(jié)合2．審計人員為了收集證據(jù)，完成審計任務(wù)，無論在什么情況下都不應(yīng)該考慮取得證據(jù)的成本。

3．審計工作的核心環(huán)節(jié)是在審計實施階段收集證據(jù)和核實問題。

4．如果某金融機構(gòu)的內(nèi)部控制設(shè)計良好，健全有效，且能認真遵照執(zhí)行，那么該單位不可能存在什么違規(guī)違章問題。

5．審計依據(jù)的時效性，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時該項審計依據(jù)是否適用，而不是指審計時是否適用。

6．審計的目的就是對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的真實性、合法性、安全性和效益性等作出判斷。

7．對商業(yè)銀行貸款“三查”制度執(zhí)行情況的稽核重點在于檢查是否建立了“三查”制度。

8．稽核報告定稿后，其內(nèi)容應(yīng)向被稽核單位全部公開，有利于其改進工作。

9．金融審計的內(nèi)容是指銀行及非銀行金融機構(gòu)。

10．被審計單位在接到“稽核結(jié)論和處理決定”后，若對結(jié)論有意見和處理決定不服，可以在15日內(nèi)向上級金融機構(gòu)申請復(fù)議。

11．對結(jié)算賬戶使用情況的審計，應(yīng)特別注意審查存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取是否通過基本存款賬戶辦理的。

12．對商業(yè)銀行的存貸款比例一般控制在85%，如果超過這一警戒線，說明該行已經(jīng)在超負荷運轉(zhuǎn)，應(yīng)對其堅決監(jiān)督。

二、填空題

1．審計證據(jù)按其形態(tài)分類，可分為實物證據(jù)、證據(jù)和證據(jù)。

2．審計的性質(zhì)是一種獨立性的活動。

3．為避免因某個借款戶經(jīng)營不善、資金周轉(zhuǎn)不靈而造成銀行信貸資金大量損失，分散風險，保障銀行資產(chǎn)安全，規(guī)定對同一個借款戶貸款比例不能超

過，對最大十家借款戶貸款比例不能超過。

4．審查貸款政策的執(zhí)行情況，主要應(yīng)檢查貸款的貸款的量

和貸款的執(zhí)行情況。

5．描述內(nèi)部控制制度的方法主要有三種，即法和法。

6．審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、、的職能。

7．審計工作程序分為四個階段：準備階段、處理階段。

三、單項選擇題

1． 下列各項中屬于實物證據(jù)的是

A、會計憑證B、現(xiàn)金

C、賬簿D、揭發(fā)材料

2．審計準備階段中最重要工作是__________

A、發(fā)出調(diào)查問卷B、確定項目

C、收集資料D、制定和審定方案

3．下列各項指標中，哪一個是檢查貸款投量的指標

A、存貸款之比不得超過75%

B、一年以上的中長期貸款與一年期以上的存款之比不超過120%

C、貸款資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不得超過65%

D、表外科目核算不規(guī)范流動性資產(chǎn)與流動性負債的比例不低于25%

4．資金營運部門對銀行營運資金進行的高度和余缺調(diào)劑，涉及、系統(tǒng)

內(nèi)備付金存款、系統(tǒng)內(nèi)借款、系統(tǒng)內(nèi)定存款、法定存款準備金、二級存款準備金，庫存現(xiàn)金、拆借現(xiàn)金、債券資金等。

A、人民銀行備付金存款B、匯出匯款

C、銀行存款

5．以下檢查銀行資金流動性的指標中，哪個指標必須超過A、資本充足率B、中央銀行存款備付金率

C、存貸款率D、法定存款準備金率

E、呆滯貸款率

6．審計過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當以_________的法規(guī)、制度、規(guī)范來衡量。

A、當時的B、現(xiàn)行的C、當時的結(jié)合現(xiàn)行的7．進行全面審計時，一般采用__________法。

A、抽查法B、譯查法C、觀察法

8．審計依據(jù)的種類繁多，各種法規(guī)、規(guī)定，如有相互抵觸的，應(yīng)該_________依據(jù)為準。

A、以發(fā)布時間最早的B、不論層次高低，都要先后采用

C、以高層次的9．拆借資金業(yè)務(wù)的最長期限是

A、90天B、60天C、30天

D、10天E、7天

10．金融機構(gòu)的資金拆借一律要通過賬戶進行清算資金。

A、存放系統(tǒng)內(nèi)款項B、系統(tǒng)內(nèi)存放款項

C、存放中央銀行款項D、存放同業(yè)款項

11．以下違規(guī)表現(xiàn)，哪一種屬于財務(wù)違規(guī)

A、擔保不實，流于形式

B、違規(guī)收費，帳外私設(shè)小金庫

C、呆帳準備金的計提及使用不規(guī)范

D、表外科目核算不規(guī)范

12．審計證據(jù)的證據(jù)力大小，您認為下述哪一個排列是正確的A、實物證據(jù)＞口頭證據(jù)＞書面證據(jù)

B、實物證據(jù)＞書面證據(jù)＞口頭證據(jù)

C、口頭證據(jù)＞書面證據(jù)＞實物證據(jù)

D、書面證據(jù)＞實物證據(jù)＞口頭證據(jù)

四、多項選擇題

1．審查貸款政策的執(zhí)行情況，主要應(yīng)檢查____________的執(zhí)行情況。

A、貸款的投向B、貸款的次數(shù)

C、貸款的投放量D、貸款的日期

E、貸款的利率

2．金融企業(yè)的利潤總額，按規(guī)定應(yīng)等于____________之和，因此，利潤計算審計，就是對上述的真實性、完整性及利潤總額調(diào)整的審計。

A、營業(yè)利潤B、額外利潤C、投資收益

D、營業(yè)外收支凈額E、保險給付

3．盤點的方法一般有____________

A、審閱B、點數(shù)C、測量

D、核帳E、過秤

4．利率執(zhí)行情況的審查，主要審查以下內(nèi)容____________

A、基準利率審查B、加息罰息的審查

C、巧立名目變相提高利率D、浮動利率的審查

E、對于貸款停息、減息、緩息和免息的審查

5．對貸款利息收入的審計的要點是

A、貸款期限和利率是否合規(guī)

B、利息計算方法是否正確

C、利息是否入賬

D、應(yīng)收未收利息是否執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則

6．對存款業(yè)務(wù)審計的主要內(nèi)容包括

A、單位存款管理情況B、單位存款真實性檢查

C、儲蓄存款政策和原則執(zhí)行情況D、存款支付能力情況

7．支付結(jié)算的三個原則是

A、有效性B、恪守信用，履約付款

C、全面性D、相對獨立性

E、誰的錢進誰的帳，由誰支配F、銀行不墊款

8．下列審計中，屬于內(nèi)部審計。

A、某總公司對下屬一支公司的審計

B、某銀行的分行審計處對下屬一支行的審計

C、會計師事務(wù)所進行的審計

D、國家審計署對某商業(yè)銀行進行的審計

9．審計的對象包括

A、會計資料B、經(jīng)濟合同

C、統(tǒng)計資料D、賬外資料

10．對單位存款制度執(zhí)行情況的審計主要是對

A、一般存款存入，支取及余額的稽核

B、現(xiàn)金管理制度執(zhí)行情況的稽核

C、賬戶開立及使用情況的稽核

五、簡答題

1．資本充足率如何計算？《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定其限額是多少？

2．為什么要對存款備付金進行審計？

3．對兌付銀行匯票的審計應(yīng)注意哪些問題？

4．什么是金融審計?

5．對儲蓄賬務(wù)核算基本要求執(zhí)行情況的審查有哪些內(nèi)容？

6．對支票業(yè)務(wù)審計要注意哪些問題？

六、實務(wù)題

根據(jù)《關(guān)于對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量進行現(xiàn)場檢查的通知》要求，我們檢查組于2009年6月11日――－7月6日對所轄的支行機構(gòu)進行了抽查，人民幣貸款630億元，不良貸款總額上升明顯，由2008年的225億元上升到2009年的270億元，升幅為20％，檢查中發(fā)現(xiàn)：

1、某支行對某開發(fā)公司2008年發(fā)放了500萬元的貸款屬借新還舊，貸款實 際上在2008年以前已發(fā)放。

2、某支行給10戶企業(yè)貸款，金額39000萬元屬于無效抵押貸款，貸給47 戶，金額199000萬元的款項為無效擔保貸款。

3、某支行對地產(chǎn)公司發(fā)放的1.7億元的保證貸款風險較大，一是借款人目 前財務(wù)狀況差，處于虧損，二是發(fā)放的貸款為短期貸款，但實際上投入了回收期

較長的房地產(chǎn)項目。而且擔保人財務(wù)狀況不理想。

4、某分行貸款審查和發(fā)放未分設(shè)兩個部門。

5、某支行向某房地產(chǎn)有限公司發(fā)放短期貸款4000萬元，期限1年，但實際 上，該筆貸款是對一個開發(fā)時間長達8－10年的項目發(fā)放的首期貸款。

根據(jù)提供的資料，寫出一份簡明扼要的稽核報告（簡單寫出基本情況，存在的問題，產(chǎn)生問題的原因及提出整改意見或建議）

第三篇：金融審計

我國商業(yè)銀行審計現(xiàn)狀及對策

王通

js0947636 09金融6班

【摘要】：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國商業(yè)銀行也得到了發(fā)展迅速，但同時其面臨的經(jīng)營環(huán)境也變得日趨復(fù)雜，面臨著嚴峻的考驗。同時我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計內(nèi)容不斷深化，得到很大發(fā)展。因此內(nèi)部審計成為商業(yè)銀行提高自身競爭力的有效手段和重要保障，然而目前我國眾多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計管理還存在著許多問題。本文就此淺要分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施和建議。

【關(guān)鍵詞】：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；獨立性；有效性

一、引言

隨著國內(nèi)經(jīng)濟的持續(xù)增長和國際金融市場的逐步開放，中國銀行業(yè)面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。國內(nèi)眾多商業(yè)銀行都成功上市，許多國外大型跨國銀行也涌入我國，國內(nèi)銀行業(yè)內(nèi)競爭日趨激烈，為了增強在國內(nèi)外市場上的競爭力，我國商業(yè)銀行迫切提高自身管理水平，對能夠影響經(jīng)營業(yè)績的一切因素進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。因此商業(yè)銀行必須引入科學系統(tǒng)的方法對銀行內(nèi)部進行評價，及時有效的揪出經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內(nèi)部控制和風險管理。而內(nèi)部審計作為一項獨立公正的客觀評價體系，是商業(yè)銀行系統(tǒng)運轉(zhuǎn)正常的重要保障。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計得到飛速發(fā)展，但與國外先進的內(nèi)部審計制度相比，仍然存在很多缺陷和不足。只有不斷地學習國外先進的內(nèi)部審計理念，更新審計方式，提升內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行中的地位，才能完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，從而更好地開展審計工作，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計體系不合理, 缺乏獨立性和權(quán)威性

獨立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計中兩項最重要的原則。獨立性在于確保內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，主要指銀行的內(nèi)部審計要獨立于銀行的日常經(jīng)營活動。當內(nèi)部審計部門被賦予一定地位，擁有相應(yīng)的職權(quán)時，獨立性和權(quán)威性才能很好的結(jié)合起來，從而對銀行的經(jīng)營狀況作出真實合理的評價。但我國眾多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系是以“在銀行高級管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展稽核監(jiān)督工作”為主的層級管理模式，而非由董事會或監(jiān)事會及其下設(shè)審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，各家股份制商業(yè)銀行的審計部門，大多直接向高級管理層報告，而不是向董事會或?qū)徲嬑瘑T

會報告，而且內(nèi)部審計部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關(guān)系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。更有的商業(yè)銀行將審計部門同監(jiān)察部門混崗，有的對內(nèi)部審計部門的人員選配不夠合理，沒有把精兵強將選配到內(nèi)審崗位上來。如此混亂的隸屬關(guān)系和人員安排導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)散失了獨立性，從而缺乏權(quán)威性。銀行是自主盈虧的特殊企業(yè)，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風險，董事會得到的信息經(jīng)過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關(guān)系。二者的地位不相上下，內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進行監(jiān)督指導(dǎo)，從而流于形式。

（二）內(nèi)部審計理念和技術(shù)落后,內(nèi)部審計手段不能適應(yīng)新的要求

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重心仍是合規(guī)性審計,對公司治理、內(nèi)部控制和風險管理尚無過多涉及。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)仍停留在傳統(tǒng)的查錯防弊及對財務(wù)活動的監(jiān)督檢查上,缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風險責任、經(jīng)濟效益進行事前和動態(tài)的審計和監(jiān)督, 更缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價和建議。目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上是賬目基礎(chǔ)審計, 主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法。而國外先進商業(yè)銀行內(nèi)部審計都是采用風險基礎(chǔ)審計，這就使得我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計隨意性較大，缺乏科學性，審計的內(nèi)容完全憑審計人員經(jīng)驗判斷，容易造成審計期長，審計成本高，審計效率低下等問題。同時,隨著計算機技術(shù)的發(fā)展,幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計算機完成,銀行業(yè)務(wù)方式的變化使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生了轉(zhuǎn)移, 例如網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，這就對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計形成了新的挑戰(zhàn)。然而我國商業(yè)銀行計算機審計運用得不夠,并且在利用計算機審計過程中,存在不評價計算機系統(tǒng)、不測試數(shù)據(jù)真實性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，審計技術(shù)方法的陳舊制約著我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展。近年來屢次發(fā)生銀行人員利用電腦挪用，貪污，盜竊資金的案件，這些都說明了目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)和方法的落后。

（三）內(nèi)部審計力量薄弱，審計人員專業(yè)水平較低，綜合素質(zhì)不高

我國商業(yè)銀行機構(gòu)眾多，網(wǎng)點分散，其內(nèi)部控制和審計任務(wù)非常繁重。而我國商業(yè)銀行普遍存在內(nèi)部審計力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計監(jiān)督不連續(xù)，審計面窄和間隔時間長等問題。我國很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員占全部員工的比例只有1%左右，人員配備嚴重不足。有的分行一級的內(nèi)審部門僅配備10人左右，除了專項審計任務(wù)外，他們還要承擔所轄幾十家支行的審計任務(wù)，工作量巨大，人手不足，這也直接導(dǎo)致了審計監(jiān)督的作用無法充分發(fā)揮。另外，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平普遍不高，業(yè)務(wù)能力較低。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)越來

越復(fù)雜化，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，企業(yè)需要的是一批能夠適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有較高的專業(yè)技術(shù)水平、豐富的審計工作經(jīng)驗，同時具備法律、計算機和國際貿(mào)易等相關(guān)知識的高素質(zhì)復(fù)合型人才。但我國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計工作不夠重視，加之日常工作繁忙，導(dǎo)致銀行內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)知識面較窄，專業(yè)能力下降，不能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。國外商業(yè)銀行對內(nèi)部審計人員的要求普遍較高，還經(jīng)常對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德進行考核。但目前我國商業(yè)銀行還沒建立完善的內(nèi)部審計人員考核機制，從而難以保證銀行審計隊伍的素質(zhì)。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的對策

（一）改進和完善內(nèi)部審計方式方法，完善內(nèi)部控制機制

首先，內(nèi)部審計的重點應(yīng)由合規(guī)性審計向風險性審計轉(zhuǎn)變。對合規(guī)性審計發(fā)現(xiàn)的問題要站在防范風險的高度，全面客觀地分析、評價被審計單位的風險狀況，以達到現(xiàn)場檢查在防范風險方面的作用和效果。其次，堅持科技先行原則，提高審計效率。在當今銀行業(yè)金融工具、手段、品種快速更新和飛速發(fā)展情況下，內(nèi)部審計也要充分運用科技信息設(shè)備和技術(shù)，以便使內(nèi)部審計與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營電子化、網(wǎng)絡(luò)化水平相適應(yīng)。最后，擴大審計范圍，切實保證審計效果。要借鑒國際先進銀行的最新發(fā)展，拓展內(nèi)部審計的范圍，在健全事后檢查的基礎(chǔ)之上加強風險的事前分析和事中監(jiān)控，并充分履行好內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)功能。全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強對審計風險的控制，對重要經(jīng)營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對性的提出改進意見，進一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢。

（二）科學構(gòu)建內(nèi)部審計部門，保證內(nèi)部審計的獨立性和有效性

針對商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏至關(guān)重要的獨立性和權(quán)威性問題，必須加強和完善作為董事會激勵約束機制的內(nèi)部審計體系建設(shè)。要積極借鑒國際上各大銀行普遍采取的在董事會下設(shè)置集權(quán)化的內(nèi)部審計組織模式和建立獨立的內(nèi)部審計體系的先進經(jīng)驗，切實設(shè)立直接對銀行董事會負責的審計委員會，并建立健全基于流程管理的獨立垂直的內(nèi)部審計體系，實行垂直管理的審計體制，即實行人員編制、人事考核任免、工資費用、業(yè)績考核和信息渠道的垂直管理，徹底切斷內(nèi)部審計與派駐行的利益關(guān)系。并且要學習西方先進經(jīng)驗，經(jīng)常性地對內(nèi)部審計人員進行專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的考核，同時不斷完善考核激勵機制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對性的提出改進意見，進一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢。形成內(nèi)部良好風氣，更有利于內(nèi)部審計工作的開展。

（三）建立完備的內(nèi)審制度體系，嚴格依“法”審計

首先，在內(nèi)審工作所有環(huán)節(jié)都要制定嚴密的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)則，并根據(jù)金融業(yè)的發(fā)展變化而定期加以補充、修訂和完善。同時，依據(jù)風險為本的審計理念，要把事前、事中、事后審計及后續(xù)審計等作為整個審計過程中相互連接的不同階段，對每個階段也分別制定相應(yīng)的操作性很強的工作程序和規(guī)則，保證各級內(nèi)審派出機構(gòu)能夠正確履職盡責。其次，要嚴格依“法”審計。這是指內(nèi)審部門在實施審計過程中必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴和違法必究。有法必依是依“法”審計的關(guān)鍵。執(zhí)法必嚴是依“法”審計的必然要求，其關(guān)鍵在于內(nèi)審部門履行好自身神圣職責，嚴格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，對違規(guī)經(jīng)營和風險問 題及時予以警示和懲戒，確保法律法規(guī)及內(nèi)部規(guī)章制度貫徹到位。違法必究是依“法”審計的重要保障。為此要實行對違法違規(guī)的被審計單位及其負責人的“雙線”檢查監(jiān)督和責任追究，同時要建立健全內(nèi)部審計責任制，通過有效的激勵約束機制，體現(xiàn)內(nèi)審責權(quán)利相統(tǒng)一。

【結(jié)束語】：商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度, 是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機制的有機組成部分, 是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。我國商業(yè)銀行應(yīng)當充分認識到內(nèi)部審計工作的重要性，不斷完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，認真開展內(nèi)部審計工作，從而提高自身競爭力。

【參考文獻】

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2、吳越、胡若濤《我國商業(yè)銀行的內(nèi)部會計監(jiān)管》，浙江金融，2007 年第2期．

3、鐘海燕《加強內(nèi)部審計溝通，建立新型審計關(guān)系》，現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊，2007 年第5 期.

第四篇：金融論文

呼倫貝爾學院

經(jīng)濟管理學院

金融學

階段考試論文

題目關(guān)于信用卡風險管理的論文

專業(yè)

姓名

指導(dǎo)教師 楊波

塔娜 學號 20111517172011級會計學專業(yè)本科3班

關(guān)于信用卡風險管理的論文

作者：塔娜

摘 要：信用卡風險管理措施一般有風險的回避、風險的預(yù)防、風險的分散轉(zhuǎn)移和風險的事后補償?shù)?。為了在信用卡風險發(fā)生前，發(fā)卡機構(gòu)能以較低的成本得到最佳的風險控制效果，在風險發(fā)生后能保證發(fā)卡機構(gòu)穩(wěn)鍵經(jīng)營，發(fā)卡機構(gòu)應(yīng)在分析各種風險管理手段的成本、收益的基礎(chǔ)上作出正確的選擇，從而盡量避免或減少信用卡風險的發(fā)生，實現(xiàn)發(fā)卡機構(gòu)經(jīng)營的穩(wěn)定增長。

關(guān)鍵詞：信用卡；信用卡風險；風險管理 ；風險由來； ；經(jīng)濟分析

隨著信用卡業(yè)務(wù)的發(fā)展，信用卡風險發(fā)生的頻率越來越高，造成的損失也越來越大,因此，對信用卡風險管理就顯得尤為重要。

一、信用卡風險問題的由來及現(xiàn)狀

自從1985年6月中國銀行珠江分行在國內(nèi)發(fā)行第一張信用卡（中銀卡）以來，我國的銀行卡業(yè)務(wù)得到了長足的發(fā)展。發(fā)卡銀行、發(fā)卡數(shù)量、交易金額都有了較大的增長；信用卡的用卡環(huán)境也有了很大的改善。信用卡業(yè)務(wù)已成為商業(yè)銀行最為盈利的部門之一。在西方發(fā)達國家，信用卡業(yè)務(wù)是許多國際大銀行的主要業(yè)務(wù)和主要利潤的來源。如花旗銀行的信用卡業(yè)務(wù)收益就占其利潤總額的三分之一，美國運通公司的運通卡業(yè)務(wù)利潤業(yè)務(wù)更占了其公司全部利潤的7成。

但是，隨著信用卡業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展，信用卡風險發(fā)生也越來越頻繁。在信用卡的發(fā)行、使用、結(jié)算的諸多環(huán)節(jié)都可能存在風險。而且隨著發(fā)卡行、特約商戶和持卡人的增多，信用卡風險體現(xiàn)出涉及面廣、風險種類多樣、危害性大的特點。發(fā)卡行的利潤逐漸減少，在大多數(shù)情況下，這些損失都是用銀行的利潤去彌補的，因此，對信用卡風險進行管理就顯得尤為必要。

二、信用卡風險存在的問題分析

由于信用卡業(yè)務(wù)風險的發(fā)生具有涉及面廣、種類多樣、危害性大等特點，使得加強信用卡風險管理對發(fā)卡行具有重要作用。不論是在信用卡風險發(fā)生前還是在風險發(fā)生后，加強信用卡風險管理都很有必要。

1．我們知道，信用卡風險發(fā)生的一個主要原因是發(fā)卡行自身所造成的。發(fā)卡行自身操作上的漏洞為信用卡違法人員提供了許多機會，從而導(dǎo)致風險的發(fā)生。

2．加強信用卡風險管理是維護銀行自身經(jīng)濟利益的需要。風險的發(fā)生大大增加銀行經(jīng)營的成本，從而影響銀行利潤的增加。

3．加強信用卡風險管理能維護銀行自身形象，進而創(chuàng)造一個良好的用卡環(huán)境，達到最佳社會效益。

4．加強信用卡風險管理也是維護特約商戶及持卡人利益的需要。信用卡風險發(fā)生的另一大原因是由于特約商戶的違章操作、疏忽大意以及持卡人沒有按規(guī)定使用信用卡等所造成的。

三、信用卡風險的應(yīng)對策略

（一）信用卡風險管理的成本、收益分析

信用卡風險管理的目的在于避免可能發(fā)生的損失，達到利潤最大化。但是在實際的管理過程中，發(fā)卡行往往需要付出一定的代價，這一代價就是金融風險管理的成本。信用卡風險管理的成本主要體現(xiàn)在其執(zhí)行成本、機會成本、聲譽成本及風險成本等方面。

（二）信用卡風險管理手段的具體分析

1． 風險回避

風險回避是發(fā)卡機構(gòu)因發(fā)現(xiàn)從事某種經(jīng)營活動可能帶來風險損失，有意識地采取回避措施，放棄或拒絕某項業(yè)務(wù)。也就是說，發(fā)卡機構(gòu)在對從事該項業(yè)務(wù)可

能因風險而引起的損失及冒這種風險可獲得的利益進行分析的基礎(chǔ)之上，認為利益小于損失，則設(shè)法避免?？梢哉f這是最簡單的風險處理方法。如在信用卡申領(lǐng)過程中，由于發(fā)卡機構(gòu)難以對申請人的資信狀況作全面的調(diào)查或不能確信申請人所提供的情況的真實性，為避免以后風險的發(fā)生而主動拒絕授予該申請人信用卡的行為就屬于風險回避。

2． 風險預(yù)防

預(yù)防策略是指信用卡風險尚未發(fā)生時，發(fā)卡機構(gòu)事先采取的一定的防備性措施以減少或降低信用卡風險發(fā)生的可能性。預(yù)防策略與回避策略的最大不同在于它是一種主動、積極的策略，由銀行主動通過采取措施減少風險發(fā)生的次數(shù)和損失規(guī)模。當前風險防范的手段大體有對持卡人風險防范、特約商戶風險防范、發(fā)卡機構(gòu)內(nèi)部風險防范以及對利用信用卡詐騙的風險防范等。

在實踐中，銀行可采取的預(yù)防措施很多，如加強對特約商戶的培訓(xùn)工作、對持卡人用卡知識的指導(dǎo)、加強對透支和掛失止付工作的管理等等。這里僅對透支和掛失止付管理進行具體分析。

1）透支風險管理?！靶庞每ㄍ钢嵸|(zhì)上是發(fā)卡行發(fā)放的一種貸款，但是與其他貸款不同，它一般是在支付結(jié)算與授權(quán)過程中形成和發(fā)現(xiàn)的?！毙庞每ㄍ钢Э煞譃樯埔馔钢c惡意透支。善意透支是正常透支，一般不會有太大的風險。惡意透支是指持卡人以非法占有為目的，超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并經(jīng)發(fā)卡行催收無效的透支行為。惡意透支造成的損失直接構(gòu)成信用卡業(yè)務(wù)成本。特別是我國電子化手段發(fā)展滯后，止付名單傳遞速度慢，自動授權(quán)設(shè)備不完善，加上業(yè)務(wù)管理部門管理的漏洞、特約商戶審單不嚴等原因，惡意透支發(fā)生的頻率越來越高，造成的損失也越來越大。但是，透支業(yè)務(wù)的開展是有利于發(fā)卡行的，縱然透支風險確實存在。所以我們不能輕易取消客戶信用卡的透支功能，關(guān)鍵是要正確區(qū)分合理透支與惡意透支。

2）掛失止付的風險管理。信用卡止付是在信用卡業(yè)務(wù)中因持卡人信用卡遺失、被盜、惡意透支以及違反信用卡章程等，由發(fā)卡行實施的，為保護持卡人及發(fā)卡行自身利益的行為。止付可以提高發(fā)卡行和持卡人的資金安全，有效降低信

用卡風險。實踐中容易出現(xiàn)糾紛的是掛失時間的確定以及掛失止付后的風險責任承擔問題。

3．風險的分散轉(zhuǎn)移。分散轉(zhuǎn)移方法是信用卡風險管理經(jīng)常采用的一種方法。這種方法是指發(fā)卡行通過某些合法的交易方式或業(yè)務(wù)手段將自己所面臨的信用卡風險分散轉(zhuǎn)移給其他經(jīng)濟主體承擔的一種策略。風險轉(zhuǎn)移的對象一般是保證人、持卡人和保險公司等。但是我們應(yīng)該清楚地看出這種策略的一個重要特征是風險的分散轉(zhuǎn)移必須要以有人承擔為條件。正是基于這個原因，分散轉(zhuǎn)移應(yīng)該是正當合法的。

參考文獻

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[9]鄭順炎：如何確定信用卡擔保責任的范圍——評一起信用卡透支欠款糾紛案

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[10]馬春峰：商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)運作[M]，北京：中國財政經(jīng)濟出版社1998年版155頁

第五篇：金融論文

我國商業(yè)銀行會計核算的方法和內(nèi)容

【摘要】商業(yè)銀行會計的對象是商業(yè)銀行的資金及其資金運動變化的過程和結(jié)果。通過銀行的各項資金往來業(yè)務(wù)進行核算，并以此為銀行的經(jīng)營管理提供依據(jù)。它和一般的會計核算內(nèi)容大體相同，具體體現(xiàn)在會計的六要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤。但是銀行一般是負債經(jīng)營，因此又有其自身的獨特性。本文主要從商業(yè)銀行會計核算的方法和內(nèi)容來來闡述其特點。

【關(guān)鍵字】 商業(yè)銀行；會計核算；方法；內(nèi)容

一、商業(yè)銀行概述

金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和財務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務(wù)許可證的各類保險公司等。

商業(yè)銀行是指依照我國《商業(yè)銀行法》和《公司法》設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。商業(yè)銀行包括國有控股商業(yè)銀行（如中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行），股份制商業(yè)銀行和地方商業(yè)銀行等。

二、商業(yè)銀行核算方法

會計核算的方法主要包括：會計科目的設(shè)置、記賬方法的確定、會計憑證的設(shè)置以及賬務(wù)組織的設(shè)定。商業(yè)銀行會計核算的主體是商業(yè)銀行，商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)的核算方法既有相同點又有其本身的特點。

三、商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)容

（一)存款業(yè)務(wù)核算

1.單位定期存款業(yè)務(wù)的核算

（1）單位定期存款存入款項的核算

借：吸收存款——單位活期存款——××戶

貸：吸收存款——單位定期存款——××戶

單位定期存款支取款項的核算

（2)到期支取的核算

借：吸收存款——單位定期存款——××戶

應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶

貸：吸收存款——單位活期存款——××戶

2.個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算

（1）個人活期儲蓄存款的核算

借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——個人活期存款——××戶

活期儲蓄存款支取的核算

借：吸收存款——個人活期存款——××戶

貸：庫存現(xiàn)金

（2）個人定期存款的核算

整存整取定期儲蓄存款的核算

開戶存入的核算

借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——個人活期存款——整存整取××戶

到期支取的核算

借：吸收存款——個人活期存款——整存整取××戶

應(yīng)付利息——個人定期存款應(yīng)付利息戶

貸：庫存現(xiàn)金

過期支取的，按規(guī)定計算過期利息，其余手續(xù)與到期支取手續(xù)相同。

提前支取的，儲戶應(yīng)提交本人身份證件，驗證后將發(fā)證機關(guān)、證件名稱及號碼記錄在存單背面，并由儲戶簽章或證明，然后再存單上加蓋“提前支取”戳記，辦理付款手續(xù)，并按期提前支取計息規(guī)定計付利息。

零存整取定期儲蓄存款的核算

開戶存入的核算

借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——個人活期存款——零存整取××戶

續(xù)存的核算

其核算與活期存款手續(xù)基本相同。

支取的核算

零存整取定期儲蓄存款辦理到期支取、提前支取或逾期支取，除按規(guī)定計息外，其余核算手續(xù)比照整存整取的相應(yīng)手續(xù)辦理。

(二）貸款業(yè)務(wù)的核算

1.信用貸款的核算

信用貸款是指憑借借款人的信用而發(fā)放的貸款。其特點是貸款人無需提供抵押品或第三方擔保，而以其與銀行長期交往中的信譽來取得的貸款。

（1）信用貸款發(fā)放的核算

借款單位申請這類貸款時，應(yīng)填寫借款申請書，經(jīng)銀行信貸部門同意后簽訂借款合同，并填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收帳通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計部門。會計部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會計分錄如下：

借：短期（或中長期）貸款——××單位貸款戶

貸：吸收活期存款——××單位存款戶

借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。

“短期貸款”帳戶：是資產(chǎn)類帳戶，用以核算銀行發(fā)放的期限在一年（含一年）以內(nèi)的各種短期貸款。該帳戶應(yīng)按貸款單位進行明細核算。

（2）信用貸款收回的核算

貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時，應(yīng)填寫還款憑證和轉(zhuǎn)帳支票，會計部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對相符即可辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄如下：

借：吸收活期存款——××單位存款戶

貸：短期（或中長期）貸款——××單位貸款戶

借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交“貸款展期申請書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證明。

每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：

短期貸款不得超過原貸款期限，中、長期貸款不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過3年。

借款單位借款到期不申請展期或申請后未經(jīng)批準，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對于逾期貸款，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款”帳戶。會計分錄如下：

借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶

貸：短期（或中長期）貸款——××單位貸款戶

“逾期貸款”帳戶：是資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行發(fā)放的因借款人原因不能按期歸還的貸款。該帳戶應(yīng)按貸款單位進行明細核算。

2.抵押貸款的核算

銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請書，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管。

銀行會計部門收到有關(guān)憑證后，記帳如下：

借：抵押貸款——××借款人戶

貸：吸收活期存款——××存款人戶

會計部門要對抵押品進行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對代保管的抵押品進行檢查核對。

“抵押貸款”賬戶：是資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行進行抵押貸款業(yè)而貸出的款項。該帳戶應(yīng)按貸款單位進行明細核算。抵押貸款按季計收利息，其核算方法與信用貸款相同。

（1）抵押貸款到期收回的核算

借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，銀行會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，記帳如下：

借：活期存款——××存款人戶

貸：抵押貸款——××借款人戶

利息收入——抵押貸款利息收入戶×

辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，同時應(yīng)銷記表外科目。

（2）借款人到期不能還款的核算

逾期抵押貸款的校算抵押貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，并按規(guī)定什收罰息。如果貸款逾期1個月以上，借款單位仍無法償還貸款，經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)依法處置抵押品，屆時按其公允價值，借記“抵債資產(chǎn)”賬戶；按其賬面價值，貸記“抵押貸款”和“應(yīng)收利息”賬戶；將其差額列入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。并銷記“貸款抵押品登記簿”。

銀行出售抵債資產(chǎn)時，按實際取得的收入，借記“銀行存款”賬戶；按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶；將其差額列入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

銀行取得抵債資產(chǎn)后，轉(zhuǎn)為自用的，在辦妥相關(guān)手續(xù)后，按轉(zhuǎn)換日 “抵債資產(chǎn)賬戶”的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“抵債資產(chǎn)” 賬戶。

“抵債資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物和非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）。銀行取得抵債資產(chǎn)時，記入借方；處置抵債資產(chǎn)時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)取得的尚未處置的抵債資產(chǎn)的成本。

四、總結(jié)

商業(yè)銀行會計核算同商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)關(guān)系十分密切。

商業(yè)銀行會計有顯著的宏觀性和社會性。銀行會計與國民經(jīng)濟各部門活動緊密聯(lián)系，國民經(jīng)濟各部門、各單位和個人均可在商業(yè)銀行開設(shè)賬戶，辦理資金收付業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行

會計通過開戶單位賬戶資金的增減變化和來龍去脈，可以反映和監(jiān)督他們的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和資金流向、流量，充當社會總會計，為有關(guān)部門提供各種經(jīng)濟信息和統(tǒng)計資料。

商業(yè)銀行會計聯(lián)系面廣、影響力大、政策性強。商業(yè)銀行在辦理各項業(yè)務(wù)時，必須認真貫徹執(zhí)行國家的金融政策、貸款政策、現(xiàn)金管理制度等有關(guān)政策法規(guī)。

銀行具有嚴密的內(nèi)部監(jiān)督機制和制度。由于貨幣資金具有極強的流動性，這就決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴密的監(jiān)督機制和制度。