第一篇：企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入有6種情況

企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入情況

一般情況下，年度申報(bào)所得稅收入應(yīng)大于或等于增值稅申報(bào)收入。但是，有些情況下，企業(yè)年度申報(bào)所得稅收入可能會(huì)小于增值稅收入。

1、加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款第二項(xiàng)規(guī)定，生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二款規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

在納稅年度內(nèi)，企業(yè)若事先收到預(yù)收賬款，如果尚未開(kāi)工或進(jìn)度緩慢，申報(bào)增值稅時(shí)就必須將預(yù)收賬款確認(rèn)收入，但不一定確認(rèn)所得稅收入，可能會(huì)出現(xiàn)增值稅收入大于所得稅收入的情況。

2、采取委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第五款規(guī)定：委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文第一條第二款第四項(xiàng)規(guī)定：銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

如果企業(yè)在發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天之前收到代銷(xiāo)清單，增值稅與所得稅確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是一致的；如果發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天及以后，企業(yè)仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，增值稅須確認(rèn)收入申報(bào)繳納稅款，而所得稅則不一定需要確認(rèn)。此時(shí)，會(huì)出現(xiàn)年度申報(bào)時(shí)增值稅確認(rèn)收入必然大于所得稅收入的情況。

3、采取先開(kāi)具發(fā)票、后發(fā)出商品

《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)先開(kāi)具了發(fā)票，但不滿(mǎn)足確認(rèn)收入的相關(guān)條件，在企業(yè)所得稅處理時(shí)也不需要確認(rèn)收入。

4、資產(chǎn)用途發(fā)生內(nèi)部改變的

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，企業(yè)的下列行為視同銷(xiāo)售：設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門(mén)使用等。

所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第一條規(guī)定，由于上述行為所涉及的資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均未發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

因此，上述資產(chǎn)發(fā)生內(nèi)部改變的行為，增值稅應(yīng)在申報(bào)表上如實(shí)填報(bào)視同銷(xiāo)售收入金額，而所得稅不會(huì)確認(rèn)收入，必然出現(xiàn)增值稅申報(bào)收入大于所得稅收入的情況。

5、“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售貨物

“買(mǎi)一贈(zèng)一”也叫“隨貨贈(zèng)送”，是企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷(xiāo)手段，即在銷(xiāo)售主貨物的同時(shí)附送從貨物，顧客在購(gòu)買(mǎi)主貨物的同時(shí)也獲贈(zèng)了從貨物，實(shí)質(zhì)上是在商品主貨物價(jià)格上給與的折扣讓利。

增值稅方面：稅務(wù)總局對(duì)“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售行為如何確認(rèn)收入并未明確規(guī)定，我們只能從發(fā)票的開(kāi)具上來(lái)把握處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）進(jìn)一步明確：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

所得稅方面：對(duì)如何開(kāi)具發(fā)票無(wú)明確規(guī)定，更多地是從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)來(lái)進(jìn)行稅收處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)“一贈(zèng)一”等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

根據(jù)上述分析，如果納稅人對(duì)“買(mǎi)一贈(zèng)一”行為沒(méi)有按規(guī)定在同一張發(fā)票上分別注明的，增值稅就應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定對(duì)贈(zèng)品視同銷(xiāo)售、計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理。而所得稅對(duì)贈(zèng)品則不視同捐贈(zèng)，贈(zèng)品價(jià)格包含在總的銷(xiāo)售金額之中。此時(shí)，增值稅納稅申報(bào)表反映的本年收入數(shù)必然大于企業(yè)所得稅年度申報(bào)的收入數(shù)，而且在以后年度也不可能調(diào)整。

6、處置固定資產(chǎn)

納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)后又發(fā)生銷(xiāo)售的，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，是通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目結(jié)出凈損益。如果“固定資產(chǎn)清理”科目是貸方余額則結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”，如果“固定資產(chǎn)清理”科目是借方余額的，則結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”，期末“固定資產(chǎn)清理”無(wú)余額。

增值稅方面：必須依相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，是按固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格填列在應(yīng)稅銷(xiāo)售額欄。

所得稅方面：由于是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反映在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表1或附表2之中，凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格。因此，申報(bào)增值稅時(shí)確認(rèn)的收入會(huì)大于申報(bào)所得稅時(shí)確認(rèn)的收入。

第二篇：收入差異概述(企業(yè)所得稅)

第一節(jié) 收入差異概述

企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的收入或收益的確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅計(jì)算的重要內(nèi)容。企業(yè)所得稅法對(duì)收入范圍的確認(rèn)、收入的計(jì)量和收入確認(rèn)的時(shí)間等要素，做出了明確的規(guī)定，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量相比，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一、收入的定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》明確規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢(xún)公司提供咨詢(xún)服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。收入主要包括商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

收入形成于企業(yè)日?；顒?dòng)的特征，使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)中的利得相區(qū)分。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得是收入以外的收益，通常屬于不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。包括企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益、資產(chǎn)盤(pán)盈收益、因其他企業(yè)違約收取的違約金和罰款、債務(wù)重組收益、非貨幣性資產(chǎn)交換收益、企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益等。利得是偶發(fā)性、邊緣性的收益，一般應(yīng)確定為“營(yíng)業(yè)外收入”。

企業(yè)所得稅法沒(méi)有對(duì)收入給出明確的定義，而是采取了在總括性界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)的方法?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣性收入形式包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益等?！倍惙▽?duì)收入的界定應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面加以理解：一是收入是指來(lái)源于境內(nèi)、外所有收入；二是收入包括以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等各種形式取得的收入；三是收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或者二者兼而有之，是本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)；四是任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。

稅法對(duì)“收入總額”的界定沒(méi)有區(qū)分是否是“日?；顒?dòng)”形成的，實(shí)際上是一個(gè)“總收益”的概念,只要是取得的收入，不考慮形式、來(lái)源及收入性質(zhì)，均應(yīng)列入收入總額。而企業(yè)會(huì)計(jì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間取得的收益，除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》所涉及到的商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)外，還包括適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入或收益，以及沒(méi)有通過(guò)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的利得。所以，稅法所指的收入總額實(shí)質(zhì)上涵蓋了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入、收益和利得三個(gè)部分，相當(dāng)于會(huì)計(jì)核算上“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的一般性收入，和“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算的投資性收益和偶然性利得。由于稅法和會(huì)計(jì)的目的不同，兩者在收入的分類(lèi)上也不同，會(huì)計(jì)收入分類(lèi)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入的分類(lèi)的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。值得注意的是，稅法意義的收入雖然是以會(huì)計(jì)核算的收入（益）為基礎(chǔ)，但同時(shí)又以法定的形式對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某些項(xiàng)目不確認(rèn)為收入，而稅法上作為收入處理；反之，對(duì)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的部分收入，稅法將其確定為不征稅收入或免稅收入等，所以在企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)處理時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行分析比較，對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整，才能正確確認(rèn)稅法上的“收入總額”。

二、收入確認(rèn)的原則性差異

由于稅法和會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同，導(dǎo)致在收入確認(rèn)的原則上存在較大的差異。會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)符合收入的定義和確認(rèn)條件，在確認(rèn)過(guò)程中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、配比性原則等，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才確認(rèn)收入。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)雖然以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式為原則，但堅(jiān)持稅收法定原則，從保證財(cái)政收入和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，更加注重收入實(shí)現(xiàn)的法律要件，無(wú)論企業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)利益的流入，只要符合收入確認(rèn)的法定條件就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

1、從執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)看，會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這與稅法確定的納稅義務(wù)的精神是一致的，所以稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。所不同的是，企業(yè)所得稅法引入了納稅必要資金的理念，即當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)才能確定應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。比如，稅法對(duì)符合免稅重組條件的企業(yè)，重組業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對(duì)分期收款銷(xiāo)售的，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，遞延了已實(shí)現(xiàn)的收入；同時(shí)對(duì)租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等收入，按合同約定的付款日期確認(rèn)收入，而不是按收入的歸屬期間確認(rèn)，這實(shí)際上背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)此，稅法所持的立場(chǎng)是，納稅人此時(shí)具有納稅必要資金，是繳稅的最好時(shí)機(jī)。所以，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008] 875號(hào)）規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則”。也就是說(shuō)，對(duì)稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，要優(yōu)先執(zhí)行。

2、會(huì)計(jì)上的收入，是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入并導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)的。因此，允許會(huì)計(jì)人員按照謹(jǐn)慎性原則對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中適用于不確定環(huán)境下對(duì)收入的確認(rèn)。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有所保留。主要原因是謹(jǐn)慎性原則對(duì)收入和費(fèi)用的處理不對(duì)稱(chēng)，當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定因素時(shí)，謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入多計(jì)費(fèi)用。稅法如果認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必然減少或遞延企業(yè)應(yīng)繳稅款。另一方面，稅法不考慮收入實(shí)現(xiàn)在商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，只要納稅人對(duì)贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的所得加以確認(rèn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的利潤(rùn)，當(dāng)然也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)收入是否實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷可能帶來(lái)大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，這與稅收的法定性原則也是有差異的。比如對(duì)采取售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的處理，會(huì)計(jì)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，只有在確鑿證據(jù)表明交易滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)收入；而稅法應(yīng)確認(rèn)為收入，只有在證據(jù)表明不符合收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為負(fù)債，這從一個(gè)側(cè)面反映了由于稅法和會(huì)計(jì)的目的、原則不同而形成的對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上的差異。

3、稅法與會(huì)計(jì)在執(zhí)行“實(shí)質(zhì)重于形式”這一原則時(shí)也存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。稅法也堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但在內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差別，因?yàn)槎惙ǜ⒅貜慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā)來(lái)關(guān)心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要標(biāo)志是納稅人對(duì)該收入具有權(quán)利要求，不管企業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)利益的流入。比如企業(yè)的貨物性資產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移了，稅法就認(rèn)為這筆收入實(shí)質(zhì)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，稅法在利用實(shí)質(zhì)性原則判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否會(huì)造成避稅行為，實(shí)質(zhì)重于形式的原則主要是運(yùn)用在反避稅上。另外，稅法和會(huì)計(jì)在貫徹實(shí)質(zhì)性原則時(shí)實(shí)施的依據(jù)也有重大的差異，會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來(lái)衡量“實(shí)質(zhì)”。此外，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法中不予承認(rèn)。只要是應(yīng)稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得。

三、收入確認(rèn)的政策性差異

1、收入確認(rèn)條件的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性和收入計(jì)量的可靠性。如果收入的金額不能合理估計(jì)、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理的估計(jì)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則是經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值等，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù),不考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。

2、收入確認(rèn)時(shí)間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間，只要符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。而稅法對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間有特別的規(guī)定。比如，在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得投資后，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。而稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、收入確認(rèn)范圍的差異。表現(xiàn)在稅法確認(rèn)收入的范圍要大于會(huì)計(jì)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的部分特殊業(yè)務(wù)和視同銷(xiāo)售。比如非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上因其不具備收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入，但稅法作為視同銷(xiāo)售處理。

4、收入計(jì)量屬性的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。稅法規(guī)定，對(duì)非貨幣形式取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。稅法所稱(chēng)的公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。會(huì)計(jì)和稅法對(duì)公允價(jià)值的理解是有差別的。比如，會(huì)計(jì)對(duì)具有融資性質(zhì)的合同或協(xié)議按合同和協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入，這里所指的公允價(jià)值通常是合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值。而稅法是按合同或協(xié)議價(jià)款確定應(yīng)稅收入，對(duì)具有融資性質(zhì)的商品銷(xiāo)售收入不進(jìn)行折現(xiàn)處理。

第三篇：企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅？

(1)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(3)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(4)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理

問(wèn)：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理

國(guó)稅函[2009]118號(hào)）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計(jì)稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運(yùn)用的需注意以下幾點(diǎn)：

(1)企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

(2)政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資 產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過(guò)其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

(3)搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過(guò)“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來(lái)源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

(4)企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷所得稅處理四注意

原標(biāo)題：企業(yè)政策性搬遷所得稅處理四項(xiàng)注意

根據(jù)（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計(jì)稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運(yùn)用的需注意以下幾點(diǎn)：

一、企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

二、政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過(guò)其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

三、搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過(guò)“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來(lái)源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

四、企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理[1/2] 企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失的確認(rèn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）兩個(gè)文件。對(duì)于壞賬損失的認(rèn)定時(shí)間均為“逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)”，但是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務(wù)所發(fā)生的壞賬損失稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕90號(hào)）規(guī)定，自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對(duì)已發(fā)生或新發(fā)生的用戶(hù)欠費(fèi)，凡拖欠時(shí)間1年以上仍無(wú)法收回的，可作為壞賬損失處理。由于國(guó)稅函〔2004〕90號(hào)文件沒(méi)有明確作廢，請(qǐng)問(wèn)電信行業(yè)2008年匯算時(shí)該執(zhí)行那個(gè)文件？

答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)”條件的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第四章現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定中，第十八條逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失?？梢?jiàn)對(duì)于2008年1月1日以后資產(chǎn)損失的認(rèn)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。同時(shí)，根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)新法優(yōu)于舊法的規(guī)定，且“財(cái)稅字”的法律位階高于“國(guó)稅函”的法律位階，因此，國(guó)稅函〔2004〕90號(hào)文件自然作廢。

新辦企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)如何處理？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

員工報(bào)銷(xiāo)個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前列支?

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

據(jù)此，員工報(bào)銷(xiāo)的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

音像制品銷(xiāo)售不出去，超過(guò)3年能否作為損失在稅前扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

注：熱點(diǎn)問(wèn)題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

第四篇：工程施工企業(yè)收入確認(rèn)

工程施工企業(yè)收入確認(rèn)我公司承包了一項(xiàng)工程，由發(fā)包方代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，我公司現(xiàn)在已經(jīng)收到工程款（按完工進(jìn)度），但沒(méi)收到對(duì)方代扣代繳的完稅憑證，現(xiàn)在就確認(rèn)收入嗎？在一般的情況下，確認(rèn)收入的同時(shí)要計(jì)提相應(yīng)的稅金及附加,下月就交稅了，可我們不知道什么時(shí)候才能收到完稅憑證，我公司的帳務(wù)處理如何做。

對(duì)于咨詢(xún)標(biāo)題--“咨詢(xún)：工程施工企業(yè)收入確認(rèn)”的答復(fù)：

聲明：以下分錄會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確規(guī)定，純屬業(yè)務(wù)探討

正常的分錄為：

（1）借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－營(yíng)業(yè)稅

（3）借：應(yīng)交稅金－營(yíng)業(yè)稅

貸：應(yīng)收賬款

（4）借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

在完稅憑證未收到的情況下，上述第三筆分錄先不作，收到后補(bǔ)作。

手續(xù)費(fèi)21000

1家，萬(wàn)里

2家，萬(wàn)里

第五篇：施工企業(yè)的收入

施工企業(yè)的收入

一、施工企業(yè)的收入

按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，企業(yè)的收入可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

二、施工企業(yè)的主營(yíng)收入

施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是建造合同收入。

三、施工企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入

銷(xiāo)售產(chǎn)品和材料、提供作業(yè)或勞務(wù)、出租固定資產(chǎn)等取得的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。

四、建造合同完工進(jìn)度的確定方法

建造合同完工進(jìn)度的確定方法有三種：

1、投入衡量法

合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本；

2、產(chǎn)出衡量法

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工程量/合同預(yù)計(jì)工程量*100%。

3、實(shí)地測(cè)量法。