第一篇：健全內(nèi)部控制制度,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整

健全內(nèi)部控制制度

確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整

趙留榮

新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》已于２０００年７月１日起施行。此次會(huì)計(jì)法修訂的中心思想就是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。而事實(shí)上，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從其預(yù)算、發(fā)生到會(huì)計(jì)記錄，從計(jì)劃部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、儲(chǔ)運(yùn)部門再到財(cái)務(wù)部門，光靠財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算和管理是不可能全面保證本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。為此新修訂的會(huì)計(jì)法明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要保證本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，就必須用全面的系統(tǒng)的眼光建立健全內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是企事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)建立合理的內(nèi)部分工，并相應(yīng)制訂一系列處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法和程序，而形成的相互聯(lián)系、相互制約的控制機(jī)制。建立健全內(nèi)部控制制度不僅是協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門、各崗位之間的工作關(guān)系，貫徹企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段；同時(shí)，也是確保本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整的重要措施。建立合理良好的內(nèi)部控制制度，可以保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和記錄的安全完整；保證經(jīng)濟(jì)資源的合理使用；可以保證為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。

內(nèi)部控制制度按建立的目的可分為：保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；貫徹經(jīng)營(yíng)方針、提高經(jīng)營(yíng)效益的內(nèi)部管理控制制度；查錯(cuò)揭弊、改善管理、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性的內(nèi)部審計(jì)制度。

一、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整為目的，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)管理方面的方法、措施和程序。通過(guò)內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，避免和防止會(huì)計(jì)處理中發(fā)生差錯(cuò)及營(yíng)私舞弊行為。

（一）建立確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的第一項(xiàng)內(nèi)容。保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度是以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對(duì)象，規(guī)定購(gòu)入、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、使用、維修、計(jì)量等的職責(zé)和權(quán)限、手續(xù)和程序。

1.建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)。建立財(cái)產(chǎn)清查制度，不僅可以改善經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，也能夠通過(guò)實(shí)地實(shí)時(shí)盤點(diǎn)，帳實(shí)相對(duì)，找出問(wèn)題，明確責(zé)任，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。

2.建立固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)添置、保管、折舊、維修、報(bào)廢的程序和方法，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)，維護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整。

3.建立材料采購(gòu)制度，就是材料的采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款、保管等要明確職責(zé)，并嚴(yán)格實(shí)行職責(zé)分離。4.建立材料出入控制制度，就是材料的發(fā)出要按規(guī)定的手續(xù)辦理。

5.建立產(chǎn)品盤點(diǎn)制度，就是要產(chǎn)品賬實(shí)核對(duì)，對(duì)庫(kù)存的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷要及時(shí)處理。

6.建立現(xiàn)金、銀行管理制度，就是對(duì)現(xiàn)金銀行存款的支票領(lǐng)用及保管、對(duì)支票印監(jiān)章的保管要有明確的規(guī)定，嚴(yán)格備用金管理。對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳要日清月結(jié)，做到帳帳、帳實(shí)相符。管理現(xiàn)金銀行的出納崗位不得兼做其他會(huì)計(jì)崗位，各崗位之間需相互監(jiān)督、相互制約。

（二）建立確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的組織形式、方法和程序，以確保會(huì)計(jì)資料和其他信息資料的真實(shí)性和可靠性。

1.建立會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，主要包括：明確會(huì)計(jì)期間和記賬原則；收入的確認(rèn)原則及成本的計(jì)算方法；存貨的核算方法及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；壞賬的確認(rèn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊方法；在建工程的核算方法；長(zhǎng)期投資的核算方法；稅務(wù)處理方法；利潤(rùn)分配方法；會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及合并方法。

2.制定合理的會(huì)計(jì)處理程序，主要包括：明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職權(quán)范圍；會(huì)計(jì)憑證、總賬、明細(xì)賬的設(shè)置及使用方法；憑證資料的簽署、傳遞、計(jì)量、記錄和匯總的程序；財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和報(bào)送程序。

3.制定會(huì)計(jì)稽核制度，主要包括：原始憑證的審核；記賬憑證的審核；會(huì)計(jì)賬簿的審核；會(huì)計(jì)報(bào)表的審核；賬表之間的核對(duì)。

4.建立成本費(fèi)用核算制度，主要包括：成本核算的對(duì)象；成本核算的方法和程序；成本分析。

5.建立財(cái)務(wù)收支審批制度，主要包括：財(cái)務(wù)收支審批人員；財(cái)務(wù)收支審批人員的審批權(quán)限和責(zé)任；財(cái)務(wù)收支審批程序。

6.建立財(cái)務(wù)分析制度，主要包括：財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容；財(cái)務(wù)分析的基本要求和組織程序；財(cái)務(wù)分析的具體方法；財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫要求。

（三）制定內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制制度就是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員去完成，使他們之間存在相互制約、相互牽制關(guān)系的一種制度。這種內(nèi)部牽制制度可以預(yù)防工作中可能發(fā)生的弊端和錯(cuò)誤，萬(wàn)一出了問(wèn)題，通過(guò)這種相互牽制的作用也易于檢查出來(lái)。制定內(nèi)部牽制制度主要是：

1.明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人、審批人、記賬人、財(cái)產(chǎn)保管人的職責(zé)權(quán)限明確，責(zé)任清楚，程序規(guī)范。

2.每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人、審批人、記賬人、財(cái)產(chǎn)保管人之間要實(shí)行職務(wù)分離，要防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。3.每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人、審批人、記賬人、財(cái)產(chǎn)保管人應(yīng)當(dāng)相互制約，要有一個(gè)明確的規(guī)范的操作程序。對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的收支保管，實(shí)行賬、錢、物分管的原則。

二、健全內(nèi)部管理控制制度，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

內(nèi)部管理控制制度是以提高經(jīng)營(yíng)效益和工作效益、防止因管理混亂而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實(shí)為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，內(nèi)部控制制度不僅要貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，而且還要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。如對(duì)資產(chǎn)的帳實(shí)核對(duì)，對(duì)成本費(fèi)用的指標(biāo)控制，對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的監(jiān)督考核，更是需要通過(guò)實(shí)施內(nèi)部管理控制制度，來(lái)保證其數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。因此，健全內(nèi)部控制制度，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事情，它更與企事業(yè)的整體管理環(huán)境和程序密切相關(guān)，與生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)運(yùn)等部門密切相關(guān)，是一個(gè)系統(tǒng)工程。

（一）建立責(zé)權(quán)控制制度及業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程

建立責(zé)權(quán)控制制度就是要建立合理的、健全的組織機(jī)構(gòu)，明確各部門和人員的職責(zé)，使各部門之間既合理分工，相互制約；又協(xié)調(diào)配合，相互聯(lián)系。

建立業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程就是規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序既能體現(xiàn)各部門和人員應(yīng)負(fù)的職責(zé)，又能使各部門在憑據(jù)的傳遞中相互監(jiān)督。有了健全的憑據(jù)傳遞程序，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能迅速地有條不紊地得到處理。如：材料采購(gòu)業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)：申請(qǐng)、批準(zhǔn)、采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、付款、入賬等手續(xù)；產(chǎn)成品銷售要經(jīng)過(guò)：簽定合同、開單、收款（現(xiàn)銷）、發(fā)貨、委托收款（賒銷）、入賬等手續(xù)；成本費(fèi)用的發(fā)生要經(jīng)過(guò)：申請(qǐng)、批準(zhǔn)、付款、簽字、報(bào)銷、入賬等手續(xù)。這些憑據(jù)都要按規(guī)定地程序傳遞。這些手續(xù)由誰(shuí)簽字、由誰(shuí)負(fù)責(zé)，要有明確規(guī)定。

（二）建立信息系統(tǒng)管理制度

隨著辦公自動(dòng)化的逐步普及，僅靠手工勞動(dòng)來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)流程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為了使職工能從繁重的勞動(dòng)中解脫出來(lái)，并有效地提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，各單位必須建立起管理信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的系統(tǒng)。建立管理信息系統(tǒng)，并制定相應(yīng)的信息系統(tǒng)管理制度，將有效地加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)的管理，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息和數(shù)據(jù)真實(shí)完整。

（三）建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度

重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度就是重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要有科學(xué)合理的決策和執(zhí)行程序。像巨額投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策，如果存在盲目決策、程序混亂、管理失誤的現(xiàn)象，將給國(guó)家、單位和社會(huì)造成重大的損失。因此，新修訂的會(huì)計(jì)法對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序突出了兩點(diǎn)要求：一是決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中，決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。

（四）建立成本控制制度

建立成本控制制度不僅能降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)營(yíng)效益，而且也是確保成本管理中成本數(shù)據(jù)真實(shí)完整的重要手段。成本控制制度是包括成本決策、成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算和成本分析等環(huán)節(jié)構(gòu)成的成本管理體系。成本管理不是一項(xiàng)單純的財(cái)務(wù)工作，而是企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)的綜合成果。真實(shí)完整的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程中形成的，而不是事后核算出來(lái)的。

（五）建立統(tǒng)計(jì)分析制度

建立統(tǒng)計(jì)分析制度，就要對(duì)企業(yè)的人員工資、財(cái)產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)進(jìn)度、成本控制、產(chǎn)品銷售等狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)地統(tǒng)計(jì)分析，以便于及時(shí)全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，檢查發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的各種問(wèn)題，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整，為科學(xué)管理、科學(xué)決策提供依據(jù)。

三、健全內(nèi)部審計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

內(nèi)部審計(jì)制度作為整個(gè)內(nèi)部控制制度的一部分，與其他內(nèi)部控制制度一起，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)；同時(shí)，它還要監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量和效果。

內(nèi)部審計(jì)一般包括內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部管理事項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部管理事項(xiàng)審計(jì)，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要措施。內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是：

1.參與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)地制訂；

2.審查所屬單位會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)完整；

3.審查所屬單位的財(cái)產(chǎn)物資是否安全完整；

4.審查有無(wú)違法違規(guī)違紀(jì)的行為；

5.審查內(nèi)部控制制度（會(huì)計(jì)控制和管理控制）的健全性和適應(yīng)性；

6.審查專項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)狀況；

7.向領(lǐng)導(dǎo)提供改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的信息和建議。

造成企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，但忽視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實(shí)；缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，導(dǎo)致有關(guān)人員不依法履行職責(zé)等是其中的主要原因。新會(huì)計(jì)法規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，將有效地促使單位負(fù)責(zé)人進(jìn)一步加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理，健全內(nèi)部控制制度，徹底根治會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。一個(gè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度體系可以確保會(huì)計(jì)信息及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整，有效地防范和遏制企業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)行為的發(fā)生，防止產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息。

2001.5.9

發(fā)表于《出版經(jīng)濟(jì)》2001年第8期

第二篇：內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息

內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息

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編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫 編輯:王菲 文章來(lái)源：新浪

確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性是內(nèi)部控制制度的目標(biāo)之一。本文將探討內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息對(duì)于委托代理問(wèn)題的意義，從內(nèi)部控制制度的構(gòu)成和控制系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的關(guān)系入手，分析會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部控制制度的作用，以及內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的反作用。由此得出，內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息共生共存，相互影響的結(jié)論，并指出加強(qiáng)內(nèi)部控制制度有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又將促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，最終促進(jìn)委托代理問(wèn)題的解決。

第三篇：健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

我縣行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀淺析 及加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

(投稿)

在近幾年來(lái)對(duì)我縣行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及部門領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)我縣大部分行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)控制制度不健全、失效的現(xiàn)象。甚至有些部門根本就沒有建立內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致各種違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題不斷發(fā)生，個(gè)別部門重要職能崗位的工作人員長(zhǎng)期處于失控狀態(tài)，最終走向犯罪。

行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但其受托管理著國(guó)有資產(chǎn)，行使著人民賦予的權(quán)力。建立健全、有效的內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅可以規(guī)范單位的管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，還可以有效地堵住漏洞，防止舞弊和腐敗的發(fā)生。

一、我縣行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（1）內(nèi)部控制意識(shí)不足

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，部門領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境重要因素，內(nèi)部控制環(huán)境中良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。從現(xiàn)狀來(lái)看，許多單位的領(lǐng)導(dǎo)輕視內(nèi)部控制的作用，因此，對(duì)建立健全、有效單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠。某些部門管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，沒有把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要么照搬，不切實(shí)際；要么沒有根據(jù)單位職能，建立與單位職能和職責(zé)相配匹的內(nèi)部控制制度；要么根本就沒有建立內(nèi)部控制制度。甚至有些部門人員辦事只圖方便快捷，僅僅把單位的財(cái)務(wù)部門看作是單位的“錢袋子”，無(wú)論支出憑據(jù)是否合法，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能夠報(bào)銷，致使單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）內(nèi)部控制制度不健全

很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不全面，沒有覆蓋到單位的所有崗們的人員和所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。內(nèi)部管理比較粗放，管理制度不健全，業(yè)務(wù)流程設(shè)臵不盡合理，許多事項(xiàng)不規(guī)范運(yùn)作與管理，沒有相應(yīng)的制度保證，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。個(gè)別規(guī)模較小的單位，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不容職務(wù)均由一人擔(dān)任，內(nèi)部審計(jì)制度則根本沒有，這也就導(dǎo)致一些單位的出納貪污了巨額款項(xiàng)而長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)的事件屢見不鮮。

（3）監(jiān)督考核機(jī)制不到位

目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部們平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率、效益評(píng)價(jià)涉及不多，無(wú)法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。

鑒于我縣行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，加強(qiáng)建立、健全我縣行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，使其真正做到行之有效，應(yīng)引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。

二、加強(qiáng)我縣行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施（1）加強(qiáng)內(nèi)部制度意識(shí)

按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要的負(fù)責(zé)任?？梢酝ㄟ^(guò)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使各單位負(fù)責(zé)人真正確立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）健全內(nèi)部控制制度

《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)作息的真實(shí)可靠，國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定”。提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制意識(shí)，促使單位負(fù)責(zé)人提高對(duì)會(huì)務(wù)工作的重視程度，提高自我約束，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的管理。首先，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)部門預(yù)算的要求，不斷完善符合公共財(cái)政框架的財(cái)會(huì)管理控制制度，指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理工作；其次，財(cái)政部門應(yīng)建立起“從預(yù)算編制到執(zhí)行，再到?jīng)Q算”的全過(guò)程監(jiān)督體系，發(fā)揮財(cái)政部門在行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理工作中的事前認(rèn)證，事中控制，事后問(wèn)效等功能；再次，財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理的改革，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的重視意識(shí)，重塑財(cái)會(huì)管理的角色。

行政事業(yè)單位不能用一般的財(cái)經(jīng)法規(guī)替代內(nèi)部控制制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的單位文化氛圍。對(duì)于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，要做到因職設(shè)崗，因崗設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且權(quán)責(zé)對(duì)等，以增加組織的控制意識(shí)。加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)上，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或人能夠自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核制度

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！毙姓聵I(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算例規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，政府審計(jì)部門有責(zé)有權(quán)指導(dǎo)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位建立健全、有效的內(nèi)部審計(jì)制度。真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

（4）加強(qiáng)建立信息技術(shù)控制制度。

隨著計(jì)算機(jī)在各行政事業(yè)單位使用的普及，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用，建立與本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)行。

金溪縣審計(jì)局：李忠高

2010年11月12日

第四篇：試論內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系

試論內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系

試論內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系

[作者]張勇

[單位]嘉峪關(guān)市文殊鎮(zhèn)財(cái)政所

[郵政編碼]73510

4摘要:通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展、內(nèi)容和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響等關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行分析后認(rèn)為:在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制

度，對(duì)于改善上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部;會(huì)計(jì);信息:質(zhì)量

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一，實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)劃”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才?！安蛔黾賻ぁ笔敲總€(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是，我國(guó)大部分上市公司的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱，直接影響了證券市場(chǎng)的有效性和會(huì)計(jì)信息披露的公平性，究其原因，問(wèn)題主要還是出在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和控制執(zhí)行以及對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)的模糊上。為了有效治理會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象,1999年10月31日全國(guó)人大常委會(huì)修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》的第二十七條中,明確要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，隨后，財(cái)政部出臺(tái)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等都作了明確規(guī)定，這標(biāo)志著我國(guó)權(quán)威性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系的初步建立，對(duì)于促進(jìn)上市公司建立和完善本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有著十分重要的意義。

控制有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件中,薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。眾所周知,當(dāng)今企業(yè)是所有者、經(jīng)營(yíng)者、政府、債權(quán)人以及消費(fèi)者和公眾之間一組契約的集合點(diǎn),在這一契約中,客觀公正的會(huì)計(jì)資料有著紐帶和橋梁作用。但現(xiàn)實(shí)工作中,一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),加之自身利益的驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法,甚至采用欺詐性手段向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息,致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證,給廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)法律有機(jī)結(jié)合,是管制會(huì)計(jì)信息失真的重大舉措,筆者就此結(jié)合實(shí)際進(jìn)行一些初步的探討.一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。內(nèi)部結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成,他們各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡,從而形成對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)制。這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制要求:董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益,對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé),并對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策,聘任經(jīng)營(yíng)者,并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是上層權(quán)威制定公司政策,中層綜合來(lái)自各層次的信息并指導(dǎo)監(jiān)督和控制下層,低層人員處于被控制地位,他們應(yīng)完全遵循公司政策和程序,這種控制機(jī)制難以發(fā)揮各級(jí)人員的積極性,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善,內(nèi)部控制作為公司制機(jī)構(gòu)的一種重要制度,就應(yīng)包括公司的組織規(guī)劃、任務(wù)和責(zé)任的委派,帳戶和報(bào)表的設(shè)計(jì)以及應(yīng)用于以下各方面的措施和方法,即保護(hù)公司的資產(chǎn);提高會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)資料及報(bào)告的真實(shí)性和完整性;推動(dòng)和判斷公司各方面活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)效率;傳達(dá)管理方針,衡量其遵循情況。內(nèi)部控制包括管理控制和會(huì)計(jì)控制兩類,管理控制包括組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能,也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。執(zhí)業(yè)審計(jì)師對(duì)這些控制加以關(guān)注,是為了要確立對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表所反映財(cái)產(chǎn)、工廠和設(shè)備的公開性可予信賴的程度,要確定對(duì)于這些資產(chǎn)和有關(guān)帳目的審計(jì)程序應(yīng)達(dá)到什么范圍,還要決定是否應(yīng)向委托單位提供出有關(guān)這方面控制的建議。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)防范會(huì)計(jì)信息失真,必須合理保證以下幾點(diǎn):

1.按管理當(dāng)局的一般要求特定的授權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須做到編制財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,或適用于這些會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn);保持資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的正確性。

3.只有按管理當(dāng)局授權(quán),才準(zhǔn)許接近資產(chǎn)。

4.資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記

第五篇：健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系

健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行內(nèi)部自覺主動(dòng)地通過(guò)建立各種規(guī)章制度，以確保管理有效、資產(chǎn)安全，最終實(shí)現(xiàn)安全與效率的目標(biāo)。為此，商業(yè)銀行內(nèi)控制度必須在銀行內(nèi)部保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和央行監(jiān)管制度在各部門和各級(jí)人員中得到正確且充分地貫徹執(zhí)行，以有效杜絕內(nèi)部人員的違規(guī)操作、內(nèi)部欺詐與犯罪行為。

從近幾年廣東地區(qū)發(fā)生的信用證騙匯案、“皮包公司”騙貸案、假按揭案、內(nèi)外部勾結(jié)轉(zhuǎn)移資金案、員工監(jiān)守自盜案等案件看，金融案件給國(guó)家?guī)?lái)的經(jīng)濟(jì)損失無(wú)不數(shù)額巨大，暴露出商業(yè)銀行內(nèi)控管理中存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)原因

1.外部競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大

加入WTO后，隨著金融市場(chǎng)開放程度的不斷擴(kuò)大，我國(guó)商業(yè)銀行面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和更加復(fù)雜

多樣的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在：一方面，以擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模為戰(zhàn)略重點(diǎn)的商業(yè)銀行為獲取較高的資產(chǎn)收益和資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，壓低價(jià)格和放寬條件發(fā)放貸款，使銀行資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)程度

加大。另一方面，在激烈的金融競(jìng)爭(zhēng)中，商業(yè)銀行為占領(lǐng)并擴(kuò)大市場(chǎng)份額，各種金融新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)在銀行資產(chǎn)負(fù)債表外迅速滋生，使得銀行在不知不覺中承擔(dān)了各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.制度存在的固有缺陷導(dǎo)致制度風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)

一是制度空缺風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行正常經(jīng)營(yíng)所必須具備的若干基本規(guī)章制度，在某些地方還存在盲點(diǎn)。沒有規(guī)矩不成方圓，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失自然不可避免。二是雖有制度，但制度設(shè)計(jì)漏洞多，許多

制度設(shè)計(jì)從方便自己工作出發(fā)，對(duì)方便客戶和防范風(fēng)險(xiǎn)考慮的不同。三是有章不循，本來(lái)就不多且還存在漏洞的制度，在實(shí)際工作中也沒有得到認(rèn)真執(zhí)行。有章不循、檢查監(jiān)督不力，是案件居高不下的主要原因。

還有一個(gè)致命的問(wèn)題，就是人員風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹贫群腕w制是由人來(lái)設(shè)計(jì)的，各項(xiàng)工作也是由人來(lái)干的。但由于沒有形成防范風(fēng)險(xiǎn)所要求的激勵(lì)約束機(jī)制，員工隊(duì)伍不純，魚龍混雜，并且員工專業(yè)水平不高，缺乏識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，更易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

內(nèi)控制度缺陷是銀行風(fēng)險(xiǎn)存在的內(nèi)部原因

1.內(nèi)控制度的適應(yīng)性不足

對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在偏差，內(nèi)控規(guī)章制度不健全，在理解上存在偏頗之處。僅認(rèn)為內(nèi)部控制是各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總等整章建制方面的工作；還表現(xiàn)在業(yè)務(wù)開拓與內(nèi)控制度建設(shè)缺乏同步性，特別是新業(yè)務(wù)的開展缺乏必要的制度保障，風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.內(nèi)控制度的整體性不夠

對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)控制不力，對(duì)決策管理層缺乏有效的監(jiān)督。對(duì)業(yè)務(wù)人員監(jiān)督得多，而對(duì)各級(jí)管理人員監(jiān)督得較少、制約力不強(qiáng)，內(nèi)控制度缺乏剛性。

3.內(nèi)控制度的權(quán)威性不強(qiáng)

審計(jì)資源配置效率低下，稽審職能和權(quán)威性沒有充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門沒有完全起到查錯(cuò)防漏、控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的構(gòu)想

（一）內(nèi)部控制發(fā)展的過(guò)程

內(nèi)部控制制度的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)階段。目前理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一，多數(shù)人對(duì)其認(rèn)識(shí)仍停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。應(yīng)該說(shuō)，內(nèi)部控制整體框架更為完善，具體體現(xiàn)

在內(nèi)容方面，在控制環(huán)境中增加對(duì)全體員工的誠(chéng)實(shí)、職業(yè)道德和勝任能力的要求，并增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一新的控制成分，強(qiáng)調(diào)單位要為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，而且將會(huì)計(jì)系統(tǒng)改為信息與溝通系統(tǒng)，擴(kuò)大了信息系統(tǒng)方法和記錄的內(nèi)涵。

在現(xiàn)代公司制下，以保護(hù)資產(chǎn)和查錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制，明顯不能滿足需要。這種內(nèi)控職責(zé)不僅僅包括財(cái)產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，還將促進(jìn)單位貫徹其經(jīng)營(yíng)方針及提高經(jīng)營(yíng)效率納入其中，這是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求

。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制構(gòu)建思路是：明確各控制成分之間的相互關(guān)系，建立以控制環(huán)境為基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)、控制活動(dòng)為手段、信息與溝通為載體，監(jiān)督與控制為保證的內(nèi)部控制整體框架。

（二）實(shí)現(xiàn)有效控制的原則

1.管理控制的特點(diǎn)

控制作為組織管理的一項(xiàng)基本職能，主要是通過(guò)發(fā)揮“糾偏”和“調(diào)適”兩方面功能，促使組織更加有效地實(shí)現(xiàn)其根本目標(biāo)。其特點(diǎn)包括：一是具有明確的目的性，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而活動(dòng)。二是具有整體性，從控制主體看，管理控制應(yīng)成為組織全體成員的職責(zé)，而非管理人員的職責(zé)，這是現(xiàn)代組織中推行民主化管理思想的重要方面；從控制對(duì)象看，管理控制覆蓋組織活動(dòng)的各個(gè)方面，包括人、財(cái)、物、信息資源等，使各方面的控制能力能協(xié)調(diào)一致，達(dá)到整體優(yōu)化。三是具有人性，管理控制本質(zhì)上是由人來(lái)執(zhí)行的且主要是對(duì)人的行為的一種控制。管理控制應(yīng)成為提高員工工作能力的工具，控制不僅僅是監(jiān)督，更重要的是指導(dǎo)和幫助。只有員工認(rèn)識(shí)到糾正偏差的必要性并具備糾正能力時(shí)，偏差才會(huì)真正被糾正。

2.有效控制的原則

首先，有效的管理控制必須能夠反映一個(gè)組織的結(jié)構(gòu)狀況并通過(guò)健全的組織結(jié)構(gòu)予以保證，否則只能是空談。其次，有效控制應(yīng)突出重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)例外，找出和確定最能反映或體現(xiàn)

經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素加以控制，根據(jù)偏差反映事態(tài)嚴(yán)重程度

進(jìn)行判斷。再者，有效控制應(yīng)具有靈活性、及時(shí)性和經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)。內(nèi)部控制體系應(yīng)適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，具備及時(shí)糾正功能，同時(shí)要堅(jiān)持適度性原則。為進(jìn)行控制而支出的費(fèi)用和由控制而增加的收益都直接與控制程度

相關(guān)?？刂葡到y(tǒng)越復(fù)雜，控制工作力度越大，只意味著控制的投入大，此時(shí)未必計(jì)劃目的更易實(shí)施或?qū)崿F(xiàn)。最后，控制過(guò)程應(yīng)避免出現(xiàn)目標(biāo)扭曲問(wèn)題，避免出現(xiàn)“不是組織在運(yùn)用控制職能，而是控制在束縛組織”的控制功能障礙。

（三）構(gòu)建“以人為本”的內(nèi)部控制管理體系

1.以“人本主義”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的信條，營(yíng)造良好的內(nèi)控管理文化氛圍。具體表現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境的控制，包括領(lǐng)導(dǎo)班子與組織機(jī)構(gòu)控制、人力資源管理、安全保衛(wèi)及法規(guī)管理、信息系統(tǒng)控制等方面，既要重視正式約束的建設(shè)，也要充分考慮非正式約束的作用。從內(nèi)控管理降低銀行風(fēng)險(xiǎn)的角度看，好的非正式約束有助于人們價(jià)值觀念、道德規(guī)范的形成，自覺約束人們的行為，減少制度對(duì)其的強(qiáng)制性。從而節(jié)約銀行運(yùn)行中處理磨擦的費(fèi)用和正式約束制度成本的支出，避免出現(xiàn)再好的正式約束制度由于沒有非正式約束的配合導(dǎo)致“好看不中用”尷尬局面。

為此，首先要建立內(nèi)部控制管理理念，也就是風(fēng)險(xiǎn)控制思想。銀行每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是伴隨著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)、監(jiān)控、轉(zhuǎn)移、分解等處理方式展開的。內(nèi)控管理是銀行提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，關(guān)系到銀行的生存和發(fā)展，要使全體員工都要有這樣一種理念，作為組織行為的共同指導(dǎo)思想，促使由決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督保障層共同構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理體系充分發(fā)揮相互制衡作用。再者，要建立合理的內(nèi)控管理激勵(lì)約束機(jī)制，充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度管理的多元化目標(biāo)。作為制度建設(shè)者、執(zhí)行者的人，是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，只有充分發(fā)揮了人的能動(dòng)性，才能激勵(lì)其自覺實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)。

2.以“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”為依據(jù)，通過(guò)建立內(nèi)控評(píng)價(jià)管理辦法推動(dòng)內(nèi)控管理工作有序開展。

（1）制度建設(shè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制制度建設(shè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，首先要遵循國(guó)家的金融監(jiān)管政策法律法規(guī)；二是遵循“控制論”的基本原理，既要具有完整性和有機(jī)結(jié)合性，又要以“有效控制”為原則，通過(guò)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等有效監(jiān)測(cè)分析、有效控制銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；三是遵循電子技術(shù)的程序化和科學(xué)化原則，將內(nèi)控資料規(guī)范存儲(chǔ)

和積累，便于監(jiān)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)工作的順利開展。

（2）制度執(zhí)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)控制度執(zhí)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)控活動(dòng)的有效性、內(nèi)控信息的交流反饋。一是內(nèi)控環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括：內(nèi)控執(zhí)行人員的價(jià)值觀和道德觀是否完整可靠；內(nèi)控激勵(lì)約束機(jī)制的作用程度

是否達(dá)到預(yù)期目的；各級(jí)管理層的內(nèi)控意識(shí)是否牢固樹立；內(nèi)控人員的內(nèi)控能力是否與其責(zé)任相匹配；內(nèi)控用人機(jī)制是否健全有效；內(nèi)控管理層和監(jiān)督層對(duì)內(nèi)控是否給予了充分的關(guān)注等。二是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，包括：內(nèi)控管理的總體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)是否明確，二者的關(guān)聯(lián)程度

如何，各級(jí)管理層為確保整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的參與情況和承擔(dān)責(zé)任是否清晰、明確；是否建立了對(duì)內(nèi)部和外部?jī)?nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別機(jī)制，即內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是否透徹和恰當(dāng)，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)概率和頻率依據(jù)是否準(zhǔn)確可靠，是否建立了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別的反應(yīng)機(jī)制。三是內(nèi)控活動(dòng)的有效性標(biāo)準(zhǔn)，包括：銀行的每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和管理是否都設(shè)有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)是否保證內(nèi)控指令得到全面的執(zhí)行；通過(guò)內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)施是否及時(shí)有效地化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。四是內(nèi)控信息的及時(shí)反饋標(biāo)準(zhǔn)，包括：是否建立了各種有效的內(nèi)控信息交流反饋系統(tǒng)，即內(nèi)控系統(tǒng)崗位員工通過(guò)內(nèi)控責(zé)任的履行，發(fā)現(xiàn)可疑和不軌行為是否及時(shí)將信息傳遞給管理層，管理層是否將內(nèi)控信息以一定方式及時(shí)轉(zhuǎn)達(dá)給有關(guān)人員有效履行其內(nèi)控職責(zé)，達(dá)到內(nèi)控的預(yù)期效果；內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中每位員工和每個(gè)內(nèi)控管理部門所負(fù)有的內(nèi)控管理信息的交流職責(zé)、交流渠道、交流方式、交流時(shí)間是否真正明確；內(nèi)控信息的上傳下達(dá)和橫向交流手段與方式是否切實(shí)可行、及時(shí)有效等。

（3）內(nèi)控制度保障評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一是是否建立和設(shè)置了適時(shí)跟蹤評(píng)價(jià)反饋內(nèi)控情況的渠道和工作程序以及組織保障措施。二是內(nèi)控體系中各個(gè)職能部門之間的內(nèi)控制約關(guān)系是否建立和運(yùn)轉(zhuǎn)有效。三是內(nèi)控制度的缺陷是否得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正。四是隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和品種的創(chuàng)新，內(nèi)部控制制度、程序和政策是否得到了及時(shí)的調(diào)整、修正和完善。

3.以“高效信息溝通”為依托，通過(guò)電子化信息交流渠道的安全運(yùn)轉(zhuǎn)，保證銀行內(nèi)控體系有效運(yùn)作。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度保證風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通，保證決策層能夠通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，對(duì)內(nèi)控狀況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)報(bào)告進(jìn)行整理分析，做出有分析依據(jù)的判斷決策；執(zhí)行層在責(zé)任劃分和權(quán)限內(nèi)履行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理職責(zé)監(jiān)督檢查層通過(guò)對(duì)決策管理層和執(zhí)行層工作的事后再監(jiān)督與檢查，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行處罰。

只有形成內(nèi)控管理有標(biāo)準(zhǔn)、部門設(shè)置有制約、操作有制度、崗位有職責(zé)、過(guò)程有監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)有監(jiān)測(cè)、工作有評(píng)價(jià)、事后有考核的全面有效內(nèi)控制度體系，才

能確保商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。