第一篇：研發(fā)費(fèi)用的處理方法改進(jìn)分析

研發(fā)費(fèi)用的處理方法改進(jìn)分析

摘要：新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用采用有條件資本化的會(huì)計(jì)處理方法，在一定條件下具有很大的現(xiàn)實(shí)意義，但這種方法在理論和實(shí)務(wù)界仍存在較大的爭(zhēng)議。本文在分析我國(guó)將研發(fā)費(fèi)用有條件資本化方法存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，將企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)分為三種類(lèi)型，分別從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理進(jìn)行全面改進(jìn)。

一、我國(guó)研發(fā)費(fèi)用的處理方法面臨的挑戰(zhàn)

2006年2月15日，我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理從以往的費(fèi)用化處理方法轉(zhuǎn)為有條件資本化處理方法是一個(gè)較大的進(jìn)步，解決了完全費(fèi)用化方法低估企業(yè)價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的問(wèn)題。但是新準(zhǔn)則所規(guī)定的這種處理方法在實(shí)際應(yīng)用中仍面臨著眾多挑戰(zhàn)：

1.主觀估計(jì)的成分過(guò)高

研究階段和開(kāi)發(fā)階段有時(shí)很難區(qū)分，有些費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化還是資本化，常常會(huì)因時(shí)、因地、因?qū)ο蠖煌?，人為地硬性?guī)定哪些費(fèi)用資本化，哪些費(fèi)用費(fèi)用化，在實(shí)務(wù)中既難操作，又有較大的主觀性。因此，采用這種會(huì)計(jì)處理方法會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.加大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間

新準(zhǔn)則增大了企業(yè)，特別是科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間。如果企業(yè)管理者為提高當(dāng)期利潤(rùn)，人為地將應(yīng)歸屬于研究階段的費(fèi)用列作開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用，從而對(duì)部分或全部費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，少計(jì)費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤(rùn)和當(dāng)期資產(chǎn)，管理部門(mén)將很難發(fā)現(xiàn)。反之，如果企業(yè)管理者為減少當(dāng)期利潤(rùn)，人為地將應(yīng)歸屬于開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用列作研究階段的費(fèi)用，從而將全部費(fèi)用費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。虛減當(dāng)期利潤(rùn)和當(dāng)期資產(chǎn)，管理部門(mén)也很難查清。同樣，由于對(duì)開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個(gè)條件的判斷具有一定的主觀性，導(dǎo)致對(duì)于同一開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是直接確認(rèn)為當(dāng)期損益還是先予以資本化并在以后期間進(jìn)行攤銷(xiāo)存在著一定的主觀性。企業(yè)管理者為提高當(dāng)期利潤(rùn)，可能會(huì)人為地?cái)U(kuò)大可予以資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的范圍，從而使當(dāng)期利潤(rùn)較高，以后隨著開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷(xiāo)，利潤(rùn)逐漸降低。相反，企業(yè)管理者為減少當(dāng)期利潤(rùn)，可能會(huì)人為地縮小可予以資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的范圍，從而使當(dāng)期利潤(rùn)較低，以后期間由于開(kāi)發(fā)成果帶來(lái)的效益且需分?jǐn)偟馁M(fèi)用較少，導(dǎo)致利潤(rùn)大大增加，使利潤(rùn)的真實(shí)性和可比性與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求更高

不管是研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的區(qū)分，還是開(kāi)發(fā)活動(dòng)資本化所具備的五個(gè)條件，均需要財(cái)務(wù)人員作出專(zhuān)業(yè)判斷，判斷的結(jié)果直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映。由于研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)性很強(qiáng)，要求財(cái)務(wù)人員須具有一定的技術(shù)常識(shí)，否則很難做出合理判斷。故新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)判斷要求顯得很高，財(cái)務(wù)人員須進(jìn)一步優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，否則很難適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)工作。

4.不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)成本

在這種方法中資本化的金額只包括了一部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用,并不能反映該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)成本，使該信息的價(jià)值受到一定影響，同時(shí)這種以部分成本為基礎(chǔ)的后期攤銷(xiāo)的做法也不符合配比原則。

5.“一刀切”地將所有企業(yè)采用有條件資本化法

如果以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)采用有條件資本化的處理方法，把研究費(fèi)用和一部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，將大大減少該類(lèi)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和資產(chǎn)；而對(duì)于研發(fā)費(fèi)用支出不多的企業(yè)來(lái)講，這些研發(fā)費(fèi)用不屬于其“重要項(xiàng)目”，若采用這種處理方法，將這些研發(fā)費(fèi)用區(qū)分為研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，顯然違背了重要性原則。因此，所有企業(yè)都采用這種方法并不合理。

二、改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用處理方法的設(shè)想

基于分析，本文認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用處理應(yīng)該本著費(fèi)用化和資本化并舉的原則，采用細(xì)化企業(yè)的方法，將企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)分為三種類(lèi)型：以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)、一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)、一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)。根據(jù)每種類(lèi)型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)，分別設(shè)計(jì)出不同的處理方法：以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)采用資本化的方法；一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)采用“實(shí)際結(jié)果決定法”；一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)采用費(fèi)用化的方法。這樣可以有效地避免劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段所引起的主觀判斷，也能夠適當(dāng)防止企業(yè)管理層操縱利潤(rùn)的情況出現(xiàn)。而且不同的企業(yè)可以采取同自身經(jīng)營(yíng)情況相適用的會(huì)計(jì)處理方法，真實(shí)反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)，也使同一企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法一致。研發(fā)費(fèi)用處理方法改進(jìn)設(shè)想見(jiàn)下圖，下面分別從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露這四方面對(duì)改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用處理的設(shè)想加以說(shuō)明。

1.確認(rèn)

確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)未進(jìn)行詳細(xì)列舉，只是簡(jiǎn)單地做了定義。雖然這些定義盡可能確切、完整了，也符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)界定，但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，仍然難以界定。筆者認(rèn)為，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，采用列舉法，列舉哪些具體內(nèi)容屬于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，可以包含以下幾個(gè)方面：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半產(chǎn)品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。

2.計(jì)量

應(yīng)該細(xì)化企業(yè)，將其分為三種類(lèi)型，依次針對(duì)每類(lèi)企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行不同的方法進(jìn)行計(jì)量，使每一類(lèi)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。

(1)初始計(jì)量

對(duì)于以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)類(lèi)的企業(yè)，可以將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。這類(lèi)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)類(lèi)似于制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程，將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的直接和間接費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品的成本中，即使是廢品損失，也將其計(jì)入產(chǎn)品成本。而以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)所研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)就是這類(lèi)企業(yè)的產(chǎn)品，故也應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入所形成的資產(chǎn)價(jià)值中，哪怕研發(fā)失敗也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目中。因?yàn)榧词寡邪l(fā)不成功，也積累了很多的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，人力資源價(jià)值比研發(fā)前有很大的提高，為以后的研發(fā)成功奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)和物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，筆者認(rèn)為這類(lèi)企業(yè)采用資本化的方法可行且合理，除上文已提到資本化方法的優(yōu)點(diǎn)外，這種方法還符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量要求。

對(duì)于一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)，可以采用“實(shí)際結(jié)果決定法”來(lái)計(jì)量。所謂“實(shí)際結(jié)果決定法”是指不再將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，也不是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用“一分為二”，或資本化，或費(fèi)用化，而是視其研究開(kāi)發(fā)的最后的結(jié)果再?zèng)Q定采用資本化還是費(fèi)用化的處理方法。如果研究開(kāi)發(fā)成功，則將其資本化；如果失敗，則將其費(fèi)用化。這樣由于劃清了成功開(kāi)發(fā)與不成功開(kāi)發(fā)的界限，將不成功的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用列為費(fèi)用，符合謹(jǐn)慎行原則；同時(shí)還避免了將研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)截然分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段的主觀性，較好地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。而且由于對(duì)各研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了成本核算，能夠較好地反映企業(yè)自行研究與開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值形成過(guò)程。

對(duì)于一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，將其作為當(dāng)期損益，全部費(fèi)用化。

(2)后續(xù)計(jì)量

對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是應(yīng)該定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，持續(xù)地后續(xù)計(jì)量。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在取得后發(fā)生費(fèi)用需要再一次區(qū)分研究階段費(fèi)用與開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用，再確定可以資本化的范圍。已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)就是承認(rèn)其能夠使用，技術(shù)上具有可行性，自身存在市場(chǎng)或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有市場(chǎng)，在這種前提下，對(duì)其后續(xù)支出時(shí)再區(qū)分研究階段費(fèi)用和開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用就過(guò)于復(fù)雜，增加報(bào)告成本，可操作性差。對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的后續(xù)支出，可以參照上文研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的幾個(gè)方面，若屬于該范圍的費(fèi)用，則將其資本化；否則就將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

3.記錄

按照會(huì)計(jì)處理各環(huán)節(jié)的順序，經(jīng)過(guò)確認(rèn)和計(jì)量之后，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行記錄。

(1)以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)

仍然保留新準(zhǔn)則新增的“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，來(lái)核算研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的一切與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，其核算的內(nèi)容和新準(zhǔn)則中是一樣的，但是其二級(jí)科目是具體研發(fā)的某個(gè)項(xiàng)目，而不是新準(zhǔn)則中規(guī)定的研究支出和開(kāi)發(fā)支出。另外，還應(yīng)增加設(shè)置“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”科目，由于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果具有不確定性，同時(shí)研發(fā)階段成果也存在減值的可能，因此設(shè)計(jì)一個(gè)備抵賬戶――“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。該賬戶屬于“研發(fā)支出”科目的備抵賬戶，期末為貸方余額。每年按一定比例提取研發(fā)失敗準(zhǔn)備金，以規(guī)避研究開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)項(xiàng)目有大有小，應(yīng)按項(xiàng)目分類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

當(dāng)發(fā)生與研究開(kāi)發(fā)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，若該費(fèi)用明確屬于為研發(fā)某一項(xiàng)目而發(fā)生的費(fèi)用，則借記“研發(fā)支出――××項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，若該費(fèi)用是屬于幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同承擔(dān)的，則類(lèi)似于制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的制造費(fèi)用。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配。

在每期期末，企業(yè)通過(guò)技術(shù)分析確定項(xiàng)目研發(fā)失敗的可能性大小，然后再來(lái)決定應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備的多少，其數(shù)額可以用以下公式計(jì)算：研發(fā)失敗準(zhǔn)備=總研發(fā)費(fèi)用×（1-期望成功率），而每期期末實(shí)際計(jì)提的準(zhǔn)備額應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備減去該科目的貸方余額或加上其借方余額，借或貸記“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸或借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備――××項(xiàng)目”。

當(dāng)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)結(jié)束時(shí)，則將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，借記“無(wú)形資產(chǎn)――××項(xiàng)目”，貸記“研發(fā)支出――××項(xiàng)目”，同時(shí)將以前計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備――××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗準(zhǔn)備”；若項(xiàng)目研發(fā)失敗，則按照一定方法將計(jì)入該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”分配計(jì)入成功項(xiàng)目的成本中，不能合理分配的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益――“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗支出”中，同時(shí)沖回該項(xiàng)目下的研發(fā)失敗準(zhǔn)備，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備――××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗準(zhǔn)備。

（2）一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)

這類(lèi)企業(yè)所需增設(shè)的會(huì)計(jì)賬戶與上一類(lèi)型的企業(yè)一樣，需設(shè)“研發(fā)支出”和“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

當(dāng)發(fā)生與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，借記“研發(fā)支出――××項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

在每期期末，按照上述計(jì)提的方法計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備，借或貸記“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸或借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備――××項(xiàng)目”。

若該項(xiàng)目研發(fā)成功時(shí)，將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，借記“無(wú)形資產(chǎn)――××項(xiàng)目”，貸記“研發(fā)支出――××項(xiàng)目”，同時(shí)將以前計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備――××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗準(zhǔn)備”；若項(xiàng)目開(kāi)發(fā)不成功，將該項(xiàng)目下的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，借記“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗支出”，貸記“研發(fā)支出――××項(xiàng)目”，同時(shí)，也應(yīng)將以前該項(xiàng)目下計(jì)提的“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備――××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。如果該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”余額較大，也可以分期攤銷(xiāo)，首先將該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中，借記“研發(fā)支出――××項(xiàng)目”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――研發(fā)失敗支出”。在攤銷(xiāo)期內(nèi)的每一期攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用――研發(fā)失敗支出”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――研發(fā)失敗支出”。

（3）一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)

在發(fā)生與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益――“管理費(fèi)用”中，借記“管理費(fèi)用――研發(fā)支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。該種方法下不用在期末計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備了。

4.披露

會(huì)計(jì)披露是對(duì)簿記信息進(jìn)行再加工和再轉(zhuǎn)換，將簿記信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息并輸出會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以便于信息使用者分析利用。研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)就是報(bào)告披露階段，即通過(guò)編制會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露，其披露要符合會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

(1)表內(nèi)披露

在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，單獨(dú)列示企業(yè)自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以反映企業(yè)自主研發(fā)的能力；同時(shí)增設(shè)“研發(fā)支出”這一項(xiàng)目，對(duì)其計(jì)提的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備――“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”也應(yīng)單獨(dú)列示作為其抵減科目，以清楚地反映在研項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值。在利潤(rùn)表中，可以在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目下增設(shè)“研發(fā)失敗支出”、“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”或“研發(fā)支出”項(xiàng)目，單獨(dú)列示當(dāng)年計(jì)入損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以和企業(yè)的其它管理費(fèi)用相區(qū)別，反映企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)投入，使投資者對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入一目了然。在現(xiàn)金流量表中，研發(fā)費(fèi)用的投入應(yīng)當(dāng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單列“研發(fā)活動(dòng)支付的現(xiàn)金”予以反映。

(2)表外披露

研發(fā)費(fèi)用表外披露的方式主要有：附表和附注。首先，在附表中可以設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)表”，用以反映下列信息：研發(fā)項(xiàng)目名稱、研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始日期和預(yù)計(jì)完成日期、目前研發(fā)所處的階段、研發(fā)進(jìn)度、本期費(fèi)用、累計(jì)費(fèi)用、本期轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用、本期轉(zhuǎn)入其它項(xiàng)目成本的費(fèi)用或本期轉(zhuǎn)入研發(fā)失敗準(zhǔn)備的費(fèi)用。另外，為使信息使用者清楚地看到企業(yè)研發(fā)資金投入的變化趨勢(shì)，企業(yè)還可以采用相對(duì)比率來(lái)說(shuō)明其研究與開(kāi)發(fā)的情況。企業(yè)還應(yīng)在附注中設(shè)立以下內(nèi)容：一是披露企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法等；二是說(shuō)明研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的主要投入方向，研究與開(kāi)發(fā)成功與失敗的比例。

參考文獻(xiàn):

[1]北京大學(xué)光華管理學(xué)院代表隊(duì).研究開(kāi)發(fā)支出:費(fèi)用化比資本化好[J].財(cái)會(huì)通訊,2002,(9):19~21.[2]劉玉晗 鄭佩榮:研發(fā)費(fèi)用中外會(huì)計(jì)處理之比較[J].財(cái)會(huì)月刊,2006,(12):70~71.[3]王合喜 羅 鵬:自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的中外比較分析――兼評(píng)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》[J].財(cái)會(huì)通訊,2006,(8):104~106.[4]劉昌進(jìn):研究開(kāi)發(fā)支出資本化淺論[J].財(cái)會(huì)月刊,1999,(3):9~10.[5]李 偉 燕星池:企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理探討[J].財(cái)會(huì)月刊,2006,(16):42~43.

第二篇：研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、研究階段（無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出全部費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、購(gòu)置資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)不用安裝的設(shè)備）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用 — 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

二、開(kāi)發(fā)階段（符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出應(yīng)資本化即形成資產(chǎn)，否則應(yīng)費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)不用安裝的設(shè)備）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（資本化部分）

管理費(fèi)用 — 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)（費(fèi)用化部分）

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

三、政府補(bǔ)助科技項(xiàng)目資金的核算

1、收到財(cái)政撥款時(shí)

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

2、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)

A、支付費(fèi)用

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料）

B、購(gòu)置固定資產(chǎn)（或用于項(xiàng)目建設(shè)）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)不用安裝的設(shè)備）

在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項(xiàng)目完成形成費(fèi)用部分

借：管理費(fèi)用 — 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

D、項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)部分

借：無(wú)形資產(chǎn) — ××項(xiàng)目

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

3、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分配遞延收益（按年或按月）A、與費(fèi)用相對(duì)應(yīng)（即費(fèi)用化部分）

借：本年利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用 — 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

B、與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)（即資本化部分：起點(diǎn)自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)，終點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)）

借：制造費(fèi)用 — 折舊費(fèi)

管理費(fèi)用 — 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 貸：累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷(xiāo)

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

事業(yè)單位研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、收到撥款時(shí)

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入專(zhuān)款 — ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

二、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用

1、支付費(fèi)用時(shí)

借：專(zhuān)款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、購(gòu)置設(shè)備

借：專(zhuān)款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）貸：銀行存款

三、項(xiàng)目完工時(shí)

1、政府補(bǔ)助資金的賬務(wù)處理（直接對(duì)沖，不形成資產(chǎn)）

借：撥入專(zhuān)款 — ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

貸：專(zhuān)款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）

2、事業(yè)單位配套資金的賬務(wù)處理

借：無(wú)形資產(chǎn)— ×× 資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金（銀行存款、材料）同時(shí) 借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)

貸：固定基金

第三篇：研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理探討

研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理探討

2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定依托于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則、指南及講解中對(duì)研發(fā)費(fèi)用在不同情況下所得稅會(huì)計(jì)處理都沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明?，F(xiàn)通過(guò)案例分析，分情況對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

(一)新套計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。各項(xiàng)支出應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。年末“研發(fā)支出——資本化支出”中尚未開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

(二)新舊企業(yè)所得稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對(duì)上述企業(yè)在1個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)?！?/p>

二、研發(fā)費(fèi)用的所得稅會(huì)計(jì)處理

(一)研發(fā)活動(dòng)不跨且成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出600萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)其價(jià)值。2007會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％；假定2008會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍為2000萬(wàn)元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25％，除研發(fā)費(fèi)用外，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為600萬(wàn)元，不符合資本化條件的為400萬(wàn)元，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，應(yīng)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”400萬(wàn)元，借記“研發(fā)支出——資本化支出”600萬(wàn)元，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬”等1000萬(wàn)元。項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中的40037元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，將“研發(fā)支出——資本化支出”60037元轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年適用舊企業(yè)所得稅法。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為400萬(wàn)元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減110037元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為29737元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額600萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債198萬(wàn)元(600×33％)。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”297萬(wàn)元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”198萬(wàn)元。

(3)2008年及以后該研發(fā)費(fèi)用的所得稅處理。研發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值為600萬(wàn)元，使用年限為10年，則2008年攤銷(xiāo)記入費(fèi)用的金額為60萬(wàn)元。研發(fā)費(fèi)用在2007年已經(jīng)扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)的基礎(chǔ)上調(diào)增60萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)實(shí)際繳納所得稅515(萬(wàn)元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額540萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債135萬(wàn)元(540×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為198萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債63萬(wàn)元。所以2008年12月31日所得稅賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”452萬(wàn)，借記“遞延所得稅負(fù)債”63萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”515萬(wàn)元。

假設(shè)此后企業(yè)所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開(kāi)始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為15(萬(wàn)元)(60×25％)，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=63+15×9=198(萬(wàn)元)。表明到10年后。即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的198萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。

(二)研發(fā)活動(dòng)不跨且失敗時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料2：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研究失敗，意味著為該項(xiàng)研究發(fā)生的支出均不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生時(shí)記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為1000萬(wàn)元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減500萬(wàn)元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為495萬(wàn)元，這500萬(wàn)元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”495萬(wàn)元。

(3)2008年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)2007年已經(jīng)失敗，2008年無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(三)研發(fā)活動(dòng)跨且開(kāi)發(fā)成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料3：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目到2008年12月31日才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費(fèi)用300萬(wàn)元，符合資本化條件的為250萬(wàn)元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”余額400萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬(wàn)元在資產(chǎn)負(fù)債表的“研發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

第四篇：關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

一、研發(fā)費(fèi)用處理的類(lèi)型

目前，越來(lái)越多的企業(yè)重視新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，企業(yè)對(duì)于研發(fā)的投入逐年在提高。研發(fā)投入是保證企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金來(lái)源，也是提高企業(yè)綜合實(shí)力的重要保障。顧名思義，研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用即研究與開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，一般是指用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)以及有關(guān)間接費(fèi)用等。目前國(guó)際上有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法主要有三種，分別是全部費(fèi)用化、全部資本化和部分資本化。不同會(huì)計(jì)處理方法，將直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。全部費(fèi)用化處理，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理方法符合謹(jǐn)慎性原則，核算比較簡(jiǎn)單，但是費(fèi)用化會(huì)引起當(dāng)期利潤(rùn)減少，企業(yè)管理者為了追求短期利潤(rùn)最大化，就可能減少研發(fā)投入，不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。實(shí)行全部資本化處理，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部予以資本化，作為長(zhǎng)期資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)成本。這種方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但不符合謹(jǐn)慎性原則，并且可能導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。研發(fā)費(fèi)用實(shí)行部分資本化，這種做法的特點(diǎn)是將符合某些特定“條件”的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也采用此法。此種方法避免了全部費(fèi)用化和全部資本化的缺點(diǎn)，但是在確定是否資本化時(shí)的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。

二、我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的變遷

對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)原準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。顯然我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用是采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于企業(yè)日常發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用通常計(jì)入“管理費(fèi)用”。然而，該準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，不斷受到人們的批評(píng)。全部費(fèi)用化處理除了減少當(dāng)期利潤(rùn)外，還可能被企業(yè)用來(lái)平滑利潤(rùn)。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，主要是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理實(shí)行有條件資本化。新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查；開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理，因?yàn)樵陧?xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；而開(kāi)發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，在同時(shí)滿足以下五項(xiàng)條件，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。對(duì)于無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用采用有條件資本化。并要求企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶用來(lái)反映研發(fā)費(fèi)用，在“研發(fā)支出”下分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”明細(xì)科目，用以反映費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用。這種處理方法和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致。

三、研發(fā)費(fèi)用部分資本化會(huì)計(jì)處理和披露

按準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果是自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研發(fā)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，用來(lái)反映企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。在資產(chǎn)負(fù)債表的“管理費(fèi)用”下應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一行“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，用來(lái)披露企業(yè)本期發(fā)生的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”總額。

四、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化處理的意義

第一，這是符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。自2005年以來(lái)我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施。

第二，內(nèi)地采用研發(fā)費(fèi)用資本化處理后，對(duì)于一些同時(shí)發(fā)行H股的上市公司來(lái)說(shuō)，需要按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣可以減少報(bào)表之間的差異。

第三，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求來(lái)看，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化更加可靠?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。企業(yè)在自創(chuàng)資產(chǎn)時(shí)，前期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用往往數(shù)額較大，后期發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等數(shù)額相對(duì)較小。如果按照原準(zhǔn)則要求將數(shù)額較大的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而數(shù)額較小的注冊(cè)費(fèi)等計(jì)入成本，這樣會(huì)少計(jì)無(wú)形資產(chǎn)成本，企業(yè)的投入和產(chǎn)出在會(huì)計(jì)報(bào)表上無(wú)法得到正確的反映。新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的研發(fā)費(fèi)用予以資本化，這樣報(bào)表中的資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤(rùn)等數(shù)據(jù)才更具有可靠性。

第四，研發(fā)費(fèi)用部分資本化可以避免企業(yè)管理當(dāng)局的短視行為。企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)可能要經(jīng)過(guò)數(shù)年的時(shí)間，開(kāi)發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上看屬于資本性支出，具有明顯的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原準(zhǔn)則要求將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入損益，必然引起當(dāng)期利潤(rùn)的下降，直接會(huì)影響管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致管理者不愿意利用新技術(shù)和新方法，從而損害企業(yè)長(zhǎng)期利益。對(duì)于高科技上市公司而言，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)在開(kāi)發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展能力。

五、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化的難點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用部分資本化的前提是區(qū)分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，也就是區(qū)分兩個(gè)階段。但是企業(yè)很難判斷哪些活動(dòng)屬于研究階段范圍，哪些活動(dòng)屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍，實(shí)際的操縱性比較差。在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化碰到的難點(diǎn)，表現(xiàn)在：一方面，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)和如何區(qū)分主要依賴于企業(yè)的判斷，在實(shí)際操縱中，會(huì)給本身不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)工作者和相關(guān)人員工作帶來(lái)很大難度。盡管準(zhǔn)則規(guī)定了在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用可以資本化的五項(xiàng)條件，對(duì)這五項(xiàng)條件的判斷同樣在一定程度上具有主觀性。另一方面，企業(yè)在技術(shù)性信息方面具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。外部人對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用化政策很難有清晰的了解，因此上市公司可能利用研發(fā)費(fèi)用的資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)管理者為了提高當(dāng)期利潤(rùn)，可能會(huì)擴(kuò)大予以資本化的研發(fā)費(fèi)用范圍，將歸屬于研究階段的支出列作開(kāi)發(fā)階段的支出，從而對(duì)部分或全部支出進(jìn)行資本化處理，虛增當(dāng)期利潤(rùn)和當(dāng)期資產(chǎn)。反之，如果企業(yè)管理者為減少當(dāng)期利潤(rùn)，人為地將應(yīng)歸屬于開(kāi)發(fā)階段的支出列作研究階段的支出，從而將全部支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。虛減當(dāng)期利潤(rùn)和當(dāng)期資產(chǎn)，這些人為操作利潤(rùn)，審計(jì)人員和監(jiān)管部門(mén)是很難查清的。

第五篇：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方法

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時(shí)，近三年研發(fā)費(fèi)用需要達(dá)到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整呢？筆者簡(jiǎn)單介紹三個(gè)個(gè)方法，以供企業(yè)合理選擇適用：

1、建立“研發(fā)費(fèi)用”為一級(jí)會(huì)計(jì)科目的核算體系

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，一般企業(yè)大都把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級(jí)科目，在此情況下受制于管理費(fèi)用不能過(guò)大，否則會(huì)與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費(fèi)用全部歸集在管理費(fèi)用科目之下。而如果把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)科目按照八大類(lèi)費(fèi)用項(xiàng)目核算，三級(jí)科目按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置，這樣整個(gè)研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來(lái)；不需要資本化的研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)期結(jié)平，對(duì)企業(yè)損益也沒(méi)有影響。如此核算，日常會(huì)計(jì)核算中就已經(jīng)把研發(fā)費(fèi)用自動(dòng)歸集了，實(shí)屬一勞永逸之策。

2、建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬

誠(chéng)然，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，從專(zhuān)業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)費(fèi)用”一級(jí)核算與輔助賬相結(jié)合的方式

有的企業(yè)靠以上任何一個(gè)單一的方法往往無(wú)法實(shí)現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費(fèi)用，那就結(jié)合以上兩種方法試試吧，當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中需要注意的問(wèn)題

1、與已申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國(guó)稅函[2009]203號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；時(shí)至今日，2008年通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)申報(bào)了2008、2009、2010三年的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中，就要重點(diǎn)關(guān)注一下已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局也是高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的機(jī)關(guān)之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的余地更有限。

另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門(mén)或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目，本次對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報(bào)數(shù)據(jù)。

2、研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個(gè)因素，應(yīng)作為一個(gè)整體，通盤(pán)考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學(xué)，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)。

3、跨期的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的問(wèn)題

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目通常都包括兩種：當(dāng)年完結(jié)的和跨的，跨的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢鞯难邪l(fā)費(fèi)用。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理、研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理、研發(fā)費(fèi)用核算