第一篇：開辦費用處理

在對開辦費攤銷進行會計處理的時候，是以第一次開發(fā)票取得收入為攤銷時間的。

《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第五十條規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

2008年1月1日開始施行的新所得稅法實施條例第七十條規(guī)定：長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。實施條例對開辦費雖然沒有專門的具體規(guī)定，但開辦費應(yīng)屬于長期待攤性質(zhì)。

嚴格來講，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度進行會計處理，根據(jù)所得稅法進行納稅調(diào)整。

因此，納稅人在會計處理時應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性攤銷，但在當(dāng)年的所得稅納稅申報時，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在以后年度的申報時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)會計制度》（財會〔2000〕25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！庇纱丝梢?，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后年度準確申報稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

例：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費攤銷 96萬元 貸：長期待攤費用——開辦費 96萬元

本年度允許稅前扣除額＝96萬元÷5年÷12個月×5個月＝8（萬元），應(yīng)調(diào)增所得額＝96－8＝88（萬元）；

2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額＝96÷5＝19.2（萬元）；

2006年應(yīng)調(diào)減所得額＝96萬元÷5年÷12個月×7個月＝11.2（萬元）。開辦費納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下： 開辦費稅前扣除臺賬 單位：萬元 臺賬填寫說明：

1.年度：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度和月份，以后年度按順序類推。2.會計攤銷額：指會計上一次性攤銷的開辦費總金額。

3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。

4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額＝會計攤銷額－稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負數(shù)為調(diào)減所得額。

5.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫，以后年度的尚未扣除額＝上期尚未扣除額－本年稅前扣除額。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函[2009]98號）規(guī)定：

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性

因此，您可以一次性計入“管理費用”在所得稅前扣除。也可以計入“長期待攤費用”3年直線攤銷扣除。

關(guān)于核定征收，主管稅務(wù)機關(guān)只會注意貴公司的應(yīng)稅收入情況，不會每年查賬的，因為，貴公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)稅收入*核定所得率*適用稅率。會計虧損不能以后年度利潤彌補虧損。只要貴公司財務(wù)制度健全、能準確核算盈虧，及時納稅申報繳納稅款，可以轉(zhuǎn)為“查賬征收”。因此，現(xiàn)在是核定征收，說不準明年就會被稅務(wù)機關(guān)確定為“查賬征收”。所以，建議貴公司將開辦費作“長期待攤費用”的處理，以合理避稅。

日常發(fā)生時累積在“長期待攤費用—開辦費”。在正常經(jīng)營開業(yè)前，發(fā)生費用支出時，(企業(yè)會計準則有規(guī)定，稅法沒要求)借：長期待攤費用—開辦費（相應(yīng)明細，如工資、費用等）貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

正常經(jīng)營開業(yè)后，有兩種情況，1、企業(yè)會計準則要求在開業(yè)當(dāng)月一次情全部記入當(dāng)期損益。即：

借：管理費用—開辦費

貸：長期待攤費用—開辦費（相應(yīng)明細，如工資、費用等）

2、稅法規(guī)定在不低5年的期間攤銷，那就按60個月攤銷，首先要將各長期待攤費用—開辦費（各明細科目匯總到一個科目內(nèi)，如果是電算化的話,手工賬沒必要），然后每個月 借：管理費用—開辦費 貸：長期待攤費用—開辦費

究竟怎么辦，根據(jù)企業(yè)實際情況，自已選擇！

第二篇：費用跨期處理辦法

目前，公司大修理費用賬務(wù)處理中，存在費用確認跨期的問題。主要是由于對方發(fā)票開具時間滯后，而公司又是在收到發(fā)票后才入賬確認費用。針對這一情況，本著貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神，在實質(zhì)重于形式的前提下，當(dāng)發(fā)票未及時收到時對大修理期間的費用實施暫估入賬，及時確認修理費用。具體操作如下：

當(dāng)通過預(yù)付賬款支付修理款時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

當(dāng)修理結(jié)束竣工后，發(fā)票尚未收到，通過“其他應(yīng)付款——暫估設(shè)備工程維修款”全額確認修理費用：

借：制造費用等（全額）

貸：其他應(yīng)付款——暫估設(shè)備工程維修款（全額）

待后續(xù)期間，收到施工方開具的發(fā)票時，全額沖回“其他應(yīng)付款——暫估設(shè)備工程維修款”：

借：制造費用等（紅字）

貸：其他應(yīng)付款——暫估設(shè)備工程維修款（紅字）

而收到的發(fā)票按照正常的處理程序走應(yīng)付系統(tǒng)：

借：制造費用等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）等

貸：應(yīng)付賬款

沖減預(yù)付賬款：

借：應(yīng)付賬款

貸：預(yù)付賬款

在用“其他應(yīng)付款——暫估設(shè)備工程維修款”進行暫估的時候，建立明細的備查賬，對每筆暫估情況進行記錄，在逐月月底進行核對。同時針對對應(yīng)的預(yù)付賬款，要求工程部及早向相關(guān)單位催討發(fā)票。

固定資產(chǎn)和在建工程若遇到類似問題，參照此辦法執(zhí)行。

尚待確認的問題：暫估確認費用的時間點和金額如何確定？若按照支付預(yù)付賬款的時間點確認對應(yīng)的費用，那么對于某些工程類合同尾款常常在一年以后通過預(yù)付賬款支付，這是否不妥？若在大修理完成之時，按照工程全額暫估確認費用，用什么做憑證附件？請領(lǐng)導(dǎo)定奪！

潛在風(fēng)險：如果公司在夏季進行集中大修理時，若暫估確認費用可能會導(dǎo)致某些費用科目（如制造費用）環(huán)比、同比出現(xiàn)劇烈波動；另外如果在暫估確認費用的會計期末，發(fā)票仍未收到，稅務(wù)部門是否會認定公司虛增了成本或者期間費用？

妥否？請領(lǐng)導(dǎo)批示！

第三篇：研發(fā)費用賬務(wù)處理

企業(yè)研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理

一、研究階段（無形資產(chǎn)準則規(guī)定：研究階段的支出全部費用化）

1、相關(guān)費用發(fā)生時

借：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、購置資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費用 — 研究與開發(fā)費

貸：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

二、開發(fā)階段（符合無形資產(chǎn)確認條件的支出應(yīng)資本化即形成資產(chǎn)，否則應(yīng)費用化）

1、相關(guān)費用發(fā)生時

借：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、開發(fā)項目完工時

借：無形資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（資本化部分）

管理費用 — 研究與開發(fā)費（費用化部分）

貸：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

三、政府補助科技項目資金的核算

1、收到財政撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補助××科技項目資金

2、利用政府補助資金支付項目費用時

A、支付費用

借：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料）

B、購置固定資產(chǎn)（或用于項目建設(shè)）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項目完成形成費用部分

借：管理費用 — 研究與開發(fā)費

貸：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

D、項目完成形成資產(chǎn)部分

借：無形資產(chǎn) — ××項目

貸：研發(fā)支出 — ××項目（材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

3、每個資產(chǎn)負債表日分配遞延收益（按年或按月）A、與費用相對應(yīng)（即費用化部分）

借：本年利潤

貸：管理費用 — 研究與開發(fā)費

借：遞延收益 — 政府補助××科技項目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補助××科技項目資金

B、與資產(chǎn)相對應(yīng)（即資本化部分：起點自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時，終點是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時）

借：制造費用 — 折舊費

管理費用 — 無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計折舊

累計攤銷

借：遞延收益 — 政府補助××科技項目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補助××科技項目資金

事業(yè)單位研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理

一、收到撥款時

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入?？?— ×× 科技項目（科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用）

二、利用政府補助資金支付項目費用

1、支付費用時

借：?？钪С?— ×× 科技項目（人工費、材料費、租賃費）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、購置設(shè)備

借：?？钪С?— ×× 科技項目（設(shè)備購置費）貸：銀行存款

三、項目完工時

1、政府補助資金的賬務(wù)處理（直接對沖，不形成資產(chǎn)）

借：撥入?？?— ×× 科技項目（科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用）

貸：?？钪С?— ×× 科技項目（人工費、材料費、租賃費、設(shè)備購置費）

2、事業(yè)單位配套資金的賬務(wù)處理

借：無形資產(chǎn)— ×× 資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金（銀行存款、材料）同時 借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)

貸：固定基金

第四篇：ipo的費用如何處理

1．股份有限公司為首次公開發(fā)行股票并上市而發(fā)生的各類費用中，可以直接從股票發(fā)行溢價所形成的資本公積中扣減的發(fā)行費用，僅限于與IPO中新發(fā)行的股份直接相關(guān)的新增外部費用，即根據(jù)法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，為了制作和報送招股說明書和其他發(fā)行申請文件，滿足法定的信息披露和審核要求而發(fā)生的中介機構(gòu)專業(yè)服務(wù)費和法定信息披露費用，以及在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行股份直接相關(guān)的費用。具體而言：

可以直接從股票發(fā)行溢價所形成的資本公積中扣減的發(fā)行費用包括：（1）在制作和報送招股說明書和其他發(fā)行申請文件的階段發(fā)生的中介機構(gòu)專業(yè)服務(wù)費，包括保薦費、申報會計師費、律師費、評估費等；（2）發(fā)行申請獲得中國證監(jiān)會核準后，在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行股份直接相關(guān)的費用，包括招股說明書印刷費、承銷費、上網(wǎng)發(fā)行費、IPO募集資金的驗資費、新發(fā)行股份在證券登記結(jié)算機構(gòu)的初始登記費等。

不屬于根據(jù)法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會相關(guān)規(guī)定必須發(fā)生的法定性質(zhì)的費用，以及與新發(fā)行股份募集資金無直接關(guān)聯(lián)的費用支出，例如廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不能從發(fā)行溢價中扣減。發(fā)行完成后向證券交易所申請上市時發(fā)生的各項支出與本次IPO中新募集的資金已無直接關(guān)聯(lián)，也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不能從發(fā)行溢價中扣減。

2．企業(yè)在為IPO之目的而設(shè)立股份有限公司，或者自有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的過程中發(fā)生的支出，包括律師費、評估費、審計費、驗資費等中介機構(gòu)專業(yè)服務(wù)費，凡是從專業(yè)服務(wù)合同（業(yè)務(wù)約定書）條款中可單獨辨認并僅與股份有限公司的設(shè)立或變更相關(guān)的（例如在業(yè)務(wù)約定書中單獨約定變更基準日審計費、評估費的金額），應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

3．在IPO申請尚未獲得證監(jiān)會核準前已發(fā)生的、根據(jù)上述規(guī)定可于IPO發(fā)行時從股票發(fā)行溢價所形成的資本公積中扣減的發(fā)行費用，可以視IPO進程的進展情況，暫在“其他流動資產(chǎn)”或者“其他非流動資產(chǎn)”項目中掛賬，但項目組應(yīng)當(dāng)關(guān)注該等資產(chǎn)是否發(fā)生減值情況。如果根據(jù)市場宏觀形勢、發(fā)行人自身業(yè)績狀況、監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)控政策等因素綜合分析后，認為在可預(yù)見的未來很可能無法實現(xiàn)IPO，或者公司已經(jīng)放棄或推遲IPO計劃，或者IPO申請未能獲得發(fā)審委通過或已被中國證監(jiān)會作出不予核準決定的，應(yīng)當(dāng)將掛賬的發(fā)行費用立即轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理。

4．在IPO的申請和審核過程中，經(jīng)常發(fā)生需要補審、補報材料的情況，而在補審和補報材料后，原先報送的較早的材料和數(shù)據(jù)可能不再出現(xiàn)在最終對外公告的招股說明書和備查文件中。如果發(fā)生此類情況的，應(yīng)當(dāng)將原先為了制作現(xiàn)已不納入申報期的較早的申報材料和披露信息而發(fā)生的中介機構(gòu)專業(yè)服務(wù)費轉(zhuǎn)入損益處理。

5.上述支出原先已經(jīng)計入費用的，在IPO成功后不能將其從費用中轉(zhuǎn)出沖減股本溢價。

第五篇：關(guān)于企業(yè)開辦期間費用的相關(guān)問題(中稅網(wǎng))

關(guān)于企業(yè)開辦期間費用的相關(guān)問題

按新準則規(guī)定，企業(yè)開辦期間的費用，直接計入管理費用年表，是否轉(zhuǎn)入本年利潤？開辦期間，本年利潤與利潤分配是否進行會計處理？稅法上有何相應(yīng)規(guī)定？

回復(fù)如下：

專家回復(fù)：籌建期：會計賬務(wù)處理及結(jié)轉(zhuǎn)方式有實務(wù)兩種：

1、賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)：按正常做，折舊照常攤銷。費用直接進入管理費用。（此方法：不需要在管理費用中設(shè)置開辦費的三級明細科目：期未結(jié)轉(zhuǎn)時：借：長期待攤費用-開辦費貸：管理費用

（此方法適用既可按三年以上攤銷，也可一次攤銷）

2、在管理費用的開辦費設(shè)三級明細科目，發(fā)生費用時，借：管理費用-開辦費-三級明細科目。（此方法適用于一次攤銷。）

新準則及新所得稅法未明確要求企業(yè)攤銷開辦費采用哪種方式，由企業(yè)來選擇。

3.新準則規(guī)定，對于籌建期間的開辦費，計入當(dāng)期損益，也是就記管理費用，每月結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤。不再通過長期待攤費用科目。

政策依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號

九、關(guān)于開（籌）辦費的處理

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。