第一篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)中研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)中研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的

比較研究

華僑大學(xué)08會(huì)計(jì)學(xué)（夜大）林旭東

指導(dǎo)教師 吳立源

［摘要］本文分別介紹了新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，原準(zhǔn)則將企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)入當(dāng)期損益，而新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化。并對(duì)新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行逐一分析。

［關(guān)鍵詞］無(wú)形資產(chǎn) 研發(fā)費(fèi)用 費(fèi)用化 資本化

目 錄

一：無(wú)形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用的含義

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)通常具有無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性和可辨認(rèn)性等特點(diǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)舊產(chǎn)品或降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本時(shí)發(fā)生的支出。具體來(lái)說(shuō)主要包括：研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中耗費(fèi)的材料；所用設(shè)備的折舊；為研究與開(kāi)發(fā)購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；研發(fā)人員工資、福利；委托其他單位或個(gè)人承擔(dān)部分研究開(kāi)發(fā)工作支付的費(fèi)用等。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的狀態(tài)下，先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)的開(kāi)發(fā)已成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，使得企業(yè)每年投入大量的人力與精力研究和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)，這些費(fèi)用往往占企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出的很大比重。因此，研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理恰當(dāng)與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。下面就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理做一分析。

二：新舊準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法比較

我國(guó)2001年出臺(tái)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三：研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的缺點(diǎn)

原準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化在實(shí)際操作中不斷暴露出其弊端，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.不符合收入費(fèi)用配比原則。

如果無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功，經(jīng)濟(jì)受益就是以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間，但如果研發(fā)支出費(fèi)用化，那么以后的這些受益期間的費(fèi)用就很?。ㄖ话ㄗ?cè)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），而研發(fā)期間的受益很小，卻需要承擔(dān)巨大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，違背了收入和費(fèi)用在時(shí)間上的配比。

2.不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。

真實(shí)性原則要求企業(yè)的核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，而研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的結(jié)果導(dǎo)致在研發(fā)過(guò)程的當(dāng)期虛減利潤(rùn)，研發(fā)成功后的會(huì)計(jì)期間又虛增利潤(rùn)，這樣就不能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。

3.不符合一致性原則。

企業(yè)外購(gòu)的專(zhuān)利、商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，自己研究開(kāi)發(fā)的只有在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同，采用不同的處理方法，不符合會(huì)計(jì)的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

從會(huì)計(jì)行為來(lái)講，費(fèi)用化不利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。因?yàn)槠髽I(yè)管理者的收入通常是同企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)直接相關(guān)的，如果采用費(fèi)用化，必然會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)直接下降。

四：新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

2006 年最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理；進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過(guò)程，是為了進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。

開(kāi)發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以資本化。

例：永大公司自行開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利，在該專(zhuān)利研究過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)、人工費(fèi)等50萬(wàn)元。進(jìn)入開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，發(fā)生各種開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元（符合資本化條件的60萬(wàn)元），研發(fā)成功另支付注冊(cè)費(fèi)用35萬(wàn)元進(jìn)行注冊(cè)。

按新準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的入賬成本為95萬(wàn)元（符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元+注冊(cè)費(fèi)用35萬(wàn)元），研究支出50萬(wàn)元及不符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn) 950 000 管理費(fèi)用 700 000 貸：銀行存款、原材料等 1 650 000（注：按舊準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本為35萬(wàn)元，其余研發(fā)支出130萬(wàn)元全部計(jì)入當(dāng)期損益）

五：新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性

新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中研究開(kāi)發(fā)支出一律費(fèi)用化的規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段的支出在滿足一定條件的情況下可以資本化。對(duì)比之下，新準(zhǔn)則的這一規(guī)定具有以下各方面的合理性：

1、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。開(kāi)發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上是資本化支出，具有明顯的后效性。在開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果可能要經(jīng)過(guò)數(shù)年才能體現(xiàn)出來(lái)。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作費(fèi)用核算，該項(xiàng)支出的增加必然會(huì)引起本期利潤(rùn)的下降。管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績(jī)下降而引起投資者的不滿，也不想看到“前人栽樹(shù)后人乘涼”的結(jié)果，于是就減少開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；而資本化處理則會(huì)糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)

2、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。開(kāi)發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息，將開(kāi)發(fā)費(fèi)用加以資本化后作為無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。

3、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來(lái)美國(guó)、日本、香港和等地股市看，類(lèi)股票的市盈率普遍高于其他各類(lèi)股票的市盈率，這說(shuō)明“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分。開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的動(dòng)力，也就能更多地增加企業(yè)的價(jià)值。

4、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合處理要求的收入與費(fèi)用配比原則。開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功取得的回報(bào)數(shù)額巨大，回報(bào)期較長(zhǎng)，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用在開(kāi)發(fā)期間往往金額較大，若一概作費(fèi)用化處理，那么開(kāi)發(fā)期間的利潤(rùn)相對(duì)就低；而開(kāi)發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤(rùn)不僅因沒(méi)有分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)費(fèi)用相對(duì)偏高，還會(huì)因成果產(chǎn)生效益而增加，這樣一來(lái)開(kāi)發(fā)期間和受益期間的收與費(fèi)用就嚴(yán)重不配比。在開(kāi)發(fā)成功后產(chǎn)生效益的期間，與收益配比的費(fèi)用為零，就會(huì)核算的正確性和不同期間經(jīng)營(yíng)成果的可比性，不利于企業(yè)對(duì)不同期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

5、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的真實(shí)性原則。企業(yè)的開(kāi)發(fā)活動(dòng)一般在總體上都能帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)機(jī)利益，這樣將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化才能正確反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，而如果對(duì)其直接費(fèi)用化，報(bào)表的使用者就很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解該公司擁有的高新技術(shù)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面是否投入和投入多少。

6、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的一致性原則。20世紀(jì)70年代以前企業(yè)主要從科研機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)較少，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，對(duì)企業(yè)從外部購(gòu)入的科研成果以專(zhuān)利權(quán)等形式將購(gòu)買(mǎi)價(jià)格資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是沒(méi)有任何爭(zhēng)議的；如果對(duì)企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目卻不分情況全部直接費(fèi)用化，顯然違背了會(huì)計(jì)處理的一致性原則，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化正好符合這一原則。

7、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的相關(guān)性原則。企業(yè)披露的信息在時(shí)空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的主要因素不再單純是財(cái)務(wù)資本，而主要依靠智力資本和無(wú)形資產(chǎn)投入。決定企業(yè)長(zhǎng)期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點(diǎn)，更主要是靠搞研究、開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與與創(chuàng)新能力成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心。為了在越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先一步的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品的同時(shí)，有可能已在進(jìn)行若干個(gè)后續(xù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和試投產(chǎn)。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的人力資源儲(chǔ)備和創(chuàng)新能力，不如此，信息使用者就無(wú)法做出正確的決策，信息的有用性就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。顯然，在我國(guó)加入WTO的今天，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要在全球化的競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，除了進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)別無(wú)選擇?？梢灶A(yù)見(jiàn)我國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將會(huì)更加頻繁，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)越來(lái)越大，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新實(shí)力和企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，還能更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理，反應(yīng)了企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，具有明顯的合理性。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勝劣汰使企業(yè)面臨著巨大的壓力。為了構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)特別是高科技企業(yè)往往積極致力于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，這帶來(lái)了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的激增。在一個(gè)非完全有效的資本市場(chǎng)上，巨額的研究開(kāi)發(fā)支出直接影響到投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，進(jìn)而影響到投資者的相關(guān)投資決策。然而舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，由此向市場(chǎng)披露的會(huì)計(jì)信息給投資者，尤其是中小投資者分析高科技企業(yè)的價(jià)值帶來(lái)了極大的誤導(dǎo)。為此，新準(zhǔn)則將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以費(fèi)用化和資本化，正確地對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)和會(huì)計(jì)處理，借此正確評(píng)估企業(yè)的價(jià)值，引導(dǎo)投資者進(jìn)行正確的投資。

第二篇：研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理探討

研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理探討

2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定依托于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則、指南及講解中對(duì)研發(fā)費(fèi)用在不同情況下所得稅會(huì)計(jì)處理都沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明?，F(xiàn)通過(guò)案例分析，分情況對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

(一)新套計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。各項(xiàng)支出應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。年末“研發(fā)支出——資本化支出”中尚未開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

(二)新舊企業(yè)所得稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對(duì)上述企業(yè)在1個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)?！?/p>

二、研發(fā)費(fèi)用的所得稅會(huì)計(jì)處理

(一)研發(fā)活動(dòng)不跨且成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出600萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)其價(jià)值。2007會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％；假定2008會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍為2000萬(wàn)元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25％，除研發(fā)費(fèi)用外，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為600萬(wàn)元，不符合資本化條件的為400萬(wàn)元，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，應(yīng)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”400萬(wàn)元，借記“研發(fā)支出——資本化支出”600萬(wàn)元，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬”等1000萬(wàn)元。項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中的40037元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，將“研發(fā)支出——資本化支出”60037元轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年適用舊企業(yè)所得稅法。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為400萬(wàn)元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減110037元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為29737元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額600萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債198萬(wàn)元(600×33％)。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”297萬(wàn)元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”198萬(wàn)元。

(3)2008年及以后該研發(fā)費(fèi)用的所得稅處理。研發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值為600萬(wàn)元，使用年限為10年，則2008年攤銷(xiāo)記入費(fèi)用的金額為60萬(wàn)元。研發(fā)費(fèi)用在2007年已經(jīng)扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)的基礎(chǔ)上調(diào)增60萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)實(shí)際繳納所得稅515(萬(wàn)元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額540萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債135萬(wàn)元(540×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為198萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債63萬(wàn)元。所以2008年12月31日所得稅賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”452萬(wàn)，借記“遞延所得稅負(fù)債”63萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”515萬(wàn)元。

假設(shè)此后企業(yè)所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開(kāi)始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為15(萬(wàn)元)(60×25％)，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=63+15×9=198(萬(wàn)元)。表明到10年后。即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的198萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。

(二)研發(fā)活動(dòng)不跨且失敗時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料2：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研究失敗，意味著為該項(xiàng)研究發(fā)生的支出均不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生時(shí)記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為1000萬(wàn)元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減500萬(wàn)元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為495萬(wàn)元，這500萬(wàn)元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”495萬(wàn)元。

(3)2008年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)2007年已經(jīng)失敗，2008年無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(三)研發(fā)活動(dòng)跨且開(kāi)發(fā)成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料3：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目到2008年12月31日才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費(fèi)用300萬(wàn)元，符合資本化條件的為250萬(wàn)元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”余額400萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬(wàn)元在資產(chǎn)負(fù)債表的“研發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

第三篇：關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

一、研發(fā)費(fèi)用處理的類(lèi)型

目前，越來(lái)越多的企業(yè)重視新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，企業(yè)對(duì)于研發(fā)的投入逐年在提高。研發(fā)投入是保證企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金來(lái)源，也是提高企業(yè)綜合實(shí)力的重要保障。顧名思義，研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用即研究與開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，一般是指用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)以及有關(guān)間接費(fèi)用等。目前國(guó)際上有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法主要有三種，分別是全部費(fèi)用化、全部資本化和部分資本化。不同會(huì)計(jì)處理方法，將直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。全部費(fèi)用化處理，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理方法符合謹(jǐn)慎性原則，核算比較簡(jiǎn)單，但是費(fèi)用化會(huì)引起當(dāng)期利潤(rùn)減少，企業(yè)管理者為了追求短期利潤(rùn)最大化，就可能減少研發(fā)投入，不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。實(shí)行全部資本化處理，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部予以資本化，作為長(zhǎng)期資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)成本。這種方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但不符合謹(jǐn)慎性原則，并且可能導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。研發(fā)費(fèi)用實(shí)行部分資本化，這種做法的特點(diǎn)是將符合某些特定“條件”的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也采用此法。此種方法避免了全部費(fèi)用化和全部資本化的缺點(diǎn)，但是在確定是否資本化時(shí)的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。

二、我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的變遷

對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)原準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。顯然我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用是采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于企業(yè)日常發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用通常計(jì)入“管理費(fèi)用”。然而，該準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，不斷受到人們的批評(píng)。全部費(fèi)用化處理除了減少當(dāng)期利潤(rùn)外，還可能被企業(yè)用來(lái)平滑利潤(rùn)。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，主要是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理實(shí)行有條件資本化。新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查；開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理，因?yàn)樵陧?xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；而開(kāi)發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，在同時(shí)滿足以下五項(xiàng)條件，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。對(duì)于無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用采用有條件資本化。并要求企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶用來(lái)反映研發(fā)費(fèi)用，在“研發(fā)支出”下分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”明細(xì)科目，用以反映費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用。這種處理方法和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致。

三、研發(fā)費(fèi)用部分資本化會(huì)計(jì)處理和披露

按準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果是自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研發(fā)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，用來(lái)反映企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。在資產(chǎn)負(fù)債表的“管理費(fèi)用”下應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一行“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，用來(lái)披露企業(yè)本期發(fā)生的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”總額。

四、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化處理的意義

第一，這是符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。自2005年以來(lái)我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施。

第二，內(nèi)地采用研發(fā)費(fèi)用資本化處理后，對(duì)于一些同時(shí)發(fā)行H股的上市公司來(lái)說(shuō)，需要按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣可以減少報(bào)表之間的差異。

第三，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求來(lái)看，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化更加可靠?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。企業(yè)在自創(chuàng)資產(chǎn)時(shí)，前期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用往往數(shù)額較大，后期發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等數(shù)額相對(duì)較小。如果按照原準(zhǔn)則要求將數(shù)額較大的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而數(shù)額較小的注冊(cè)費(fèi)等計(jì)入成本，這樣會(huì)少計(jì)無(wú)形資產(chǎn)成本，企業(yè)的投入和產(chǎn)出在會(huì)計(jì)報(bào)表上無(wú)法得到正確的反映。新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的研發(fā)費(fèi)用予以資本化，這樣報(bào)表中的資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤(rùn)等數(shù)據(jù)才更具有可靠性。

第四，研發(fā)費(fèi)用部分資本化可以避免企業(yè)管理當(dāng)局的短視行為。企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)可能要經(jīng)過(guò)數(shù)年的時(shí)間，開(kāi)發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上看屬于資本性支出，具有明顯的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原準(zhǔn)則要求將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入損益，必然引起當(dāng)期利潤(rùn)的下降，直接會(huì)影響管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致管理者不愿意利用新技術(shù)和新方法，從而損害企業(yè)長(zhǎng)期利益。對(duì)于高科技上市公司而言，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)在開(kāi)發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展能力。

五、實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化的難點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用部分資本化的前提是區(qū)分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，也就是區(qū)分兩個(gè)階段。但是企業(yè)很難判斷哪些活動(dòng)屬于研究階段范圍，哪些活動(dòng)屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍，實(shí)際的操縱性比較差。在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用部分資本化碰到的難點(diǎn)，表現(xiàn)在：一方面，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)和如何區(qū)分主要依賴于企業(yè)的判斷，在實(shí)際操縱中，會(huì)給本身不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)工作者和相關(guān)人員工作帶來(lái)很大難度。盡管準(zhǔn)則規(guī)定了在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用可以資本化的五項(xiàng)條件，對(duì)這五項(xiàng)條件的判斷同樣在一定程度上具有主觀性。另一方面，企業(yè)在技術(shù)性信息方面具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。外部人對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用化政策很難有清晰的了解，因此上市公司可能利用研發(fā)費(fèi)用的資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)管理者為了提高當(dāng)期利潤(rùn)，可能會(huì)擴(kuò)大予以資本化的研發(fā)費(fèi)用范圍，將歸屬于研究階段的支出列作開(kāi)發(fā)階段的支出，從而對(duì)部分或全部支出進(jìn)行資本化處理，虛增當(dāng)期利潤(rùn)和當(dāng)期資產(chǎn)。反之，如果企業(yè)管理者為減少當(dāng)期利潤(rùn)，人為地將應(yīng)歸屬于開(kāi)發(fā)階段的支出列作研究階段的支出，從而將全部支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。虛減當(dāng)期利潤(rùn)和當(dāng)期資產(chǎn)，這些人為操作利潤(rùn)，審計(jì)人員和監(jiān)管部門(mén)是很難查清的。

第四篇：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方法

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時(shí)，近三年研發(fā)費(fèi)用需要達(dá)到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整呢？筆者簡(jiǎn)單介紹三個(gè)個(gè)方法，以供企業(yè)合理選擇適用：

1、建立“研發(fā)費(fèi)用”為一級(jí)會(huì)計(jì)科目的核算體系

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，一般企業(yè)大都把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級(jí)科目，在此情況下受制于管理費(fèi)用不能過(guò)大，否則會(huì)與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費(fèi)用全部歸集在管理費(fèi)用科目之下。而如果把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)科目按照八大類(lèi)費(fèi)用項(xiàng)目核算，三級(jí)科目按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置，這樣整個(gè)研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來(lái)；不需要資本化的研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)期結(jié)平，對(duì)企業(yè)損益也沒(méi)有影響。如此核算，日常會(huì)計(jì)核算中就已經(jīng)把研發(fā)費(fèi)用自動(dòng)歸集了，實(shí)屬一勞永逸之策。

2、建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬

誠(chéng)然，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，從專(zhuān)業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)費(fèi)用”一級(jí)核算與輔助賬相結(jié)合的方式

有的企業(yè)靠以上任何一個(gè)單一的方法往往無(wú)法實(shí)現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費(fèi)用，那就結(jié)合以上兩種方法試試吧，當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中需要注意的問(wèn)題

1、與已申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國(guó)稅函[2009]203號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；時(shí)至今日，2008年通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)申報(bào)了2008、2009、2010三年的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中，就要重點(diǎn)關(guān)注一下已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局也是高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的機(jī)關(guān)之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的余地更有限。

另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門(mén)或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目，本次對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報(bào)數(shù)據(jù)。

2、研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個(gè)因素，應(yīng)作為一個(gè)整體，通盤(pán)考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學(xué)，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)。

3、跨期的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的問(wèn)題

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目通常都包括兩種：當(dāng)年完結(jié)的和跨的，跨的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢鞯难邪l(fā)費(fèi)用。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理、研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理、研發(fā)費(fèi)用核算

第五篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，都在不斷加大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)支出中所占比重越來(lái)越大，不僅高科技企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)也呈現(xiàn)出這一趨勢(shì)。這些研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此，探討研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理十分必要。

一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：國(guó)際流行做法與我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

如何對(duì)企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了不同的規(guī)定。總體上看，主要有3種類(lèi)型的處理方法：

（1）研究開(kāi)發(fā)支出的“費(fèi)用化”。這種做法以美國(guó)為代表。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)公告《研究和開(kāi)發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理》對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否。均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的“資本化”。例如，荷蘭的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用只要預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)收益即可予以資本化，并在5年內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。這種資本化的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)的短期行為。但不加區(qū)分地將其全部資本化，又違背配比原則和穩(wěn)健性原則。

（3）“有條件”的資本化。這種做法以英國(guó)為代表。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)可以將研究支出作費(fèi)用化處理，其中消耗固定資產(chǎn)的費(fèi)用可以資本化。而對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用則可以進(jìn)行有條件的資本化。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第38號(hào)準(zhǔn)則《無(wú)形資產(chǎn)》則在以上3種處理方法的基礎(chǔ)上，做出了明確的規(guī)定：將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段。由于研究階段的支出目的不是產(chǎn)生具有未來(lái)收益的經(jīng)濟(jì)資源，因而它很難帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，故此階段發(fā)生的支出應(yīng)直接計(jì)入損益：而開(kāi)發(fā)階段的有關(guān)支出則在滿足技術(shù)可行性等條件時(shí)應(yīng)予以資本化。

我國(guó)財(cái)政部2006年2月頒布并于2007年1月1日在上市公司率先實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定。該準(zhǔn)則主要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其核心內(nèi)容包括：

（1）將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，分別處理。所謂內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段。是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；所謂內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段。是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)。以生產(chǎn)出新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

（2）研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）開(kāi)發(fā)階段的支出，在能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)資本化——確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①?gòu)募夹g(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持。以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性與不足

從以上介紹可以看出，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)不外乎3種情況：費(fèi)用化、資本化、“有條件”的資本化。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)行有條件資本化的處理方式。

1、合理性

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件的資本化的合理性在于它既遵循了謹(jǐn)慎性原則，又遵循了配比性原則，具體表現(xiàn)在：

（1）開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。開(kāi)發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息，將開(kāi)發(fā)費(fèi)用加以資本化后作為無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。

（2）開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。開(kāi)發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上是資本化支出。具有明顯的后效性。在開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果可能要經(jīng)過(guò)數(shù)年才能體現(xiàn)出來(lái)。由于管理者的任期并不是永久性的。如果把開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作費(fèi)用核算。該項(xiàng)支出的增加必然會(huì)引起本期利潤(rùn)的下降。管理者為了不影響自己的業(yè)績(jī)。就會(huì)減少開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看。卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；而資本化處理則會(huì)糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

（3）開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來(lái)美國(guó)、日本和中國(guó)等地股市來(lái)看，科技類(lèi)股票的市盈率普遍高于其他各類(lèi)股票的市盈率，這說(shuō)明“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分。開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的動(dòng)力，也能更多地增加企業(yè)的價(jià)值。

2、不足

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理并不是完美的，它也存在一些缺點(diǎn)和不足，具體表現(xiàn)在：

（1）一定程度上缺乏現(xiàn)實(shí)可操作性。在實(shí)際工作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的整個(gè)研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段并不是一件容易的事。尤其對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作更是難上加難。因此，這一規(guī)定從表面上看很簡(jiǎn)單。但是實(shí)際操作起來(lái)并不容易。

（2）資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶有太多的主觀性，從而給公司操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。企業(yè)將研發(fā)活動(dòng)劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。開(kāi)發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的5個(gè)條件在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，因而準(zhǔn)則的這些規(guī)定客觀上增大了企業(yè)盈余管理的空間。企業(yè)只需要“合理”地劃分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，通過(guò)調(diào)整研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)。就可以很輕松地操縱利潤(rùn)。

（3）在將開(kāi)發(fā)階段的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)后，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的年限上，新準(zhǔn)則的規(guī)定也存在一定的缺陷。新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷(xiāo)年限，對(duì)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷(xiāo)（利潤(rùn)上升）。這樣，公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長(zhǎng)的判斷將對(duì)公司利潤(rùn)造成一定的影響。

三、對(duì)新準(zhǔn)則下我國(guó)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定雖然有一些不足。但是與其他會(huì)計(jì)處理方法相比還是比較公允的。本文針對(duì)其存在的不足提出以下改進(jìn)建議：

1、合理劃分研究與開(kāi)發(fā)階段

研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分在具體操作時(shí)應(yīng)該有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)。一般而言。新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)必須經(jīng)過(guò)“提出設(shè)想一可行性研究一小型工業(yè)化試驗(yàn)一大型工業(yè)化試驗(yàn)一正式投產(chǎn)”的過(guò)程。隨著研究開(kāi)發(fā)過(guò)程的不斷進(jìn)行。研究開(kāi)發(fā)的不確定性不斷降低。研究開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)也在降低，經(jīng)過(guò)小型工業(yè)化試驗(yàn)后，研究與開(kāi)發(fā)結(jié)果變得明朗，失敗的風(fēng)險(xiǎn)很低。據(jù)此，本文認(rèn)為，在從最初的想法形成到進(jìn)行小型工業(yè)化試驗(yàn)階段，是對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)進(jìn)行初步分析和調(diào)查并進(jìn)行小型試驗(yàn)的階段。這時(shí)項(xiàng)目能否成功還不一定，未來(lái)能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益也無(wú)法確定。投資風(fēng)險(xiǎn)比較大，所以可以將這一階段的研究開(kāi)發(fā)支出予以費(fèi)用化。具體來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，將所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在“管理費(fèi)用”下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，并按照研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬，按項(xiàng)目明細(xì)歸集所發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，每期期末，將按項(xiàng)目歸集的研發(fā)費(fèi)用匯總，即得到當(dāng)月的研發(fā)費(fèi)用總額。

通過(guò)小型工業(yè)化試驗(yàn)后，項(xiàng)目成功的可能性非常大，進(jìn)一步試驗(yàn)的目的就是要運(yùn)用于實(shí)踐。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也較為確定，開(kāi)發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小，因而應(yīng)將這一階段的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化。具體會(huì)計(jì)處理方法為：對(duì)于已通過(guò)小型工業(yè)化試驗(yàn)階段的項(xiàng)目，可在“研發(fā)支出”一級(jí)科目下按項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)。用以歸集該項(xiàng)目從大型工業(yè)試驗(yàn)到正式投產(chǎn)前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；項(xiàng)目完成投產(chǎn)后，按照國(guó)家法律程序形成無(wú)形資產(chǎn)，則將該項(xiàng)目的后期研發(fā)費(fèi)用從“研發(fā)支出——某項(xiàng)目”貸方轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶借方。在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)。

通過(guò)這一規(guī)定，企業(yè)在具體操作時(shí)就有了明確的依據(jù)，可以合理地劃分研究與開(kāi)發(fā)階段，恰當(dāng)?shù)靥幚硌邪l(fā)費(fèi)用。

2、加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的披露

應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出情況的披露，一方面將企業(yè)的各種研發(fā)信息傳遞給投資者，增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)的投資信心；另一方面約束企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用的調(diào)節(jié)進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱的行為。加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的披露主要包括兩部分：

（1）加強(qiáng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的表內(nèi)披露。主要包括以下幾方面：在資產(chǎn)負(fù)債表的“管理費(fèi)用”下應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一行“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，用來(lái)披露企業(yè)本期發(fā)生的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”總額，新準(zhǔn)則對(duì)此已做了明確的規(guī)定；但是還應(yīng)在利潤(rùn)表的“管理費(fèi)用”下增設(shè)“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”一欄，使投資者能更清楚看出企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出對(duì)利潤(rùn)的影響。利潤(rùn)表后還應(yīng)設(shè)置附表“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)表”，用以按項(xiàng)目披露主要研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況，這樣可使投資者更加明確研發(fā)資金的使用情況。

（2）加強(qiáng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的表外披露。主要應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中設(shè)立以下內(nèi)容：一是披露企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法，費(fèi)用化金額，占總費(fèi)用的比例，資本化金額，所采用的攤銷(xiāo)方法；二是說(shuō)明研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)投資和無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系，說(shuō)明研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的主要投入方向，研究開(kāi)發(fā)成功與失敗的比例：三是披露其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、技術(shù)性收入的比例，期初與期末余額的對(duì)照分析；四是披露所研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的可行性、先進(jìn)性、現(xiàn)狀和市場(chǎng)前景。

綜上所述，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用因?yàn)榫哂兄芷陂L(zhǎng)、投入大、風(fēng)險(xiǎn)大的特殊性，確實(shí)給企業(yè)會(huì)計(jì)核算與信息披露工作帶來(lái)了困難。也提出了特殊要求。但只要采取合理的會(huì)計(jì)處理方法，就能恰當(dāng)?shù)亟鉀Q其內(nèi)在問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件的資本化。既遵循了謹(jǐn)慎性原則，又遵循了配比性原則，只要企業(yè)在具體實(shí)施時(shí)，按照上述方法將研究階段與開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行合理的劃分，進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的信息披露，就能將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目能否帶來(lái)未來(lái)收益的不確定性降到最低，使研發(fā)費(fèi)用得到合理恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。