第一篇:企業(yè)所得稅中的長(zhǎng)期應(yīng)付款
企業(yè)所得稅中的長(zhǎng)期應(yīng)付款
作者:李延勇
一、正常分錄
1、企業(yè)購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 借:固定資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 研發(fā)支出 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款
2、按期支付價(jià)款 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸:銀行存款
3、融資租入固定資產(chǎn),按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為入賬價(jià)值 借:在建工程 油氣開(kāi)發(fā)支出 固定資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)銀行存款(初始直接費(fèi)用)
4、按期支付融資租賃費(fèi)
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸:銀行存款
5、資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 油氣開(kāi)發(fā)支出 研發(fā)支出等
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
二、異常分錄
三、涉稅問(wèn)題
1、固定資產(chǎn)按現(xiàn)值入賬,多攤未確認(rèn)融資費(fèi)用,增加當(dāng)期費(fèi)用,減少應(yīng)納稅所得額。
四、會(huì)計(jì)規(guī)定
長(zhǎng)期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),應(yīng)在租賃期開(kāi)始日,將租賃開(kāi)始日,將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費(fèi)用,作為租賃入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借:固定資產(chǎn)等科目,按最低租賃付款額,貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款科目;按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記銀行存款,按其差額,借記未確認(rèn)融資費(fèi)用。
企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款的現(xiàn)值時(shí),能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)
企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款,如果延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)的成本超過(guò)正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí),應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值,借:固定資產(chǎn)、在建工程等科目,按應(yīng)付支付的價(jià)款總額,貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款,按其差額,借:未確認(rèn)融資費(fèi)用。
五、稅法規(guī)定:
1、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2、前款所稱(chēng)歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
3、外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
4、融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ); 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
六、會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異
長(zhǎng)期應(yīng)付款中稅法與會(huì)計(jì)主要差別在融資租賃的固定資產(chǎn)以及分期付款購(gòu)進(jìn)商品時(shí)由于稅法要求按實(shí)際應(yīng)付的金額,而會(huì)計(jì)上要求按現(xiàn)值計(jì)算,兩者之間的差額應(yīng)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
第二篇:企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅
【發(fā)布日期】: 2011年09月26日
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(一)納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類(lèi):
1.企業(yè),包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等類(lèi)企業(yè),但是不包括依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè);
2.其他取得收入的組織,包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社等。
(二)計(jì)稅依據(jù)和稅率
企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,稅法另有規(guī)定的除外。
1.企業(yè)本納稅的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)的以前虧損以后的余額,為應(yīng)納稅所得額;適用稅率為25%(符合規(guī)定條件的企業(yè),可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅)。
2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的,以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。
3.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系,應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額,適用稅率為20%(符合規(guī)定條件的項(xiàng)目,可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅;中國(guó)政府同外國(guó)政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的,可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理):
(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項(xiàng)扣除減免稅額-抵免稅額
2.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系,應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅:
應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額
3.企業(yè)在中國(guó)境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下:
(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得;非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但是與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額中抵免,抵免限額為上述所得按照中國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額;超過(guò)抵免限額的部分,可以在超過(guò)抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個(gè)納稅以?xún)?nèi),用每個(gè)納稅抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補(bǔ)。除了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外,上述抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算,計(jì)算公式如下:
抵免限額 = 中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 × 來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
= 來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額 × 25%
(2)居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以?xún)?nèi)抵免。
(3)居民企業(yè)從與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得的所得,按照該國(guó)稅法享受了免稅、減稅待遇,且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)視同已繳納稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。
(四)稅收優(yōu)惠
1.企業(yè)的下列收入為免稅收入:
(1)國(guó)債利息收入;
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,可以免征企業(yè)所得稅:
(1)蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果和堅(jiān)果的種植;
(2)農(nóng)作物新品種的選育;
(3)中藥材的種植;
(4)林木的培育和種植;
(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);
(6)林產(chǎn)品的采集;
(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。
3.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,可以減半征收企業(yè)所得稅:
(1)花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植;
(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
4.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)(不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目)的所得,可以從項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,一個(gè)納稅以?xún)?nèi)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,可以免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,可以減半征收企業(yè)所得稅。
7.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系,可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
8.從事非國(guó)家限制和禁止的行業(yè),并符合下列條件的小型微利企業(yè),可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅:
(1)工業(yè)企業(yè),應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元;
(2)其他企業(yè),應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。
9.擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合下列條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅:
(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;
(2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定的比例;
(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例;
(4)科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例;
(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。
10.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分,可以決定減征、免征。
11.企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候加計(jì)扣除:
(1)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,可以在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(2)企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的,可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%,在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的,可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
13.企業(yè)以經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源,廢水(廢液)、廢氣和廢渣,再生資源等資源作為主要原材料,生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,可以減按90%計(jì)入收入總額。
14.企業(yè)購(gòu)置并使用經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家有關(guān)部門(mén)公布的《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅;本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
15.企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的,不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
16.設(shè)立在國(guó)家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū),以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù),且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入70%的企業(yè),經(jīng)過(guò)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)
實(shí)體,在新增加的崗位中當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的;持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,3年以?xún)?nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅,審批期限為2011-2013年。
18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得,可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計(jì)稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。
20.企業(yè)所得稅法公布以前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過(guò)渡辦法如下:
(1)自2008年起,原來(lái)執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè),可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以?xún)?nèi),逐步過(guò)渡到該法規(guī)定的稅率。
(2)自2008年起,原來(lái)享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),在企業(yè)所得稅法施行以后,可以繼續(xù)按照原來(lái)的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。
21.證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入,投資者從證券投資基金分配中取得的收入,證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券取得的差價(jià)收入,均暫不征收企業(yè)所得稅。
22.自2009-2013年,金額機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%計(jì)入收入總額;保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%減計(jì)收入。
23.自2010年7月-2013年,在規(guī)定的中國(guó)服務(wù)外包示范城市,經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。
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第三篇:企業(yè)所得稅
【經(jīng)典母題】
【經(jīng)典母題7】某生產(chǎn)性居民企業(yè)2013實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元;企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元;通過(guò)四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元。假設(shè)除此之外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬(wàn)元,按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元?
【答案】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額×12%=100×12%=12(萬(wàn)元),公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為15萬(wàn)元,稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為12萬(wàn)元,納稅調(diào)整額=15-12=3(萬(wàn)元)。直接捐贈(zèng)和通過(guò)其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除,也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。2013年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(100+3+5+5-10)×25%=25.75(萬(wàn)元)?!究键c(diǎn)小結(jié)】
①非公益性捐贈(zèng)不能稅前扣除;直接捐贈(zèng)不能稅前扣除;通過(guò)營(yíng)利機(jī)構(gòu)和個(gè)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。
②扣除捐贈(zèng)的限額計(jì)算基數(shù)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
【經(jīng)典母題8】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元,取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%,但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間簽署了稅收協(xié)定,在境外減免的稅款應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。
A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬(wàn)元);視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷(1-15%)×20%=14(萬(wàn)元),境外所得抵免限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬(wàn)元),匯總納稅時(shí)其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除,該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-14=33.5(萬(wàn)元)
或者,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-20%)=33.5(萬(wàn)元)?!绢}目變形】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元,取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%,但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間未簽署稅收協(xié)定,該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?
【答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬(wàn)元)?!究键c(diǎn)小結(jié)】(1)境外稅后所得換算為稅前所得時(shí),用的是在境外實(shí)際適用的稅率,這個(gè)無(wú)論是否有稅收協(xié)定,都是一樣的;(2)①有稅收協(xié)定的時(shí)候,抵免時(shí)適用的境外稅率,是法定的稅率(名義稅率);②沒(méi)有稅收協(xié)定的,抵免時(shí)適用的是在境外實(shí)際征稅的稅率?!窘?jīng)典母題9】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元,成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元,全年虧損7.5萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確,但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法,應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。
A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63
【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不確定,因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率=127.5÷(1-25%)×25%=42.5(萬(wàn)元),該居民企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63(萬(wàn)元)。【題目變形】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元,成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元,全年虧損7.5萬(wàn)元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,收入核算準(zhǔn)確,但成本費(fèi)用支出不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法,應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?
【答案】應(yīng)納稅所得額=收入×應(yīng)稅所得率=120×25%=30(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=30×25%=7.5(萬(wàn)元)。
【變形題目】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定,下列情形中應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的有()。
A.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的 B.通過(guò)合理方法,能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的
C.能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,但不能正確核算(查實(shí))收入總額的 D.能正確核算(查實(shí))收入總額,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的 E.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,有無(wú)正當(dāng)理由的 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)BCD:屬于核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形;選項(xiàng)AE:屬于核定(應(yīng)納稅所得額)征收企業(yè)所得稅情形,但具體是按核定應(yīng)稅所得率方法還是按核定應(yīng)納所得稅額的方法征稅,要看具體情形而定?!究键c(diǎn)小結(jié)】
①核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額,注意兩種核定征收適用不同的范圍。
②核定應(yīng)稅所得率的計(jì)算,肯定是收入和成本費(fèi)用,兩頭靠一頭,只確定一方?!窘?jīng)典母題10】2013年某居民企業(yè)購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額11.7萬(wàn)元。已知該企業(yè)2011年虧損40萬(wàn)元,2012年盈利20萬(wàn)元。2013經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。2013該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。
A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算。當(dāng)年應(yīng)納稅額=[60-(40-20)]×25%=10(萬(wàn)元)實(shí)際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83(萬(wàn)元)。
【變形題目】某小型微利企業(yè)(增值稅一般納稅人)2013年購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用國(guó)產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元、稅款3.4萬(wàn)元。已知截止2013年年初該企業(yè)2007年尚未彌補(bǔ)的虧損為20萬(wàn)元,2013年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。該企業(yè)2013年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。
A.0 B.2 C.4
D.3 【答案】B 【解析】企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備抵免的應(yīng)納稅額=20×10%=2(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=20×20%=4(萬(wàn)元)>2萬(wàn)元,所以環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損,到2012年末5年彌補(bǔ)期已滿,2013年不能再?gòu)浹a(bǔ)2007年的虧損。抵免后實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4-2=2(萬(wàn)元)?!究键c(diǎn)小結(jié)】
①實(shí)務(wù)中,要看固定資產(chǎn)入賬的憑證,如果是沒(méi)有抵扣增值稅的,按含稅價(jià)入賬,那么就是以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的抵免稅額;如果抵扣了增值稅,那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的抵免稅額。
②企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損,自下一算起,連續(xù)5年。先虧先補(bǔ),后虧后補(bǔ)。
【經(jīng)典母題11】某汽車(chē)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2013年6月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元,另發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)5萬(wàn)元,當(dāng)月投入使用,企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)年計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬(wàn)元。已知按稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊期限為10年,殘值率為5%。計(jì)算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)整的金額?
【答案】該生產(chǎn)設(shè)備按稅法規(guī)定2013稅前準(zhǔn)予扣除的折舊額=(50+5)×(1-5%)÷10÷12×6=2.61(萬(wàn)元),企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊費(fèi)用3萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3-2.61=0.39(萬(wàn)元)?!绢}目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人,2013年10月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元,增值稅17萬(wàn)元,購(gòu)入設(shè)備支付鐵路部門(mén)設(shè)備運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元,取得運(yùn)輸發(fā)票,設(shè)備當(dāng)月投入使用,假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年作為折舊年限,預(yù)計(jì)凈殘值率5%,則企業(yè)的該設(shè)備在所得稅前扣除的月折舊額是多少? 【答案】該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=100+3×(1-7%)=102.79(萬(wàn)元)該設(shè)備可提折舊金額=102.79×(1-5%)=97.65(萬(wàn)元)該設(shè)備月折舊額=97.65/(10×12)=0.81(萬(wàn)元)?!绢}目變形2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2013年10月為其管理部門(mén)購(gòu)進(jìn)1輛轎車(chē)自用,取得增值稅普通發(fā)票,注明價(jià)款15萬(wàn)元,增值稅2.55萬(wàn)元,企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅等合計(jì)2.45萬(wàn)元,該轎車(chē)于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%,該轎車(chē)在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少?
【答案】企業(yè)購(gòu)置轎車(chē)取得普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,轎車(chē)的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當(dāng)年最多可扣除的折舊額=(15+2.55+2.45)×(1-5%)÷(4×12)×2個(gè)月=0.79(萬(wàn)元)?!究键c(diǎn)小結(jié)】
①外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
②固定資產(chǎn)折舊和稅法(Ⅰ)內(nèi)容結(jié)合,注意現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”了,注意時(shí)間及運(yùn)輸?shù)念?lèi)別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的不同。
③直線法計(jì)提折舊,一般考題都跨,所以是和本年相關(guān)的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產(chǎn)能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,影響固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)。如果是不能抵扣增值稅的,以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊;如果抵扣了增值稅,那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊。
【經(jīng)典母題12】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列各項(xiàng)中,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有()。
A.工業(yè)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
C.企業(yè)違反銷(xiāo)售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款 D.被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收滯納金
E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有:BC?!绢}目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目是:C?!究键c(diǎn)小結(jié)】
①注意可以扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目的區(qū)分,限額扣除項(xiàng)目和全額扣除項(xiàng)目的區(qū)分。②不得扣除項(xiàng)目??键c(diǎn):一是行政性罰款不得扣除,經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。二是廣告費(fèi)可以扣除,非廣告性贊助支出不得扣除。
【經(jīng)典母題13】下列各項(xiàng)中,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有()。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
B.為固定資產(chǎn)計(jì)提的未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備 C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 D.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提的折舊 E.自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用 【答案】BDE 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣除的項(xiàng)目有:AC。
【題目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以折舊、攤銷(xiāo)形式在稅前扣除的項(xiàng)目是:C?!究键c(diǎn)小結(jié)】重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)中不得稅前扣除的列舉情形?!窘?jīng)典母題14】下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失有()。
A.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗
B.企業(yè)固定資產(chǎn)超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失
C.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過(guò)證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)股票發(fā)生的損失 D.企業(yè)在黑市買(mǎi)賣(mài)債券發(fā)生的損失
E.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷(xiāo)售非貨幣資產(chǎn)的損失 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【變形題目】以下企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失,不屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失的是()。
A.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中按公允價(jià)格變賣(mài)固定資產(chǎn)的損失 B.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗
C.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致無(wú)法收回的應(yīng)收賬款損失 D.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過(guò)證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)債券以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失
【答案】C 【解析】選項(xiàng)ABD均屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失。【經(jīng)典母題15】企業(yè)取得下列各項(xiàng)所得,可以免征企業(yè)所得稅的有()。A.中藥材的種植所得
B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農(nóng)作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項(xiàng)BCE屬于減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。
【經(jīng)典母題16】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列關(guān)于所得來(lái)源地的表述中,正確的有()。
A.銷(xiāo)售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定
C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定
E.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照取得所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照取得所得的個(gè)人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)E:利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地?!咀冃晤}目1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是()。
A.銷(xiāo)售貨物所得
B.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A:銷(xiāo)售貨物所得,按交易活動(dòng)發(fā)生地確定;選項(xiàng)B:權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定;選項(xiàng)C:動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。
【變形題目2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列所得不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的是()。
A.位于美國(guó)的某企業(yè)在山東銷(xiāo)售一批貨物給英國(guó)一家公司 B.位于我國(guó)的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國(guó)投資者 C.某外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) D.美國(guó)某企業(yè)支付給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,選項(xiàng)D負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為美國(guó),屬于來(lái)源于美國(guó)的所得。
【經(jīng)典母題17】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元,同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益50萬(wàn)元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月,持有乙公司股票15個(gè)月,另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。取得境內(nèi)丙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元,該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值80萬(wàn)元,已計(jì)提折舊20萬(wàn)元。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。
A.15 B.14
C.18 D.36 【答案】A 【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+50)×10%=15(萬(wàn)元)。A公司在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,所以權(quán)益性投資收益不免稅,要全額在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)備轉(zhuǎn)讓屬于動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒?dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,所以轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得屬于境外所得,不在我國(guó)納稅。
【題目變形】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)),該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元,取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月,持有乙公司股票15個(gè)月,另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅? 【答案】
從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應(yīng)征稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25(萬(wàn)元)?!究键c(diǎn)小結(jié)】
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個(gè)條件:a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益;b.必須是在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),不是所有的非居民企業(yè)。
【經(jīng)典母題18】某企業(yè)對(duì)原價(jià)1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備(使用年限10年,不考慮凈殘值),使用8年時(shí)進(jìn)行改造,取得變價(jià)收入30萬(wàn)元,領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,成本350萬(wàn)元,含稅售價(jià)400萬(wàn)元(增值稅稅率17%),改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元,改造后該資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為()萬(wàn)元。(企業(yè)按直線法計(jì)提折舊)(2010年)
A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=(1000-1000÷10×8-30+350+100)÷(2+3)=124(萬(wàn)元)。【提示】變價(jià)收入應(yīng)沖減在建工程成本,自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)的在建工程,增值稅不視同銷(xiāo)售,不用計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
【題目變形】某企業(yè)對(duì)原價(jià)2000萬(wàn)元的廠房(使用年限20年,不考慮凈殘值),使用18年時(shí)進(jìn)行改造,領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,成本380萬(wàn)元,不含稅售價(jià)400萬(wàn)元(增值稅稅率17%),改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元,改造后該廠房使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該廠房的年折舊額為多少?(企業(yè)按直線法計(jì)提折舊)
【答案】改造后年折舊額=(2000-2000÷20×18+380+400×17%+100)÷(2+3)=149.6(萬(wàn)元)。
【提示】自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于增值稅的視同銷(xiāo)售行為,按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
【經(jīng)典母題19】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物給乙企業(yè),該銷(xiāo)售行為取得利潤(rùn)20萬(wàn)元;乙企業(yè)將該批貨物銷(xiāo)售給丙企業(yè),取得利潤(rùn)200萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易,將200萬(wàn)元的利潤(rùn)按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是()。
A.利潤(rùn)分割法 B.再銷(xiāo)售價(jià)格法 C.交易凈利潤(rùn)法 D.可比非受控價(jià)格法 【答案】A 【解析】利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。
【變形題目1】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí),發(fā)現(xiàn)其與關(guān)聯(lián)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)定價(jià)存在問(wèn)題。在進(jìn)行特別納稅調(diào)整時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利后的金額進(jìn)行定價(jià)的方法。這一方法稱(chēng)為()。
A.可比非受控價(jià)格法 B.成本加成法 C.再銷(xiāo)售價(jià)格法 D.交易凈利潤(rùn)法 【答案】C 【解析】再銷(xiāo)售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。
【變形題目2】通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法是()。
A.可比非受控價(jià)格法 B.再銷(xiāo)售價(jià)格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤(rùn)法 【答案】B 【經(jīng)典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有()。
A.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的私營(yíng)法人企業(yè) B.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
C.依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的法人企業(yè)
D.依照外國(guó)法律成立且未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的法人企業(yè) E.依照外國(guó)法律成立在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立場(chǎng)所(非實(shí)際管理機(jī)構(gòu))且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有:AC?!绢}目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有:DE?!绢}目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是:B。【考點(diǎn)小結(jié)】
①個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(在中國(guó)境內(nèi)成立的)不適用《企業(yè)所得稅法》。
②居民企業(yè)判定雙標(biāo)準(zhǔn):注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。符合其中之一,即是我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)。
第四篇:企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
(一)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策
1、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)
對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)),其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi),按規(guī)定予以稅前扣除。
對(duì)上述企業(yè)在一個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),工藝規(guī)程制定費(fèi),設(shè)備調(diào)整費(fèi),原材料和半成品的試制費(fèi),技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi),研究機(jī)構(gòu)人員的工資,用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊,委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用,與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
2、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)
對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi),在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以?xún)?nèi)的部分,可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3、關(guān)于加速折舊
(1)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備,單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的,可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用,在企業(yè)所得稅稅前扣除,其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理,不再提取折舊。(2)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備,單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的,允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊,具體折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
前兩款所述儀器和設(shè)備,是指2006年1月1日以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備。
上述規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行。(二)福利企業(yè)優(yōu)惠政策 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的有關(guān)規(guī)定,從2006年10月1日起,我省福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改按成本加計(jì)扣除辦法。
1、按試點(diǎn)前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),其2006年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅減免辦法計(jì)算得出的2006減免稅額×9/12。
2、按試點(diǎn)后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),從2006年10月1日起按成本加計(jì)扣除辦法,即:除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實(shí)際工資可全額在計(jì)算所得稅前扣除外,還可再按支付殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的l00%加計(jì)扣除。殘疾人員工資加計(jì)扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的,按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2006]135號(hào))第六條規(guī)定執(zhí)行(工資加計(jì)扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的,可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分,超過(guò)部分當(dāng)年和以后均不再扣除;享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅 所得額的辦法)。
實(shí)際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第三章規(guī)定的工資薪金支出。3、2006年1-9月或l-3季度可享受試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅報(bào)批手續(xù),未按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。
(三)安置下崗失業(yè)人員優(yōu)惠政策
對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外),勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體,在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)
稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)
為每人每年4800元。
(四)關(guān)于支持社會(huì)主義新農(nóng)村有關(guān)優(yōu)惠政策
(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)報(bào)經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可按應(yīng)繳企業(yè)所得稅款減征l0%,用于補(bǔ)助無(wú)償助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開(kāi) 支費(fèi)用。
“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“范圍僅限于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(村)集體企業(yè)。
(二)轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用支出,經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)后,可在應(yīng)繳企業(yè)所得稅款10 %以?xún)?nèi)給予減征照顧(以不超過(guò)實(shí)際支出為限)。
1、為進(jìn)一步加大支持新農(nóng)村建設(shè)力度,考慮到企業(yè)助建新農(nóng)村支出的實(shí)際情況和稅收收入結(jié)構(gòu)調(diào)整,“轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)” 的范圍暫包括由轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)興辦或控股的企業(yè)。
2、農(nóng)民投資為主(投資超過(guò)50%,或者雖不足50%,但能起到控股或者實(shí)際支配作用),在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(包括所轄村)舉辦的承擔(dān)支援農(nóng)業(yè)義務(wù)的各類(lèi)企業(yè)助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開(kāi)支費(fèi)用支出,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,可在應(yīng)繳企業(yè)所得稅款l0%以?xún)?nèi)給予減征照顧(以不超過(guò)實(shí)際支出為限)。
(三)關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)的確認(rèn)問(wèn)題。需享受優(yōu)惠政策的企業(yè),應(yīng)提供有效章程、轉(zhuǎn)制文件、投資者身份證明等資料由市經(jīng)貿(mào)局(鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局)出具確認(rèn)證明(具體格式見(jiàn)附件)后,作為申請(qǐng)減征企業(yè)所得稅其他資料報(bào)主管地稅所、直屬分局。
助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開(kāi)支費(fèi)用,必須直接用于農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民等社會(huì)公益性項(xiàng)目。
三、關(guān)于計(jì)稅工資政策調(diào)整(一)自2006年7月1日起,將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月l600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以?xún)?nèi)的部分,允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)上述扣除限額的部分,不得扣除。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)參照?qǐng)?zhí)行。
(二)對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,超過(guò)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。
(三)企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出,包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出,都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。
(四)從2006年1月1日起,國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后,可繼續(xù)執(zhí)行工效掛鉤辦法,其他企業(yè)或者組織除國(guó)家另有規(guī)定者外,一律執(zhí)行計(jì)稅工資政策。
(五)實(shí)行工效掛鉤的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)(含總掛鉤企業(yè)的下屬企業(yè)),在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案和工資總額清算結(jié)果。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分,可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分不得稅前扣除。
(六)從2006年1月1日起,企業(yè)工資支出統(tǒng)一按實(shí)際發(fā)放數(shù)執(zhí)行,企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資額在規(guī)定扣除限額以?xún)?nèi)部分,允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)規(guī)定扣除限額的部分,不得扣除。企業(yè)在2006年1月1日以后發(fā)放以前已稅前計(jì)提的工資,不得并計(jì)發(fā)放當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額在企業(yè)所得稅前扣除,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的“實(shí)際發(fā)生額”應(yīng)填報(bào)“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額,“應(yīng)付工資”科目借方發(fā)生額可作為實(shí)際發(fā)放數(shù)處理。
(七)企業(yè)發(fā)放給職工的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用,仍按《浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(浙國(guó)稅所[2003]45號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、關(guān)于捐贈(zèng)扣除問(wèn)題(一)全額扣除的捐贈(zèng)
自2006年1月1日起,對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。(二)按規(guī)定比例扣除的捐贈(zèng)
1、自2006年1月1日起,對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)、中國(guó)少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)文物保護(hù)基金會(huì)、北京大學(xué)教育基金會(huì)、中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)公安英烈基金會(huì)、香江社會(huì)救助基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng),企業(yè)在應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分,個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)實(shí)行稅前扣除。
2、自2006年1月1日起,對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)用于艾滋病防治事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng),企業(yè)在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分,個(gè)人在申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在稅前扣除。
上述所稱(chēng)艾滋病防治事業(yè),是指政府和社會(huì)力量舉辦的非營(yíng)利的以下活動(dòng):開(kāi)展艾滋病監(jiān)測(cè)檢測(cè)和實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等工作、開(kāi)展艾滋病防治宣傳和健康教育等工作;落實(shí)國(guó)家艾滋病防治干預(yù)措施的活動(dòng)、開(kāi)展對(duì)艾滋病毒感染者及艾滋病人的醫(yī)療救治和對(duì)他們及其家庭的關(guān)懷救助活動(dòng)以及其他在遵守法律法規(guī)、不損害公共利益和公民合法權(quán)益的基礎(chǔ)上開(kāi)展的促進(jìn)艾滋病預(yù)防控制工作的社會(huì)公共活動(dòng)。接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān),應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行納稅所得扣除。
五、企業(yè)所得稅其他政策規(guī)定
(一)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的超市、家政、洗車(chē)、美容美發(fā)等企業(yè)在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí),收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款(包括用戶(hù)預(yù)存款、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款),應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)以前已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為以后的應(yīng)納稅收入。
(二)企業(yè)為全體雇員在商業(yè)保險(xiǎn)公司辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(含補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等)的稅前扣除支出按浙地稅函[2004]34號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(三)納稅人之間相互拆借資金,借資方企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生改變的,出資方企業(yè)從借資方企業(yè)取得的收入,能出具借資方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明的,按“投資收益”處理;不能出具完稅證明的,出資方企業(yè)按“利息收入”處理,借資方企業(yè)視作“利息支出”,按浙地稅函[2004]548號(hào)第一條的有關(guān)規(guī)定處理。
(四)凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其它組織,按計(jì)稅工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi),可憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》全額在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專(zhuān)用收據(jù)》的,其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。
(五)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào))規(guī)定,《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策及有關(guān)問(wèn)題的通知》(浙地稅函[2005]566號(hào))第八條(既有事業(yè)編制人員又有非事業(yè)編制人員的納稅人,其按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度,發(fā)放給事業(yè)編制人員的工資額部分可按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除,超過(guò)規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資部分不得在稅前扣除;發(fā)放給非事業(yè)編制人員的工資額部分按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除)自2006年7月1日起停止執(zhí)行(浙地稅發(fā)[2006]118號(hào)第七條廢止)。
(六)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失(含正常損失、非正常損失),在確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失具體金額時(shí),其以前應(yīng)提未提的折舊部分,暫不允許確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除。(七)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚,未建造自用項(xiàng)目前,作為無(wú)形資產(chǎn)核算,并按規(guī)定期限分期攤銷(xiāo)。企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí),應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條和國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第二十九條規(guī)定,企業(yè)以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理,并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。
(八)凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè),支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬,準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。
中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、成人中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中(職教中心)和技工學(xué)校;高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。
六、個(gè)人所得稅其他政策規(guī)定
(一)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)于終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。
(二)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者,按規(guī)定核定應(yīng)納稅所得額后,不得再扣除投資者標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額。
(三)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售社員生產(chǎn)和初加工農(nóng)產(chǎn)品,視同農(nóng)戶(hù)自產(chǎn)自銷(xiāo),按照《關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2004]30號(hào))規(guī)定,暫不征收個(gè)人所得稅。(四)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后,轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入,屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。
(五)單位和個(gè)人繳存住房公積金的工資口徑為:企業(yè)和其他各類(lèi)組織(含外商投資企業(yè)中的中方職工)以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額口徑執(zhí)行,包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資等六部分。我市住房公積金的繳存比例為10%,繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)杭州市上年年平均工資的3倍(2005年杭州市職工平均工資為30580元)。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。
(六)企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)
老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。
(七)酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主(以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)主)在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng),如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入,根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(八)自2006年6月1日起,根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào))的規(guī)定,保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定,對(duì)傭金中的展業(yè)成本,不征收個(gè)人所得稅;對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分,扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后,依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員展業(yè)的實(shí)際情況,傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。
(九)個(gè)人轉(zhuǎn)讓書(shū)畫(huà)作品、古玩取得的收入,減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用憑納稅人提供的完整、準(zhǔn)確的合法憑證進(jìn)行扣除。對(duì)個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證,不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)讓收入,暫按成交價(jià)的2%實(shí)行核定征收。個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)方式取得收入應(yīng)交的個(gè)人所得稅,由拍賣(mài)單位代扣代繳;個(gè)人通過(guò)其他方式取得收入應(yīng)交的個(gè)人所得稅,由款項(xiàng)支付方代扣代繳??劾U義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí),納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具。
(十)根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定,納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得,按照1600元/月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定,嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得"的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外,工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入,應(yīng)一律照章征稅?!墩憬〉胤蕉悇?wù)局浙江省財(cái)政廳關(guān)于個(gè)人取得差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(浙地稅發(fā)[2004]17號(hào))規(guī)定(即我省個(gè)人每月取得的不征收個(gè)人所得稅的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助統(tǒng)一規(guī)定為:差旅費(fèi)津貼200元、誤餐補(bǔ)助200元。超過(guò)部分并計(jì)“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅),自2006年1月1日起停止執(zhí)行。(十一)自2006年1月1日起,對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為l9200元/年(1600元/月)。
(十二)企業(yè)將其非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊(cè)資本,屬于個(gè)人股東的評(píng)估增值部分暫不征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓其股份或企業(yè)清算股權(quán)時(shí)如有所得,再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅,其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。
第五篇:企業(yè)所得稅計(jì)算題
企業(yè)所得稅計(jì)算題
某企業(yè)(一般納稅人,增值稅稅率17%)2012有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況為:
(1)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1600萬(wàn)元,取得國(guó)債利息收入24萬(wàn)元;
(2)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本1200萬(wàn)元;產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用45萬(wàn)元;上繳增值稅58萬(wàn)元,消費(fèi)稅85萬(wàn)元,城市維護(hù)建設(shè)稅10.01萬(wàn)元,教育費(fèi)附加4.29萬(wàn)元;
(3)2月1向銀行借款50萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),借期半年,銀行貸款年利率6%,支付利息
1.5萬(wàn)元;
(4)3月1向非金融機(jī)構(gòu)借款60萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),借期8個(gè)月,支付利息4萬(wàn)元;
(5)管理費(fèi)用137萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用12萬(wàn)元);
(6)全年購(gòu)機(jī)器設(shè)備5臺(tái),共計(jì)支付金額24萬(wàn)元;改建廠房支付金額100萬(wàn)元;
(7)意外事故損失材料實(shí)際成本為8萬(wàn)元,獲得保險(xiǎn)公司賠款3萬(wàn)元。根據(jù)所給資料,計(jì)算該企業(yè)2012應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。