第一篇：ok3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例

一、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

案例簡介：

2000年，造假歷史悠久的鄭百文公司遭到證監(jiān)會的處罰。據(jù)查，鄭百文在上市前就采取虛提返點(diǎn)、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等方法需增利潤，并據(jù)此制作了上市公司的申報(bào)材料。上市后三年一直采取虛提飯點(diǎn)、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段虛增利潤。據(jù)悉，為激勵員工，鄭百文公以“實(shí)現(xiàn)"銷售收入為考核指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配轎車。結(jié)果各銷售網(wǎng)點(diǎn)為完成指標(biāo)，不惜購銷倒掛，商品大量高進(jìn)低出，最終關(guān)門歇業(yè)，留下4億多元的未收賬款。而任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了屬于自己的價(jià)值上百萬的寶馬轎車，住上了價(jià)值幾百萬的豪宅。案例分析：

從以上資料可以看出，鄭百文的內(nèi)部控制嚴(yán)重缺乏，因此也給其帶來了嚴(yán)重的后果。鄭百文銷售與收款內(nèi)部控制的缺乏突出表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

（1）銷售網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人為了增加銷售額而搞購銷倒掛，竟然沒有人察覺和制止，說明其在銷售定價(jià)方面的控制是相當(dāng)薄弱的。根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（施行）》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。在該案例中，銷售網(wǎng)點(diǎn)的負(fù)責(zé)人明顯違背銷售定價(jià)的規(guī)律，但由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，使其可以損壞公司利益而中飽私囊。（2）根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對賒銷業(yè)務(wù)的管理。在案例中，由于沒有建立涉小的審批和控制制度，許多形式上銷售出去的產(chǎn)品實(shí)際上其款項(xiàng)的收回存在重大疑問，根本不符合銷售收入確認(rèn)的原則和條件，不應(yīng)該確認(rèn)為收入。此外，對于鄭百文留下了4億多元的未收賬款，在其內(nèi)部控制如此薄弱、盲目擴(kuò)大銷售額的條件下，這筆龐大的未收賬款究竟能收回多少實(shí)在難以預(yù)料，這將導(dǎo)致驗(yàn)證的資產(chǎn)和收入的虛增，最終將企業(yè)拖進(jìn)了嚴(yán)重虧損的境地。

二、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制

案例簡介：

據(jù)2010年10月5日的《新聞晨報(bào)》報(bào)到，北京市中級人民法院判處利用職務(wù)之便貪污公款480萬元人民幣的元北京市第六市政工程公司水電工程處主人沈某實(shí)行，緩期兩年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。法院經(jīng)審理查明，1998年2月至10月，沈某在擔(dān)任北京市第六市政工程公司水電工程處主任期間，利用職務(wù)之便，用向他人索要的空白合同及空白商業(yè)零售專用發(fā)票偽造了工礦產(chǎn)品購 銷合同，虛構(gòu)了水電工程從北京某電線電纜有限公司購買價(jià)值382.6萬元電力電纜的事實(shí)，并指令保管員填寫虛假的材料入庫驗(yàn)收單，又用寫有187萬元和195.6萬元的兩張空白發(fā)票平賬。在此期間，沈某還分別將其所在單位共計(jì)358萬元的兩張轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入其女友劉某的個(gè)人股票賬戶內(nèi)，用于個(gè)人炒股和購買房產(chǎn)、汽車等，案發(fā)后退回及追繳人民幣141余萬元、港幣130余萬元。案例分析：

從本案可以看出，沈某之所以能夠貪污挪用公款達(dá)840萬元，除其自身政治道德因素外，還表明在該市政工程公司的采購和付款流程內(nèi)部控制中存在嚴(yán)重的缺陷：

（1）電力電纜的請購、審批和實(shí)際采購全由沈某一個(gè)人完成，沒有達(dá)到前述不相容職務(wù)相互牽制的要求，為虛假采購創(chuàng)造了空間。

（2）采購和驗(yàn)收沒有形成牽制。在采購過程中采購人員不能同時(shí)兼任貨物驗(yàn)收工作，否則可能造成采購人員購買劣質(zhì)材料。本案例中雖然采購任何驗(yàn)收人為兩個(gè)人，但是由于保管員受到沈某牽制，實(shí)際上采購職務(wù)與驗(yàn)收職務(wù)兩者根本沒有起到相互牽制的作用，導(dǎo)致采購與驗(yàn)收如同一個(gè)人執(zhí)行，從而產(chǎn)生了虛假的材料入庫。

（3）在采購的最后環(huán)節(jié)，即應(yīng)付賬款的控制上對于入賬憑證的審核不嚴(yán)密造成應(yīng)付賬款的入賬依據(jù)不真實(shí)。沈某是 用兩張空白發(fā)票平賬，可能是由于會計(jì)部門在審核該應(yīng)付賬款入賬依據(jù)時(shí)沒有審核這兩張發(fā)票的真實(shí)性或者會計(jì)部門也受沈某一人控制，造成虛假應(yīng)付賬款。

（4）該公司的支票管理也存在漏洞。在支票支出時(shí)，必須有經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)票或其他必要憑證作為書面依據(jù)，在支票上寫明收款人和金額，且由專人簽發(fā)。在本案例中，沈某兩張轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶時(shí)，沒有提供任何支票支出所需的任何有效書面證據(jù)，造成公款變成私款。

三、工資與薪金循環(huán)內(nèi)部控制

案例簡介：

據(jù)2000年11月13日網(wǎng)易新聞頻道報(bào)道，上海某公司出納員周某“生財(cái)有道”，偽造虛假職工工資單，侵占公款5萬元。1998年，周某進(jìn)入上海某服飾公司當(dāng)上出納員。平時(shí)，周某出手大方，千把塊的工資是在滿足不了需求。于是，上班不足半年的周某利用職務(wù)之便，從1998年12月開始偽造工資單，給職工的工資加上20至40元不等，將增加的數(shù)額占為已有。他給辭退人員也編造工資單，然后將工資單上的錢款悉數(shù)裝進(jìn)自己的腰包。至1999年10月，周某每月作案一次，最多一次竟私吞1萬多元。期間，曾有公司會計(jì)發(fā)現(xiàn)賬面不平而提出疑問，單周某以“業(yè)務(wù)不熟，算錯了”為由 蒙混過去。2000年10月，公司做工資分析表時(shí)，才發(fā)現(xiàn)了周某侵占公款的事實(shí)。上海市閔行區(qū)法院以職務(wù)侵占罪判處周某有期徒刑2年，緩刑2年。案例分析：

案例中周某采用了虛增員工工資、編造虛假的工資支付單等手法，將虛增的工資裝進(jìn)了自己的腰包。讓周某輕松得手的主要原因是沒有人能夠獨(dú)立稽核他的工作，從工資表的編制到貨幣資金的發(fā)放到會計(jì)賬簿的記錄，都由他一人完成。

（1）職工的工資薪金支付單據(jù)應(yīng)經(jīng)過人力資源部門主管的簽字認(rèn)可。這一控制可以對員工編制的工薪支付單進(jìn)行審查和復(fù)核，比如，辭退人員、捏造姓名的員工是否該發(fā)工資，主管經(jīng)過審核后就一目了然，而不會讓周某的伎倆得逞。

（2）財(cái)務(wù)部門在發(fā)放現(xiàn)金的過程中，直接支付款項(xiàng)的出納人員和會計(jì)記錄人員應(yīng)嚴(yán)格職責(zé)分工，這樣可以防止出納在支付現(xiàn)金的過程中發(fā)生錯誤和舞弊而通過修改會計(jì)記錄予以掩蓋。案例中的當(dāng)事人周某既是出納，又自己編制虛假的工資單，然后根據(jù)虛假的工資單將虛增的現(xiàn)金支出并裝入自己的口袋。但若有獨(dú)立的職員對其工作進(jìn)行復(fù)核監(jiān)督，那么這種舞弊將很快就會被發(fā)現(xiàn)。

該企業(yè)設(shè)臵部門時(shí)未能顧及不相容職務(wù)相互分離的原則，導(dǎo)致許多不相容職務(wù)由一人擔(dān)任，本該由兩個(gè)部門之間相互牽 制完成的工作也僅由一個(gè)部門完成。如此嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，也使該企業(yè)付出了代價(jià)。

四、貨幣資金循環(huán)內(nèi)部控制

案例簡介：

新華網(wǎng)2001年10月12日報(bào)道，原國航財(cái)務(wù)處成本二科副科長楊寧涉嫌貪污公款人民幣2500多萬元的特大貪污、挪用公款案已經(jīng)檢查機(jī)關(guān)偵查終結(jié)。目前，此案已進(jìn)入審查階段。據(jù)檢察機(jī)關(guān)介紹，1996年7月14日，中國國際航空公司紀(jì)委開始調(diào)查楊寧私自挪用國航處理廢舊飛機(jī)器材款購臵富康轎車一事，并要求他接受審查。然而楊寧自此以后不見蹤影。國航紀(jì)委以楊寧涉嫌侵吞公款7.5萬元向北京市朝陽區(qū)人民檢察院報(bào)案。朝陽區(qū)檢察院反貪局經(jīng)過進(jìn)一步調(diào)查，認(rèn)為楊寧涉嫌貪污公款，于1997年1月立案偵查，同時(shí)追捕已經(jīng)外逃的楊寧。反貪部門經(jīng)過對楊寧經(jīng)手的全部掌門進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)從1993年10月中旬到12月下旬短短兩個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，楊寧在收取他人好處后，先后8次從國航賬上支取1400萬元公款給他人。年底結(jié)賬時(shí)，狡猾的楊寧又用國航購臵航空器材的發(fā)票沖抵虧空。當(dāng)他發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額比虧空多出691萬元后，再次實(shí)施犯罪。在以后的幾個(gè)月內(nèi)，楊寧也又將這筆錢通過朋友轉(zhuǎn)移，這樣，近2100萬元巨款 經(jīng)楊寧之手流出國航賬戶。承辦人發(fā)現(xiàn)，楊寧利用職務(wù)之便私自以國航機(jī)務(wù)處名義在天津某銀行開設(shè)賬戶，存入490萬元，幫助其他同學(xué)開展高息攬存業(yè)務(wù)，并收取好處費(fèi)。楊寧作案6年來，累積涉嫌貪污公款達(dá)2500余萬元，挪用200萬元。案例分析：

從本案可以看出，國航的內(nèi)部控制制度至少存在三方面的問題：

一是小小成本科科長多次從賬上支取巨款易如反掌，程序太簡單，不需要合同證明或申請審批，只是在事后用發(fā)票抵沖，這反映了國航?jīng)]有在職務(wù)的權(quán)限上設(shè)臵貪污的障礙，沒有任何牽制。在業(yè)務(wù)方面來講，沒有合同、沒有任何手續(xù)就可以直接從銀行賬上支取巨款，這說明國航對職位的授權(quán)過大。

二是開始帳戶的問題，國航對銀行賬戶管理不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有相關(guān)的管理措施或監(jiān)督機(jī)制，單位在銀行的賬戶數(shù)量在需要的前提下應(yīng)該盡量的少，以方便管理以及銀行經(jīng)常溝通，而該科長輕而易舉第開了賬戶。三是國航對單位的財(cái)務(wù)公章使用管理不嚴(yán)格，應(yīng)設(shè)專人保管，限制使用權(quán)限?？傊?，國航如果從這些方面加強(qiáng)了內(nèi)部控制，就不會發(fā)生該起貪污案。但是，只要制度有漏洞就會有可乘之機(jī)，所以要杜絕內(nèi)部犯罪，就要全面地建立完善的內(nèi)部控制制度，并不斷地改 進(jìn)它。

五、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制

案例簡介：

巴林銀行集團(tuán)是一個(gè)具有230多年歷史的老牌英國銀行，在全球擁有雇員13000多人，總資產(chǎn)逾94億美元，所管理的資產(chǎn)高達(dá)460億美元。許多英國皇室顯貴，包括伊麗莎白二世和查爾斯王子都是它的顧客，曾被稱為英國的皇家銀行。巴林銀行集團(tuán)經(jīng)歷了1986年倫敦金融市場解除管制的“大爆炸”，仍然屹立不倒，是英國金融市場體系的重要支柱。然而，在經(jīng)歷了長達(dá)兩個(gè)多世紀(jì)的輝煌之后，卻在1995年2月毀于其新加坡分行的一名年僅28歲的交易員——巴克.里森之手。

1992年，里森由摩根斯丹利的衍生工具部轉(zhuǎn)投巴林銀行集團(tuán)，被派往新加坡分行。由于工作勤奮、機(jī)敏過人而被重用，升任交易員，負(fù)責(zé)巴林銀行新加坡分行的衍生產(chǎn)品交易。期貨交易的成功使里森備受上司賞識，地位節(jié)節(jié)攀升，以至同時(shí)負(fù)責(zé)新加坡分行清算部和交易部，且被允許加入由18人組成的巴林銀行集團(tuán)的全球衍生交易管理委員會。里森的工作，是在日本的大阪及新加坡進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨套利活動。然而，里森沒有嚴(yán)格地按規(guī)則去做，當(dāng)他認(rèn)為日經(jīng) 指數(shù)期貨將要上漲時(shí)，竟然偽造文件籌集資金，通過私設(shè)賬戶大量買進(jìn)日經(jīng)股票指數(shù)期貨頭寸，從事自營投機(jī)活動。然而，日本關(guān)西大地震打破了里森的美夢，日經(jīng)指數(shù)不漲反跌，里森持有的頭寸損失巨大。更要命的是，過于自負(fù)的里森在1995年1月26日后，又大幅增倉，而巴林銀行集團(tuán)管理層在得知里森的行為后仍繼續(xù)將10億美元資金調(diào)撥給新加坡分行，導(dǎo)致?lián)p失進(jìn)一步加大。

1995年2月23日，里森突然失蹤，其所在的巴林銀行集團(tuán)鋅價(jià)跑分行持有的日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約超過6萬張，占市場總倉量的30%以上，損失預(yù)計(jì)逾10億美元之巨，已完全超過巴林銀行集團(tuán)約5.41億美元的全部凈資產(chǎn)。2月26日，英格蘭銀行宣告巴林銀行集團(tuán)破產(chǎn)。3月6日，英國高等法院裁決，巴林銀行集團(tuán)由荷蘭商業(yè)銀行收購。案例分析：

從巴林銀行集團(tuán)的案例不難發(fā)現(xiàn)，卻飯有效的內(nèi)部控制是巴林銀行集團(tuán)崩潰的主要原因，其主要的內(nèi)部控制問題如下：

第一，沒有將交易與清算業(yè)務(wù)分開。在巴林銀行集團(tuán)內(nèi)部控制中，清算部門的工作是比較重要的環(huán)節(jié)，通過清算，銀行對其交易員和風(fēng)險(xiǎn)部位的情況可以有效了解并掌握，限制交易員過度增加風(fēng)險(xiǎn)。在新加坡分行，里森既是期貨交易部經(jīng)理又是清算部經(jīng)理，集執(zhí)行和監(jiān)督職能于一身，自己監(jiān) 督自己，從而在制度上給巴林銀行的毀滅埋下了禍根。因此，必須按照“不相容職務(wù)相互分離”的原則實(shí)施崗位分工控制。第二,會計(jì)控制松散，內(nèi)部控制失效。里森偽造文件、私設(shè)賬戶，從事自營投資活動，居然沒有人發(fā)現(xiàn)和制止力森的嚴(yán)重違規(guī)操作，這種內(nèi)部控制的監(jiān)督形同虛設(shè)。因此，對于投資活動必須建立嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。

第三，過度從事投機(jī)交易，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。巴林銀行集團(tuán)管理層知道里森在關(guān)西大地震后仍在增倉，卻繼續(xù)向新加坡分行調(diào)撥資金，充分說明巴林銀行集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。因此，必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對投資所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的控制和防范。

六、固定資產(chǎn)與在建工程循環(huán)內(nèi)部控制

案例簡介：

從2004年3月凌達(dá)公司原總經(jīng)理高國萍因經(jīng)濟(jì)問題被捕開始，到其掌管的凌達(dá)壓縮機(jī)有限公司被格力電器收購之后，凌達(dá)公司的巨額虧損和嚴(yán)重的國有資產(chǎn)流失問題才得以充分暴露。凌達(dá)公司作為格力集團(tuán)下屬子公司，是國內(nèi)第一家專業(yè)生產(chǎn)空調(diào)壓縮機(jī)的公司。在國內(nèi)壓縮機(jī)市場緊俏、平均利潤率高達(dá)30%以上的環(huán)境下，該公司卻在短短幾年內(nèi)淪落到了資不抵債的地步。2004年9月，格力電器以6000多 萬元收購凌達(dá)，并承擔(dān)其一切債務(wù)。然而，這個(gè)當(dāng)初注冊成本9000多萬元的企業(yè)，在被收購時(shí)凈資產(chǎn)只有4000多萬元，累計(jì)虧損高達(dá)6000萬元。到當(dāng)年10月，格力電器進(jìn)入對其進(jìn)行整改僅半年時(shí)間，凌達(dá)已經(jīng)盈利4000多萬元。為什么會出現(xiàn)如此大的反差呢？曾親自參與審計(jì)的一位格力中層干部用“觸目驚心”來形容凌達(dá)公司的財(cái)務(wù)黑洞。經(jīng)過初步查實(shí)，該公司大概有六七千萬元的國有資產(chǎn)流入個(gè)人口袋。同時(shí)，高國萍依托凌達(dá)成立的由自己擔(dān)任法人的3家公司的凈資產(chǎn)卻高達(dá)1.7億元。據(jù)介紹，高國萍先后成立整港、美凌通等10多家配件公司，這些公司的人員在凌達(dá)公司里辦公，其材料、人工、水電等費(fèi)用皆由凌達(dá)公司負(fù)擔(dān)，而制造的產(chǎn)品則高價(jià)銷售給凌達(dá)公司。另外，她還通過個(gè)人名義設(shè)立香港成合等公司代理設(shè)備進(jìn)口業(yè)務(wù)，經(jīng)轉(zhuǎn)手后高價(jià)買給凌達(dá)公司。據(jù)財(cái)務(wù)人員介紹，2001年至2002年間，高國萍的蕪湖靈通公司購買的2600萬元設(shè)備因無法正常使用后原價(jià)賣給凌達(dá)公司，現(xiàn)在依舊躺在凌達(dá)公司睡大覺?！巴惶自O(shè)備等于凌達(dá)先后付了2倍的價(jià)錢?！庇嘘P(guān)賬目表明，原來的設(shè)備款就是由凌達(dá)公司代付的，這些款全都是經(jīng)過一家地下錢莊轉(zhuǎn)手的。據(jù)悉，在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)這樣一件事：高國萍把一套賬面價(jià)值600多萬元的生產(chǎn)線當(dāng)作“廢鐵”作價(jià)3萬元賣給其在蕪湖設(shè)立的公司，該公司翻新后重新賣給了凌達(dá)公司。僅此一項(xiàng)就輕而易舉的地“套走”1000多萬元。案例分析：

從上述案例所提供的資料來看，凌達(dá)公司作為國有企業(yè)，之所以形成資產(chǎn)流失、資不抵債的局面，其主要原因在于沒有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和監(jiān)督機(jī)制。因而，應(yīng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的管理與控制：第一，要在進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督和制約，特別是要加強(qiáng)對法人權(quán)力的監(jiān)督與制約。案例中的凌達(dá)公司原總經(jīng)理高國萍的權(quán)力就失去了監(jiān)督和制約，致使其為所欲為，給公司帶來巨大的損失。第二，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。如果公司的固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理制度健全，像“蕪湖凌通公司購買的2600萬元設(shè)備因無法正常使用后原價(jià)賣給凌達(dá)公司，現(xiàn)在依舊躺在凌達(dá)公司睡大覺”的情況，就有可能不會發(fā)生。第三，規(guī)范資產(chǎn)處臵業(yè)務(wù)，建立固定資產(chǎn)處臵環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處臵的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。企業(yè)的重大固定資產(chǎn)處臵，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審議。如果公司的資產(chǎn)處臵控制程序規(guī)范，類似“把一套賬面價(jià)值為600多萬元的生產(chǎn)線,當(dāng)作“廢鐵”作價(jià)3萬多元賣給其在蕪湖設(shè)立的公司”的事件就可以避免。

七、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露內(nèi)部控制

案例簡介：

安然公司前身休斯敦天然氣公司于1983年成立，1985年與英特北合并成立安然公司。作為全球第一大能源交易商，收入自1996年的133億美元上升到2000年的1008億美元，總市值達(dá)700億美元，在《財(cái)富500》中列美國第七，世界第十六，連續(xù)6年被《財(cái)富》雜志評選為美國最有創(chuàng)意的公司，被英國《金融時(shí)報(bào)》評為“年度能源公司獎”、“最大膽的成功投資決策獎”、“美國人最愛任職的百大企業(yè)”。2001年3月，《財(cái)富》發(fā)表文章，首次指出安然的財(cái)務(wù)有“黑暗”。

2001年7月，安然公布二季度季報(bào)，分析師、投資者、媒體懷疑其不動產(chǎn)投資的價(jià)值重估及關(guān)聯(lián)交易利潤存在高估的影響。

2001年8月，著名網(wǎng)站TheStreet.Com認(rèn)為，安然二季度利潤主要來自關(guān)聯(lián)交易，安然在借高價(jià)關(guān)聯(lián)交易制造利潤。

2001年10月，安然公布三季度季報(bào)，一次沖銷10億美元投資壞賬，還回購5500萬普通股，股東權(quán)益因此損失12億美元，媒體和分析是對其關(guān)聯(lián)交易表示懷疑。TheStreet.Com網(wǎng)站進(jìn)一步披露安然與兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的復(fù)雜交易，及其對其負(fù)載率和股價(jià)的致命風(fēng)險(xiǎn)。安然股價(jià)下跌 70%，當(dāng)天損失近40億美元市值。

2001年11月，安然宣布重編前三年報(bào)表，調(diào)低盈利等數(shù)字。

2001年12月，安然申請破產(chǎn)保護(hù)。案例分析：

安然公司存在的主要財(cái)務(wù)問題是：

（1）未將巨額債務(wù)入賬。安然未來將兩個(gè)應(yīng)納入合并范圍的特殊目的實(shí)體（Special Purpose Entity，SPE）資產(chǎn)負(fù)債納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，安然在2001年自愿重新編制前幾年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)利潤因增加合并抵消而下降約5億美元。

（2）安然根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則將與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具可能給公司代理的未來期間收益計(jì)入本期效益，但未充分披露其不確定性。

（3）安然違反會計(jì)準(zhǔn)則，在合同上利用某種安排，在賬上虛增應(yīng)收票據(jù)和股東權(quán)益12億美元。

（4）安然的財(cái)務(wù)報(bào)表披露不便于投資者理解，有故意誤導(dǎo)之嫌。

第二篇：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策幾乎是在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的情況下做出的。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策幾乎是在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的情況下做出的，尤其是在中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健全的條件下更是不可避免。雖然風(fēng)險(xiǎn)無處不在，但是我們可以利用科學(xué)的手段去預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)施一定手段來避免，或盡量減少財(cái)務(wù)危機(jī)所帶來的損失。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與預(yù)警，可以有效防止企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)危機(jī)。

3.1網(wǎng)通公司簡介

中國網(wǎng)通集團(tuán)公司（以下簡稱中國網(wǎng)通）是我們國家為了打破行業(yè)壟斷，實(shí)施電信行業(yè)市場化經(jīng)營，于2002年5月16日，根據(jù)國務(wù)院《電信體制改革方案》，將原有全國獨(dú)家壟斷的巨無霸企業(yè)中國電信集團(tuán)公司按地域一分為二，將北方10?。▍^(qū)、市）電信公司分離出去、和中國網(wǎng)絡(luò)通信（控股）有限公司、吉通通信有限責(zé)任公司三家基礎(chǔ)上合并組建而成。該公司合并后，形成的局面是北強(qiáng)南弱，南方21省區(qū)基本是重新組建公司，因此南方各公司網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)都比較薄弱。因此存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都比較大。

新組建的中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司是中國特大型電信企業(yè)，由中央直接管理，在國家財(cái)政及相關(guān)計(jì)劃中實(shí)行單列。中國網(wǎng)通注冊資本為600億元人民幣，資產(chǎn)總額近3000億元。是國內(nèi)外知名的電信運(yùn)營商。2004年11月，中國網(wǎng)通在紐約、香港成功上市。是北京2008年奧運(yùn)會固定通信服務(wù)合作伙伴。

中國網(wǎng)通擁有覆蓋全國、通達(dá)世界、結(jié)構(gòu)合理、技術(shù)先進(jìn)、功能齊全的現(xiàn)代通信網(wǎng)絡(luò)，主要經(jīng)營國內(nèi)、國際各類固定電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)施及相關(guān)電信服務(wù)。截至2005年底，中國網(wǎng)通的各類用戶總數(shù)已達(dá)到1.35億戶。中國網(wǎng)通將通過實(shí)施“寬帶”、“奧運(yùn)”、“國際化”這三大戰(zhàn)略來逐步推進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，把中國網(wǎng)通建設(shè)成為業(yè)務(wù)種類齊全、服務(wù)質(zhì)量優(yōu)良、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行穩(wěn)定、基本建立現(xiàn)代企業(yè)制度、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的寬帶通信和多媒體服務(wù)提供商。中國網(wǎng)通正在不斷提高企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)建設(shè)“電信強(qiáng)國”戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2網(wǎng)通公司經(jīng)營環(huán)境

當(dāng)前，隨著通訊技術(shù)的迅速演進(jìn)及市場形式的變化，全球電信業(yè)正在進(jìn)入一個(gè)歷史性的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型期。作為傳統(tǒng)的固網(wǎng)運(yùn)營商。中國網(wǎng)通面臨嚴(yán)峻的外部市場競爭環(huán)境和自身經(jīng)營管理上的困難。

2007年以來，集團(tuán)業(yè)務(wù)收入增幅連續(xù)下降，在國內(nèi)四家主要運(yùn)營企業(yè)當(dāng)中收入增幅最低。目前，中國移動所占市場份額是46.68%，中國電信24.69%，中國聯(lián)通13.39%，中國網(wǎng)通為12.87%，市場占有率比去年下降了1.11%，下降速度高于主要競爭對手中國電信。

面對這種嚴(yán)峻的形勢，既要發(fā)揮網(wǎng)通百年老店的傳統(tǒng)優(yōu)勢，盡最大努力抑制傳統(tǒng)固話業(yè)務(wù)的下滑，依靠其現(xiàn)金流收益維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展；同時(shí)要堅(jiān)定不移地推進(jìn)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，加快創(chuàng)新型業(yè)務(wù)的發(fā)展，盡快形成規(guī)模效應(yīng)，推動企業(yè)向?qū)拵ㄐ藕投嗝襟w服務(wù)提供商的轉(zhuǎn)變。

3.3網(wǎng)通公司開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理背景和重要意義

中國網(wǎng)通集團(tuán)作為中央企業(yè)的重要一員，擔(dān)負(fù)著國有資產(chǎn)保值增值的重任，必須充分認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理，貫徹落實(shí)國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，確保國有資產(chǎn)保值增值的要求。特別是要借鑒中航油事件，短期內(nèi)虧損超過5億美元，國有資產(chǎn)損失慘重，其集中暴露出內(nèi)部控制體系不健全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控失效給國家及企業(yè)造成嚴(yán)重后果。

風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，收益與風(fēng)險(xiǎn)是并存的，如果網(wǎng)通只片面注重收益而忽視風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)將無法維持持續(xù)性健康發(fā)展。

而網(wǎng)通現(xiàn)在所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一方面來自企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、投融資決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是外部市場需求變化，政策法規(guī)改變，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整，資本市場波動等風(fēng)險(xiǎn)。近年來，中國網(wǎng)通不斷推進(jìn)國際化戰(zhàn)略，于2004年11月在美國紐約上市，由于走向海外資本市場，《薩班斯法案》及其他國內(nèi)外監(jiān)管政策對企業(yè)開展內(nèi)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出了更多的要求。

3.4網(wǎng)通公司開展內(nèi)控工作的安排與進(jìn)程

網(wǎng)通公司為了防止整個(gè)集團(tuán)，尤其是南方各公司出現(xiàn)重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，專門對南方各公司進(jìn)行了內(nèi)控工作整體部署，還專門下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識，加強(qiáng)南方基礎(chǔ)管理工作的若干意見》的通知。按照此文精神，對南方各公司分四個(gè)階段全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控體系建設(shè)。

第一階段（2007年1月—4月）前期準(zhǔn)備階段：辦公室下發(fā)南方內(nèi)控工作指導(dǎo)意見，制定內(nèi)控工作整體工作計(jì)劃。同時(shí)要求南方各公司全面學(xué)習(xí)領(lǐng)會此項(xiàng)工作的重要意義。增強(qiáng)貫徹落實(shí)內(nèi)控工作的緊迫感，責(zé)任感。

第二階段（2007年5月—7月）分專業(yè)線自查階段：該階段由辦公室下發(fā)各專業(yè)線自查自糾工作標(biāo)準(zhǔn)，然后分析通報(bào)自查結(jié)果。集團(tuán)公司組建工作組深入各公司檢查指導(dǎo)各項(xiàng)工作。各省公司負(fù)責(zé)梳理流程，自查自糾，初步理順基礎(chǔ)管理工作。

第三階段（2007年7月—12月）整改優(yōu)化階段：辦公室組織調(diào)研，審定標(biāo)準(zhǔn)模板，組織督導(dǎo)推廣工作。集團(tuán)各專業(yè)部門確定專業(yè)模板工作并監(jiān)督檢查推廣效果。省公司根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)模板整改優(yōu)化工作，提高基礎(chǔ)管理水平。

第四階段（2008年1月—3月）：總結(jié)測評階段：辦公室組織抽測、總結(jié)評價(jià)內(nèi)控工作。集團(tuán)負(fù)責(zé)檢查與總結(jié)工作。省公司接受檢查，認(rèn)真整改，從根本上提高公司基礎(chǔ)管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力［9］。

以上各階段中，我有幸在實(shí)習(xí)期間正巧趕上了總結(jié)測評階段，從而有機(jī)會了解這一過程和前期一些做法以及大量總結(jié)資料。

3.5中國網(wǎng)通在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中查出的漏洞

通過以上各階段工作落實(shí)，網(wǎng)通公司財(cái)務(wù)專業(yè)線通過自查，并在分析了2007中國網(wǎng)通的運(yùn)營報(bào)表之后，發(fā)現(xiàn)目前網(wǎng)通公司的有關(guān)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的機(jī)制還不完善，尚待加強(qiáng)。主要問題其中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.5.1財(cái)務(wù)報(bào)表管理

（1）賬目無法自動計(jì)算

由于公司計(jì)費(fèi)系統(tǒng)目前尚無法自動計(jì)算傭金，代理商傭金結(jié)算基本依靠財(cái)務(wù)人員使用電子表格手工核算，工作效率較低，且由于人手少，無法對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，計(jì)算錯誤較多，造成公司資金損失。

（2）財(cái)務(wù)核算明細(xì)賬目不清

由于公司財(cái)務(wù)集中核算，財(cái)務(wù)部收入會計(jì)負(fù)責(zé)所有分公司收入及相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算工作，工作量較大，因此，每個(gè)分公司的財(cái)務(wù)賬上并未按代理商建立傭金費(fèi)用明細(xì)賬。在公司財(cái)務(wù)集中核算的模式下，各分公司財(cái)務(wù)賬上傭金成本未體現(xiàn)每一個(gè)代理商的傭金明細(xì)，不利于代理商具體情況的把握和管理。傭金預(yù)提按各類業(yè)務(wù)大致的傭金比例計(jì)算入賬，期末又無法對預(yù)提與實(shí)際的傭金差異進(jìn)行分析并做相應(yīng)調(diào)整，會影響年終財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)成本費(fèi)用的準(zhǔn)確性，影響經(jīng)營情況的準(zhǔn)確反應(yīng)。

3.5.2賬務(wù)賬單管理

（1）缺少單獨(dú)的復(fù)核（稽核）人員

問題產(chǎn)生的原因主要是由于人員編制問題，造成“崗位分離，但人員不分離”的現(xiàn)象，無法滿足內(nèi)控的要求中對相關(guān)操作“有單獨(dú)的復(fù)核人員”的要求。

（2）財(cái)務(wù)結(jié)果核查不嚴(yán)

賬務(wù)處理結(jié)果的抽查、審核記錄不全，大部分賬目處理除了由于以上3.5.2.1點(diǎn)原因造成無專人進(jìn)行審核外，對于自己核查的記錄也存在不完全的問題，即使有自查結(jié)果也只通過電子表格的方式記錄，沒有針對賬務(wù)處理書面的審核結(jié)果進(jìn)行紙質(zhì)存檔。

3.5.3營收報(bào)表管理

（1）手工處理的收入報(bào)表無部門內(nèi)部的復(fù)核記錄，產(chǎn)生問題的原因與賬務(wù)處理此問題相同。

（2）目前南方部分地市營賬中心在本地沒有營業(yè)報(bào)表單獨(dú)復(fù)核人員，審核工作由省營賬中心完成，但是審核結(jié)果沒有形成紙面存檔，只通過郵件方式確認(rèn)。

3.5.4銀行賬戶及資金管理

（1）2006年因南方部分省財(cái)務(wù)人員較少，無法及時(shí)完成全省各地市分公司所有銀行賬戶的未達(dá)帳調(diào)整工作。

（2）營業(yè)報(bào)表月報(bào)，無法有效控制未達(dá)款項(xiàng)的形成，無法解釋的未達(dá)項(xiàng)目不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

3.5.5發(fā)票管理

在發(fā)票印制及使用數(shù)量要有準(zhǔn)確數(shù)據(jù)方面，發(fā)現(xiàn)，2006年全年發(fā)票使用情況，由于管理不到位，發(fā)票使用數(shù)量沒有準(zhǔn)確數(shù)據(jù)依據(jù)。部分分公司發(fā)票管理中存在不按規(guī)定存放發(fā)票存根的情況，也無法確定使用數(shù)據(jù)。

3.6對網(wǎng)通公司存在問題的具體整改意見

3.6.1財(cái)務(wù)報(bào)表管理

盡快完善計(jì)費(fèi)系統(tǒng)功能，爭取實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動計(jì)算傭金。對于目前手工計(jì)算傭金的情況，加強(qiáng)對傭金電子表格的控制，并由專人檢查傭金計(jì)算公式的準(zhǔn)確性、完整性。地市分公司要定期（建議每半年一次）與省分公司財(cái)務(wù)部就計(jì)提的傭金進(jìn)行核算，對差異進(jìn)行清算，盡量在賬目上反映各個(gè)代理商的費(fèi)用明細(xì)。

3.6.2賬務(wù)賬單管理

與人力資源部協(xié)調(diào)，調(diào)整整個(gè)公司人員編制問題。在目前自核的狀況下，計(jì)劃逐步對各省推廣增加復(fù)核記錄，并通過A/B崗的設(shè)置實(shí)現(xiàn)不同崗位交叉稽核，對需要復(fù)核的操作進(jìn)行核查并對結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，形成書面核查結(jié)果。

3.6.3營收報(bào)表管理

加強(qiáng)對營收報(bào)表的審核管理，各分公司設(shè)專人進(jìn)行復(fù)核，審核通過后審核結(jié)果進(jìn)行紙面存檔，并由各省分公司營賬中心人員與集團(tuán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營業(yè)款報(bào)表簽字交接。

3.6.4銀行賬戶及資金管理

在各分公司財(cái)務(wù)人員到崗后，省公司財(cái)務(wù)部建立財(cái)務(wù)管理日常工作考核機(jī)制，加強(qiáng)管理，及時(shí)反映未達(dá)賬款并進(jìn)行調(diào)整。將營業(yè)報(bào)表由月報(bào)改為日報(bào)，加強(qiáng)對未達(dá)款項(xiàng)的控制。

3.6.5發(fā)票管理

在發(fā)票印制及使用數(shù)量要有準(zhǔn)確數(shù)據(jù)方面，參照在2007年3月發(fā)文的《發(fā)票管理細(xì)則》中明確的管理規(guī)定和措施。

4防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策與措施

通過在網(wǎng)通公司的實(shí)習(xí)和對網(wǎng)通公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，我聯(lián)想到：一個(gè)公司的問題是具體的，個(gè)別性的，但他又帶有普遍意義和廣泛性。實(shí)際上在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的前提下，很多公司都正面臨著日益增大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，已成為所有公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升公司的財(cái)務(wù)核心能力，進(jìn)而提高公司核心競爭力，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求［10］。因此，在網(wǎng)通公司內(nèi)控工作案例分析的基礎(chǔ)上，在此提出更加廣義上的化解和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策與措施。

4.1建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與預(yù)警系統(tǒng)

隨著企業(yè)環(huán)境的不確定性因素的增加及競爭的加劇，客觀上要求企業(yè)具備較強(qiáng)的識別、預(yù)知和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制就顯得尤為重要［11］。它能在風(fēng)險(xiǎn)凸顯前就察覺，并能夠及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)影響的范圍和程度及應(yīng)采取的對策、措施傳遞給利益相關(guān)者，以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對企業(yè)或其他利益相關(guān)者的沖擊程度，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)的競爭能力，從而保持企業(yè)的可持續(xù)盈利能力。

財(cái)務(wù)管理觀念是指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的價(jià)值觀，是思考財(cái)務(wù)管理問題的出發(fā)點(diǎn)。面對變換不定的理財(cái)環(huán)境，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理思想顯然已經(jīng)不能滿足需要，那種漠視風(fēng)險(xiǎn)的想法和做法，只會使企業(yè)陷入更為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)境地，必將難以在激烈的競爭中贏得一席之地。因此，財(cái)務(wù)管理者必須更新財(cái)務(wù)管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，從思想到行為上對風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)客觀、正確的認(rèn)識和對待。一方面需要充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)影響的嚴(yán)重性甚至毀滅性；但另一方面也應(yīng)該認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會并存、風(fēng)險(xiǎn)與收益并存這樣一種特殊的內(nèi)在邏輯關(guān)系。唯有此，才能夠保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而提升企業(yè)的財(cái)務(wù)核心能力。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與預(yù)警系統(tǒng)，用以判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的大小、影響程度、是否存在危害性風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策系統(tǒng)。

4.1.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別是在不利風(fēng)險(xiǎn)剛出現(xiàn)或出現(xiàn)之前就予以識別，以準(zhǔn)確把握各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號及其產(chǎn)生原因［12］。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別的主要方法有：現(xiàn)場觀察法和財(cái)務(wù)報(bào)表法?，F(xiàn)場觀察法即通過直接觀察公司的各種生產(chǎn)經(jīng)營和具體業(yè)務(wù)活動，具體了解和掌握公司面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表法，即通過分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等會計(jì)資料，確定公司在何種情況的潛在損失和原因，對主要指標(biāo)的實(shí)際值和標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對比分析，以確定風(fēng)險(xiǎn)的存在和風(fēng)險(xiǎn)程度。

4.1.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前，捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動，以利預(yù)防和為采取適當(dāng)?shù)膶Σ郀幦r(shí)間。企業(yè)要建立完善的信息管理系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號，就能準(zhǔn)確及時(shí)地傳達(dá)至主要人員，以防事態(tài)的逐步擴(kuò)大。

對企業(yè)而言，獲利是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的前提。建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ戎笜?biāo)最具有代表性。資產(chǎn)獲利能力指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率和成本費(fèi)用利潤率。前者表示每一元資本的獲利水平，反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利水平；后者反映每耗費(fèi)一元支出所得的利潤，該指標(biāo)越高，企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)。償債能力指標(biāo)有流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率［13］。如果流動比率過高，會使流動資金喪失再投資機(jī)會，一般生產(chǎn)性企業(yè)最佳為2左右；資產(chǎn)負(fù)債率一般為40%—60%，在投資報(bào)酬率大于借款利率時(shí)，借款越多，利潤越多，同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大［14］。資產(chǎn)獲利能力和償債能力二指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)的兩大部分。經(jīng)濟(jì)效率的高低直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理水平。其中反映資產(chǎn)運(yùn)營能力的指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及產(chǎn)銷平衡率。

企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有銷售增長率和資本保值增殖率，運(yùn)用特爾菲法等確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)數(shù)，用加權(quán)算術(shù)平均或者加權(quán)幾何平均得到平均數(shù)即為綜合功效系數(shù)，用此方法可以量化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，一個(gè)企業(yè)要遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)危機(jī)，必須具備良好的盈利能力。盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)的對外籌資能力和清償債務(wù)能力才能越強(qiáng)。相關(guān)指標(biāo)有總資產(chǎn)凈現(xiàn)率、銷售凈現(xiàn)率、股東權(quán)益收益率。雖然上述指標(biāo)可以預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)，但從根本上講，企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)是由于舉債導(dǎo)致的，一個(gè)全部用自有資本從事經(jīng)營的企業(yè)只有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要權(quán)衡舉債經(jīng)營的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來確定債務(wù)比率，應(yīng)將負(fù)債經(jīng)營資產(chǎn)收益率與債務(wù)資本成本率進(jìn)行對比，只有前者大于后者，才能保證本息到期歸還，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿收益。同時(shí)還要考慮債務(wù)清償能力和債務(wù)資本在各項(xiàng)目之間配置的合理程度?？己酥笜?biāo)有長期負(fù)債與營運(yùn)資金比、資產(chǎn)留存收益率以及債務(wù)股權(quán)比率。

4.2建立健全有效的財(cái)務(wù)控制機(jī)制

選擇合理的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，處理好集團(tuán)和子公司之間的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系。在適度集權(quán)的基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的機(jī)制。從集團(tuán)全局出發(fā)，針對不同的職能部門規(guī)定不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃分不同的經(jīng)濟(jì)職能。集團(tuán)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對投資決策、成本控制等方面問題的研究，通過各種形式的內(nèi)部市場化建設(shè)以及內(nèi)部結(jié)算中心建設(shè)來優(yōu)化財(cái)務(wù)管理行為。為適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)扁平化的發(fā)展趨勢，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理應(yīng)廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加快信息的集成化速度。在企業(yè)中實(shí)施企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)，通過將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入企業(yè)財(cái)務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng)，使企業(yè)有限的資源得到充分利用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這既是防范與化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，也是確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)活動效益性的有效手段。

4.3充分利用財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)監(jiān)控

進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，是防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，內(nèi)部監(jiān)控包括會計(jì)控制和管理控制兩類。集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控工作建立在各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，目的是保證子公司的資本結(jié)構(gòu)良好，財(cái)務(wù)運(yùn)作符合企業(yè)集團(tuán)的整體利益，從而更好地防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。一般來講，可以向子公司派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)，負(fù)責(zé)監(jiān)督子公司的財(cái)務(wù)行為；也可以通過董事會和監(jiān)事會對子公司進(jìn)行監(jiān)控。對子公司的監(jiān)控結(jié)果，主要通過考核相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行，如現(xiàn)金比率、流動比率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率和凈資產(chǎn)收益率等。企業(yè)集團(tuán)充分運(yùn)用實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息跟蹤監(jiān)督和控制資金流，以消除無效的資金占用，提高資金的使用效率，確保集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.4加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理

財(cái)務(wù)預(yù)算管理由集團(tuán)公司組織實(shí)施和管理，實(shí)施對象包括集團(tuán)本部、集團(tuán)下屬企業(yè)以及集團(tuán)下屬企業(yè)的全資及控股子公司。財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、企業(yè)的經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排。

4.4.1建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)

集團(tuán)公司的法定代表人對集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)，成立由有關(guān)職能部門組成的財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會，主要擬訂財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財(cái)務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

4.4.2規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和方法

根據(jù)集團(tuán)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略，按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，在決策的基礎(chǔ)上提出企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行部門按照企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本部門財(cái)務(wù)預(yù)算方案。財(cái)務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門予以修正，再由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會逐級下達(dá)給各預(yù)算執(zhí)行部門執(zhí)行。

4.4.3.做好預(yù)算的事前控制、事中控制和事后控制

各預(yù)算執(zhí)行部門定期報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，對新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，要特別注重查找原因，及時(shí)提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施建議。

5加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施

針對我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，應(yīng)從軟控制和硬控制兩方面入手，改善當(dāng)前內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀［15］。

5.1軟控制

所謂軟控制，是指包括公司治理、高層經(jīng)營理念與管理風(fēng)格、職業(yè)道德、誠實(shí)品質(zhì)、控制文化、風(fēng)險(xiǎn)評估等在內(nèi)的各種控制。要搞好企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，就必須把握好這一重要的關(guān)口。

5.1.1完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制理論

由相應(yīng)權(quán)威部門組成專門小組制定一個(gè)理論嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容廣泛并兼有較強(qiáng)可操作性的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制理論，從根本上著手防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.1.2完善內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境

影響控制環(huán)境的主要因素有：人員素質(zhì)、企業(yè)文化［16］、董事會與審計(jì)委員會職能的發(fā)揮以及其他諸如企業(yè)管理者的素質(zhì)、管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)務(wù)等因素。控制環(huán)境會直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹和執(zhí)行，影響著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，必須予以關(guān)注。

5.1.3與市場經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，完善外部治理機(jī)制

完善的外部市場（包括商品市場、人才市場、金融市場）將有利于競爭性的經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、資本市場的形成，最終形成良好的上市公司外部制約機(jī)制，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制。

5.1.4及時(shí)與審計(jì)部門和外部監(jiān)督組織進(jìn)行事后分析、評價(jià)

對內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)定與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以便及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制程序的不足，并配合相應(yīng)的獎懲制度，搞好風(fēng)險(xiǎn)評估和控制。

5.2硬控制

硬控制是指與軟控制相對應(yīng)的控制，也就是在搞好軟控制的同時(shí)，一定要注重包括財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)與記錄的接觸、使用與傳遞、授權(quán)授信、崗位分離、數(shù)據(jù)處理及傳遞等一系列的硬控制。在企業(yè)經(jīng)營活動中，對企業(yè)經(jīng)營流程進(jìn)行控制。首先將企業(yè)的經(jīng)營流程分為進(jìn)貨、營運(yùn)、出貨、營銷及銷售、顧客這五個(gè)價(jià)值鏈作業(yè);其次，將價(jià)值鏈作業(yè)分為管理、人力資源、研究開發(fā)、采購四個(gè)基礎(chǔ)作業(yè);再其次，將管理細(xì)分為財(cái)務(wù)管理、企業(yè)治理管理、外部關(guān)系管理、行政管理服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律事務(wù)管理、企劃等子作業(yè);再次，財(cái)務(wù)管理又細(xì)分為貨幣資金、應(yīng)收賬款處理等多個(gè)控制作業(yè)點(diǎn);最后，各個(gè)作業(yè)控制點(diǎn)再制定相應(yīng)的控制子目標(biāo)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。把各層次可操作的控制作業(yè)組成環(huán)環(huán)相扣的立體控制體系，從而在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與傳遞時(shí)，可強(qiáng)調(diào)收集和挖掘各種與決策相關(guān)信息的重要性，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評審，防止突發(fā)事件，特別是在有效控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用方面，建立有效的交流渠道，以確保相關(guān)信息的正確傳遞。隨著改革開放的逐步深入、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部控制將會更加融合，并在企業(yè)管理中逐步顯示出它的核心作用和強(qiáng)大的不可替代力量。企業(yè)要生存發(fā)展，就必須重視并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制［17］。

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，只有建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)籌資、投資、資金回收以及收益分配的風(fēng)險(xiǎn)管理，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

6.結(jié)論

隨著信息技術(shù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)的組織形態(tài)及運(yùn)營模式發(fā)生著重大的變化，企業(yè)的競爭正日益從企業(yè)外部產(chǎn)品和市場的競爭走向企業(yè)內(nèi)部資源、知識和能力的競爭、企業(yè)核心能力理論的興起正是順應(yīng)這一變化趨勢的必然。

由于財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的獨(dú)特地位和作用，財(cái)務(wù)核心能力成為企業(yè)核心能力的重要組成部分，企業(yè)能力和企業(yè)核心能力的增強(qiáng)必然反映在企業(yè)財(cái)務(wù)能力和財(cái)務(wù)核心能力的改善與增強(qiáng)上。而企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力的提高又能促進(jìn)企業(yè)核心能力的提高，并確保企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的延續(xù)。

財(cái)務(wù)管理觀念是指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的價(jià)值觀，是思考財(cái)務(wù)管理問題的出發(fā)點(diǎn)。面對變換不定的理財(cái)環(huán)境，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理思想顯然已經(jīng)不能滿足需要，那種漠視風(fēng)險(xiǎn)的想法和做法，只會使企業(yè)陷入更為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)境地，必將難以在激烈的競爭中贏得一席之地。因此，財(cái)務(wù)管理者必須更新財(cái)務(wù)管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，從思想到行為上對風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)客觀、正確的認(rèn)識和對待。一方面需要充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)影響的嚴(yán)重性甚至毀滅性；但另一方面也應(yīng)該認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會并存、風(fēng)險(xiǎn)與收益并存這樣一種特殊的內(nèi)在邏輯關(guān)系。唯有此，才能夠保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而提升企業(yè)的財(cái)務(wù)核心能力。

第三篇：財(cái)務(wù)案例研究形成作業(yè)簡答題OK

《董事會戰(zhàn)略發(fā)展委員會實(shí)施細(xì)則》 答：為適應(yīng)公司戰(zhàn)略發(fā)展需要，增強(qiáng)公司核心競爭力，確定公司發(fā)展規(guī)劃，健全投資決策程序，增強(qiáng)決策科學(xué)性，提高重大投資決策的效益和決策的質(zhì)量，完善公司治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《公司章程》及其他有關(guān)規(guī)定，公司特設(shè)立董事會戰(zhàn)略委員會，并制定本實(shí)施細(xì)則。董事會戰(zhàn)略委員會是董事會按照股東大會決議設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對公司長期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進(jìn)行研究并提出建議。戰(zhàn)略發(fā)展委員會主要負(fù)責(zé)對公司長期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進(jìn)行研究并提出建議。公司董事會辦公室為戰(zhàn)略發(fā)展委員會提供綜合服務(wù)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略發(fā)展委員會日常工作的聯(lián)絡(luò)、會議組織等；公司戰(zhàn)略管理部為戰(zhàn)略發(fā)展委員會提供專業(yè)支持，負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略規(guī)劃初稿的擬定、戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施情況的反饋和有關(guān)資料的準(zhǔn)備。人員組成。戰(zhàn)略發(fā)展委員會由七名董事組成，其中應(yīng)至少包括二名獨(dú)立董事。戰(zhàn)略發(fā)展委員會委員由董事長、二分之一以上獨(dú)立董事或者全體董事的三分之一提名，并由董事會選舉產(chǎn)生。戰(zhàn)略發(fā)展委員會設(shè)主任委員一名，負(fù)責(zé)主持委員會工作；主任委員由董事會在委員內(nèi)選舉產(chǎn)生。戰(zhàn)略發(fā)展委員會委員任期與其本人的董事任期一致，委員任期屆滿，連選可以連任。期間如有委員不再擔(dān)任公司董事職務(wù)，自動失去委員資格，并由董事會根據(jù)上述第四至第六條規(guī)定補(bǔ)足委員人數(shù)。但是缺少戰(zhàn)略發(fā)展委員會人選條件，有必要完善。戰(zhàn)略委員會委員必須符合下列條件： 1.不具有《公司法》或《公司章程》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員的禁止性情形； 2.最近三年內(nèi)不存在被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的情形；

3.最近三年不存在因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的情形；

4.具備良好的道德品行，熟悉公司所在行業(yè)，具有一定的宏觀經(jīng)濟(jì)分析與

判斷能力及相關(guān)專業(yè)知識或工作背景；

5.符合有關(guān)法律、法規(guī)或《公司章程》規(guī)定的其他條件。

戰(zhàn)略發(fā)展委員會的主要職責(zé)權(quán)限： 1.對公司長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行研究并提出建議；

2.對《公司章程》規(guī)定須經(jīng)董事會批準(zhǔn)的重大投資等交易事項(xiàng)進(jìn)行研究并提出建議；

3.對《公司章程》規(guī)定須經(jīng)董事會批準(zhǔn)的重大資本運(yùn)作、資產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行研究并提出建議；

4.對其他影響公司發(fā)展的重大事項(xiàng)進(jìn)行研究并提出建議； 5.對以上事項(xiàng)的實(shí)施進(jìn)行檢查； 6.董事會授權(quán)的其他事宜。戰(zhàn)略發(fā)展委員會的職責(zé)權(quán)限量化不夠，如用“重大投資方案”、“重大資本運(yùn)作”、“重大事項(xiàng)”等，缺少具體可量化的內(nèi)容，要提供書面資料：公司戰(zhàn)略規(guī)劃的制訂、執(zhí)行流程；國家政策、行業(yè)發(fā)展研究報(bào)告，國內(nèi)外公共政策對行業(yè)的影響分析；公司長期發(fā)展戰(zhàn)略初稿和執(zhí)行方案初稿；重大項(xiàng)目的背景資料，包括：項(xiàng)目內(nèi)容介紹、項(xiàng)目初步可行性研究報(bào)告、合作方基本情況介紹、項(xiàng)目實(shí)施基本過程與步驟、項(xiàng)目實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告、與合作方簽訂的意向性文件等；戰(zhàn)略發(fā)展委員會認(rèn)為必要的其它資料。決策程序：戰(zhàn)略發(fā)展委員會應(yīng)對以上資料進(jìn)行審議，展開深入討論，審議及討論結(jié)果形成會議紀(jì)要。戰(zhàn)略發(fā)展委員會根據(jù)工作需要舉行不定期會議。會議召開前五天應(yīng)發(fā)出會議通知，會議議程和相關(guān)背景材料應(yīng)該在發(fā)送會議通知的同時(shí)送達(dá)全體委員。委員應(yīng)親自出席會議。委員因故不能出席會議的，可以書面委托其它委員代為出席，委托書中應(yīng)當(dāng)載明授權(quán)范圍。會議由主任委員主持，主任委員不能出席時(shí)可委托其他一名委員主持。戰(zhàn)略發(fā)展委員會可以采取現(xiàn)場方式召開，也可以采取視頻會議、電話會議等通訊方式舉行，只要與會委員能充分進(jìn)行交流，即被視作親自出席會議。這樣的決策程序比較開明，調(diào)動委員決策的積極性。（1440字）

中興汽車閃電重組

一、中興汽車概況

河北中興汽車制造有限公司是1992年經(jīng)中國政府批準(zhǔn)設(shè)立的中外合資企業(yè)。1999年10月，由香港華晨控股有限公司持有60%的股份，河北田野汽車集團(tuán)有限公司持有40%的股份。注冊資本3000萬美元，總資產(chǎn)4.6億元，年生產(chǎn)能力5萬輛。1999到2002年，中興汽車產(chǎn)銷量已翻三番，在同行業(yè)汽車企業(yè)中名列三甲。而去年中興以40%的增長率再次令同行注目。河北中興近兩年在國內(nèi)皮卡和低端SUV行業(yè)迅速崛起，主要源自華晨汽車的介入。客觀講，在國內(nèi)的皮卡行業(yè)，中興公司也應(yīng)該算是一個(gè)巨頭了。

二、重組的直接原因

華晨開始以技術(shù)與人才參股的方式入主中興汽車。華晨給中興不僅帶來了先進(jìn)的技術(shù)和現(xiàn)代化的管理方式，而且華晨強(qiáng)大零部件配套能力也給了中興實(shí)質(zhì)性的支持?，F(xiàn)在的中興汽車正是蒸蒸日上的時(shí)候。2002年華晨在股權(quán)之爭結(jié)束之后將專心做汽車，業(yè)務(wù)主要包括中華轎車、金杯客車和閣瑞斯商務(wù)車三大品牌，中興汽車已不在華晨控股的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)。華晨集團(tuán)原來的投資范圍很廣，但華晨39.45%的股權(quán)劃歸遼寧省以后，它調(diào)整了投資策略，為了地方利益它要壓縮向省外的投資，加之兩股東之間存在的股權(quán)紛爭等方面的原因，華晨汽車在河北中興的60％股權(quán)如何安排一直受到業(yè)界普遍關(guān)注。華晨與寶馬的合作加速了退出中興汽車的步伐。為了提升自己的品牌形象以便與寶馬高檔次品牌保持一致，是華晨對自己旗下的多個(gè)領(lǐng)域大開殺戒的根本原因。調(diào)整后華晨汽車的項(xiàng)目只有中華、金杯和寶馬。其他的項(xiàng)目都停止了。至此由華晨控股60%的河北中興·新田野汽車公司項(xiàng)目也被叫停。在中外汽車巨頭聯(lián)手重組的背景下，華晨通過業(yè)務(wù)調(diào)整增強(qiáng)核心競爭能力，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)也是當(dāng)務(wù)之急。

三、重組擴(kuò)張的動因

2002年中國汽車市場取得了歷史性的飛躍，產(chǎn)銷突破了300萬臺，而作

為中國汽車市場的另類--皮卡企業(yè)，在2002年整體市場看好的情況下迎來自己歷史發(fā)展的第二次增長高峰，市場銷售量突破了10萬臺。皮卡車出口是今年汽車出口市場最活躍的，成績也是首屈一指。在皮卡行業(yè)中，中興汽車更是國內(nèi)皮卡市場的先驅(qū)者，出口北美、非洲等世界市場。中興公司今年5月初一次性裝船出海2000臺中興皮卡，皮卡出口數(shù)量不斷增加。相應(yīng)的利潤也不斷增加。

四、中興汽車產(chǎn)業(yè)整合的體現(xiàn)此次中興汽車重組，清晰地體現(xiàn)了入世后產(chǎn)業(yè)整合的層次性過程。入世后汽車行業(yè)國際巨頭與國內(nèi)巨頭屬第一層次的重組，在國內(nèi)外巨頭布局中國市場后已完成。從產(chǎn)品層次來看，其重組層面主要在中、高檔汽車上。而中興汽車屬于第二層次重組，規(guī)模和資金在行業(yè)內(nèi)相對偏小，而產(chǎn)品層次主要是競爭能力不強(qiáng)和利潤較低的小型車市場。由于汽車行業(yè)很好的前景和利潤，加上民營企業(yè)的資本規(guī)模和其靈活的投資決策，決定了其在小型車企業(yè)重組中的主力地位。

《儀征化纖的理財(cái)之道》

答： 儀征化纖股份有限公司是我國最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地，主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)。為了提高財(cái)務(wù)管理水平，儀征化纖提出了“企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心、財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心、牢牢牽住成本這個(gè)牛鼻子，開源節(jié)流，生財(cái)聚財(cái)”的理財(cái)觀念。堅(jiān)持以資金集中為前提，以現(xiàn)金流量為中心，對資金流入流出實(shí)行全過程的監(jiān)控，收到了較好效果。公司成立內(nèi)部結(jié)算中心對資金實(shí)行全過程的監(jiān)控。

公司于1987年起，建立內(nèi)部銀行，在此基礎(chǔ)上演變成目前的內(nèi)部結(jié)算中心，負(fù)責(zé)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬和資金收付等業(yè)務(wù)。內(nèi)部結(jié)算中心的主要職能是統(tǒng)一對口專業(yè)銀行，辦理對外所有本外幣結(jié)算業(yè)務(wù)。對公司的資金實(shí)行集中歸口管理，統(tǒng)借統(tǒng)還，統(tǒng)一平衡調(diào)度，實(shí)行結(jié)算監(jiān)督。

經(jīng)過十幾年努力，內(nèi)部結(jié)算中心已經(jīng)形成一套完整的收支監(jiān)控體制，其表現(xiàn)是：

一、公司的產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)銷售收入等一切收入項(xiàng)，直接回籠到內(nèi)部結(jié)算中心在銀行統(tǒng)一開立的結(jié)算賬戶，各二級單位做繳款處理。公司的原材料、工資獎金發(fā)放、對外支付的勞務(wù)和費(fèi)用，在各二級單位審核確認(rèn)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一由內(nèi)部結(jié)算中心審核支付。

二、財(cái)務(wù)人員集中管理對資金集中和全面監(jiān)控起保證作用。儀化理財(cái)機(jī)制如果用三句話來概括的話，就是：你的錢，我看著你花；你的賬，我替你記；你的財(cái)務(wù)，我?guī)湍愎?。其核心就是?cái)權(quán)上收，財(cái)務(wù)高度集中。財(cái)務(wù)人員的委派制，是從體制上對資金集中和全面監(jiān)控起保證作用。

公司財(cái)務(wù)集中3年來，確實(shí)體現(xiàn)了機(jī)制的優(yōu)越性，其表現(xiàn)是：

一、公司財(cái)務(wù)政策的貫徹不折不扣，由于財(cái)務(wù)人員的工資行政關(guān)系全部隸屬財(cái)務(wù)部，實(shí)際工作中受企業(yè)行政負(fù)責(zé)人的干預(yù)較少，受本單位的各業(yè)務(wù)部門的牽制少。

二、推行全面預(yù)算制度完善公司授權(quán)制度。公司在實(shí)行內(nèi)部結(jié)算中心統(tǒng)借

統(tǒng)還，資金高度集中的同時(shí)，推行全面預(yù)算制度。

資金運(yùn)作的基本戰(zhàn)略是：密切注視國內(nèi)國外金融動態(tài)和政策導(dǎo)向，充分調(diào)動中外多家商業(yè)銀行的積極性，最終實(shí)現(xiàn)資金成本最低化、服務(wù)質(zhì)量最優(yōu)化。該公司調(diào)整資金結(jié)構(gòu)的基本做法有：

1.調(diào)整貸款的本外幣結(jié)構(gòu)。2.調(diào)整貸款長短期結(jié)構(gòu)。

3.建立貸款能上能下機(jī)制，最大限度地減少資金沉淀，降低資金成本。4.研究政策，用足政策，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

經(jīng)過近3年多的資金運(yùn)作，公司資金效益有所提升，資金成本有所下降，公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)也調(diào)整到一個(gè)比較合理穩(wěn)健的水平。貸款規(guī)模由1996年年底的42.76億元下降到2000年4月底的12.18億元。公司貸款行由2家擴(kuò)大到7家，擴(kuò)大了公司信貸資金融資的潛能，并提高了公司對信貸政策把握的靈活性和藝術(shù)性。資產(chǎn)負(fù)債率由1996年年底的36.53％下降到2000年4月底的24％，說明公司償借能力的進(jìn)一步提高，資金運(yùn)作走上了一條良性循環(huán)的軌道。（2700字）

南口電子股份有限公司高級管理人員薪酬方案

答： 南口電子股份有限公司高級管理人員薪酬方案總體上是可行的。該方案將南口電子股份有限公司高層管理人員分為監(jiān)事、董事及企業(yè)高級管理人員三類。同時(shí)又將公司高級管理人員分為外部人員與內(nèi)部人員。且在薪酬設(shè)計(jì)上進(jìn)行了區(qū)別對待，比較符合公司的實(shí)際情況。而且在不同薪酬種類上支付方式也有區(qū)別，比較符合公司薪酬設(shè)置的目的。

在公司薪酬的構(gòu)成設(shè)計(jì)上：監(jiān)事報(bào)酬由所在工作崗位的崗位收入及固定津貼構(gòu)成。外部監(jiān)事只領(lǐng)取固定津貼，不在公司領(lǐng)取崗位收入；在公司兼任其他崗位職務(wù)的董事，其報(bào)酬由固定津貼、基薪收入和風(fēng)險(xiǎn)收入構(gòu)成；外部董事的報(bào)酬由固定津貼和風(fēng)險(xiǎn)收入構(gòu)成；非董事高級管理人員報(bào)酬由基薪收入和風(fēng)險(xiǎn)收入構(gòu)成。南口電子股份有限公司的薪酬方案改變了原來公司薪酬設(shè)計(jì)上的單一形式，用凈資產(chǎn)收益率，從四個(gè)方面對公司高級管理人員進(jìn)行考核。尤其在董事與高層經(jīng)理人員的薪酬中包含了風(fēng)險(xiǎn)收入，比較我國目前市場經(jīng)濟(jì)的競爭機(jī)制。

南口電子股份有限公司薪酬方案中注入了“風(fēng)險(xiǎn)收入”的內(nèi)容，比較符合公司建立有效的激勵機(jī)制，同時(shí)其設(shè)立依據(jù)為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。在條款中將經(jīng)營業(yè)績對分配的影響進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，使風(fēng)險(xiǎn)收入具有實(shí)踐的可操作性。

但南口電子股份有限公司的薪酬方案還存在明顯的不足之處：首先是薪酬方案中缺少薪酬方案制定的原則，從何角度制定公司高級管理人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，涉及按勞分配、責(zé)權(quán)利的關(guān)系、公司的發(fā)展等相關(guān)內(nèi)容。如：堅(jiān)持按勞分配與責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則；遵循效益優(yōu)先兼顧公平的分配原則，發(fā)揮薪酬的激勵與約束功能；高管人員實(shí)際收入水平與其為公司實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、管理效益及工作目標(biāo)掛鉤，以績效目標(biāo)考核為依據(jù)確定薪酬的原則；提倡高管人員的團(tuán)隊(duì)精神和奉獻(xiàn)精神，堅(jiān)持物質(zhì)激勵與精神激勵相結(jié)合的原則。其次是風(fēng)險(xiǎn)收入

在考核中所占的比重較輕，這樣對于高級管理人員的約束和制約作用不是很明顯，體現(xiàn)不出高級管理人員相應(yīng)的激勵作用。其三風(fēng)險(xiǎn)收入的考核依據(jù)僅有利潤一個(gè)指標(biāo)，缺乏全面性。最為關(guān)鍵的是利潤作為考核指標(biāo)有著很明顯的缺陷，因?yàn)槔麧櫜倏v和利潤便于操縱已經(jīng)是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。只以利潤為考核指標(biāo)而缺乏其他指標(biāo)相配合，考核結(jié)果必然缺乏相適應(yīng)的合理性與客觀性。其四對于高管人員的薪酬支付方式也存在明顯的缺陷，即單一的現(xiàn)金方式進(jìn)行，沒有其他方式相配合，容易導(dǎo)致高管人員的短期行為。公司應(yīng)采用當(dāng)前常見的員工持股計(jì)劃與之相配合，使公司經(jīng)營業(yè)績的發(fā)展與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，也有利于調(diào)動公司全體員工工作積極性。

第四篇：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一種信號，能夠全面、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。本文試圖通過對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號的分析，探討如何防范財(cái)務(wù)危機(jī)，建立預(yù)警分析指標(biāo)體系，以有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警分析

在市場經(jīng)濟(jì)日趨完善的今天，企業(yè)每時(shí)每刻都面臨著來自市場的各種風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警器的作用愈來愈顯示出其重要性，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，防范財(cái)務(wù)危機(jī)，建立預(yù)警分析指標(biāo)體系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于了解風(fēng)險(xiǎn)的來源和特征，正確預(yù)測、衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂坪头婪?，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，將損失降至最低，為企業(yè)創(chuàng)造最大的收益。

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源多樣，而且不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同?？傮w來看，主要有以下幾個(gè)方面的原因：

第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)跟不上企業(yè)所處外部環(huán)境的變化。企業(yè)所處的外部環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會人文環(huán)境、世界政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化等眾多因素。外部環(huán)境的變化可能為企業(yè)帶來新的機(jī)會，但也可能是某種威脅。如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能快速適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境的變化，必然會給企業(yè)帶來某種風(fēng)險(xiǎn)。目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題在于：財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作不夠完善、專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等。我國許多企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在應(yīng)對外部環(huán)境變化時(shí)，沒有預(yù)見性，反應(yīng)滯后，應(yīng)對措施不力，由此產(chǎn)生了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性認(rèn)識不足。我國許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，認(rèn)為只要管理好資金就不會產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但在現(xiàn)實(shí)工作中，只要企業(yè)有經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)活動，就一定會存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤。財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。目前，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策及主觀決策現(xiàn)象，由此而導(dǎo)致決策失誤的經(jīng)常發(fā)生，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，資本結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)一般有三種類型：第一類是正常的資本結(jié)構(gòu)類型，也就是用流動負(fù)債來購置流動資產(chǎn)，用自有資本來購置固定資產(chǎn)。第二類是資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余出現(xiàn)了紅字，表明自有資本減少，其在總資本中的比重下降，說明出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。第三類是自有資本全部被虧掉，而且負(fù)債也被虧掉了一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取有效措施以防范這種情況的出現(xiàn)。

針對以上原因，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采用正確的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以有效應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤。首先，以指標(biāo)分析為基礎(chǔ)，確立完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。

企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。這其中，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是必不可少的組成部分。在財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中，獲利能力、償債能力等指標(biāo)最具有代表性。資產(chǎn)獲利能力指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率和成本費(fèi)用利潤率。前者表示每一元資本的獲利水平，反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利水平；后者反映每耗費(fèi)一元支出所得的利潤，該指標(biāo)越高，企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)。償債能力指標(biāo)有流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率。如果流動比率過高，則會使流動資金喪失再投資機(jī)會，一般生產(chǎn)性企業(yè)最佳為2左右；資產(chǎn)負(fù)債率一般為40%—60%，在投資報(bào)酬率大于借款利率時(shí)，借款越多，利潤越多，同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。資產(chǎn)獲利能力和償債能力兩個(gè)指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)的兩大部分。

從長遠(yuǎn)看，良好的獲利能力是企業(yè)發(fā)展的前提，也是企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)的對外籌資能力和清償債務(wù)的能力才能越強(qiáng)。相關(guān)指標(biāo)有總資產(chǎn)凈現(xiàn)率、銷售凈現(xiàn)率等。雖然上述指標(biāo)可以預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)，但從根本上講，企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)是由于舉債導(dǎo)致的，一個(gè)全部用自有資本從事經(jīng)營的企業(yè)只有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要權(quán)衡

舉債經(jīng)營的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來確定債務(wù)比率，應(yīng)將負(fù)債經(jīng)營資產(chǎn)收益率與債務(wù)資本成本率進(jìn)行對比，只有前者大于后者，才能保證本息到期歸還，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿收益。同時(shí)還要考慮債務(wù)清償能力和債務(wù)資本在各項(xiàng)目之間配置的合理程度?？己酥笜?biāo)有長期負(fù)債與營運(yùn)資金比、資產(chǎn)留存收益率以及債務(wù)股權(quán)比率。

其次，根據(jù)實(shí)際情況采取合適策略。

企業(yè)在建立了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)尤其是擁有了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后，要及時(shí)分析產(chǎn)品積壓、應(yīng)收賬款增大、成本上升等風(fēng)險(xiǎn)信號，并根據(jù)其形成的原因及過程，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，如回避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)等，以降低危害程度。其中控制風(fēng)險(xiǎn)策略可進(jìn)一步分類，按控制目的分為預(yù)防性控制和抑制性控制。前者指預(yù)先確定可能發(fā)生的損失，提出相應(yīng)措施，防止損失的實(shí)際發(fā)生；后者是對可能發(fā)生的損失采取措施，盡量降低損失程度。市場經(jīng)濟(jì)中，利用財(cái)務(wù)杠桿作用籌集資金進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展的有效途徑。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)管理。

籌資活動是企業(yè)發(fā)展壯大不可或缺的過程，對籌集資金的使用、管理措施失當(dāng)會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)籌集資金渠道包括企業(yè)所有者投資和借入資金兩類。對于所有者投資而言，不存在還本付息問題，資金可長期使用、自由支配，其風(fēng)險(xiǎn)只存在于使用效益的不確定性上。而對于借入資金而言，企業(yè)在取得財(cái)務(wù)杠桿利益時(shí)，實(shí)行負(fù)債經(jīng)營而借入資金，將給企業(yè)帶來喪失償債能力的可能和收益的不確定性。因此，在使用籌集資金投資時(shí)，一個(gè)重要原則是既要敢于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資以獲取超額利潤，又要克服盲目樂觀和冒險(xiǎn)主義，盡可能避免或降低投資風(fēng)險(xiǎn)，追求收益性、風(fēng)險(xiǎn)性、穩(wěn)健性的最佳組合。

企業(yè)財(cái)務(wù)活動中最重要的環(huán)節(jié)是資金回收。應(yīng)收賬款是形成資金回收風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，它雖使企業(yè)產(chǎn)生利潤，然而企業(yè)資金并未增加，相反企業(yè)還要用有限的流動資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開支，加速現(xiàn)金流出。因此，對于應(yīng)收賬款管理，應(yīng)建立穩(wěn)定的信用政策，確定客戶的資信等級并評估企業(yè)的償債能力，確定合理的應(yīng)收賬款比例，建立銷售責(zé)任制，加快應(yīng)收賬款的回收。

收益分配是企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)的最終環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的需要，合理分配收益。如果企業(yè)正處在發(fā)展和擴(kuò)張中，需要購置大量資產(chǎn)，那么稅后利潤應(yīng)大部分留用；如果企業(yè)利潤率很高，就應(yīng)該以一部分收益作為分紅或股息派發(fā)，防止形成收益分配上的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營中，應(yīng)對面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，建立適合自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)在市場中不斷發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)，應(yīng)對隨時(shí)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳少平，李小燕.談財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析指標(biāo)的確定標(biāo)準(zhǔn).[2] 顧曉安.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建.[3] 財(cái)務(wù)成本管理.注冊會計(jì)師教材，2006年版.

第五篇：風(fēng)險(xiǎn)案例

案例一：謹(jǐn)慎審查代理人開立賬戶業(yè)務(wù)

李某2002年6月8日在城關(guān)郵政儲蓄專柜開立中國郵政儲蓄賬戶，存折號為冀A0303860451，賬號為：200157488。2005年6月12日，他人以李某的名義在城關(guān)郵政儲蓄專柜辦理了與上述存折相對應(yīng)的郵政儲蓄卡，并填寫了領(lǐng)用郵政儲蓄卡的申請書，同月18日上午他人在城關(guān)郵政儲蓄專柜辦理了該卡的銷卡手續(xù)，當(dāng)日下午用同樣的方法辦理了賬號為4329的郵政儲蓄卡。6月19日，他人用該卡先后兩次從李某的賬戶上支取10000元和28000元，“郵政儲蓄客戶回單“簽名均為李某。7月4日，李某到縣公安局報(bào)案稱其存款38000元被冒領(lǐng)。李某多次要求郵政儲蓄賠償其冒領(lǐng)的款項(xiàng)，之后，訴之法院。在庭審中，郵政儲蓄柜員稱認(rèn)識李某，知道辦理郵政儲蓄卡的人不是李某，是代李某辦理領(lǐng)卡手續(xù)的其他人。原告憑真實(shí)存折主張權(quán)利，被告應(yīng)履行兌付的義務(wù)，法院遂判決，被告郵政儲蓄在10內(nèi)給付原告38000元存款本金以及利息，本案訴訟費(fèi)用3630元由被告承擔(dān)。

此案例是由于郵政儲蓄專柜柜面人員哪些錯誤造成的？

答：保護(hù)儲戶存款安全為儲蓄機(jī)構(gòu)的法定義務(wù)，本案被告未盡到謹(jǐn)慎審查和正當(dāng)付款的義務(wù)。根據(jù)國務(wù)院《個(gè)人存款賬戶實(shí)名制規(guī)定》第七條：代理他人在金融機(jī)構(gòu)開立個(gè)人賬戶的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求其出示被代理人和代理人的身份證，進(jìn)行核對，并登記被代理人和代理人的身份證件上的姓名和號碼。儲蓄卡是與存折具有同樣存取款功能的債權(quán)憑證，開立個(gè)人儲蓄卡賬戶應(yīng)遵循上述規(guī)定。本案第三人先后兩次在被告處開立賬戶，經(jīng)辦柜員明知此人非權(quán)利人李某，卻未要求第三人出示核對并登記其身份證件上的姓名和號碼，致使冒領(lǐng)人無法查找。被告未經(jīng)原告同意，擅自將只能用存折取款的賬戶變更為可以使用儲蓄卡存取款的賬戶，對原告無法律上的約束力。

案例二：開戶資料原件審核不力 假印鑒卡造成資金流失

2月中旬，某銀行上海分行賬戶業(yè)務(wù)人員收到其系統(tǒng)內(nèi)寧波行的同事介紹開立賬戶的要求，遂同意，3月9日，不法分子與某企業(yè)財(cái)務(wù)人員一起來上海，在該銀行網(wǎng)點(diǎn)柜面辦理開戶手續(xù)，此時(shí)印鑒卡已經(jīng)填寫并加蓋預(yù)留印鑒完畢。在辦理開戶手續(xù)時(shí)，銀行網(wǎng)點(diǎn)賬戶業(yè)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)開戶資料中缺少法定代表人代表授權(quán)書，便要求補(bǔ)充。而開戶資料由客戶經(jīng)理復(fù)印、蓋上“已核對”章?；厝ズ螅?cái)務(wù)人員沒有再來，而是其中另一人帶了授權(quán)書前來辦理。3月11日開戶完成，存款5000萬元。3月16日起，分8筆劃出資金。開戶行憑印鑒辦理論了憑證購買，包括支票、本票等。單日劃出1191萬元，后幾天又以本票劃走360萬元，再后來又是本票4筆，1200萬元。企業(yè)通過網(wǎng)銀發(fā)現(xiàn)，5000萬元資金只剩2000多萬元，先后共劃走2751萬元，馬上在寧波當(dāng)?shù)貓?bào)了案。

以上案件是由于銀行賬戶業(yè)務(wù)人員哪些操作層面上的失誤造成的？

答：（1）開戶資料初審?fù)嘶?，補(bǔ)齊資料后，辦理正式開戶時(shí)沒重新審核原件。（2）二是法定代表人授

權(quán)書是授權(quán)財(cái)務(wù)人員，但第二天來人是別人。其實(shí)是退回后隔了一天，企業(yè)的印鑒卡已經(jīng)換掉了，銀行留底的印鑒卡就是假印鑒卡，以后買憑證、劃款等一系列動作均為“綠燈”。（3）是劃款時(shí)未執(zhí)行大額支付確認(rèn)制度，大額劃款需要和單位電話核對。

案例三：客戶身份識別不到位，虛假資料騙取巨額貸款

近日，某農(nóng)村商業(yè)銀行某中心區(qū)支行發(fā)生了一起利用假企業(yè)、假個(gè)人身份按揭獲得4.6億元貸款的案件，目前該支行行長田某及為貸款提供擔(dān)保的某信用擔(dān)保有限責(zé)任公司法定代表人安某及實(shí)際控制人胡某被司法機(jī)關(guān)調(diào)查并采取強(qiáng)制措施。該起案件事發(fā)2009年2月底3月初，屬于擔(dān)保公司與銀行人員合謀騙貸案。司法機(jī)關(guān)及中國銀監(jiān)會、某市銀監(jiān)局、某市農(nóng)商行多家機(jī)構(gòu)，正在調(diào)查處理該事件。目前已查明的損失超過1億元，同時(shí)，調(diào)查組還凍結(jié)了200多個(gè)涉案的虛假帳戶，追回?fù)p失1億多元，總計(jì)被騙貸的金額約為4.6億元。

在上述案件過程中，該行運(yùn)營人員的操作存在哪些問題？

答：（1）未嚴(yán)格按照相關(guān)法律制度要求，加強(qiáng)對個(gè)人銀行賬戶開立的審查，識別客戶真實(shí)身份；（2）對于代理他人開立銀行賬戶的，未按照要求出示被代理人和代理人的有效身份證件。根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)個(gè)人人民幣銀行存款賬戶實(shí)名制的通知》（銀發(fā)[2008]191號）規(guī)定：代理他人開立銀行賬戶的，銀行應(yīng)要求代理人出示被代理人和代理人的有效身份證件。單位代理個(gè)人開戶應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，出示單位負(fù)責(zé)人、授權(quán)經(jīng)辦人及被代理人的有

效身份證件。單位代理個(gè)人開戶應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，出示單位負(fù)責(zé)人、授權(quán)經(jīng)辦人及被代理人的有效身份證件。

案例四：開戶資料審核麻痹

被騙取賬戶資金

1997年10月19日，A銀行營業(yè)科科長介紹張某到A銀行開戶，張某自稱是青島XX公司上海辦事處負(fù)責(zé)人，只攜帶了一份辦事處工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件及印章。A銀行信貸員見是營業(yè)科科長介紹來的客戶，便放松了開戶審核手續(xù)，為其開立了賬戶，戶名為“XX

公司”。同日，營業(yè)科業(yè)務(wù)人員也因張某是由科長介紹而來，麻痹大意，未對其提供的收款人為“青島XX公司”而提示付款印章處卻為“XX公司”的銀行匯票進(jìn)行嚴(yán)格審查，就為其辦理了入賬業(yè)務(wù)。

1998年3月22日，青島XX公司上海辦事處與江蘇某縣物資供銷公司就購銷鋼材合同的執(zhí)行發(fā)生了經(jīng)濟(jì)訴訟，江蘇人民法院通知A銀行作為第三人參加訴訟，此時(shí)A銀行還不知是何緣由，在其后的訴訟審理中，A銀行才了解到以下的一些情況：張某為本地?zé)o業(yè)人員，開戶時(shí)向A銀行提供的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件系盜用青島XX公司上海辦事處，所蓋印章均為私刻。張某冒用該辦事處名義騙取A銀行為其開立了賬戶，又騙取了江蘇某縣物資供銷公司購買鋼材的價(jià)值85.2萬元的銀行匯票，并通過開在A銀行的賬戶騙取資金。案件發(fā)生后，A銀行積極參加訴訟，為挽回?fù)p失做了大量工作。1999年5月10日，人民法院一審判決A銀行承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失340203.18元。5月17日，A銀行向當(dāng)?shù)毓卜志稚蠄?bào)《關(guān)于張某來行進(jìn)行經(jīng)濟(jì)詐騙活動的情況報(bào)告》，并抄報(bào)上級行保衛(wèi)處。同時(shí)又上訴中級人民法院，據(jù)理力爭，要求改判。8月29日，A銀行的上訴被中級人民法院駁回，維持原判。12月22日，由A銀行的上級行出面向當(dāng)?shù)厥姓ㄎ瘑T會報(bào)告，并抄報(bào)總行，請市政法委員會出面協(xié)調(diào)，但最終未見成效。

以上案例銀行業(yè)務(wù)人員應(yīng)吸取哪些教訓(xùn)？ 答：（1）根據(jù)中國人民銀行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行應(yīng)嚴(yán)格審查開戶資料，規(guī)范開戶手續(xù)，確保資料的完整性和真實(shí)性。一些員工對由領(lǐng)導(dǎo)或同事介紹來的客戶，往往疏于嚴(yán)格審核。如在辦理開戶業(yè)務(wù)時(shí)，銀行員工未按規(guī)定要求張某提供營業(yè)執(zhí)照和機(jī)構(gòu)代碼證正本。（2）銀行在處理銀行匯票業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)《票據(jù)法》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核票據(jù)要素，如收款人與背書人是否一致等，對抬頭與背書不符的銀行匯票應(yīng)拒絕受理。在張某要求辦理銀行匯票業(yè)務(wù)時(shí)，銀行員工也沒有按規(guī)定嚴(yán)格核對匯票的要素和背書，草率地處理了業(yè)務(wù)，以致讓不法分子的詐騙陰謀得逞。

案例五：認(rèn)真履行“了解你的客戶”的原則，防范和化解隱藏風(fēng)險(xiǎn)

2009年7月16日上午，陜西XX汽車維修服務(wù)有

限公司人員來到西安某銀行對公營業(yè)柜臺前，辦理基本存款賬戶的開戶手續(xù)，并按照要求出具了合法、真實(shí)、有效的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證以及法定代表人身份證。經(jīng)辦柜員按照制度認(rèn)真對上述開戶資料進(jìn)行審核，并按照“了解你的客戶”的原則與客戶進(jìn)行了溝通交流，客戶在言談中不經(jīng)意流露出曾在該行辦理過臨時(shí)賬戶，并且已驗(yàn)資成功，故申請辦理基本賬戶。于是經(jīng)辦人員一邊要求其出示驗(yàn)資報(bào)告，一邊報(bào)告會計(jì)經(jīng)理。在核對驗(yàn)資相關(guān)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)有以下疑點(diǎn)：

1、現(xiàn)金繳款單所填寫的單位賬戶經(jīng)查詢不存在；

2、現(xiàn)金繳款單上加蓋的“現(xiàn)金收訖章”為偽造印章；

3、現(xiàn)金繳款單無經(jīng)辦柜員簽章；

4、詢證函既無經(jīng)辦柜員簽章，也無支行業(yè)務(wù)公章；

5、由陜西XX會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司出具的驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)所陳述的繳款記錄均與事實(shí)不符。經(jīng)過認(rèn)真核實(shí)，該行確認(rèn)其驗(yàn)資賬戶相關(guān)資料均為偽造。

以上案例對銀行業(yè)務(wù)人員有何啟示？

答：單位提供的基本存款賬戶開戶資料真實(shí)有效，其利用虛假的驗(yàn)資證明，騙取了真實(shí)、合法、有效的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等開戶資料，來銀行辦理基本存款賬戶開立手續(xù)，銀行人員即使嚴(yán)格按照規(guī)章制度要求，仍然無法發(fā)現(xiàn)問題。此種情況

隱蔽性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)可以無限擴(kuò)大，造成后續(xù)更大風(fēng)險(xiǎn)。如果銀行柜員沒有認(rèn)真履行“了解你的客戶”原則，即使柜員按照正常流程開戶審批流程辦理業(yè)務(wù)，仍然發(fā)現(xiàn)不了問題。開戶所帶來的風(fēng)險(xiǎn)一般不會即期反映出來，而是在開戶后較長時(shí)間才能顯現(xiàn)出來，也將會在較長時(shí)間內(nèi)存在。

案例六：驗(yàn)資資金違規(guī)轉(zhuǎn)賬

一、案件經(jīng)過：

XX支行業(yè)務(wù)監(jiān)測人員于2009年8月27日通過運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)一筆準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)事件，涉及金額為107萬元。具體過程為監(jiān)測人員通過影像掃描系統(tǒng)查閱傳票，發(fā)現(xiàn)為XX縣XX化工有限公司驗(yàn)資完成后，網(wǎng)點(diǎn)操作人員用特種轉(zhuǎn)賬傳票加蓋一枚法定代表人私

章，通過交易將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入過渡科目，再通過交易將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入該企業(yè)法人代表個(gè)人賬戶上，對此違規(guī)操作的異常風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，監(jiān)測人員最終確定為風(fēng)險(xiǎn)事件關(guān)注。

二、案例分析：

此案件網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)辦柜員和營業(yè)經(jīng)理，均不了解人民幣銀行結(jié)算賬戶管理有關(guān)規(guī)定：驗(yàn)資收款在完成驗(yàn)資后只準(zhǔn)轉(zhuǎn)入其基本賬戶，而該網(wǎng)點(diǎn)用銀行內(nèi)部憑證“特種轉(zhuǎn)賬支票”加蓋法定代表人的私章，將百萬元巨款通過內(nèi)部戶，轉(zhuǎn)入其法定代表人私人賬戶，如果該公司有合伙人，而合伙人之間如有經(jīng)濟(jì)糾紛，就會把銀行卷入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛中去；一旦遇相關(guān)部門賬戶現(xiàn)場檢查，在操作中嚴(yán)重違規(guī)現(xiàn)象就會導(dǎo)致被監(jiān)管部門處罰的可能，存在“監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)”。該網(wǎng)點(diǎn)未能把業(yè)務(wù)發(fā)展與運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)控制有機(jī)結(jié)合起來，在受理此業(yè)務(wù)時(shí)與客戶溝通不夠，可將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入此基本賬戶中，再由客戶辦理賬務(wù)處理。

三、案例啟示：

（一）銀行屬資金高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，經(jīng)辦人員在受理業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格按照《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》以及人民銀行有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，以確保結(jié)算業(yè)務(wù)安全、高效開展。

（二）銀行網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)主管要做好監(jiān)管工作，認(rèn)真履

職，要加強(qiáng)對員工日常業(yè)務(wù)處理的管理，提高其風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力。各銀行機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對前臺柜員，特別是監(jiān)管人員的規(guī)章制度的培訓(xùn)，要經(jīng)常通過實(shí)際案例來提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，確保銀行、客戶的資金安全。

案例七：臨時(shí)賬戶超期使用

某建筑施工單位于2008年3月5日，到XX銀行申請以項(xiàng)目部開立臨時(shí)存款賬戶，該存款人提供的各類資料齊全，開戶申請書填明賬戶到期日為2009年3月31日，2008年3月6日，該賬戶通過人民銀行審批，取得臨時(shí)存款賬戶開戶許可證。2009年4月1日，該賬戶發(fā)生現(xiàn)金支取1萬元。該賬戶使用存在什么問

題？

答：該賬戶到期后沒有報(bào)人民銀行辦理展期手續(xù)。《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》第三十六條規(guī)定：“存款人在賬戶的使用中需要延長期限的，應(yīng)在有效期內(nèi)向開戶銀行提出申請，并由開戶銀行報(bào)人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn)后辦理展期。臨時(shí)存款賬戶的有效期最長（含展期）不得超過2年?！睂~戶使用期限需要超過兩年的，存款人可以在賬戶兩年期滿后，撤銷原賬戶，重新出具開戶依據(jù)，申請開立新的臨時(shí)存款賬戶。

案例七：充分了解執(zhí)法機(jī)關(guān)查詢扣劃

權(quán)限，妥善協(xié)助查詢扣劃

某人民檢察院受理民事債務(wù)糾紛案，持有縣級相關(guān)的法律文書和執(zhí)法人員的身份證，來工商銀行查詢被告人的個(gè)人儲蓄存款，銀行經(jīng)辦人員對人民檢察院出具相關(guān)證件審核無誤后，給予辦理了查詢。經(jīng)查實(shí)后該被告人有儲蓄存款5萬元，人民檢察院出具“協(xié)

助凍結(jié)通知書”要求對該個(gè)人定期儲蓄存款5萬元進(jìn)行凍結(jié)。次日，人民檢察院又來到銀行出具了人民檢察院的判決書和執(zhí)行時(shí)由當(dāng)事人交出的定期儲蓄存款單和相關(guān)的法律文書，執(zhí)法人員身份證。要求扣劃，銀行經(jīng)辦員審核無誤后，按檢察院的扣劃要求給予辦理了扣劃手續(xù)。

銀行經(jīng)辦員是否應(yīng)該受理？為什么？應(yīng)如何處理？

答：（1）銀行經(jīng)辦人員不應(yīng)受理。（2）銀行經(jīng)辦員在受理查詢和凍結(jié)扣劃時(shí)沒有索要、審核執(zhí)法人員的工作證、執(zhí)行公務(wù)證。（3）人民檢察院無權(quán)扣劃個(gè)人儲蓄存款。（4）受理查詢時(shí)應(yīng)審核人民檢察院執(zhí)法人員的工作證、執(zhí)行公務(wù)證及縣級以上（含）相關(guān)的法律文書和“協(xié)助查詢存款通知書”無誤后方可辦理。

案例八：違反賬戶生效日制度

為客戶辦理業(yè)務(wù)

一新成立法人企業(yè)員工，攜帶工商行政管理機(jī)關(guān)頒發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照正本、開戶證明、稅務(wù)登記證和企業(yè)法人代表身份證件原件及復(fù)印件，如實(shí)填寫齊全開戶申請書有關(guān)內(nèi)容加蓋企業(yè)公章，向工行某營業(yè)機(jī)構(gòu)申請開立基本存款賬戶。該機(jī)構(gòu)人員審核了企

業(yè)提交的上述證明文件并經(jīng)有權(quán)人進(jìn)行了審批，并將開戶資料報(bào)送中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种校?007年8月10日（周五，有雙休日）經(jīng)核準(zhǔn)后辦理了開戶手續(xù)，并當(dāng)即向開戶企業(yè)出售了現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票及其他空白重要結(jié)算憑證。請根據(jù)以上業(yè)務(wù)說明開戶過程中存在哪些問題？

答：（1）該企業(yè)開立基本存款賬戶提供的開戶資料不全，缺少法定代表人對辦理開戶手續(xù)員工的授權(quán)證明和辦理開戶員工的身份證原件及復(fù)印件。

（2）銀行在基本存款賬戶的當(dāng)天向該企業(yè)出售重要空白憑證，沒有執(zhí)行自正式開立之日起3個(gè)工作日方可辦理付款業(yè)務(wù)的規(guī)定。