第一篇：臺(tái)灣稅捐稽征法對(duì)稅收征管法修訂的借鑒探析

臺(tái)灣稅捐稽征法對(duì)稅收征管法修訂借鑒之探析

（《江蘇地稅》2011第8期）

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)延續(xù)了南京民國(guó)時(shí)期的法律傳統(tǒng)，屬典型的大陸法系。臺(tái)灣《稅捐稽征法》（以下簡(jiǎn)稱稽征法）作為稅收征管程序法，無(wú)論從法律淵源上，還是從歷史淵源上，都與現(xiàn)行稅收征管法有許多相通的地方。因此，借鑒稅捐稽征法，對(duì)于推進(jìn)稅收征管法的修訂和完善，推動(dòng)稅制改革與發(fā)展，無(wú)疑具有重要的意義。

一、《稅捐稽征法》概要

由于歷史的原因，臺(tái)灣與大陸形成了各自不同的稅收管理體系，在稅收征管程序法也各有特色。臺(tái)灣《稅捐稽征法》于1976年10月立法，至今已經(jīng)四次修訂，最近一次修訂是于2009年1月21日，全文共51條，分別為總則、納稅義務(wù)、稽征、行政救濟(jì)、強(qiáng)制執(zhí)行、罰則、附則等七章，其中又以稽征部分內(nèi)容為最多，其主要內(nèi)容有：

1、明確稅收優(yōu)先受償權(quán)。稅捐的征收，優(yōu)先于普通債權(quán)；破產(chǎn)財(cái)團(tuán)成立后，其應(yīng)納稅捐為財(cái)團(tuán)費(fèi)用，由破產(chǎn)管理人依破產(chǎn)法之規(guī)定清償之；公司重整中所發(fā)生之稅捐，為公司重整債務(wù)，依公司法之規(guī)定清償之。

2、稅款申報(bào)繳納方式簡(jiǎn)化。一般分為申報(bào)繳納與稽征機(jī)關(guān)核定征收。所得稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、契稅適用申報(bào)繳納方式；地價(jià)稅、田賦、房屋稅、使用牌照稅及直定課征的營(yíng)業(yè)稅、娛樂(lè)稅適用核定征收方式。

3、分段加收滯納金制度?；鳈C(jī)關(guān)于申報(bào)期限屆滿前一定時(shí)間發(fā)出催報(bào)書，提示納稅人延遲申報(bào)的責(zé)任。納稅人未按規(guī)定期限辦理申報(bào)，稽征機(jī)關(guān)發(fā)出滯報(bào)通知書，并按逾期時(shí)間長(zhǎng)短，按照應(yīng)納稅額一定比例，分 1 別征收滯報(bào)金和怠報(bào)金。不按規(guī)定期限繳納應(yīng)繳稅款，每逾2日按滯納數(shù)額加征1％的滯納金；逾期 30日仍未繳納，移送法院強(qiáng)制執(zhí)行。

4、核課期間制度。依法應(yīng)由納稅人申報(bào)繳納的稅捐，已在規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)，且無(wú)故意以欺詐或其他不正當(dāng)方法逃漏稅捐的，核課期間為5年；未于規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)，或故意以欺詐或其他不正當(dāng)方法逃漏稅捐，核課期間為7年在核課期間內(nèi)，經(jīng)另發(fā)現(xiàn)應(yīng)征的稅捐，仍應(yīng)依法補(bǔ)繳或并予處罰；在核課期間未經(jīng)發(fā)現(xiàn)的，以后不再補(bǔ)稅及處罰。

5、稅收保全措施嚴(yán)密。納稅人欠繳應(yīng)納稅捐，稽征機(jī)關(guān)可就其相當(dāng)于欠繳稅捐數(shù)額的財(cái)產(chǎn)，通知有關(guān)機(jī)關(guān)，不得轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；對(duì)營(yíng)利事業(yè)，還可通知主管機(jī)關(guān)，限制其減資或注銷登記。欠稅人有隱匿或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，逃避稅捐執(zhí)行的跡象，稽征機(jī)關(guān)可申請(qǐng)法院就其財(cái)產(chǎn)實(shí)施假扣押（暫扣），并免提供擔(dān)保；但納稅人已提供相當(dāng)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的除外，納稅人欠繳應(yīng)納稅捐達(dá)一定金額的，由司法機(jī)關(guān)或“財(cái)政部”函請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)限制其出境；對(duì)營(yíng)利事業(yè)，限制其負(fù)責(zé)人出境。

6、延期納稅及救濟(jì)制度。納稅人因天災(zāi)、事變或遭受重大財(cái)產(chǎn)損失，不得于法定期間內(nèi)繳清稅捐，可于規(guī)定納稅期間內(nèi)，向稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期或分期繳納，但延期或分期繳納的期間不得超過(guò)3年。納稅人對(duì)于核定稅捐處理如有不服，可在規(guī)定期限內(nèi)向稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)查；對(duì)復(fù)查決定仍有不服，可提起訴愿及行政訴訟。

二、臺(tái)灣《稅捐稽征法》的特點(diǎn)

（一）在特定的納稅主體方面，稽征法規(guī)定相當(dāng)詳細(xì)，第7條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)團(tuán)成立后，其應(yīng)納稅捐為財(cái)團(tuán)費(fèi)用，由破產(chǎn)管理人依破產(chǎn)法之規(guī)定清償之。第8條規(guī)定，公司重整中所發(fā)生之稅捐，為公司重整債務(wù)，依公司法之規(guī)定清償之。以及共有財(cái)產(chǎn)管理人（包括按份共有和共同共有）（第 2 12條），清算人（清算組織）（第13條）、遺囑執(zhí)行人、繼承人、受遺贈(zèng)人或遺產(chǎn)管理人（第14條）、合并或分立后的企業(yè)（第15條）的納稅義務(wù)，并沒(méi)有參照日本法、德國(guó)法而直接引用連帶納稅人、第二次納稅人的名稱?；鞣ú⒁哉信e的形式明確了特定納稅人的納稅義務(wù)。

（二）在欠稅管理方面，稽征法第6條第1款規(guī)定，“稅捐之征收，優(yōu)先于普通債權(quán)?！?/p>

（三）在滯納金加收上，稽征法第20條規(guī)定，依稅法規(guī)定逾期繳納稅捐應(yīng)加征滯納金者，每逾二日按滯納數(shù)額加征百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，移送法院強(qiáng)制執(zhí)行?？梢?jiàn)，臺(tái)灣地區(qū)對(duì)滯納稅款加收的滯納金相對(duì)較重，但有30日的時(shí)間界限，也不會(huì)出現(xiàn)滯納金過(guò)重的現(xiàn)象。欠稅超過(guò)30日就移送法院強(qiáng)制執(zhí)行，也可防止納稅義務(wù)人無(wú)限期欠稅。

（四）在稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算錯(cuò)誤情形的處理上，稽征法第17條規(guī)定，納稅義務(wù)人如發(fā)現(xiàn)繳納通知文書有記載、計(jì)算錯(cuò)誤或重復(fù)時(shí)，于規(guī)定繳納期間內(nèi)，得要求稅捐稽征機(jī)關(guān)，查對(duì)更正。

（五）在稅款追溯期上，稽征法第21條規(guī)定，依法應(yīng)由納稅義務(wù)人申報(bào)繳納之稅捐，已在規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)，且無(wú)故意以詐欺或其它不正當(dāng)方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。未于規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)，或故意以詐欺或其它不正當(dāng)方法逃漏稅捐者；其核課期間為七年。在前項(xiàng)核課期間內(nèi)，經(jīng)另發(fā)現(xiàn)應(yīng)征之稅捐者，仍應(yīng)依法補(bǔ)征或并予處罰，在核課期間內(nèi)未經(jīng)發(fā)現(xiàn)者，以后不得再補(bǔ)稅處罰。

（六）在稅收優(yōu)先權(quán)方面，稽征法第24條第1款規(guī)定，納稅義務(wù)人欠繳應(yīng)納稅捐者，稅捐稽征機(jī)關(guān)得就納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)繳稅捐數(shù)額之財(cái)產(chǎn)，通知有關(guān)機(jī)關(guān)，不得為移轉(zhuǎn)或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；其為營(yíng)利事業(yè)者，并得通知主管機(jī)關(guān)，限制其減資或注銷之登記。臺(tái)灣地區(qū)通過(guò)通知有關(guān)機(jī)關(guān)不 3 得為納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利，限制納稅義務(wù)人減資或注銷登記，以防止納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，或抽逃資金，“金蟬脫殼”，而造成稅款流失。

（七）在退稅抵扣方面，稽征法第29條規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)退之稅捐，稅捐稽征機(jī)關(guān)應(yīng)先抵繳其積欠。并于扣抵后，應(yīng)即通知該納稅義務(wù)人。

（八）在委托代征方面，稽征法第42條規(guī)定，代征人或扣繳義務(wù)人以詐術(shù)或其它不正當(dāng)方法匿報(bào)、短報(bào)、短征或不為代征或扣繳稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或并科新臺(tái)幣六萬(wàn)元以下罰金。代征人或扣繳義務(wù)人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。

（九）在補(bǔ)充申報(bào)的法律責(zé)任上，稽征法第48-1條規(guī)定，納稅義務(wù)人自動(dòng)向稅捐稽征機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)并補(bǔ)繳所漏稅款者，凡屬未經(jīng)檢舉、未經(jīng)稽征機(jī)關(guān)或財(cái)政部指定之調(diào)查人員進(jìn)行調(diào)查之案件，左列之處罰一律免除；其涉及刑事責(zé)任者，并得免除其刑。

（十）在稅收保全措施上，稽征法第25條規(guī)定，有左列情形之一者，稅捐稽征機(jī)關(guān)，對(duì)于依法應(yīng)征收之稅捐，得于法定開(kāi)征日期前稽征之。但納稅義務(wù)人能提供相當(dāng)擔(dān)保者，不在此限：

一、納稅義務(wù)人顯有隱匿或移轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)，逃避稅捐執(zhí)行之跡象者。

二、納稅義務(wù)人于稅捐法定征收日期前，申請(qǐng)離境者。

三、因其它特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)者。納稅義務(wù)人受破產(chǎn)宣告或經(jīng)裁定為公司重整前，應(yīng)征收之稅捐而未開(kāi)征者，于破產(chǎn)宣告或公司重整裁定時(shí)，視為已到期之破產(chǎn)債權(quán)或重整債權(quán)。

（十一）在稅收保密權(quán)上，稽征法規(guī)定，稅捐稽征人員對(duì)于納稅義務(wù)人提供之財(cái)產(chǎn)、所得、營(yíng)業(yè)及納稅等資料，應(yīng)絕對(duì)保守秘密，違者應(yīng)予處分；觸犯刑法者，并應(yīng)移送法院論罪。但也列舉了對(duì)哪些人員或機(jī)關(guān)可以提供有關(guān)資料，如：

1、納稅義務(wù)人本人或其繼承人。

2、納稅義務(wù)人授權(quán)之代理人或辯護(hù)人。

3、稅捐稽征機(jī)關(guān)。

4、檢察機(jī)關(guān)。

5、受理有關(guān)稅務(wù) 4 訴愿、訴訟機(jī)關(guān)。

6、依法從事調(diào)查稅務(wù)案件之機(jī)關(guān)。

7、經(jīng)“財(cái)政部”核定之機(jī)關(guān)與人員。

8、債權(quán)人已取得民事確定判決或其他執(zhí)行名義者。還規(guī)定只要其他政府機(jī)關(guān)不泄露納稅義務(wù)人之姓名或名稱只為統(tǒng)計(jì)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以對(duì)其提供資料。還明確如果其他機(jī)關(guān)人員泄密的，也比照稅務(wù)人員泄密的規(guī)定進(jìn)行處理?？梢?jiàn)，臺(tái)灣稅務(wù)保密規(guī)定之綿密，既便于稅務(wù)人員操作，也有利于部門間協(xié)作。

（十二）在減免處罰標(biāo)準(zhǔn)上，稽征法第48-2條規(guī)定，依本法或稅法規(guī)定應(yīng)處罰鍰之行為，其情節(jié)輕微，或漏稅在一定金額以下者，得減輕或免予處罰。前項(xiàng)情節(jié)輕微﹑金額及減免標(biāo)準(zhǔn)，由財(cái)政部擬訂，報(bào)請(qǐng)“行政院”核定后發(fā)布之。

三、《稅捐稽征法》的借鑒啟示

總體而言，稽征法的內(nèi)容不多，但其配套保障制度相對(duì)繁雜，如法律責(zé)任不僅在稽征法有相關(guān)規(guī)定，各單行稅法對(duì)稅收法律責(zé)任亦有規(guī)定；同時(shí)，稽征法的法律責(zé)任將行政處罰與刑事處罰合在一起表述，與大陸將行政處罰與刑事處罰分開(kāi)立法的做法不同。借鑒稽征法，對(duì)于推進(jìn)當(dāng)前稅收征管法的修訂和完善有多方面的啟示。

（一）在特定的納稅主體方面，借鑒稽征法，參照日本法、德國(guó)法直接引用連帶納稅人、第二次納稅人的名稱，以正列舉的形式明確特定納稅人的納稅義務(wù)。

（二）在欠稅管理方面，現(xiàn)行征管法第45條第1款“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外”，可以參照臺(tái)灣《稅捐稽征法》改為“稅征收優(yōu)先于普通債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外”。

（三）在滯納金加收上，現(xiàn)行征管法第32條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令 5 限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！闭鞴芊ㄐ抻啎r(shí)可引入分段計(jì)算滯納金的做法，前30日的時(shí)間內(nèi)，滯納金加收率低一點(diǎn)，30日后從高加收，以體現(xiàn)滯納金的導(dǎo)向功能，促進(jìn)提高稅法遵從度。

（四）在稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算錯(cuò)誤情形的處理上，現(xiàn)行征管法未涉及到此問(wèn)題。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤情形，因?qū)е录{稅人或扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，不得加收滯納金?，F(xiàn)實(shí)中存在的可能是，納稅人發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述錯(cuò)誤情形，且對(duì)自己有利，有可能故作不知，則損害了國(guó)家權(quán)益。因此，直接借鑒該規(guī)定是必要的，盡管不一定完全起到作用，但至少可以起到警示的作用。

（五）在稅款追溯期上，現(xiàn)行征管法52條規(guī)定，非因納稅人、扣繳義務(wù)人的過(guò)錯(cuò)未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款。因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，且非故意未繳或少繳稅款造成漏稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。這兩款中，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)等單位和個(gè)人的過(guò)錯(cuò)引起的，另一是納稅人、扣繳義務(wù)人的原因引起的未繳或者少繳稅款的，但這兩種情況都是屬于無(wú)欺騙或隱瞞手段申報(bào)稅款性質(zhì)。而臺(tái)灣地區(qū)對(duì)這兩種情形的追溯期總括規(guī)定為5年。因此，可以從維護(hù)稅收權(quán)益的角度，延長(zhǎng)第一款所列情形期間，縮短第二款所列情形期間，統(tǒng)一規(guī)定為5年，既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，也便于納稅人把握，以把稅收公權(quán)對(duì)私權(quán)的合法侵犯降到最低限度?，F(xiàn)行征管法規(guī)定，對(duì)逃避繳納稅款、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，其追征期無(wú)限期。臺(tái)灣規(guī)定“核課期間為七年”，也可援引。因?yàn)槿粢罒o(wú)限期，我國(guó)稅法頻于調(diào)整，追溯起來(lái)相當(dāng)復(fù)雜，也很困難?，F(xiàn)行征管實(shí)踐中也鮮有此 6 例。與其擔(dān)負(fù)對(duì)納稅人權(quán)益較長(zhǎng)可以合法侵犯的虛名，不如順應(yīng)時(shí)勢(shì)，縮短年限，也定為7年。

（六）在稅收優(yōu)先權(quán)方面，現(xiàn)行征管法45條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；”實(shí)踐中有可能欠稅納稅人的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)被其他單位或市場(chǎng)主體設(shè)定他項(xiàng)權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往因此清繳欠稅陷于被動(dòng)。因已有稅務(wù)登記前置規(guī)定，故建議只吸納“限制其減資”的規(guī)定。

（七）在退稅抵扣方面，現(xiàn)行征管法實(shí)施細(xì)則第七十九條僅規(guī)定：“當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款”，語(yǔ)言具有可選擇的彈性，并不明確。因此，征管法修訂時(shí)可以直接參照稽征法規(guī)定。

（八）在委托代征方面，對(duì)此大陸的法理研究不夠，臺(tái)灣作為大陸法系參照較為成熟的地區(qū)，可以參照，以解決委托代征在我國(guó)稅法中法律定位。即撇除臺(tái)灣法中的刑罰內(nèi)容，吸納其行政處罰部分。

（九）在補(bǔ)充申報(bào)的法律責(zé)任上，參照該條款，征管法可以增加補(bǔ)充申報(bào)不處罰條款?！捌渖婕靶淌仑?zé)任者，并得免除其刑”，《刑法修正案

（七）》已有類似表述。

（十）在稅收保全措施上，現(xiàn)行征管法規(guī)定的“提前征收”條件苛刻，必須發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，但實(shí)際工作中在稅款結(jié)算期內(nèi)是很難界定逃避納稅行為的，而且提前征收的程序復(fù)雜，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收保全的時(shí)候納稅人一般都已逃走，強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定更是沒(méi)有作用了?？山梃b臺(tái)灣的做法，取消“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的前提條件，改用“納稅義務(wù)人有明顯隱匿或移轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)、逃避繳納稅款的跡象”為前提條件，使必要的“提前征收”成為切實(shí)可 7 行的措施。同時(shí)，可適當(dāng)擴(kuò)大適用范圍，如果納稅人在一定的條件下確實(shí)需要提前繳納的，在納稅人自愿的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提前征收其應(yīng)納稅款。

（十一）在稅收保密權(quán)上，現(xiàn)行征管法對(duì)稅收保密的規(guī)定顯得相對(duì)籠統(tǒng)?？梢越梃b臺(tái)灣的做法，明確哪些情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提供納稅人的資料，以便于稅務(wù)人員操作，也有利于相關(guān)執(zhí)法部門之間的正常信息交流。

（十二）在減免處罰標(biāo)準(zhǔn)上，現(xiàn)行征管法對(duì)行政違法行為減免處罰的規(guī)定是在《行政處罰法》中規(guī)定的，但在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中應(yīng)當(dāng)如何減免處罰并無(wú)明確規(guī)定，以至稅務(wù)執(zhí)法中理解有偏差。例如能否減輕或免于處罰？哪些情況下可以減輕或免于處罰？應(yīng)當(dāng)由征管法明確可以從輕、減輕或免于行政處罰，然后授權(quán)稅務(wù)總局進(jìn)一步明確可以從輕、減輕或免于行政處罰的具體情形。

參考文獻(xiàn)：

［1］《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》２００１年４月２８日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂

［2］《中華人民共和國(guó)刑法》（2009年2月28日修訂）［3］臺(tái)灣《稅捐稽征法》（2009年1月21日修正）

［4］臺(tái)灣《稅務(wù)違章案件減免處罰標(biāo)準(zhǔn)》(2008 年 01 月 17 日 修正)［5］臺(tái)灣《稅務(wù)違章案件裁罰金額或倍數(shù)參考表》（2009年3月5日修正）

作者 ：

王明世，江蘇省揚(yáng)州地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局

第二篇：《稅收征管法》芻議

《稅收征管法》芻議

當(dāng)前改革開(kāi)放進(jìn)入深水區(qū)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，與歐美的貿(mào)易爭(zhēng)端加劇，美國(guó)特朗普政府減稅和中美貿(mào)易戰(zhàn)的雙重作用影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。面對(duì)國(guó)際風(fēng)云變幻，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面臨下行壓力。我國(guó)政府推行多項(xiàng)深化改革政策，在稅收領(lǐng)域相繼深化“營(yíng)改增”、推行新個(gè)人所得稅法、“減稅降費(fèi)”等多項(xiàng)稅收舉措。其中，稅收征管制度也在醞釀著大的變革。自2015年1月5日國(guó)務(wù)院法制辦公布《稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱“稅收征管法修訂稿”）以來(lái)，已歷時(shí)四年多的時(shí)間，目前該法仍在修訂階段。此次稅收征管法的修訂順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而對(duì)相關(guān)制度做了大幅修改，并特就納稅信息的收集設(shè)立了信息披露專章規(guī)制納稅人和第三方的納稅信息提供義務(wù)。筆者認(rèn)為，稅收征管法設(shè)立信息披露一章確有其必要，然而在具體法條的制定上應(yīng)考慮公權(quán)與納稅人私權(quán)的平衡，注重納稅效率，避免過(guò)度獲取納稅人信息，增加納稅人稅收遵從成本，損害納稅人權(quán)利。

根據(jù)《稅收征管法修訂稿》，稅收征管法所規(guī)定的納稅信息收集制度主要見(jiàn)于本法第四章信息披露。第四章信息披露為新設(shè)立章節(jié)，第30條對(duì)納稅人和納稅人相關(guān)第三方的涉稅信息的提供義務(wù)做了概括性的規(guī)定，對(duì)于納稅人提供納稅信息的前提條件未作詳細(xì)規(guī)定，僅規(guī)定了納稅人提供納稅信息的義務(wù)，而對(duì)要求提供納稅信息的限制未作表述，也未明確對(duì)獲取的納稅信息的使用和限制。第31條覆蓋了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的全部主體，要求其對(duì)超過(guò)五千元的交易對(duì)象的所有交易提供交易金額、對(duì)象主體等信息。并針對(duì)現(xiàn)金交易的漏洞，對(duì)超過(guò)五萬(wàn)元的大額現(xiàn)金交易要求，要求支付方在五日內(nèi)向支付機(jī)構(gòu)提供支付金額和收入方的主體信息。該條款通過(guò)對(duì)納稅人交易信息提供義務(wù)的設(shè)定，達(dá)到令稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人主要交易信息的目的。第32條則規(guī)定了銀行和其他金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人納稅信息的義務(wù)。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人在其開(kāi)立的全部銀行賬戶以及該賬戶內(nèi)資金余額和投資收益、利息等納稅信息，并規(guī)定賬戶持有人資金來(lái)往達(dá)到五萬(wàn)元或者一次提取現(xiàn)金超過(guò)五萬(wàn)元的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)提供相應(yīng)的納稅信息。該條款從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)入手，通過(guò)獲取金融機(jī)構(gòu)的資金賬戶信息，進(jìn)一步印證納稅人提供信息的完整性和真實(shí)性，填補(bǔ)了納稅信息獲取和甄別的漏洞。第33條規(guī)定了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息，此處的電子商務(wù)交易者應(yīng)為《電子商務(wù)法》所指的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者。針對(duì)日益壯大的電子商務(wù)交易，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)設(shè)定了提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息，為摸清提供納稅信息的群體奠定了基礎(chǔ)。第35條規(guī)定政府部門向財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其掌握的市場(chǎng)主體資格、人口身份、專業(yè)資質(zhì)、收入、資產(chǎn)、支出等涉稅信息，該條對(duì)有關(guān)的政府部門只是做了概括性的設(shè)定，未詳細(xì)列明，原則上賦予了財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)從所有政府部門獲取涉稅信息的權(quán)力。第34條針對(duì)特別納稅調(diào)整，納稅機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人或其稅務(wù)代理人提交稅務(wù)安排，該條是為適應(yīng)反避稅的要求，對(duì)納稅人披露其稅務(wù)安排所做的規(guī)定。但該條文規(guī)定較為簡(jiǎn)單，對(duì)具體提交稅務(wù)安排的時(shí)間和程序都未予以規(guī)定，應(yīng)進(jìn)一步加以細(xì)化。

縱觀整個(gè)第四章信息披露一節(jié)的設(shè)定，修法者抓住資金存放和流動(dòng)的主線，通過(guò)設(shè)定納稅人和第三方申報(bào)主要交易信息的義務(wù)，適應(yīng)電子商務(wù)盛行的特點(diǎn)，從納稅人、金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和政府部門等信息發(fā)生和收集方獲取其掌握的納稅信息，并通過(guò)多方信息的互相印證和甄別，保證了稅收法網(wǎng)的嚴(yán)密和準(zhǔn)確。然而，修法者僅是從便利稅收機(jī)關(guān)行使稅收職能角度對(duì)納稅者和其他納稅第三方的信息提供義務(wù)做出了規(guī)定，對(duì)納稅人的義務(wù)設(shè)定過(guò)于寬泛，缺乏法理依據(jù)的支持，同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅信息的收集以及使用并未做明確的程序安排和限制。

眾所周知，在稅收征納關(guān)系中，歷來(lái)都存在著征納雙方之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。盡量獲取納稅者的納稅信息一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收行為的動(dòng)機(jī)和沖動(dòng)，而納稅人則不愿將全部納稅信息披露給納稅機(jī)關(guān)。為使納稅機(jī)關(guān)順利履行稅收征收職能，立法機(jī)關(guān)通過(guò)人民的授權(quán)，立法規(guī)定納稅者一定的納稅信息提供義務(wù)是合理的。同時(shí)，也應(yīng)注意避免納稅人納稅信息的過(guò)去索取，防止侵犯納稅人權(quán)利。如何在履行納稅職能與納稅人權(quán)益保護(hù)之間尋求平衡，是修法者必須考慮的問(wèn)題。一方面，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放四十多年的發(fā)展，物質(zhì)財(cái)富得到極大的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體量巨大，交易種類復(fù)雜、交易數(shù)量眾多，金融機(jī)構(gòu)和各類政府機(jī)構(gòu)之間存在信息孤島現(xiàn)象，社會(huì)存在大量偷稅漏稅現(xiàn)象，公平納稅遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨收集納稅信息的困難，也確有建立獲取納稅信息機(jī)制的必要。另一方面，我國(guó)社會(huì)的公民和企業(yè)信息保護(hù)還不完善，納稅人的信息權(quán)利的設(shè)定和保護(hù)制度還未完成。對(duì)于納稅人的納稅信息的收集、使用和保護(hù)，還有待在憲法和民法的框架下做更明確的法律規(guī)定。我國(guó)的稅收法律體系尚未完善，雖經(jīng)改革開(kāi)放和法治建設(shè)，依然存在稅收立法授權(quán)過(guò)寬，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政裁量權(quán)過(guò)大的問(wèn)題。我國(guó)目前尚未制定《個(gè)人信息保護(hù)法》、《納稅人權(quán)利法》、《隱私權(quán)法》、《商業(yè)信息保護(hù)法》等相關(guān)信息保護(hù)法律，《稅收征收管理法》只是稅收征管的程序性法律，還缺乏其他相關(guān)實(shí)體法的支撐。

在深化改革的今天，稅收法治的建設(shè)是我國(guó)法治建設(shè)的重要組成部門，對(duì)稅收征管的法律規(guī)制是包括稅收法律和其他法律部門制定、完善的系統(tǒng)工作的重要組成部分。稅收是國(guó)家對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制剝奪，稅收法律則是納稅人和國(guó)家就稅收中權(quán)利和義務(wù)分配的契約，如不經(jīng)人民代表充分審議，脫離我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況，對(duì)納稅人設(shè)立過(guò)重的義務(wù)，不僅損害納稅人權(quán)利，也無(wú)法獲得納稅人的理解和遵從，最終損害的是國(guó)家的稅收利益。

我國(guó)眾多稅收改革舉措的出臺(tái)必將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，近來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)醞釀出臺(tái)的個(gè)人所得稅新政，突出強(qiáng)調(diào)了個(gè)人納稅信息的申報(bào)義務(wù)。從“個(gè)人所得稅申報(bào)住房租金抵扣個(gè)稅遭房東抵制”事件可以看出，納稅人對(duì)于向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅信息較為敏感，如強(qiáng)制要求納稅人和第三方機(jī)構(gòu)提供《稅收征管法修訂稿》所要求的納稅信息，必將引起交易各方的恐慌，進(jìn)而增加交易各方的成本?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐濉穼?duì)納稅人的納稅信息保護(hù)并不充分，雖有對(duì)納稅信息保密的規(guī)定，但對(duì)未履行保密義務(wù)的責(zé)任人員，僅規(guī)定了行政處分?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐濉穼?duì)違反納稅信息提供義務(wù)的威懾有限，第94條對(duì)于納稅人不保送涉稅信息的處罰僅為二千元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的為二千元以上一萬(wàn)元以下罰款。

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)廣泛應(yīng)用的技術(shù)環(huán)境下，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了多年的金稅工程建設(shè)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的納稅信息已有強(qiáng)大的信息獲取和分析能力，企業(yè)每年的各類稅務(wù)申報(bào)也包含了大量的稅務(wù)信息。稅收征管應(yīng)基于誠(chéng)信納稅人的假設(shè)，尊重納稅人的隱私和人格尊嚴(yán)，是否有必要在《稅收征管法》中要求納稅人提供如此廣泛的納稅信息？令納稅人承擔(dān)如此繁劇的信息提供義務(wù)是否合理和必要？都是需要社會(huì)各方深入討論的問(wèn)題。從《稅收征管法修訂稿》的規(guī)定來(lái)看，法條設(shè)立的提供義務(wù)如此廣泛和普遍，而對(duì)納稅人納稅信息的保護(hù)仍顯不足，納稅人必將擔(dān)心自身的納稅信息過(guò)度暴露給納稅機(jī)關(guān)，擔(dān)心其納稅信息被濫用乃至遭受不法侵害，進(jìn)而影響納稅信息提供的積極性。建立稅收秩序有賴于納稅人的自覺(jué)遵從，如納稅人普遍不履行義務(wù)又將如何進(jìn)行執(zhí)法，必將出現(xiàn)選擇性執(zhí)法乃至法不責(zé)眾、法律形同虛設(shè)的局面。

針對(duì)《稅收征管法修訂稿》信息披露規(guī)定存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為：

首先，建立稅收征管中納稅信息的提供和披露制度應(yīng)注意基礎(chǔ)法律制度的配套和支撐，早日建立基于《憲法》、《民法總則》框架下的個(gè)人、企業(yè)信息保護(hù)法律。在稅收法治的進(jìn)程中，強(qiáng)化納稅人權(quán)利的保護(hù)，健全納稅人權(quán)利保護(hù)制度，制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》、《納稅人隱私權(quán)法》等稅收法律，設(shè)定對(duì)侵犯納稅人納稅信息的相應(yīng)刑事和民事責(zé)任，加大對(duì)納稅人信息的保護(hù)力度，將稅收征管中的納稅信息提供和披露制度納入我國(guó)社會(huì)主義法律體系的規(guī)制之中。

第二，在當(dāng)前的《稅收征管法》修訂過(guò)程中，應(yīng)由征求意見(jiàn)稿的提案方詳細(xì)說(shuō)明其法條設(shè)立的合法性和合理性，經(jīng)過(guò)社會(huì)各界以及人民代表的充分討論，以決定最終的法律規(guī)定。沒(méi)有充分的法理依據(jù)，缺乏實(shí)施的可行性和必要性，法律將無(wú)法得到納稅人的自覺(jué)遵從。

最后，應(yīng)在稅收征管法修訂的過(guò)程中，討論和制定納稅人納稅信息提供的相關(guān)制度，如納稅人納稅信息披露同意制度、納稅信息特定用途限制制度、納稅信息保存時(shí)限制度等，對(duì)稅局機(jī)關(guān)權(quán)力的行使應(yīng)作明確的設(shè)定和限制，對(duì)施加納稅人和其他第三方的義務(wù)應(yīng)明確列明和限制，避免概括式和模糊的授權(quán)，避免對(duì)行政機(jī)關(guān)過(guò)度授權(quán)，限制稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)力。

以上是筆者對(duì)《稅收征管法修訂稿》納稅信息披露制度的一些見(jiàn)解，拋磚引玉，供大家討論交流，不足之處，敬請(qǐng)指正。

第三篇：稅收征管法練習(xí)

稅收征收管理法練習(xí)題

班級(jí)姓名學(xué)號(hào)

一．判斷題

1．辦理納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務(wù)的，不必向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記。（）3．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小確又無(wú)建賬能力的個(gè)體工商戶可以不設(shè)置賬簿。（）

4．虛開(kāi)偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，處以1萬(wàn)元以下的罰款。（）5．臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)即向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務(wù)人必須按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會(huì)措施后，納稅人在限期內(nèi)仍未繳納稅款的，應(yīng)立即解除稅收保會(huì)措施。（）

8．對(duì)非法攜帶，郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上或者偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。（）二．單項(xiàng)選擇題：

1．從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的期限是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后（）A 10日內(nèi) B 15日內(nèi) C 20日內(nèi) D 30日內(nèi) 2．未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權(quán)利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應(yīng)繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)查封納稅人的商品，貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)具的依據(jù)是（）。A收據(jù) B發(fā)票 C稅票 D清單

5．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)（）。A不加收滯納金 B應(yīng)加收滯納金 C不收利息 D應(yīng)收利息 6．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施與稅收保會(huì)措施比較（）A力度相同 B前者更嚴(yán)厲 C前者稍緩和 D后者更嚴(yán)厲

7．某私營(yíng)企業(yè)某月實(shí)際繳納稅款11740元，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出進(jìn)一步外理。下列處理結(jié)果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B(yǎng)、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個(gè)周，并處2千元罰款D、不追究刑事責(zé)任，處3千元罰款

8．經(jīng)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬薄或暫緩建賬的個(gè)體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預(yù)儲(chǔ)扣稅

9．對(duì)納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規(guī)定為（）。A1年 B3年 C10年 D無(wú)限期

10．非法出售增埴稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)10萬(wàn)元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬(wàn)元以上以20萬(wàn)元以下罰金 三．多項(xiàng)選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供納稅擔(dān)保的有（）。A外來(lái)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買普通發(fā)票

B納稅人轉(zhuǎn)移，隱慝應(yīng)稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報(bào)

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取（）方式征收稅款 A查賬征收 B查驗(yàn)征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中享有的職權(quán)有（）。A調(diào)出發(fā)票查驗(yàn) B調(diào)出發(fā)票轉(zhuǎn)讓 C查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證資料 D借出發(fā)票自用 4．稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的情形有（）。

A依照規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 B依照規(guī)定可以應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的 C雖設(shè)有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設(shè)有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽(tīng)勸告，逾期仍不申報(bào)的。

5．稅收法律責(zé)任的形式按其性質(zhì)不同，一般可分為哪幾種責(zé)任（）。

A經(jīng)濟(jì)處罰責(zé)任 B經(jīng)濟(jì)連帶責(zé)任 C行政處分責(zé)任 D行政賠償責(zé)任 E社會(huì)影響責(zé)任 6．稅務(wù)檢查權(quán)具體包括（）。

A查賬權(quán)和詢間權(quán) B場(chǎng)地檢查權(quán) C責(zé)成提供資料權(quán) D在交通要道查證權(quán) E存款賬戶核查權(quán)

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進(jìn)行虛假納稅申報(bào) D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款

8．稅務(wù)機(jī)關(guān)保證稅款及時(shí)、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會(huì)措施 C納稅擔(dān)保 D稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務(wù)登記 B納稅申報(bào) C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務(wù)檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，變更或注銷登記的 B未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料的C未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的 D未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的E拒絕、阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行職務(wù)的

第四篇：最新稅收征管法實(shí)施細(xì)則全文

最新稅收征管法實(shí)施細(xì)則全文

中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則

國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)

第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒(méi)有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第三條 任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無(wú)效。

第四條 國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。

地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享。第五條 稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第六條 國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾正；下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)改正。

下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門報(bào)告。

第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)所需資金列入稅務(wù)部門預(yù)算，單項(xiàng)核定。獎(jiǎng)勵(lì)資金具體使用辦法以及獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制定。

第八條 稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

（一）夫妻關(guān)系；

（二）直系血親關(guān)系；

（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

（四）近姻親關(guān)系；

（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。第九條 稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。

第二章 稅務(wù)登記

第十條 國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。

稅務(wù)登記的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第十一條 各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況。

通報(bào)的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商行政管理總局聯(lián)合制定。

第十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

個(gè)人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

稅務(wù)登記證件的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。第十三條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

第十四條 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

第十五條 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。第十六條 納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

第十七條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。

第十八條 除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：

（一）開(kāi)立銀行賬戶；

（二）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

（三）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

（四）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；

（五）申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

（六）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

（七）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。第二十條 納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所公開(kāi)懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

第二十一條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

第三章 賬簿、憑證管理

第二十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。

第二十三條 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第二十四條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

第二十五條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

第二十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。

納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。

第二十七條 賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

第二十八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

第二十九條 賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第四章 納稅申報(bào)

第三十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。

數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/p>

第三十一條 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十二條 納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

第三十三條 納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。第三十四條 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報(bào)稅資料；

（四）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

第三十五條 扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。

第三十六條 實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

第三十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。

第五章 稅款征收

第三十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅款征收的管理，建立、健全責(zé)任制度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。

第三十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得占?jí)骸⑴灿?、截留，不得繳入國(guó)庫(kù)以外或者國(guó)家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

已繳入國(guó)庫(kù)的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個(gè)人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。

第四十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。

第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；

（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第四十三條 法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。第四十五條 稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位、個(gè)人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧臁?/p>

完稅憑證的式樣及管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第四十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證。納稅人通過(guò)銀行繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開(kāi)具完稅憑證。

第四十七條 納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)的評(píng)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第四十九條 承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

第五十條 納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。第五十二條 稅收征管法第三十六條所稱獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。

第五十三條 納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

（一）購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

（三）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；

（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；

（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。

第五十五條 納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

（一）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

（二）按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；

（三）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

第五十七條 稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)而未向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。

第五十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。

對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。

第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

第六十條 稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無(wú)生活來(lái)源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。第六十一條 稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。

納稅保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒(méi)有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅擔(dān)保人。

第六十二條 納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，方為有效。

納稅人或者第三人以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫財(cái)產(chǎn)清單，并寫明財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及其他有關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方為有效。

第六十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。

第六十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。

第六十五條 對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。

第六十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。

第六十七條 對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。

繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過(guò)錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

第六十八條 納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

第六十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無(wú)法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。國(guó)家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

第七十條 稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。

第七十一條 稅收征管法所稱其他金融機(jī)構(gòu)，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)。

第七十二條 稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

第七十三條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。

第七十四條 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。

第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。第七十六條 縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

對(duì)納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第七十七條 稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬(wàn)元以上。

第七十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。

稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。

第七十九條 當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。第八十二條 稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。

第八十三條 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

第八十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見(jiàn)書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)。

有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫(kù)或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)骸?/p>

第六章 稅務(wù)檢查

第八十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第八十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。

第八十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（六）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。

檢查存款賬戶許可證明，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來(lái)情況。

第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第八十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及本細(xì)則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。

稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；無(wú)稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。

稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第七章 法律責(zé)任

第九十條 納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

第九十一條 非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第九十二條 銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。

第九十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第五十四條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。第九十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

第九十七條 稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第九十八條 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

第九十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人處以罰款或者沒(méi)收違法所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)付罰沒(méi)憑證；未開(kāi)付罰沒(méi)憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕給付。

第一百條 稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。

第八章 文書送達(dá)

第一百零一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。

受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。

受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

第一百零二條 送達(dá)稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)。

第一百零三條 受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見(jiàn)證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。

第一百零四條 直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。

第一百零五條 直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見(jiàn)證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。

第一百零六條 有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)：

（一）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；

（二）采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)。

第一百零七條 稅務(wù)文書的格式由國(guó)家稅務(wù)總局制定。本細(xì)則所稱稅務(wù)文書，包括：

（一）稅務(wù)事項(xiàng)通知書；

（二）責(zé)令限期改正通知書；

（三）稅收保全措施決定書；

（四）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書；

（五）稅務(wù)檢查通知書；

（六）稅務(wù)處理決定書；

（七）稅務(wù)行政處罰決定書；

（八）行政復(fù)議決定書；

（九）其他稅務(wù)文書。

第九章 附 則

第一百零八條 稅收征管法及本細(xì)則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。第一百零九條 稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

第一百一十條 稅收征管法第三十條第三款規(guī)定的代扣、代收手續(xù)費(fèi)，納入預(yù)算管理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人。

第一百一十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第一百一十三條 本細(xì)則自2002年10月15日起施行。1993年8月4日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。

第五篇：中華人民共和國(guó)稅收征管法

《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條： 納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照刑法201條的規(guī)定處罰。五 對(duì)偷稅罪的處罰。

（一）據(jù)第201條、204條及最新司法解釋的規(guī)定，偷稅罪的處罰可分為：

（1）典型的偷稅漏稅。根據(jù)修訂后《刑法》第２０１條規(guī)定，偷稅罪是指納稅人、扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，數(shù)額達(dá)到法定起刑標(biāo)準(zhǔn)的行為。偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10％以上不滿3 0％，并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金； 偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅數(shù)額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。單位犯偷稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照《刑法》關(guān)于自然人犯本罪的規(guī)定處罰。

（2）扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進(jìn)行處罰。

（3）納稅人或扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到第201條規(guī)定而構(gòu)成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

（4）對(duì)單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照201條的規(guī)定處罰。（5）納稅人、扣繳義務(wù)因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

（6）實(shí)施偷稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬(wàn)元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊呀?jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。

（二）一罪與數(shù)罪的問(wèn)題。

偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務(wù)人員行賄的，如何進(jìn)行定罪呢？我們認(rèn)為，如果構(gòu)成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設(shè)后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構(gòu)成，宜認(rèn)為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。

（三）對(duì)偷稅犯罪的處罰，在立法上的缺陷。

“97”對(duì)偷稅罪，采取了比例加數(shù)額的定罪標(biāo)準(zhǔn)。換言之，偷稅行為要構(gòu)成偷稅罪，必須先要符合比例和數(shù)額同時(shí)具備的法定條件，缺一不可構(gòu)成犯罪。依第201條的定罪標(biāo)準(zhǔn)，如果一個(gè)行為人偷稅數(shù)額符合了應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十的比例的條件，卻在偷稅數(shù)額超過(guò)了一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的條件，偷稅額在十萬(wàn)元以上；反之，偷稅額在一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下，卻不滿足百分比的條件，都不能構(gòu)成犯罪，因其不符合定罪標(biāo)準(zhǔn)中的兩個(gè)必備條件?？疾毂咀锏牡诙€(gè)檔次上的比例和數(shù)額的要求，同樣存在著這些問(wèn)題?？梢?jiàn)，偷稅罪的處罰出現(xiàn)了真空地帶，由此可能在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)刑罰不公平甚至矛盾的局面。這一立法中的疏忽，只能留待修訂案來(lái)解決。