第一篇：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

（一）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒(méi)有限額規(guī)定的。在個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

（二）勞動(dòng)保護(hù)支出列支的限制條件

勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：

一是必須是確因工作需要；

二是為其雇員配備或提供；

三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄

范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務(wù)處理

公告2011年第34號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！豹ト绻谏虉?chǎng)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時(shí)還得代扣代繳個(gè)人所得稅。

第二篇：職工防暑降溫費(fèi)職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出稅法規(guī)定

步入7月，股市攀低、樓市降溫、經(jīng)濟(jì)冷淡，唯有氣溫日趨攀高。近期，為了加強(qiáng)對(duì)高溫作業(yè)勞動(dòng)者的保護(hù)，國(guó)家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部、人力資源社會(huì)保障部、全國(guó)總工會(huì)聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》?！掇k法》一出臺(tái)，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中，防暑降溫費(fèi)用屬于“勞動(dòng)保護(hù)”還是“職工福利”？防暑降溫費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除？如何進(jìn)行稅前扣除等也再度成為熱議話(huà)題。有人說(shuō)防暑降溫費(fèi)用屬于企業(yè)的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅；有人說(shuō)防暑降溫費(fèi)用屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，只能在福利費(fèi)限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅；還有人說(shuō)應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？該費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅？企業(yè)購(gòu)入用于防暑降溫費(fèi)的物品其進(jìn)項(xiàng)稅額究竟能否抵扣？墨子接下來(lái)一一進(jìn)行分析：

一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。那什么是“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢？勞動(dòng)保護(hù)支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第五十四條規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號(hào)文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)后自動(dòng)廢止，但是關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出解釋與范圍的規(guī)定是不會(huì)變的。也就是說(shuō)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。講到這里有人就要問(wèn)了，那《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函

[2009]3號(hào))第三條第二款中的“職工防暑降溫費(fèi)”又怎么解釋呢？按國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)支出不是應(yīng)作為“職工福利費(fèi)”嗎？問(wèn)得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍?zhǔn)住?。這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國(guó)稅函[2009]3號(hào)是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的文件。第三條是這樣規(guī)定的，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。這里的“職工防暑降溫費(fèi)”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費(fèi)”，而非企業(yè)用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費(fèi)用。發(fā)放給職工的補(bǔ)貼與直接在企業(yè)使用的必需的費(fèi)用是不同的，兩者一定要分別對(duì)待。

綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”？

《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定的“補(bǔ)貼”？墨子個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對(duì)高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務(wù)官員要把這個(gè)都作為“福利”的話(huà)，那請(qǐng)先自問(wèn)你們?cè)谵k公室里吹著的空調(diào)、用著的電費(fèi)是否已進(jìn)“福利”了呢？

三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅？

1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”，而非個(gè)人所得。因此，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得征稅范圍，不征個(gè)人所得稅。

2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補(bǔ)貼，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于繼續(xù)對(duì)宣傳文化單位實(shí)行財(cái)稅優(yōu)惠政策的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[1994]89號(hào)）第二條規(guī)定，并入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅，并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

四、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？

1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

2、企業(yè)購(gòu)入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第三篇：廣告費(fèi)支出的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

廣告費(fèi)支出的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)離不開(kāi)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，而市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的重要手段就是廣告，所以說(shuō)，廣告費(fèi)的支出已成為企業(yè)的一筆重要且巨額的費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》，廣告費(fèi)列入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))的規(guī)定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào))的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。但是，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1998]45號(hào))的規(guī)定，自1998年1月1日起，對(duì)糧食類(lèi)白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。此外，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新科技創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

因此，由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得兩者就廣告費(fèi)用確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不完全相同，使得廣告費(fèi)用包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會(huì)計(jì)收益中的期間不一致，從而使同一個(gè)期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間存在時(shí)間性差異?？梢?jiàn)，廣告費(fèi)支出所得稅處理是一個(gè)跨期分?jǐn)倖?wèn)題。廣告費(fèi)用也可歸屬于暫時(shí)性差異中的時(shí)間性差異，目前國(guó)際上針對(duì)暫時(shí)性差異適用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法包括遞延稅款法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國(guó)有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

例：某公司廣告費(fèi)執(zhí)行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷(xiāo)售收入、實(shí)際支出的廣告費(fèi)、稅前允許扣除的廣告費(fèi)、產(chǎn)生(轉(zhuǎn)回)的暫時(shí)性差異稅基和累計(jì)應(yīng)稅暫時(shí)性差異的調(diào)整數(shù)見(jiàn)下表：

再假設(shè)企業(yè)從2003年至2006年會(huì)計(jì)收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005年為30%，2006年仍為30%。設(shè)此企業(yè)只有一項(xiàng)暫時(shí)性差異即廣告費(fèi)差異。應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

2003年末應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅400000

遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅80000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅480000

2004年末，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-500000元，企業(yè)當(dāng)期虧損，應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為40000元(100000×40%)。此年末不需要作會(huì)計(jì)分錄，但要在“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”備查賬簿中記錄40000元。

2005年末首先計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為-30000元(-100000×30%)，會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅600000

貸：應(yīng)交稅金570000

遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅30000

職位描述及應(yīng)聘要求

1、復(fù)核銷(xiāo)售訂單，并簽字確認(rèn)，作為后期發(fā)貨價(jià)格執(zhí)行依據(jù)。

2、根據(jù)出納提供的當(dāng)天收款情況，及時(shí)正確登記客戶(hù)往來(lái)賬，并每日與出納對(duì)賬。

3、對(duì)發(fā)貨清單進(jìn)行審核，與訂單、生產(chǎn)任務(wù)單、批件核對(duì)無(wú)誤后，并在確認(rèn)已經(jīng)收到貨款的情況下簽字準(zhǔn)予發(fā)貨。

4、日常憑證填寫(xiě)、輸機(jī)、轉(zhuǎn)賬、記賬、結(jié)賬；固定資產(chǎn)明細(xì)賬、無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用臺(tái)賬日常管理等，進(jìn)行總賬管 理，每月與明細(xì)賬核對(duì)相符。

5、登記發(fā)貨清單等日常銷(xiāo)售基礎(chǔ)資料，提供銷(xiāo)售分析資料，如銷(xiāo)售月報(bào)、產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)表。

6、及時(shí)給銷(xiāo)售中心提供所需歷史數(shù)據(jù)等資料，并協(xié)助營(yíng)銷(xiāo)中心編制銷(xiāo)售預(yù)算。

7、定期與經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)賬，如出現(xiàn)差異及時(shí)查明原因進(jìn)行相關(guān)處理。

8、自查日常工作，征求協(xié)作部門(mén)人員意見(jiàn)，對(duì)存在的困難和問(wèn)題提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)。

9、完成上級(jí)交辦的其他臨時(shí)任務(wù)。

第四篇：“找、抓、促”固定資產(chǎn)后須支出的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理探討

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異處理的探討

---常 輝劉 雄

摘要：綜合固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定，從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化與費(fèi)用化劃分原則進(jìn)行了介紹，闡述了固定資產(chǎn)后續(xù)支出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中的方法。

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴(lài)以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。企業(yè)科學(xué)管理和正確核算固定資產(chǎn),有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固定資產(chǎn)的整體情況,提高資產(chǎn)使用效率,降低生產(chǎn)成本,保護(hù)固定資產(chǎn)的安全與完整,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)。

一、相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定

（一）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為適應(yīng)新技術(shù)的需求或維護(hù)或提供固定資產(chǎn)的使用效率，對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、或者改良所發(fā)生的費(fèi)用。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本化和費(fèi)用化兩類(lèi)，具體界限劃分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》有明確規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本重復(fù)計(jì)算。不滿(mǎn)足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）稅法對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定

新實(shí)施的企業(yè)所得稅法，將固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般修理支出和資本化支出，其中資本化支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中有如下規(guī)定：

第二十八條：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：一是修理支出達(dá)到原固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上（舊稅法規(guī)定是20%以上）；二是修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。若符合上述條件的大修理支出無(wú)論費(fèi)用性質(zhì)如何必須資本化增加資產(chǎn)成本。

從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)分析，將固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入改良支出予以資本化還是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，其結(jié)果是相同的，但抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同，享受貨幣時(shí)間價(jià)值的稅收優(yōu)惠不同。企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，在滿(mǎn)足修理后固定資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)2年以上要求的同時(shí)，關(guān)鍵看發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。新稅法提高了修理費(fèi)資本化比例，由支出占固定資產(chǎn)原值的20%以上，調(diào)整為達(dá)到原固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。同時(shí)取消了“經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同用途”的規(guī)定，這些變化擴(kuò)大了企業(yè)修理費(fèi)稅前列支范圍，有利于企業(yè)后續(xù)支出直接抵減利潤(rùn)，減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、案例分析

例：2009年8月，甲公司對(duì)某資產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行技術(shù)更新，資產(chǎn)原值3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限30年，已經(jīng)使用5年。截至2009年10月，新購(gòu)臵的設(shè)備支出1500萬(wàn)元，安裝費(fèi)用300萬(wàn)元，更新改造后預(yù)計(jì)使用壽命延長(zhǎng)5年。

1、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式

假設(shè)更新支出符合資本化要求，2009年會(huì)計(jì)處理共計(jì)提折舊3000÷30÷12×8＋【（2500+1800）/30/12*2】＝90.56（萬(wàn)元），除折舊變化外，更新改造支出沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)總額造成影響。

假設(shè)被替換設(shè)備未單獨(dú)作價(jià)，則上述費(fèi)用轉(zhuǎn)入修理費(fèi)，由于上述更新設(shè)備被替換部件未單獨(dú)作價(jià)，則無(wú)法按正常程序報(bào)廢，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上述更新支出只能費(fèi)用化，由此對(duì)利潤(rùn)影響1800萬(wàn)元。

2、稅務(wù)處理

按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：

（一）修理支出1800萬(wàn)元達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元的50%以上。則如果會(huì)計(jì)資本化處理，屬于正常業(yè)務(wù)處理，如果會(huì)計(jì)費(fèi)用化處理，稅法要求納稅調(diào)整，調(diào)增納稅1800*25%=450萬(wàn)元。

3、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)了5年，在2年以上。更新改造后預(yù)計(jì)使用壽命延長(zhǎng)5年，上述支出應(yīng)該資本化，假設(shè)當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算已將更新支出1800萬(wàn)元費(fèi)用化，由此會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，應(yīng)納稅額300萬(wàn)元。但按照稅法規(guī)定符合資本化要求，所以應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額1800萬(wàn)元，應(yīng)納稅額3000*25%=750萬(wàn)元。

案例分析：一是大修理支出同時(shí)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法資本化規(guī)定，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)無(wú)任何影響，應(yīng)納稅所得額不做調(diào)整；二是若大修理支出符合稅法資本化規(guī)定，但不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（被替換設(shè)備無(wú)法報(bào)廢），會(huì)計(jì)賬務(wù)處理只能費(fèi)用化，由此對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但應(yīng)納稅所得額仍應(yīng)調(diào)增此筆支出，應(yīng)納稅額未因會(huì)計(jì)核算費(fèi)用化而減少，同時(shí)現(xiàn)金流出未因會(huì)計(jì)核算費(fèi)用化而減少應(yīng)交稅金450萬(wàn)元（750萬(wàn)元-300萬(wàn)元）。

三、總結(jié)

通過(guò)政策解讀及上述案例分析，我們清楚看到固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法的差異，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)充分參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》、《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)規(guī)定中，盡管數(shù)額超過(guò)50%，但認(rèn)為不符合應(yīng)當(dāng)具備的條件，也只能計(jì)入管理費(fèi)用，而在稅務(wù)處理上若使用壽命能延長(zhǎng)若二年，就應(yīng)當(dāng)作為資本化處理。因此，在企業(yè)發(fā)生“后續(xù)支出”時(shí)，財(cái)務(wù)人員可能認(rèn)為符合固定資產(chǎn)條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本，但會(huì)計(jì)人員由于自身判斷也可能在會(huì)計(jì)處理上作為修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上出現(xiàn)不同，即稅務(wù)處理上按資本化處理，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)管理實(shí)際需求對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出作出科學(xué)、客觀(guān)的判斷，使資產(chǎn)賬面值真實(shí)、公允反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。

第五篇：淺析固定資產(chǎn)改建支出與大修理支出的界定及其稅務(wù)處理

淺析固定資產(chǎn)改建支出與大修理支出的界定及其稅務(wù)處理

[摘要]本文談了三個(gè)方面的內(nèi)容:一是已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。二是租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。三是改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外,應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 改建 大修理 支出

固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出,應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷(xiāo)扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)支出、攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盡管是一次性支出的,但與支出對(duì)應(yīng)的受益期間較長(zhǎng),按照收入支出的配比原則,應(yīng)該將該費(fèi)用支出在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。稅法上也不可能以犧牲國(guó)家稅收利益為代價(jià),允許企業(yè)將跨越一個(gè)以上納稅的費(fèi)用支出一次性稅前扣除。具體規(guī)定,可以從以下幾方面來(lái)理解。

一、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)

對(duì)于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō),賬面價(jià)值僅剩了凈殘值,也就是說(shuō),該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移,這時(shí)候在這些資產(chǎn)上發(fā)生的改建支出,是不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,因?yàn)榇藭r(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值形式已經(jīng)消失,后續(xù)支出也巳失去了可以附著的載體,所以,應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在周定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。此種情形的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出,因?yàn)橥ㄟ^(guò)改變房屋或者建筑物的結(jié)構(gòu),延續(xù)了其使用價(jià)值和年限,又能為企業(yè)帶來(lái)一定的利益流入,所以應(yīng)按照該被改建的資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷(xiāo)改建支出。

二、租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租方,因而資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方,承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對(duì)該資產(chǎn)的使用權(quán),因而對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出,不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本,只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?。此種情形的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出,因?yàn)橥ㄟ^(guò)改變房屋或者建筑物的結(jié)構(gòu),增大了其使用價(jià)值或者使用年限,能為帶來(lái)一定的利益流入,由于此類(lèi)固定資產(chǎn)所有權(quán)仍然屬于出租方,而不是作為承租方的改建方,所以其受益期只能局限于合同約定的剩余租賃期限內(nèi),其改建支出也只能在剩余租賃期限內(nèi)攤銷(xiāo)。

三、改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外,應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限

除了已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)外,企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn),仍然具有可利用價(jià)值,仍然在通過(guò)折舊予以扣除,而這時(shí)企業(yè)用于對(duì)這些固定資產(chǎn)的改建支出,將增加固定資產(chǎn)的價(jià)值或者延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限,其性質(zhì)屬于資本化投入,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值,按規(guī)定提取折舊后進(jìn)行扣除,而不是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷(xiāo)。

固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出;在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,予以攤銷(xiāo)扣除。

根據(jù)此規(guī)定,作為分期攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)大修理支出,必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件:

一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

固定資產(chǎn)的一般修理支出,將不被作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,而被當(dāng)作收益性支出當(dāng)期予以扣除。只有符合一定條件的修理支出,即符合資本化條件的修理支出,才有必要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,予以分期攤銷(xiāo)。本條例第五十八條規(guī)定了不同來(lái)源下的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,所以本項(xiàng)規(guī)定的條件就是指固定資產(chǎn)的修理支出,達(dá)到根據(jù)稅法規(guī)定所計(jì)算出來(lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

固定資產(chǎn)的修理支出,往往旨在延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命,提高其使用價(jià)值。作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的固定資產(chǎn)的大修理支出,根據(jù)本項(xiàng)的規(guī)定,必須是使固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)修理后,其使用年限延長(zhǎng)2年以上,否則就不被當(dāng)作大修理支出。本項(xiàng)條件結(jié)合第一項(xiàng)條件,就構(gòu)成了固定資產(chǎn)大修理支出的兩個(gè)充分前提。