第一篇：對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

摘要：目前我國(guó)的能源問(wèn)題不斷惡化，能源矛盾日益凸出，這不但制約了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且也直接影響了我國(guó)人民的生存質(zhì)量。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開(kāi)發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。文章借鑒西方

國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收政策存在的不足，對(duì)我國(guó)能源稅收制度改革的必要性以及如何建立和完善與能源相關(guān)的稅收制度進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：能源稅、能源問(wèn)題、稅制改革

一、我國(guó)能源稅制改革的必要性

能源是一切活動(dòng)的原動(dòng)力，人們對(duì)能源的依賴程度隨著工業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益加深，對(duì)能源的需求也隨著人口的增加、生活水平的提高不斷增加，與此同時(shí)，對(duì)能源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和使用又帶來(lái)能源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列問(wèn)題，并已發(fā)展成為影響世界各國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)的重要因素。我國(guó)的能源問(wèn)題也隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展日益嚴(yán)峻。2004年，中國(guó)gdp總量占世界總量的4，而基本能源消費(fèi)占到世界總消費(fèi)量的10。1980年以來(lái)，我國(guó)的能源總消耗量每年增長(zhǎng)約5％，是世界平均增長(zhǎng)率的近3倍，并已成為煤炭、鋼鐵、銅的世界第一消費(fèi)大國(guó)，繼美國(guó)之后的世界第二石油和電力消費(fèi)大國(guó)。中國(guó)能源消費(fèi)量雖居世界第二位，但由于人口眾多，按人均消費(fèi)水平計(jì)算大約為一年0.7噸。與日本的年均4噸和美國(guó)的年均8噸相比，還相差甚遠(yuǎn)。這不僅意味著我國(guó)能源需求將進(jìn)一步增加，同時(shí)說(shuō)明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)能源的依賴程度比發(fā)達(dá)國(guó)家大得多。另一方面，我國(guó)的能源利用率只有世界先進(jìn)國(guó)家的60～80左右，效率極低。在能源結(jié)構(gòu)上以煤炭為中心，天然氣和再生能源在開(kāi)發(fā)利用上很落后。近幾年，很多城市出現(xiàn)“電荒”、“煤荒”、“油荒”危機(jī)，凸現(xiàn)了我國(guó)的能源矛盾。此外，中國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)依靠國(guó)內(nèi)的煤炭資源滿足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的國(guó)家，同時(shí)也是全球煤煙型污染最為嚴(yán)重的地區(qū)。據(jù)調(diào)查確認(rèn)，由于煤、石油等化石燃料的燃燒，我國(guó)2/3的城市空氣質(zhì)量不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，燃煤排放的二氧化硫?qū)е聡?guó)土面積的30以上有酸雨現(xiàn)象，二氧化碳排放量占世界14，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)民的身心健康，還造成了負(fù)面的國(guó)際影響。高增長(zhǎng)、高消耗、高污染的新“三高”使中國(guó)正面臨嚴(yán)峻的能源形勢(shì)。

能源問(wèn)題的不斷惡化不但制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量。為了解決能源問(wèn)題，世界各國(guó)無(wú)不以政治、法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)等各種手段進(jìn)行綜合治理，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)能源政策的一個(gè)重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開(kāi)發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。在國(guó)外，面向能源的稅收主要包括兩個(gè)方面：一是能源消費(fèi)稅，包括對(duì)交通燃料以及其他能源原料所征收的基本稅；二是針對(duì)能源消費(fèi)過(guò)程中排放的污染物而征收的環(huán)境稅，如硫稅和碳稅等等。歐盟各國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)都有專門的能源稅法，各國(guó)利用能源稅法，對(duì)能源耗費(fèi)行為進(jìn)行適時(shí)、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，為能源的合理使用提供具體的財(cái)稅法律依據(jù)和政策支持，使能源的稅收政策具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒(méi)有專門的能源稅種，與能源使用相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅以及資源稅等稅種中，而且只是作為其中的稅目來(lái)體現(xiàn)。對(duì)能源耗費(fèi)行為的調(diào)控，大多還是通過(guò)征收排污費(fèi)的形式進(jìn)行。而且現(xiàn)行稅制中針對(duì)節(jié)約能源、開(kāi)發(fā)和利用新能源、再生能源的企業(yè)和技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施幾乎是空白，這些都極大地限制了稅收制度在合理開(kāi)發(fā)和利用能源中應(yīng)發(fā)揮的導(dǎo)向作用，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的能源狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收措施存在的嚴(yán)重不足，借鑒西方國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)能源稅收制度進(jìn)行改革，建立和完善與能源相關(guān)的稅收體系成為必要。

二、進(jìn)行能源稅改革的有效途徑

1、調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

（1）調(diào)整增值稅。為鼓勵(lì)和扶持再生能源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)降低再生能源企業(yè)的增值稅率?，F(xiàn)階段可再生能源發(fā)電成本較高，征收增值稅后的上網(wǎng)電價(jià)將更高，令消費(fèi)者難以接受。另外，可再生能源發(fā)電不消耗燃料，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅少，增值稅不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源發(fā)電的增值稅實(shí)際征收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于常規(guī)能源發(fā)電。按全國(guó)統(tǒng)一的增值稅率（17％〕征收是不合理的，也不利于與常規(guī)能源發(fā)電技術(shù)的公平競(jìng)爭(zhēng)。z9^6

（2）改革資源稅制度。一是提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，目前我國(guó)的資源稅主要是級(jí)差調(diào)節(jié)性質(zhì)，未能體現(xiàn)資源本身價(jià)值，造成不必要的資源浪費(fèi)。此外，適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的不合理的開(kāi)采

第二篇：對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

摘要：目前我國(guó)的能源問(wèn)題不斷惡化，能源矛盾日益凸出，這不但制約了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且也直接影響了我國(guó)人民的生存質(zhì)量。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開(kāi)發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。文章借鑒西方國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收政策存在的不足，對(duì)我國(guó)能源稅收制度改革的必要性以及如何建立和完善與能源相關(guān)的稅收制度進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：能源稅、能源問(wèn)題、稅制改革

一、我國(guó)能源稅制改革的必要性

能源是一切活動(dòng)的原動(dòng)力，人們對(duì)能源的依賴程度隨著工業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益加深，對(duì)能源的需求也隨著人口的增加、生活水平的提高不斷增加，與此同時(shí)，對(duì)能源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和使用又帶來(lái)能源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列問(wèn)題，并已發(fā)展成為影響世界各國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)的重要因素。我國(guó)的能源問(wèn)題也隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展日益嚴(yán)峻。2004年，中國(guó)gdp總量占世界總量的4%，而基本能源消費(fèi)占到世界總消費(fèi)量的10%。1980年以來(lái)，我國(guó)的能源總消耗量每年增長(zhǎng)約5％，是世界平均增長(zhǎng)率的近3倍，并已成為煤炭、鋼鐵、銅的世界第一消費(fèi)大國(guó)，繼美國(guó)之后的世界第二石油和電力消費(fèi)大國(guó)。中國(guó)能源消費(fèi)量雖居世界第二位，但由于人口眾多，按人均消費(fèi)水平計(jì)算大約為一年0.7噸。與日本的年均4噸和美國(guó)的年均8噸相比，還相差甚遠(yuǎn)。這不僅意味著我國(guó)能源需求將進(jìn)一步增加，同時(shí)說(shuō)明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)能源的依賴程度比發(fā)達(dá)國(guó)家大得多。另一方面，我國(guó)的能源利用率只有世界先進(jìn)國(guó)家的60%～80%左右，效率極低。在能源結(jié)構(gòu)上以煤炭為中心，天然氣和再生能源在開(kāi)發(fā)利用上很落后。近幾年，很多城市出現(xiàn)“電荒”、“煤荒”、“油荒”危機(jī)，凸現(xiàn)了我國(guó)的能源矛盾。此外，中國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)依靠國(guó)內(nèi)的煤炭資源滿足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的國(guó)家，同時(shí)也是全球煤煙型污染最為嚴(yán)重的地區(qū)。據(jù)調(diào)查確認(rèn)，由于煤、石油等化石燃料的燃燒，我國(guó)2/3的城市空氣質(zhì)量不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，燃煤排放的二氧化硫?qū)е聡?guó)土面積的30%以上有酸雨現(xiàn)象，二氧化碳排放量占世界14%，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)民的身心健康，還造成了負(fù)面的國(guó)際影響。高增長(zhǎng)、高消耗、高污染的新“三高”使中國(guó)正面臨嚴(yán)峻的能源形勢(shì)。

能源問(wèn)題的不斷惡化不但制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量。為了解決能源問(wèn)題，世界各國(guó)無(wú)不以政治、法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)等各種手段進(jìn)行綜合治理，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)能源政策的一個(gè)重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開(kāi)發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。在國(guó)外，面向能源的稅收主要包括兩個(gè)方面：一是能源消費(fèi)稅，包括對(duì)交通燃料以及其他能源原料所征收的基本稅；二是針對(duì)能源消費(fèi)過(guò)程中排放的污染物而征收的環(huán)境稅，如硫稅和碳稅等等。歐盟各國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)都有專門的能源稅法，各國(guó)利用能源稅法，對(duì)能源耗費(fèi)行為進(jìn)行適時(shí)、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，為能源的合理使用提供具體的財(cái)稅法律依據(jù)和政策支持，使能源的稅收政策具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒(méi)有專門的能源稅種，與能源使用相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅以及資源稅等稅種中，而且只是作為其中的稅目來(lái)體現(xiàn)。對(duì)能源耗費(fèi)行為的調(diào)控，大多還是通過(guò)征收排污費(fèi)的形式進(jìn)行。而且現(xiàn)行稅制中針對(duì)節(jié)約能源、開(kāi)發(fā)和利用新能源、再生能源的企業(yè)和技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施幾乎是空白，這些都極大地限制了稅收制度在合理開(kāi)發(fā)和利用能源中應(yīng)發(fā)揮的導(dǎo)向作用，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的能源狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收措施存在的嚴(yán)重不足，借鑒西方國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)能源稅收制度進(jìn)行改革，建立和完善與能源相關(guān)的稅收體系成為必要。

二、進(jìn)行能源稅改革的有效途徑

1、調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

（1）調(diào)整增值稅。為鼓勵(lì)和扶持再生能源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)降低再生能源企業(yè)的增值稅率?，F(xiàn)階段可再生能源發(fā)電成本較高，征收增值稅后的上網(wǎng)電價(jià)將更高，令消費(fèi)者難以接受。另外，可再生能源發(fā)電不消耗燃料，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅少，增值稅不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源發(fā)電的增值稅實(shí)際征收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于常規(guī)能源發(fā)電。按全國(guó)統(tǒng)一的增值稅率（17％〕征收是不合理的，也不利于與常規(guī)能源發(fā)電技術(shù)的公平競(jìng)爭(zhēng)。z9^6

（2）改革資源稅制度。一是提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，目前我國(guó)的資源稅主要是級(jí)差調(diào)節(jié)性質(zhì)，未能體現(xiàn)資源本身價(jià)值，造成不必要的資源浪費(fèi)。此外，適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的不合理的開(kāi)采和使用也是是非常必要的；二是改變資源稅的計(jì)量依據(jù)。由現(xiàn)在的按企業(yè)產(chǎn)量征收改為按劃分給企業(yè)的資源可采儲(chǔ)量征收,促使企業(yè)盡量提高資源的回采率；三是調(diào)整資源稅的征收辦法。改革現(xiàn)行對(duì)原油征收資源稅的計(jì)稅辦法，改從量征收為從價(jià)征收，使國(guó)家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益。將稅率與資源回采率和環(huán)境修復(fù)情況掛鉤,按資源回采率和環(huán)境修復(fù)指標(biāo)確定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn),資源開(kāi)采率越低,環(huán)境修復(fù)程度越差,資源稅率就越高；

（3）調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策。一是將目前尚未納稅消費(fèi)稅征收范圍不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍；二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率水平，如提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)降低低排氣量汽車稅率等；三是適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)符合節(jié)能和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的汽車，允許按照一定比例享受消費(fèi)稅減征的優(yōu)惠等。

（4）調(diào)整關(guān)稅。一是調(diào)整出口貨物退稅率。取消對(duì)污染嚴(yán)重、資源和能源耗費(fèi)嚴(yán)重、附加值低的產(chǎn)品的出口退稅政策，對(duì)低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率；二是在必要的時(shí)候還應(yīng)考慮對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品增收出口稅，以限制其出口，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少不合理的能源消費(fèi)。

2.適時(shí)開(kāi)征新的能源稅種

（1）盡快開(kāi)征燃油稅。

目前，我國(guó)新增石油需求的三分之二來(lái)自于交通運(yùn)輸業(yè)，我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的迅猛增勢(shì)讓石油供應(yīng)面臨前所未有的壓力。在過(guò)去15年里，我國(guó)成為世界石油消費(fèi)增長(zhǎng)最快的國(guó)家，而汽車的能耗成了“罪魁”。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，高燃油稅政策，一方面通過(guò)高油價(jià)限制了對(duì)石油的過(guò)度消費(fèi)，另一方面，刺激了節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新和擴(kuò)散。我國(guó)關(guān)于開(kāi)征燃油稅的問(wèn)題已經(jīng)討論了八年，至今千呼萬(wàn)喚不出來(lái)。其主要原因是燃油稅取代養(yǎng)路后，稅務(wù)、公路部門利益的重新分配難以平衡。如何解決好這個(gè)問(wèn)題是開(kāi)征燃油稅的關(guān)鍵。

（2）研究開(kāi)征碳稅。

征收碳稅的主要目的是通過(guò)鼓勵(lì)減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料，從而減少二氧化碳的排放。西方國(guó)家征收的碳稅一般是一個(gè)混合型稅種。設(shè)計(jì)的稅率由兩部分構(gòu)成，一部分由該能源的含碳量決定，所有固體的和液體的礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按其含碳量繳納該稅的碳稅部分。另一部分是由該能源的發(fā)熱量來(lái)決定，主要是指對(duì)礦物能源與非礦物能源，如電力征稅。采取碳稅是一種以價(jià)制量的策略，其優(yōu)點(diǎn)是可以合理反映環(huán)境與社會(huì)外部成本，而具有二氧化碳減量的經(jīng)濟(jì)誘因，可促使廠商更新技術(shù)，在生產(chǎn)過(guò)程中減少二氧化碳的排放，還能夠促進(jìn)能源系統(tǒng)從高碳排放礦物能源向低碳或非碳能源轉(zhuǎn)化，也將有利于我國(guó)天然氣和核電的發(fā)展。

3.增加稅收優(yōu)惠政策

利用多種稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)我國(guó)對(duì)石油、天然氣勘探開(kāi)發(fā)的支持力度，提高自產(chǎn)能源的產(chǎn)量，同時(shí)鼓勵(lì)節(jié)能技術(shù)、新能源、可再生能源以及清潔能源的開(kāi)發(fā)與利用，提高我國(guó)的能源效率，改善和優(yōu)化能源的供應(yīng)結(jié)構(gòu)。例如：對(duì)油氣勘探實(shí)行部分免稅，對(duì)枯竭油田實(shí)行“折耗”優(yōu)惠，以及減免礦區(qū)使用費(fèi)等；對(duì)企業(yè)在海外的油氣投資活動(dòng)要予以稅收政策優(yōu)惠；用于油氣投資的利潤(rùn)可以不征所得稅，其固定資產(chǎn)投資可以按一定比例進(jìn)行抵免；對(duì)投資新能源、可再生能源以及清潔能源的開(kāi)發(fā)與利用企業(yè)實(shí)行所得稅低稅率，甚至給予一定范圍和時(shí)期的免稅，或給于土地使用稅和房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)和扶持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；對(duì)生產(chǎn)和制造節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的企業(yè)，給予一定的企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠政策；對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，可以實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊；進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品及利用清潔能源的產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率，對(duì)低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率，對(duì)高能耗類出口產(chǎn)品的退稅率，適當(dāng)予以降低甚至取消；對(duì)從事節(jié)能、新能源、再生能源、清潔能源技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征或減征營(yíng)業(yè)稅等。

三、在能源稅制改革中應(yīng)注意的問(wèn)題

對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅改革是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨而又緊迫的工作。新稅種的開(kāi)征和相關(guān)稅種的減免優(yōu)惠如何才能具有可操作性，如何兼顧中央和地方財(cái)政以及各部門的利益，這些都是極具挑戰(zhàn)性的工作。為了能源稅改革的順利地進(jìn)行，筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1、能源稅改革應(yīng)與國(guó)家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來(lái)。在引入能源稅的過(guò)程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，能源稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在合理利用能源以及環(huán)境保護(hù)中的作用。

2、在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)?？赏ㄟ^(guò)降低其它稅來(lái)減少新增能源稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開(kāi)展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到節(jié)能、污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3、稅收的鼓勵(lì)性政策與強(qiáng)制性政策應(yīng)結(jié)合使用。采取鼓勵(lì)性政策如減免稅、由于不需要政府拿出大量資金來(lái)進(jìn)行補(bǔ)貼，只是減少一部分中央或地方的收入，不會(huì)構(gòu)成對(duì)全國(guó)稅收平衡的影響，具有較大的靈活性，可以有多種選擇。因而易于實(shí)施。但是也應(yīng)注意到，由于稅收優(yōu)惠不進(jìn)入生產(chǎn)成本，只影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際上對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)制造技術(shù)，提高效率，降低成本沒(méi)有直接的作用。因此有些可再生能源技術(shù)和產(chǎn)業(yè)，可能因?yàn)閮?yōu)惠政策取消而無(wú)法生存。所以，稅收優(yōu)惠政策主要發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用。強(qiáng)制性稅收政策。如燃油稅、碳稅，不僅能起到節(jié)約能源，減少環(huán)境污染，還能起到促進(jìn)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，提高技術(shù)水平的作用，因而也是一種不可或缺的刺激措施。m國(guó)家的能源政策一方面鼓勵(lì)節(jié)能、再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另一方面要求對(duì)高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)加以限制。稅收政策的制定也應(yīng)從這兩個(gè)方面加以考慮，鼓勵(lì)與限制并舉，更好地體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。

4、能源稅改革應(yīng)循序漸進(jìn)?？紤]到對(duì)維護(hù)國(guó)家綜合能源安全的重要性，中國(guó)應(yīng)該盡快地、同時(shí)也是分階段地推進(jìn)能源稅改革。對(duì)我國(guó)能源稅改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期能源政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同能源稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，能源稅改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)能源稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會(huì)令我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

事實(shí)上，只要能夠作到在不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，保障能源的可持續(xù)利用，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，能源稅改革在政治上就具有很高的可接受性和吸引力，從而成為可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域最具影響力和可操作性的宏觀經(jīng)濟(jì)手段。我們應(yīng)積極抓住稅制深化改革的有利契機(jī)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)能源政策的目標(biāo)導(dǎo)向和能源戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)要求，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化能源稅收政策，穩(wěn)步推進(jìn)能源稅收改革，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)能源的合理開(kāi)發(fā)、利用的宏觀調(diào)控能力，盡早建立一個(gè)符合我國(guó)能源戰(zhàn)略目標(biāo)的能源稅收制度。

第三篇：對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

摘要：完善個(gè)人所得稅對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要作用。本文主要論述我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問(wèn)題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過(guò)征收個(gè)人所得稅為國(guó)家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過(guò)征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。由于個(gè)人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個(gè)人每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國(guó)家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)成員分配的重要工具。

一．我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅自1799 年在英國(guó)創(chuàng)立以來(lái)，目前已成為世界各國(guó)普遍適用的一個(gè)稅種。為維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，我國(guó)在1980年頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，開(kāi)始開(kāi)征個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對(duì)在中國(guó)的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國(guó)務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國(guó)務(wù)院對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個(gè)體戶成為了當(dāng)時(shí)的納稅主體。因此，當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開(kāi)征利息所得稅，使個(gè)人所得稅正式進(jìn)入我國(guó)人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡(jiǎn)單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問(wèn)題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會(huì)使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭(zhēng)議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開(kāi)性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個(gè)人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對(duì)凈所得課稅?？鄢?xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國(guó)家財(cái)政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅法制建設(shè)中的一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用?？鄢@部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒(méi)有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒(méi)有考慮到通貨膨脹與價(jià)格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個(gè)人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會(huì)加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國(guó)稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對(duì)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來(lái)說(shuō)，對(duì)所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵(lì)性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問(wèn)題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎(jiǎng)勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40％，本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺(jué)，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問(wèn)題是，屬于“勞動(dòng)型所得”的工資薪金收入個(gè)人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動(dòng)型所得”的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動(dòng)型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動(dòng)重資本的傾向，明顯與國(guó)家的分配原則相悖。

結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會(huì)促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個(gè)人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我們也應(yīng)采用國(guó)際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國(guó)際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過(guò)去出于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物福利。另外，對(duì)于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過(guò)，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國(guó)個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問(wèn)題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，我國(guó)的個(gè)稅制還很難從分類個(gè)稅制一步過(guò)渡到綜合個(gè)稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過(guò)程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過(guò)渡到綜合分類稅制模式。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對(duì)于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái)。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢(shì)群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對(duì)子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國(guó)際慣例，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢(shì)發(fā)展，同時(shí)要考慮我國(guó)的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國(guó)家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國(guó)家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來(lái)說(shuō)，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)所得的稅率。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對(duì)勞動(dòng)所得和資本、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對(duì)資本收入和經(jīng)營(yíng)收入不再較勞動(dòng)收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時(shí)對(duì)高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平，具有積極的作用，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定、和諧社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革拉開(kāi)了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情，適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

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第四篇：我國(guó)稅制改革

我國(guó)1994年進(jìn)行的全國(guó)稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來(lái)，新稅制在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，有些問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國(guó)稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過(guò)程中，我國(guó)的稅收收入保持較快的增長(zhǎng)速度，年均增長(zhǎng)1,400多億元。1994年全國(guó)稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國(guó)稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長(zhǎng)中，流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開(kāi)征個(gè)人所得稅；將原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開(kāi)征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。主要是考慮我國(guó)開(kāi)放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來(lái)華投資。所得稅在我國(guó)稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫(kù)體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫(kù)工作。

二、我國(guó)稅制中存在的問(wèn)題

我國(guó)稅制改革的目標(biāo)包括簡(jiǎn)化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式?？墒?，簡(jiǎn)單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡(jiǎn)化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)大，并沒(méi)有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會(huì)計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無(wú)減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說(shuō)明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(zhǎng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，抑制國(guó)內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問(wèn)題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問(wèn)題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問(wèn)題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測(cè)到也可能沒(méi)有預(yù)測(cè)到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對(duì)這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，我國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國(guó)在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開(kāi)始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè))，全部征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。但為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對(duì)酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對(duì)一些收入一般的消費(fèi)者極少問(wèn)津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開(kāi)征社會(huì)保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以其收入總額計(jì)稅。社會(huì)保障稅的開(kāi)征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來(lái)源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對(duì)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對(duì)具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開(kāi)征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識(shí)、技術(shù)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無(wú)法有效地調(diào)動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對(duì)科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對(duì)因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國(guó)尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國(guó)稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級(jí)政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過(guò)憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對(duì)稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動(dòng)全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問(wèn)題。（

第五篇：關(guān)于我國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的思考

關(guān)于我國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的思考

劉佐

為貫徹黨的十五大精神,實(shí)現(xiàn)“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo),各條戰(zhàn)線都在努力奮斗,稅務(wù)戰(zhàn)線也是如此。認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步完善、改革稅制已經(jīng)提到議事日程,應(yīng)當(dāng)盡早從思想上、理論上和實(shí)踐上做好充分的準(zhǔn)備,其基點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是:立足中國(guó),放眼世界;立足經(jīng)濟(jì),研究稅收。

一、世界經(jīng)濟(jì)與各國(guó)稅制發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的聯(lián)系。研究我國(guó)的稅制改革應(yīng)當(dāng)注意研究世界經(jīng)濟(jì)和各國(guó)稅制的發(fā)展趨勢(shì)。

90年代以來(lái),世界經(jīng)濟(jì)加快向多極化發(fā)展,出現(xiàn)了相對(duì)獨(dú)立、相對(duì)開(kāi)放的“一超多強(qiáng)”經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

在多極化格局中,經(jīng)濟(jì)的作用大大增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的主旋律之一。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的趨勢(shì)都在發(fā)展,并且相互聯(lián)系,相互促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)全球化的主要特點(diǎn)是:國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展,國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織迅速發(fā)展,國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增強(qiáng),國(guó)際經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)一步完善,國(guó)際經(jīng)貿(mào)信息迅速網(wǎng)絡(luò)化。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的發(fā)展,大大地促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展,資本在國(guó)際間的流動(dòng)和人才的流動(dòng),對(duì)于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)、科技、文化交流,都產(chǎn)生了重大的影響,對(duì)于各國(guó)稅制的影響也是不言而喻的。

各國(guó)稅制的發(fā)展趨勢(shì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)稅負(fù)總水平(此處指中央政府的稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重,下同)總體穩(wěn)定,略有上升。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)總水平多在30%至40%之間,少數(shù)國(guó)家低于30%或者超過(guò)40%,多數(shù)國(guó)家稅負(fù)總水平變化不大。發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)總水平多在10%至20%之間,個(gè)別國(guó)家低于10%,也有一些國(guó)家超過(guò)20%,多數(shù)國(guó)家稅負(fù)總水平變化不大。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國(guó)家稅負(fù)總水平普遍上升較多,如韓國(guó)、泰國(guó)等。

(二)直接稅與間接稅并重,相得益彰。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以直接稅為主體,直接稅收入占稅收總額的比重多在60%至80%之間。但是有許多國(guó)家也很重視流轉(zhuǎn)稅的作用,流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總額的比重多在20%至40%之間。少數(shù)國(guó)家的間接稅已經(jīng)與直接稅旗鼓相當(dāng),有的甚至前者已經(jīng)超過(guò)了后者。發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以間接稅為主體,間接稅收入占稅收總額的比重多在35%至70%之間。但是直接稅收入也已經(jīng)占到一定的比重,多在20%至45%之間。

(三)增值稅普遍推行。1990年,征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)只有50多個(gè),到1996年已達(dá)100多個(gè)。新增的國(guó)家大多為發(fā)展中國(guó)家,遍布世界各地。各國(guó)增值稅的基本稅率多在10%至20%之間,有些歐洲國(guó)家超過(guò)20%,也有些國(guó)家不足10%。在推崇增值稅的中性作用的同時(shí),各國(guó)依然十分重視消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。

(四)所得稅趨于穩(wěn)定。大多數(shù)國(guó)家的公司所得稅稅率保持在30%至40%之間,少數(shù)國(guó)家低于30%,也有少數(shù)國(guó)家使用高于40%的稅率。大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅的最高邊際稅率保持在35%至50%之間,也有少數(shù)國(guó)家超過(guò)50%或者不超過(guò)30%。

(五)社會(huì)保障稅地位提高。發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅占稅收總額的比重普遍上升,多在30%至50%之間。在不少國(guó)家中,這種稅已經(jīng)超過(guò)個(gè)人所得稅而成為第一號(hào)稅種。發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅發(fā)展很不均衡。在歐洲和南美洲的一些國(guó)家,此稅占稅收總額的比重為25%至35%,其他國(guó)家或是在10%以下,或是沒(méi)有開(kāi)征此稅。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國(guó)家中,此稅收入的比重普遍上升。

(六)關(guān)稅普遍逐步削減。

(七)稅收一體化(或全球化)趨勢(shì)進(jìn)一步發(fā)展。

(八)注意研究經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的新問(wèn)題。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅制的發(fā)展與展望

我國(guó)稅制的改革與發(fā)展不僅與世界經(jīng)濟(jì)和各國(guó)稅制的發(fā)展相關(guān),更重要的是取決于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。研究我國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)必須了解我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀,并認(rèn)清其發(fā)展方向。近十多年以來(lái),我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的巨大成就。特別是“八五”時(shí)期,國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)體制改革取得了突破性進(jìn)展,為我國(guó)下一步的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了可靠的基礎(chǔ)。

“九五”時(shí)期(1996年至2000年)至2010年,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要時(shí)期。這一時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要任務(wù)是:確保農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整;促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,努力保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;不斷提高人民生活水平。這一時(shí)期我國(guó)以企業(yè)改革為中心的經(jīng)濟(jì)體制改革的主要任務(wù)是:建立現(xiàn)代企業(yè)制度,搞好國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展;積極培育統(tǒng)一開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)體系;調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,建立健全社會(huì)保障體系;轉(zhuǎn)變政府職能,增強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控能力;擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放程度,提高對(duì)外開(kāi)放水平。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,我國(guó)的稅收制度也在改革中不斷發(fā)展,特別是在“八五”期間取得了重大的突破性進(jìn)展:全面改革了流轉(zhuǎn)稅;分步改革了企業(yè)所得稅;統(tǒng)一了個(gè)人所得稅;調(diào)整了特別目的稅和地方稅。“八五”期間特別是1994年稅制改革的主要成功在于:促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)沒(méi)有引起社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的震蕩;規(guī)范了稅收分配關(guān)系,促進(jìn)了稅收增長(zhǎng),同時(shí)總體上沒(méi)有增加納稅人的負(fù)擔(dān);稅制趨于規(guī)范、簡(jiǎn)化、公平,符合國(guó)際慣例,職能作用加強(qiáng)。

與此同時(shí),我們應(yīng)當(dāng)看到,我國(guó)稅制改革取得的成果還是初步的、階段性的?，F(xiàn)行稅制中還存在著不少的問(wèn)題,經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展、變化也會(huì)給稅制帶來(lái)許多新的問(wèn)題。因此,完善稅制還需要經(jīng)歷一個(gè)艱苦的過(guò)程。

我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的主要問(wèn)題是:稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想;各稅種特別是主要稅種需要進(jìn)一步完善;宏觀調(diào)控需要繼續(xù)加強(qiáng);征收管理必須大力強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展、變化給稅制、稅收政策、稅收管理提出的問(wèn)題更多,例如:

(一)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)變化。從所有制結(jié)構(gòu)上來(lái)看,在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中公有制經(jīng)濟(jì)所占的比重下降,其中國(guó)有經(jīng)濟(jì)所占的比重下降較多;非公有制經(jīng)濟(jì)所占比重上升。同時(shí),不同經(jīng)濟(jì)成分相互滲透的混合型企業(yè)大量增加。從分配結(jié)構(gòu)上來(lái)看,在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中國(guó)家財(cái)政收入所占的比重下降,企業(yè)、個(gè)人所占的比重上升,其中個(gè)人所占的比重上升很快,所占份額已經(jīng)很大。從地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看,東部地區(qū)與中部地區(qū)和西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距明顯擴(kuò)大。從城鄉(xiāng)居民收入增長(zhǎng)情況來(lái)看,人們的收入來(lái)源渠道增多,收入水平差距擴(kuò)大以至懸殊。深入研究經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)生的這些重大變化及其引起的稅源變化,對(duì)于合理地設(shè)計(jì)稅制,正確地制定稅收政策,加強(qiáng)對(duì)納稅人和稅源的科學(xué)管理,十分重要。

(二)貫徹國(guó)家政策的需要。首先是事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的宏觀政策,如財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策、分配政策、對(duì)外開(kāi)放政策等等。其次是國(guó)家特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策,如農(nóng)業(yè)、外貿(mào)、科技、教育、文化、民政、就業(yè)、環(huán)保政策等等。這些政策在稅收工作中必須堅(jiān)決地全面貫徹,并應(yīng)當(dāng)注意方式與方法,力爭(zhēng)最佳效果。

(三)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和熱點(diǎn)的出現(xiàn)。我國(guó)下一步稅制改革的根本任務(wù)應(yīng)當(dāng)是:為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革服務(wù),保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng),促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,發(fā)揮宏觀調(diào)控功能,配合各項(xiàng)改革事業(yè)的順利進(jìn)行。

三、關(guān)于我國(guó)下一步稅制改革的初步思路

對(duì)我國(guó)下一步的稅制改革,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國(guó)民收入分配格局入手,通過(guò)合理調(diào)整稅負(fù),優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善各個(gè)稅種,加強(qiáng)宏觀調(diào)控,強(qiáng)化征收管理等一系列重大措施,把我國(guó)的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步,真正建立健全一套適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的、符合國(guó)際慣例的稅收制度,以更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

(一)合理調(diào)整稅負(fù)

1.影響一個(gè)國(guó)家稅負(fù)總水平的主要因素是:經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍與程度、政府取得財(cái)政收入的形式。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是國(guó)民負(fù)稅能力增強(qiáng)的基礎(chǔ),政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面任務(wù)繁重,而目前稅收占政府收入的比重偏低(不足60%),非稅收入比重偏高。

2.衡量一個(gè)國(guó)家稅負(fù)總水平高低的主要方法是橫向比較和縱向比較。橫向比較是指將本國(guó)的稅負(fù)總水平與其他國(guó)家的稅負(fù)總水平相比較。目前發(fā)達(dá)國(guó)家中央政府稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重一般不低于30%,發(fā)展中國(guó)家一般不低于15%,而我國(guó)的全部稅收收入只占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的10%多一點(diǎn)。

縱向比較是指與本國(guó)不同的稅負(fù)總水平相比較。80年代中期的稅制改革之后,我國(guó)的稅負(fù)總水平曾經(jīng)達(dá)到20%以上,隨后逐年下降;1994年的稅制改革后這種狀況仍未扭轉(zhuǎn),1996年已經(jīng)降至10.2%。其原因是:在稅制改革和稅收政策調(diào)整時(shí),國(guó)家采取了不少減稅讓利的措施;國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中存在著相當(dāng)大的一部分無(wú)稅產(chǎn)值和低稅產(chǎn)值;作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)骨干力量的國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很不理想;預(yù)算管理方面問(wèn)題不少;稅收征收管理存在著薄弱環(huán)節(jié);國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值統(tǒng)計(jì)數(shù)字中存在某些虛假成分。

稅負(fù)總水平下降過(guò)多給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響是多方面的。

根據(jù)上述分析,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整國(guó)民收入分配和財(cái)政分配格局,擴(kuò)大稅基,加強(qiáng)管理,采取措施,在近期內(nèi)將我國(guó)的稅負(fù)總水平逐步提高到20%以上。

1、加強(qiáng)預(yù)算管理,規(guī)范財(cái)政收入制度,調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu);將所有財(cái)政性收入納入財(cái)政預(yù)算管理;加大財(cái)政收入中稅收收入所占的比重;財(cái)政性的各種基金、收費(fèi)應(yīng)當(dāng)盡量并入稅收;在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上;宜多采用共享稅方式,以有利于調(diào)動(dòng)兩個(gè)方面的積極性;堅(jiān)決制止截留稅收的現(xiàn)象;精兵簡(jiǎn)政,減少不必要的財(cái)政支出,加強(qiáng)預(yù)算資金使用管理。

2、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善現(xiàn)行稅種,開(kāi)征必要的新稅種,適時(shí)適當(dāng)調(diào)整稅收政策。

3、大力加強(qiáng)稅收征管,減少稅收流失。

4、狠抓國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

1、從總體上說(shuō),應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。1994年稅制改革后,我國(guó)的稅制已經(jīng)趨于簡(jiǎn)化。但是,稅種重復(fù)與缺位的問(wèn)題仍然存在,應(yīng)當(dāng)適時(shí)加以合理調(diào)整。合并重復(fù)設(shè)置的稅種和性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種;對(duì)某些特定目的稅開(kāi)征的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究,權(quán)衡利弊后決定取舍;適時(shí)開(kāi)征一些必要的新稅,如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整,由中央立法的稅有十來(lái)種即可,其中增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅為主體稅種。

2、合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例,逐步提高前者在稅收總額中所占的比重,降低后者的比重。這一比例的調(diào)整不能簡(jiǎn)單地通過(guò)兩者之間的此消彼長(zhǎng)方式去實(shí)現(xiàn),而要從總體稅負(fù)調(diào)整的角度出發(fā),通過(guò)增量的安排去實(shí)現(xiàn)。例如,將大量的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)化為直接稅,開(kāi)征社會(huì)保障稅,擴(kuò)大資源稅和財(cái)產(chǎn)稅,加強(qiáng)和改進(jìn)所得稅等等。同時(shí),要著眼于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、規(guī)范地方稅,提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當(dāng)?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放到省級(jí)。地方稅的主體應(yīng)當(dāng)是:地方所得稅(包括地方企業(yè)所得稅和地方個(gè)人所得稅)、財(cái)產(chǎn)稅和其他具有地方特色的稅收。

(三)完善現(xiàn)行稅制中的主要稅種

1、增值稅:分步實(shí)現(xiàn)對(duì)所有商品和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅;分步實(shí)行消費(fèi)型增值稅;稅率暫時(shí)維持0、13%、17%三檔;適時(shí)清理過(guò)多的稅收優(yōu)惠;適當(dāng)加大地方共享收入的比重。

2、消費(fèi)稅:適時(shí)合理調(diào)整征稅范圍;對(duì)于高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為按照高稅率征稅;允許各地征收一定比例的消費(fèi)稅地方附加;實(shí)行價(jià)外稅;改生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅為零售環(huán)節(jié)征稅;將此稅由中央稅改為中央與地方共享稅,中央拿大頭。

3、企業(yè)所得稅:統(tǒng)一企業(yè)所得稅,合理確定稅基,實(shí)行超額累進(jìn)稅率或者有區(qū)別的比例稅率,中小企業(yè)的稅率水平可以定為20%左右,大企業(yè)不超過(guò)33%;妥善處理優(yōu)惠待遇;用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入。

4、個(gè)人所得稅:逐步推行按年計(jì)征的綜合所得稅;逐步擴(kuò)大征收范圍;合理確定稅基;適當(dāng)調(diào)整

稅率的結(jié)構(gòu)和水平,最高稅率不超過(guò)50%,用稅率分享方式劃分中央與地方的收入。

5、資源稅:擴(kuò)大征稅范圍;適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅,適當(dāng)調(diào)整稅率。

6、關(guān)稅:逐步降低稅率總水平,調(diào)整稅制結(jié)構(gòu);取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅。

(四)加強(qiáng)宏觀調(diào)控要提高稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央稅收占全國(guó)稅收的比重,保證國(guó)家必需的財(cái)力;通過(guò)調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi),調(diào)節(jié)社會(huì)總供給和總需求;促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化資源配置;調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距和個(gè)人收入差別;完善涉外稅收政策,促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放;搞好政策協(xié)調(diào),配合其他改革;堅(jiān)持公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、效率優(yōu)先的原則。

(五)強(qiáng)化征收管理要建立健全各類規(guī)章制度,實(shí)行規(guī)范化管理;積極推行計(jì)算機(jī)化管理;逐步形成網(wǎng)絡(luò);為納稅人提供優(yōu)良服務(wù),特別要加強(qiáng)稅收宣傳;嚴(yán)懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者;提高稅務(wù)人員的素質(zhì),改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng);加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各有關(guān)部門的配合;努力降低稅收成本。