第一篇：對我國稅收制度“綠色”改革的思考

對我國稅收制度“綠色”改革的思考

對我國稅收制度“綠色”改革的思考

一．我國稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億

美元，接近我國gdp的8，這表明我國目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會新增財富的價值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國無不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國環(huán)境政策的一個重要組成部分。通過稅收手段一方面可對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專項(xiàng)資金;同時還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時地對我國稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80用于污染源治理?？墒?0的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價格補(bǔ)貼，鼓勵節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國目前的資源稅僅對開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項(xiàng)資源征稅，而土地資源、動物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國的資源長期在政府控制下實(shí)行低價政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施?，F(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目和生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項(xiàng)政策。實(shí)施20年來取得了顯著的成效，但同時也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對超過地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對居民生活污水和垃圾，流動污染源沒有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時將排污收費(fèi)改為污染稅是一個較好的選擇。

4.開征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制

約著我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環(huán)境稅。如對污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入環(huán)境稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)

境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)?？赏ㄟ^降低其它稅來減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3.稅制的“綠色”改革應(yīng)循序漸進(jìn)。對我國稅制進(jìn)行“綠色”改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時期環(huán)境政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同環(huán)境稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，稅制的“綠色”改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制不僅公眾一時難以接受，同時也會令我國企業(yè)的競爭力受挫，從而阻礙整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終也會使環(huán)境保護(hù)水平下降。

4.在稅制的“綠色”改革中，應(yīng)注意環(huán)境稅收手段內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合。即環(huán)境稅種與各種稅收差別、稅收優(yōu)惠措施之間的配合。

對我國稅制進(jìn)行“綠色”改革是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨而又緊迫的工作。我們應(yīng)積極抓住稅制深化改革的有利契機(jī)，穩(wěn)步推進(jìn)環(huán)境稅收改革，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的宏觀調(diào)控能力，盡早建立一個既有利于環(huán)境保護(hù)又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“綠色”稅收制度。

第二篇：對我國保險稅收制度的思考

[摘 要]我國現(xiàn)行的保險稅制存在著整體稅負(fù)偏高、不利于創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境、影響總準(zhǔn)備金的積累及稅負(fù)不公等問題。為此，建議降低保險業(yè)的稅負(fù)水平、取消對外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策、改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，實(shí)行分險納稅，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

[關(guān)鍵詞]保險稅制；整體稅負(fù)；總準(zhǔn)備金

保險作為社會穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯(lián)。一方面，保險擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)及時恢復(fù)生產(chǎn)，減少財政支出，有利于財政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，能直接影響保險業(yè)的發(fā)展。例如國家對保險業(yè)實(shí)行低稅收政策，可以促進(jìn)保險業(yè)的發(fā)展，反之，則會抑制保險業(yè)的發(fā)展。因此，適當(dāng)?shù)亩愂照哂欣诒ｋU業(yè)的健康發(fā)展，而保險業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國目前保險稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險業(yè)的發(fā)展。

一、我國保險稅制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)資保險企業(yè)的稅收狀況

我國保險稅制是1983年國家實(shí)行利改稅的財稅體制改革后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險業(yè)主要在兩個環(huán)節(jié)征稅。

1.營業(yè)環(huán)節(jié)的稅金。主要是營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業(yè)稅以實(shí)收保費(fèi)為稅基，稅率從1997年初由5％提高到8％，其中壽險的儲蓄性業(yè)務(wù)、家庭財產(chǎn)兩全保險及農(nóng)業(yè)保險免征營業(yè)稅，出口信用保險業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅的5/8為稅基，城市、縣城和農(nóng)村的稅率分別為7％、5％和1％；教育費(fèi)附加以營業(yè)稅的5/8為稅基，稅率為3％；印花稅則對財產(chǎn)保險合同按保費(fèi)收入的1‰貼花，對農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅。

2.利潤環(huán)節(jié)的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55％，平安、太平洋保險為33％；從1997年初，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33％，對壽險業(yè)務(wù)免征所得稅。

（二）外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策

1.我國稅法規(guī)定，營運(yùn)資金超過1 000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的外資保險公司經(jīng)營所得按15％的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優(yōu)惠政策。

2.外資保險企業(yè)可享受再投資退稅的優(yōu)惠。外資保險企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40％。

3.外資保險企業(yè)免交附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

此外，外資保險企業(yè)繳納所得稅時在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都比較寬松。

二、現(xiàn)行保險稅制的弊端

（一）整體稅負(fù)偏高

由于我國實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，所以保險企業(yè)稅賦中的營業(yè)稅占絕大部分。從1997年初，營業(yè)稅稅率由5％提高到8％，加重了保險企業(yè)的負(fù)擔(dān)。首先，從國內(nèi)各行業(yè)來看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、國家資產(chǎn)的稅率為5％，娛樂業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度稅率，金融保險業(yè)的稅率為8％。比較起來看，保險業(yè)的稅率較高。其次，與同樣執(zhí)行8％稅率的金融業(yè)相比，保險業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也超過了金融業(yè)。因?yàn)榻鹑跇I(yè)以利息收入作為稅基，而保險企業(yè)以保費(fèi)收入作為稅基，但保險企業(yè)收取的保險費(fèi)并不是保險公司的純收入，而是對投保人的一種負(fù)債，最終將以賠款的形式陸續(xù)返還給投保人。這與金融業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)是不同的，所以，保險業(yè)實(shí)際稅負(fù)比金融業(yè)高。最后，從國際范圍來看，我國保險業(yè)稅負(fù)水平也偏高。在許多市場經(jīng)濟(jì)國家，政府對保險業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對保險企業(yè)實(shí)行免稅的優(yōu)惠政策；泰國的營業(yè)稅稅率為3.3％；美國各州有所不同，但一般在2％左右。多數(shù)國家的營業(yè)稅因險種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財稅政策。可見，我國保險業(yè)的營業(yè)稅稅率是較高的。[!--empirenews.page--] 保險業(yè)的高稅負(fù)，從眼前看，固然可以增加國家的財政收入，但是在保險市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險企業(yè)的償付能力和自我發(fā)展的能力，更不利于保險企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。

（二）不利于公平競爭環(huán)境的營造

稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用之一就是公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。面對競爭，一方面，為了保護(hù)中資保險公司不受沖擊，在對待外資保險公司的政策問題上，采取了對外資保險公司進(jìn)行限制的措施，對市場準(zhǔn)入規(guī)定了若干條件。雖然我國可以發(fā)展中國家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是隨著加入WTO談判的進(jìn)一步推進(jìn)，這些優(yōu)惠條款最多只能維持5年，向外資保險公司開放保險市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對外資保險企業(yè)的限制性政策來保護(hù)民族保險業(yè)。另一方面，外資保險公司在受到一定限制的同時，也享受一些中資保險公司無法享受的超國民待遇。根據(jù)《保險法》的規(guī)定，中資保險公司不得向企業(yè)投資，而外資保險機(jī)構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn)、購買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金運(yùn)用上占盡優(yōu)勢。在對外資保險企業(yè)的限制逐步放開，且外資保險公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續(xù)實(shí)施向外資保險企業(yè)傾斜的稅收政策，必然損害內(nèi)外資保險企業(yè)的公平競爭，妨礙中資保險企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）影響總準(zhǔn)備金的積累

保險公司的各種準(zhǔn)備金從來源看，只有兩個渠道，一是從保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金，二是從保險公司的利潤中提取的總準(zhǔn)備金。總準(zhǔn)備金是保險公司為應(yīng)付較長期內(nèi)可能發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險，如洪水、地震等可能造成的巨大經(jīng)濟(jì)損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準(zhǔn)備金是保險公司償付能力的重要構(gòu)成要素之一，總準(zhǔn)備金積累得越多，其信譽(yù)越高，參與競爭的實(shí)力就越強(qiáng)。按照我國現(xiàn)行的做法，總準(zhǔn)備金是按稅后利潤的一定比例提取的，而保險公司由于要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)，因此其稅后利潤相對減少，必然影響到總準(zhǔn)備金的積累速度，減少保險投資中的可用資金量，長此以往，甚至?xí)绊懕ｋU公司的償付能力。

（四）導(dǎo)致稅負(fù)不公平

首先，是稅基不同造成的稅負(fù)不公平。中外資保險企業(yè)繳納所得稅時，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面的規(guī)定大不相同。如內(nèi)資保險公司規(guī)定職工工資的抵扣標(biāo)準(zhǔn)是人均月收入不得超過550元；而外資保險公司則無此規(guī)定，職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。內(nèi)資保險公司提取壞帳準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收帳款余額的0.3％～0.5％，呆帳準(zhǔn)備金為年初放款余額的1％；而外資保險公司則按年末放款余額或應(yīng)收帳款余額的3％提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金。內(nèi)資保險公司的捐贈支出扣除比例為稅前利潤總額的3％；而外資保險公司則無此規(guī)定?？偟膩碚f，對外資企業(yè)稅收條件比較寬松，而對內(nèi)資企業(yè)則比較苛刻，這就形成了實(shí)際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統(tǒng)一。中資保險公司所得稅稅率為33％。而外資保險企業(yè)所得稅稅率為15％。另外，對外資保險企業(yè)不征收城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。同業(yè)不同稅，造成稅負(fù)不公平。

三、我國保險稅制改革的具體措施[!--empirenews.page--]

（一）降低保險業(yè)的稅負(fù)水平

保險業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當(dāng)為保險業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的環(huán)境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展。考慮到保險行業(yè)維系著社會穩(wěn)定并面臨著市場準(zhǔn)入的威脅，以及國際保險業(yè)的平均稅負(fù)水平，把我國保險業(yè)的綜合稅率降低到30％左右，以體現(xiàn)國家對保險業(yè)的扶持，進(jìn)而促進(jìn)保險業(yè)的發(fā)展。

首先，我國的所得稅稅率為33％，與世界許多國家相比還算適當(dāng)。如日本為37.5％，英國為35％，法國為42％，泰國為35％，盧森堡為34％，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠(yuǎn)看來，所得稅稅率也應(yīng)適當(dāng)降低。其次，如前所述，營業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3％或至少恢復(fù)到5％。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，所以實(shí)際稅負(fù)并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。

（二）取消外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策

外國保險公司投資于中國，主要是看準(zhǔn)其潛力巨大、發(fā)展滯后的保險市場，而非經(jīng)營成本的低廉，帶有明顯的市場導(dǎo)向型特點(diǎn)。可見，外國保險公司到我國投資并不是針對我國對外資保險業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國際資本“利益最大化”原則，即使我國取消這些稅收優(yōu)惠政策，只要我國有比他國更大的市場潛力和更能獲利的因素，外國投資者就不會放棄對我國保險市場的投資。因此，有必要取消對外資保險公司的優(yōu)惠政策。

首先，統(tǒng)一所得稅稅率，取消外資保險企業(yè)15％的優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一按33％的稅率征收。一是可以增加財政收入，二是給內(nèi)資企業(yè)一個公平競爭的稅收環(huán)境。其次，統(tǒng)一稅種，內(nèi)外資公司征收相同的稅種，對外資保險公司開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源而采取的一項(xiàng)稅收措施，為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴(kuò)展、改造舊城市，發(fā)展城市公用事業(yè)以及維護(hù)公共設(shè)施等提供資金來源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，應(yīng)該對受益者課稅。最后，統(tǒng)一內(nèi)外資保險企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，主要是扣除標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一。計(jì)稅工資、壞帳提取比例、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取比例、捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)都要統(tǒng)一。

（三）改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，分險納稅，充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向

世界上多數(shù)國家營業(yè)稅分險種規(guī)定稅率，如荷蘭根據(jù)險種不同，營業(yè)稅稅率也不同。而我國保險業(yè)營業(yè)稅與其他金融業(yè)統(tǒng)一適用8％的稅率，不能體現(xiàn)國家對各險種的政策導(dǎo)向。我們不妨借鑒國外的做法，分險納稅，實(shí)行差別稅率，建議對一些政策性、非盈利性的險種應(yīng)減免稅收，對利潤水平低或者對社會穩(wěn)定有重要作用的險種規(guī)定較低的稅率，如3％；對賠付率低，利潤相對豐厚的險種適用較高稅率，如5％，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

第三篇：我國現(xiàn)行稅收制度

淺析關(guān)于我國稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，隨著社會、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革，我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項(xiàng)目的個人所得稅收入占當(dāng)年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法，不同項(xiàng)目之間的稅率不同，稅負(fù)輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴(yán)重。

（三）稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比，我國增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高，個人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高，但由于稅收級距較小，實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實(shí)際稅負(fù)水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)。現(xiàn)階段，我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進(jìn)程中，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面，計(jì)算機(jī)的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊(duì)伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級政府存在著事權(quán)與財權(quán)的劃分，過于關(guān)心本級政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進(jìn)行了規(guī)定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時代潮流之時，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行。

三、環(huán)保設(shè)計(jì)的缺陷

我國現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，千方百計(jì)逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)，實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國有大中型企業(yè)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴(yán)重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢，從而扎實(shí)有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴(yán)格說來，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質(zhì)被定位于一種級差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業(yè)對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種，消費(fèi)稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實(shí)施效果。

也正因?yàn)槿绱?，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構(gòu)想。將這一戰(zhàn)略構(gòu)想付諸實(shí)施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設(shè)一個融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第四篇：對我國個人所得稅制改革的思考

對我國個人所得稅制改革的思考

摘要：完善個人所得稅對于構(gòu)建和諧社會具有重要作用。本文主要論述我國個人所得稅的改革歷程，分析個人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個人所得稅的功能主要有兩個方面：一是財政功能，通過征收個人所得稅為國家提供可靠的財政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。由于個人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個人每個家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個人所得稅作為調(diào)整國家與個人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國家財政收入和調(diào)節(jié)社會成員分配的重要工具。

一．我國個人所得稅的改革歷程

個人所得稅自1799 年在英國創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個稅種。為維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對外開放的需要，我國在1980年頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開始開征個人所得稅。當(dāng)時的個人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個人收入的作用。因此，個人所得稅在1986 年后就成為對在中國的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對中國國內(nèi)公民征收的個人所得稅則按國務(wù)院頒布了《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國務(wù)院對我國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個體戶成為了當(dāng)時的納稅主體。因此，當(dāng)時形成了個人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了第二次修正的《個人所得稅法》，使個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，使個人所得稅正式進(jìn)入我國人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國個人所得稅制度存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國現(xiàn)行的個人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對凈所得課稅。扣除項(xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國家財政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個人所得稅法制建設(shè)中的一個至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用。扣除這部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動力簡單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國現(xiàn)行個人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對個人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個人特許扣除、鼓勵性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動型所得”的工資薪金收入個人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動型所得”的承包承租經(jīng)營所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動重資本的傾向，明顯與國家的分配原則相悖。

結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢來看，我們也應(yīng)采用國際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎金和實(shí)物福利。另外，對于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個人所得稅制應(yīng)該是我國個稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實(shí)際情況，我國的個稅制還很難從分類個稅制一步過渡到綜合個稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國政府已經(jīng)明確，個人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對個人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國際慣例，我國的個人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢發(fā)展，同時要考慮我國的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國家稅收政策的一個重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國家、集體、個人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個人所得稅制改革。就降低稅率來說，應(yīng)包括兩個方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營所得的稅率。同時低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對勞動所得和資本、經(jīng)營所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對資本收入和經(jīng)營收入不再較勞動收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時對高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。

四、結(jié)束語

建立科學(xué)、合理的個人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對于調(diào)節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平，具有積極的作用，對社會穩(wěn)定、和諧社會建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情，適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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第五篇：對我國稅收制度的分析與發(fā)展趨勢的看法范文

對我國稅收制度的分析與發(fā)展趨勢的看法

班級：姓名：學(xué)號：

【摘要】：隨著社會、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，我國現(xiàn)行稅制1994年改革實(shí)施以來，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)，但我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，在一定程度上影響了我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。因此，我國有必要對現(xiàn)行稅制進(jìn)行分析并加以改革。

【關(guān)鍵詞】：我國稅收制度缺陷發(fā)展趨勢

稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟(jì)杠桿，具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能，能自動對經(jīng)濟(jì)波動產(chǎn)生熨平的作用。自從1994 年實(shí)施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革后，我國已初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度。但從整體上來說，我國現(xiàn)行的稅收制度與構(gòu)建社會主義和諧社會的要求還存在不少的差距，甚至有些問題還比較突出。

一、我國稅制發(fā)展概述

我國建國以來的稅收制度是隨著經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展變化而變化的，基本上順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展變化的要求。從1949年中華人民共和國成立，我國稅制改革的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個歷史時期:第一個時期是從1949年到1957年，這是新中國稅制建立和鞏固的時期；第二時期是1979年到1993年，為適應(yīng)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行的“兩步利改稅”及原有稅制的不斷調(diào)整階段；第三個時期是1994年后，按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求全面改革稅制的階段。

二、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在問題進(jìn)行分析

我國現(xiàn)行稅制，基本上適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架建設(shè)階段的形勢要求，但隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和發(fā)展進(jìn)入新階段，稅制不適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的矛盾問題，也日益暴露出來，主要是:

(一)稅負(fù)水平不夠合理，公平稅負(fù)有較大差距。

1、內(nèi)資企業(yè)間的稅負(fù)，也有失平之處，影響公平競爭。主要表現(xiàn)為: 一是享受優(yōu)惠的特定企業(yè)，稅負(fù)低于多數(shù)其他類同企業(yè)；二是國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間稅負(fù)不夠平衡。

2、地區(qū)間稅負(fù)有些失平，東部地區(qū)主要是沿海地區(qū)享有較多的稅收減免優(yōu)惠，而最近兩年雖開始實(shí)施對西部地區(qū)稅收優(yōu)惠，但有些卻難于落實(shí)，東部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)明顯低于中部地區(qū)，特別是低于西部地區(qū)。

1(二)是稅制結(jié)構(gòu)不夠合理。

我國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)存在的問題日益突出，表現(xiàn)在:第一，間接稅稅收收入在全部稅收收入中比重仍然過大第二，個人所得稅收入在稅制結(jié)構(gòu)中的比重過低，個人所得稅偷漏稅現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。第三，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題。有些稅種重復(fù)設(shè)置，如房產(chǎn)稅和車船使用稅；有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉，如增值稅和營業(yè)稅, 印花稅和契稅；當(dāng)開征的稅種沒有開征，如社會保障稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。此外，地方稅制度不完善，中央稅與地方稅的劃分等也不夠合理。

(三)主體稅種不夠完善。

例如，增值稅的征收范圍還不夠?qū)挘粡南M(fèi)稅的稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)來看，對于消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度都不夠；營業(yè)稅的稅目、稅率需要調(diào)整、簡并，計(jì)稅方法需要改進(jìn)；關(guān)稅的名義稅率偏高，結(jié)構(gòu)不夠合理等等。

(四)環(huán)境和資源保護(hù)的稅收內(nèi)在調(diào)控機(jī)制有欠缺，不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求。

我國現(xiàn)行稅制，大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇，未從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮問題，更沒有防治污染的特別稅種，難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入來源。這對比國際上已逐漸形成的環(huán)境和生態(tài)保護(hù)稅體系，其覆蓋面大，系統(tǒng)科學(xué)，劃分細(xì)致，易于操作，是有很大差距的。

三、對稅制發(fā)展趨勢的幾點(diǎn)看法

構(gòu)建我國稅收制度要遵循以下原則：

一是法制原則。法制原則也是稅收法定主義原則，它是民主社會對稅收立法的根本要求，也是實(shí)現(xiàn)“依法治稅”的基本前提。法制原則可以保證稅收制度的權(quán)威性，增加稅收制度的威懾效果，節(jié)約稅收制度的執(zhí)行成本。

二是公正原則。稅務(wù)制度是以國家為代表、對國民各種收入及經(jīng)濟(jì)行為課以稅務(wù)的體制。因此，只有國家的代表才能施征稅行為。稅收制度確立要遵循公正原則，對國家稅務(wù)工作人員和經(jīng)濟(jì)行為主體的權(quán)利義務(wù)平等設(shè)定，不能偏袒任何一方。

三是平等原則。法律面前人人平等，這一原則表現(xiàn)在稅務(wù)方面，即是個人與國家在稅務(wù)上有爭端、個人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)有爭端時，雙方以平等地位通過法律來解決。此外，稅務(wù)征收也要平等，稅收制度如針對某一類型收入，則有該收入者均交同樣的稅，并無例外。對于已定的稅收標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定而言，相應(yīng)的納稅人是平等的。不會發(fā)生針對某些

人以一個標(biāo)準(zhǔn)，針對另一些人以另一個標(biāo)準(zhǔn)的情況。

四是經(jīng)濟(jì)原則。稅收制度的設(shè)計(jì)要考慮征收手續(xù)是否繁雜、是否方便征收管理和納稅人依法納稅，要最大可能地節(jié)省稅收成本。

五是引導(dǎo)與威懾相結(jié)合原則。稅收制度通過利益的重新分配，對經(jīng)濟(jì)主體的微觀行為進(jìn)行引導(dǎo)；通過罰則的規(guī)定，對違背稅收制度、干擾稅收秩序的納稅人實(shí)施懲處，以威懾不法納稅人，保證稅收制度的實(shí)施。

完善我國稅收法律制度的對策：

(一)合理提高宏觀稅負(fù)水平。

應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范財政收入制度，調(diào)整財政收入結(jié)構(gòu)，完善稅制，加強(qiáng)稅收征管等措施。同時，要將納稅人的非稅財政負(fù)擔(dān)降至最低限度。實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)的關(guān)鍵在于加快推進(jìn)稅費(fèi)改革。

(二)將主體稅由間接稅向直接稅傾斜，逐步完善所得稅制。我國所得稅稅制不盡完善，所得稅在收入中的比重仍然較低。在這種形勢下，間接稅向直接稅傾斜就應(yīng)當(dāng)首先考慮個人所得稅。

(三)要逐步完善各個稅種, 首先是主體稅種。

消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整征稅范圍和稅率，并在適當(dāng)?shù)臅r候逐步由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅，以加大對于消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度和增加財政收入。營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和增值稅的改革適當(dāng)調(diào)整征稅范圍，簡并稅目和稅率，改進(jìn)計(jì)稅方法。關(guān)稅應(yīng)當(dāng)繼續(xù)降低稅率水平，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，以促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。

(四)要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收管理、加大稅收法制建設(shè)。

目前首先應(yīng)當(dāng)抓好稅收立法工作，建立健全并逐步完善各項(xiàng)稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章，并適時將條件比較成熟的行政法規(guī)改為法律。下一步的稅制改革應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國民收入分配格局，規(guī)范政府收入制度入手，通過合理調(diào)整稅負(fù)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善各個稅種，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化征收管理，加強(qiáng)法制建設(shè)等一系列重大措施, 逐步建立、健全一套適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、符合國際慣例的稅收制度，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展。

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