第一篇：世界性減稅潮及其對(duì)我國(guó)稅制改革的啟示

世界性減稅潮及其對(duì)我國(guó)稅制改革的啟示

2011-9-2

3一、2008年以來的世界性減稅潮

資本主義國(guó)家曾經(jīng)在上世紀(jì)70年代出現(xiàn)過大規(guī)模的減稅潮。當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景主要是滯脹。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中供給學(xué)派的解釋，減稅在短期可以增加家庭可支配收入，從而刺激消費(fèi)。并且可以刺激企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模從而增加未來的供給。

（一）美國(guó)的減稅政策

2008年，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)爆發(fā)，在經(jīng)濟(jì)金融全球化的推波助瀾下，世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)席卷全球。為應(yīng)對(duì)這一經(jīng)濟(jì)困局，世界上許多國(guó)家都采用了多管齊下的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)加以刺激，期望能夠盡快走出經(jīng)濟(jì)衰退。世界性的減稅風(fēng)潮正是在這一經(jīng)濟(jì)背景下應(yīng)運(yùn)而生的。作為這一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的始作俑者，美國(guó)自次貸危機(jī)爆發(fā)以來，所推出的經(jīng)濟(jì)救急政策里，減稅始終是不可或缺的重要內(nèi)容。2009年1月，上臺(tái)不久的奧巴馬即向國(guó)會(huì)提出一項(xiàng)總額為三千億美元的減稅計(jì)劃，以刺激已經(jīng)陷入衰退的美國(guó)經(jīng)濟(jì)。2009年2月13日，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院先后通過了經(jīng)濟(jì)刺激方案，該方案涉及7870億美元的經(jīng)濟(jì)援助，具體包括減免聯(lián)邦稅收，提高失業(yè)人員津貼和其它社會(huì)福利供給，以及加大在國(guó)內(nèi)教育、衛(wèi)生保健和包括能源領(lǐng)域在內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施等方面的支出。其中的稅收減免計(jì)劃2880億美元左右，約占方案總額的36.6%，對(duì)個(gè)人的減免稅為2370億美元，對(duì)公司的減免稅約為510億美元。這些稅收減免主要有：（1）95%的工薪家庭將獲得稅收減免；（2）70%的稅收津貼將給予60%的收入居中間地位的工薪者；（3）200萬家庭將因復(fù)蘇法案的稅收減免而脫離貧困；（4）在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇期間，超過1500億美元的稅收減免將用于幫助低收入者和脆弱的住房擁有者；（5）稅收減免將幫助創(chuàng)造和保留100萬個(gè)就業(yè)。①

（二）歐洲各國(guó)的減稅政策

歐洲地區(qū)各國(guó)原本對(duì)于減稅政策褒貶不一，但自2008年金融危機(jī)以來，歐盟各國(guó)幾乎都實(shí)行了減稅政策。2008年11月24日，英國(guó)公布了以減稅為核心總額約200億英鎊的經(jīng)濟(jì)救助計(jì)劃，減稅政策中最重要的條款就是將商品銷售增值稅稅率從17.5%降至15%，持續(xù)時(shí)間為一至兩年，每年減少增值稅約125億英鎊。2009年10月，意大利和瑞典先后宣布了巨額經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃。德國(guó)聯(lián)合組閣的新政府決定免除繳納醫(yī)療和護(hù)理保險(xiǎn)費(fèi)方面的全部稅收，大約涉及90億歐元。以高稅負(fù)出名的法國(guó)也施行減稅以刺激經(jīng)濟(jì)。俄羅斯政府在2009年年初也推出了減稅政策，總額約為5500億盧布。②

（三）亞洲各國(guó)和其他國(guó)家的減稅政策

在亞洲，以“四小龍”著稱的日本和韓國(guó)同樣施行了大規(guī)模的減稅。日本的稅收減免政策向來繁復(fù)，但凡撫養(yǎng)小孩和贍養(yǎng)老人、貸款買房等都可享受減稅。2008年10月30日，日本政府公布約2730億美元的一攬子經(jīng)濟(jì)刺激方案，內(nèi)容包括發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)助、為中小企業(yè)提供信貸擔(dān)保、減稅和降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用繳納標(biāo)準(zhǔn)等。在稅收方面主要采取減免稅、降低稅率、稅收抵免等方式。如在2年～3年內(nèi)，對(duì)購(gòu)買環(huán)保車的消費(fèi)者減免汽車購(gòu)置稅、汽車重量稅；在2009年4月1日至2011年3月31日的兩年內(nèi)，對(duì)中小法人按照18%的減輕稅率（原稅率為22%）征收法人稅。④③

在美國(guó)、日本等國(guó)相繼出臺(tái)減稅方案之后，韓國(guó)政府也于2008年9月1日公布了一系列稅制改革方案，對(duì)包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅在內(nèi)的16項(xiàng)稅率進(jìn)行大幅下調(diào)。據(jù)韓國(guó)企劃財(cái)政部預(yù)計(jì)，此次稅收改革將在2009年年底前為韓國(guó)國(guó)民節(jié)省大約11.7萬億韓元（約合105億美元）的資金，其中超過一半的減稅額是針對(duì)中低收入人群。據(jù)估算，在未來5年內(nèi)減免所得稅、法人稅、房地產(chǎn)稅等共計(jì)25萬億韓元（約合人民幣2049億元）稅金。⑥⑤

中國(guó)香港也于2009年6月24日推出了17項(xiàng)經(jīng)濟(jì)刺激措施，涉及金額168億港元，其中對(duì)個(gè)人實(shí)行減稅退稅政策。政策之下，有50萬香港市民獲得退稅，80萬人全年免交稅。⑦

除了以上國(guó)家和地區(qū)外，其他如比利時(shí)、荷蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、印度、巴基斯坦、沙特、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克等也紛紛采取了一些減稅措施，一時(shí)間形成了全球范圍內(nèi)的減稅潮。

二、世界性減稅潮實(shí)施的經(jīng)濟(jì)背景及減稅的經(jīng)濟(jì)機(jī)理

關(guān)于世界性減稅潮的出現(xiàn)，有兩個(gè)問題值得關(guān)注。其一是為什么會(huì)出現(xiàn)減稅潮，或者說減稅潮出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)背景是什么？其二是世界各國(guó)實(shí)施減稅政策的經(jīng)濟(jì)機(jī)理是什么，是不是真的對(duì)癥下藥？只有搞清楚這兩個(gè)問題，才能找到這一世界潮流的可資借鑒之處。

（一）世界性減稅潮實(shí)施的經(jīng)濟(jì)背景

前文所述世界性減稅潮的出現(xiàn)，從表面上來看，是金融危機(jī)沖擊實(shí)體經(jīng)濟(jì)之下世界各國(guó)的臨時(shí)性宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)政策。但從深層次來分析，減稅潮的出現(xiàn)有其必然性，這是由實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不可避免的矛盾所致?；蛘哒f，我們需要分清的是，究竟是金融危機(jī)導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，還是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可避免的矛盾導(dǎo)致了金融危機(jī)，進(jìn)而通過金融沖擊顯化和加深了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。只有弄清了這個(gè)問題，才能從根本上把握世界經(jīng)濟(jì)的矛盾和減稅潮出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)。

關(guān)于這個(gè)問題，本人的觀點(diǎn)是，實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行矛盾的累積，導(dǎo)致了金融危機(jī)，進(jìn)而顯化和加劇了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。而減稅正是在這一經(jīng)濟(jì)背景下比較有針對(duì)性的對(duì)策之一。

這場(chǎng)世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的先導(dǎo)因素或許是金融危機(jī)，但它的根本原因還是實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的生產(chǎn)過剩和需求不足，這還是一場(chǎng)馬克思提出的生產(chǎn)相對(duì)過剩的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

首先，二戰(zhàn)后，發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家實(shí)現(xiàn)了空前的高速積累和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使得生產(chǎn)能力迅速擴(kuò)大，結(jié)果是生產(chǎn)成本的急劇上升和市場(chǎng)容量的相對(duì)不足，導(dǎo)致全球性生產(chǎn)能力過剩和利潤(rùn)率下降。資本開始尋求兩條出路：一是，把勞動(dòng)密集型制造業(yè)投資轉(zhuǎn)向勞動(dòng)成本低廉的發(fā)展中國(guó)家，主要是亞洲和拉丁美洲某些國(guó)家或地區(qū)。這促進(jìn)了一批新興工業(yè)化國(guó)家和地區(qū)的資本積累和興起，同時(shí)使全球制造業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)一步擴(kuò)大。二是向金融部門轉(zhuǎn)移，通過對(duì)虛擬金融資產(chǎn)的全球化經(jīng)營(yíng)來獲取高額利潤(rùn)。

其次，在上述大背景下.美國(guó)力推金融化、全球化趨勢(shì)以試圖建立一種新的資本積累模式。這種模式具有三個(gè)特征：一是，在將一般制造業(yè)轉(zhuǎn)移到新興發(fā)展中國(guó)家的同時(shí)，通過金融資本的積累和經(jīng)營(yíng)來刺激國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，以拉動(dòng)投資和大規(guī)模商品進(jìn)口，維持美國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)一定程度的增長(zhǎng)，并從中獲取高額金融利潤(rùn)與工業(yè)利潤(rùn)；二是，一般制造業(yè)向國(guó)外轉(zhuǎn)移，一方面有利于壓低國(guó)內(nèi)工薪者的實(shí)際工資，另一方面又通過大量進(jìn)口廉價(jià)工業(yè)品而保持了國(guó)內(nèi)較低的通貨膨脹率以緩解社會(huì)矛盾；三是，對(duì)國(guó)內(nèi)制造業(yè)萎縮和大量進(jìn)口工業(yè)品造成的巨額國(guó)際收支逆差和財(cái)政赤字，通過

發(fā)行具有特殊霸權(quán)地位的美元紙幣來支付，再依靠大量出售國(guó)庫(kù)券向國(guó)外借入美元來平衡收支。這種新型積累模式無法根本解決生產(chǎn)與消費(fèi)的深層矛盾，反而加劇了全球性的生產(chǎn)過剩和資本過剩。

再次，美國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中供給與需求的深刻矛盾可從以下數(shù)據(jù)得到論證：1972年到1995年，美國(guó)實(shí)際GDP增長(zhǎng)了96%，而雇員的平均小時(shí)實(shí)際收入?yún)s下降了16%，平均每周實(shí)際收入下降了22%。1995年至2007年，美國(guó)實(shí)際GDP增長(zhǎng)了43%；雇員的平均小時(shí)實(shí)際收入僅提高了10%，平均每周實(shí)際收入僅提高了9%。事實(shí)上，2007年美國(guó)雇員實(shí)際小時(shí)平均收入仍比1972年低7%，實(shí)際每周平均收入仍比1972年低15%；盡管同期美國(guó)實(shí)際GDP已增長(zhǎng)到280%?？紤]到收入不平等的加劇，消費(fèi)傾向更高的普通雇員其收入下降程度必然更大，實(shí)際的有效需求不足會(huì)更加嚴(yán)重。⑧

從上所述可以推斷，來自實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的結(jié)果是生產(chǎn)能力過剩和消費(fèi)相對(duì)不足。而在2008年以前，美國(guó)經(jīng)濟(jì)似乎仍然存在一定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)這個(gè)問題的解釋是，美國(guó)經(jīng)濟(jì)的金融化和全球化在很大程度上刺激了消費(fèi)。首先是住房的金融化，包括對(duì)較貧窮的一部分人發(fā)放的次級(jí)房屋抵押貸款。政府的低利率政策和金融業(yè)的證券化發(fā)展大大助長(zhǎng)了個(gè)人收入的金融化趨勢(shì)，形成日趨膨脹的房地產(chǎn)泡沫。這種金融膨脹不但刺激了居民的住房消費(fèi)，還通過房屋價(jià)格的不斷上漲，使居民可以依靠房屋市場(chǎng)價(jià)格超過房屋按揭金額的凈值申請(qǐng)貸款用于消費(fèi)或投資。2000～2007年的八年間，非農(nóng)業(yè)不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款債務(wù)余額猛增116%，其中1口～4口之家的房屋抵押貸款債務(wù)占到3/4以上；同時(shí)期消費(fèi)信貸債務(wù)余額也增長(zhǎng)了47%。而八年間實(shí)際GDP的增長(zhǎng)只有17%；雇員平均每周實(shí)際收入的增長(zhǎng)只有2.1%。這種缺乏實(shí)際收入增長(zhǎng)而單純由金融泡沫刺激起來的債務(wù)消費(fèi)是極端虛弱的，一旦金融泡沫破滅，債務(wù)消費(fèi)銳減，供給與需求的尖銳矛盾立即顯現(xiàn)，生產(chǎn)過剩經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)便成為不可避免的了。⑨

由于美國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和進(jìn)口規(guī)模十分巨大，結(jié)果其金融泡沫的累積必然加劇美國(guó)乃至全球性的生產(chǎn)過剩，使供給與需求的矛盾更趨尖銳化。由金融債務(wù)驅(qū)動(dòng)的消費(fèi)過度掩蓋著實(shí)際的生產(chǎn)過剩和需求不足。而一旦金融泡沫破滅，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的矛盾得到放大和顯化，全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)便極速爆發(fā)。2008年正是這樣一場(chǎng)由金融市場(chǎng)泡沫引發(fā)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這是我們分析和理解世界性減稅潮的經(jīng)濟(jì)背景。

（二）減稅政策的經(jīng)濟(jì)機(jī)理

上文得出的一個(gè)重要結(jié)論是，由美國(guó)金融危機(jī)引發(fā)的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)是一場(chǎng)生產(chǎn)相對(duì)過剩的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)上表述為，有效需求不足的總供求失衡。要平衡這種失衡，從短期來看，其有效對(duì)策只有利用宏觀經(jīng)濟(jì)政策刺激有效需求，或稱需求管理政策。從長(zhǎng)期來看，除了需求管理政策以外，供給管理也成為可能。簡(jiǎn)單說，一方面采取刺激需求的經(jīng)濟(jì)政策；另一方面可以通過生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，淘汰過剩和過時(shí)產(chǎn)品的產(chǎn)能，通過產(chǎn)品創(chuàng)新來創(chuàng)造新的市場(chǎng)、新的需求，以消化過剩的產(chǎn)能。

一般來說，擴(kuò)大政府支出是比較有效的需求管理政策，能夠在短時(shí)間內(nèi)拉動(dòng)有效需求，緩解供求失衡的矛盾；而制度設(shè)置合適的減稅政策則可以達(dá)成兩方面的功能：既可以拉動(dòng)有效需求，也能調(diào)節(jié)未來的供給。

刺激有效需求的稅收政策主要有減免個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、商品課稅和公司所得稅等。其經(jīng)濟(jì)機(jī)理可以做如下解釋：減免個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅可以直接提高居民可支配收入，在社會(huì)公眾邊際消費(fèi)傾向不變的情況下，消費(fèi)支出會(huì)上升；減免商品課稅可以降低商品的銷售價(jià)格，而價(jià)格的下降則可以增加購(gòu)買數(shù)量，此是從另一個(gè)角度刺激消費(fèi)；減免公司所得稅則可以增加企業(yè)部門的稅后利潤(rùn)和可用于發(fā)展的資金，有利于刺激投資的上升。這都是刺激有效需求的稅收政策。從前文的資料可見，美國(guó)的減稅措施重在針對(duì)中低收入者的個(gè)人所得稅減免，其目的是刺激邊際消費(fèi)傾向較高的中低收入者的消費(fèi)需求。當(dāng)然，也有擴(kuò)大或者保持就業(yè)導(dǎo)向的針對(duì)企業(yè)的公司所得稅減免。英國(guó)則在商品課稅之一的增值稅上做出了減

稅措施。德國(guó)則采取了社會(huì)保險(xiǎn)稅方面的減免稅措施。日本和韓國(guó)的減免稅既有針對(duì)個(gè)人所得稅的減免，也有針對(duì)企業(yè)的公司所得稅減免。我國(guó)香港則采取了個(gè)人所得稅減免措施。這些政策主要都還是從需求管理角度的短期經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)措施。

如果從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來考慮，商品課稅和公司所得稅內(nèi)所涉及的一些特別條款很可能具有刺激創(chuàng)新進(jìn)而對(duì)未來的供給產(chǎn)生影響的作用，最終可從供給角度來調(diào)節(jié)總供求不平衡的矛盾。比如政府可以制定一些激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策。從前文資料來看，這次減稅潮較少涉及供給管理角度的減免稅措施。其根本原因很可能在于各國(guó)政府更加期望在短期內(nèi)挽救經(jīng)濟(jì)困局。

三、世界性減稅潮對(duì)我國(guó)稅制改革的啟示

回顧世界性減稅潮的目的，主要在于研究世界各國(guó)在面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊的時(shí)候所采取的主要稅收措施，分析這些措施的經(jīng)濟(jì)機(jī)理。更重要的是，考察世界各國(guó)作出的減稅措施是否對(duì)我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有所啟示。

（一）世界性減稅潮的啟示

2008年以來出現(xiàn)的世界性減稅潮至少給我們?nèi)缦聨c(diǎn)啟示：

1.在經(jīng)濟(jì)全球化和金融全球化的背景下，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)性非常之強(qiáng)，這要求在面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候，某一國(guó)家的調(diào)控政策要充分考慮到其他國(guó)家的政策措施。在很多時(shí)候，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一致性很可能是政策生效的重要保證。

2.當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的主要矛盾，還是生產(chǎn)相對(duì)過剩的矛盾。也可以說是凱恩斯主義所言的有效需求不足的矛盾。這一根本矛盾從來就沒有消失過，只是被其他假象和矛盾所掩蓋。當(dāng)這一深層次矛盾累積到一定程度，必將通過一定的渠道爆發(fā)出來。所以，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)而言，在未來很長(zhǎng)一段時(shí)間里，主要問題還將是解決有效需求不足的問題。如何啟動(dòng)民間自主消費(fèi)將是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題和世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的主旋律。

3.要解決有效需求不足的問題，至少應(yīng)該沿著兩條主線。其一是從收入調(diào)節(jié)角度入手，切實(shí)增加消費(fèi)傾向較高的中低收入者的可支配收入，可以起到刺激消費(fèi)擴(kuò)大的作用；其二是從生產(chǎn)角度入手，通過鼓勵(lì)和刺激創(chuàng)新，淘汰過時(shí)的和過度的產(chǎn)能，從供給調(diào)節(jié)的角度來緩解供需矛盾。減免稅政策很可能具有這兩種功能。

4.臨時(shí)性的個(gè)人所得稅、商品課稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅以及公司所得稅等稅收減免措施，是刺激有效消費(fèi)需求和投資需求的措施之一。無論是短期措施還是長(zhǎng)期措施，都可以倚重稅收政策的調(diào)整來達(dá)成。

（二）我國(guó)稅制改革的政策建議

改革開放至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了長(zhǎng)足的發(fā)展。然而經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等諸多方面的矛盾依然沒有很好地解決。如果說改革開放初期我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的原因在于解放了久被束縛的生產(chǎn)力，那么在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌基本完成以來的情況下，我國(guó)同樣面臨著有效需求不足的問題。近幾年來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)走到一個(gè)比較危險(xiǎn)的境地，那就是過度依賴政府主導(dǎo)的直接投資或者干預(yù)下的投資來拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。而且這種投資在很大程度上是投放于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)方面?，F(xiàn)在我們的情況與美國(guó)相同的是，在收入分配中工薪收入占比下滑，這意味著民間自主消費(fèi)有受到擠壓的傾向。與美國(guó)不同的是，美國(guó)是通過資產(chǎn)證券化和房地產(chǎn)證券化等虛擬財(cái)富效應(yīng)鼓勵(lì)民間消費(fèi)。而我國(guó)則是政府直接或者間接投資來拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。美國(guó)式的借貸超前消費(fèi)會(huì)受

到金融危機(jī)的重大打擊，金融危機(jī)下實(shí)體經(jīng)濟(jì)危機(jī)加劇。我國(guó)政府主導(dǎo)型的直接投資則隱藏著另一種危機(jī)，那就是資源的浪費(fèi)和投資各環(huán)節(jié)的腐敗叢生。最終的結(jié)果很可能是權(quán)貴資本掠奪了大部分利潤(rùn)，平民則會(huì)陷入無法自拔的貧困。這在經(jīng)濟(jì)上和政治上都將是非常危險(xiǎn)的。

另一方面，世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊也非常之大。至少，在對(duì)外貿(mào)易方面就是如此。經(jīng)濟(jì)危機(jī)之下我國(guó)貿(mào)易順差變?yōu)槟娌罹褪敲髯C。當(dāng)外部需求因?yàn)榻?jīng)濟(jì)危機(jī)而減少的時(shí)候，我國(guó)的外向型制造業(yè)恰恰很深地體會(huì)了生產(chǎn)能力過剩的苦果。

無論是內(nèi)憂，還是外困，解決問題的思路之一就在于稅收政策，重點(diǎn)是減免稅。

1.盡快改革個(gè)人所得稅。設(shè)立具有收入分配調(diào)節(jié)作用的綜合模式的個(gè)人所得稅制。通過加強(qiáng)征收管理，對(duì)高收入者從實(shí)際上課以較高的稅負(fù)，同時(shí)要將廣大的中低收入者稅負(fù)切實(shí)降低，免除其中一大部分個(gè)人和家庭的稅收負(fù)擔(dān)。

2.改革財(cái)產(chǎn)稅制。設(shè)立財(cái)產(chǎn)持有稅制，把不動(dòng)產(chǎn)以及一些奢侈型財(cái)產(chǎn)納入課稅范圍，既可以起到收入調(diào)節(jié)的作用，還能夠刺激高收入者消費(fèi)。

3.協(xié)調(diào)改革商品稅。統(tǒng)一增值稅和營(yíng)業(yè)稅，適度降低增值稅稅率，減輕商品課稅負(fù)擔(dān)，以刺激消費(fèi)和投資。

4.深化企業(yè)所得稅改革。在深度研究和試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)立大量的有利于企業(yè)創(chuàng)新的稅收條款，激勵(lì)企業(yè)自主投資和創(chuàng)新。

5.靈活稅收政策調(diào)節(jié)機(jī)制?？梢钥紤]制定某些特別法律法規(guī)，允許人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在特別經(jīng)濟(jì)情況下啟動(dòng)稅收應(yīng)急措施，利用稅收這一政策工具調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

①數(shù)據(jù)引自American Recovery and Reinvestment Act of 2009。

②數(shù)據(jù)引自http：//blog.sina.com.cn/s/blog_48b001 lf0100lav0.html。

③數(shù)據(jù)引自《西方國(guó)家金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)與中國(guó)對(duì)策》，《環(huán)球視野》第319期。

④數(shù)據(jù)引自http：//blog.sina.com.cn/s/blog_48b0011f0100lav0.html。

⑤引自http：//money.163.com/08/0904/13/4L0G7UCM002524SC.html。

⑥引自http：//.cn/articles/16029.html。

⑨引自http：//.cn/articles/16029.html。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：我國(guó)稅制改革

我國(guó)1994年進(jìn)行的全國(guó)稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國(guó)稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過程中，我國(guó)的稅收收入保持較快的增長(zhǎng)速度，年均增長(zhǎng)1,400多億元。1994年全國(guó)稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國(guó)稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長(zhǎng)中，流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。主要是考慮我國(guó)開放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國(guó)稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫(kù)體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫(kù)工作。

二、我國(guó)稅制中存在的問題

我國(guó)稅制改革的目標(biāo)包括簡(jiǎn)化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式?？墒?，簡(jiǎn)單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡(jiǎn)化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會(huì)計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(zhǎng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，抑制國(guó)內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測(cè)到也可能沒有預(yù)測(cè)到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對(duì)這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來看，我國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國(guó)在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè))，全部征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。但為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對(duì)酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對(duì)一些收入一般的消費(fèi)者極少問津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會(huì)保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以其收入總額計(jì)稅。社會(huì)保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對(duì)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對(duì)具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識(shí)、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對(duì)科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對(duì)因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國(guó)尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國(guó)稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級(jí)政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對(duì)稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動(dòng)全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第三篇：混合所得稅制對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的啟示

混合所得稅制對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的啟示

摘要：隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國(guó)原有的分類征收個(gè)人所得稅所帶來的弊端逐漸凸顯，的個(gè)人所得稅制改革已“迫在眉睫”。中國(guó)個(gè)人所得稅改革如何找到適合的平衡點(diǎn)以適應(yīng)當(dāng)代發(fā)展的需要?通過對(duì)別國(guó)的借鑒與學(xué)習(xí)，我們逐步確定中國(guó)個(gè)稅改革的發(fā)展方向，謀求一種可以解決現(xiàn)實(shí)矛盾的“良方”。三種稅制之中，中國(guó)有一種逐步轉(zhuǎn)向混合所得稅制的趨勢(shì)，但是在此之中，還有許多固有的矛盾尚待解決。為健全我國(guó)的個(gè)人所得稅征收體制，我們借鑒世界上混合所得稅制體系比較完善的兩個(gè)國(guó)家，并結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，指出個(gè)人所得稅的改革方向。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;改革;混合所得稅制

一、現(xiàn)行三種稅制

縱觀各國(guó)個(gè)人所得稅改革，其核心都是追求公平與效率的一個(gè)平衡，而這個(gè)平衡點(diǎn)又并不是固定的，注重公平兼顧效率還是注重效率兼顧公平并沒有定論，而是根據(jù)各國(guó)的國(guó)情，具體來說是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)結(jié)構(gòu)等因素來尋求一個(gè)最優(yōu)目標(biāo)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度采用的是分類征收的模式，分類征收程序上來說手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)單，可以節(jié)約征稅成本，體現(xiàn)了效率原則。并且有一種約束力，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。然而在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，人們收入來源多元化，復(fù)雜化，而分類征收的范圍太狹窄，一部分人群的收入經(jīng)過一系列的操作，完全可以逃脫稅務(wù)的監(jiān)管，因此也產(chǎn)生了很大的避稅空間。同時(shí)分類征收只是單方面的關(guān)注納稅人的收入，并沒有關(guān)注其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和家庭情況，使得貧富差距愈加拉大，有違社會(huì)公平的原則。尤其是在中國(guó)，貧富差距、東西部差距已經(jīng)成為十分突兀的問題。因此個(gè)人所得稅改革勢(shì)在必行。

當(dāng)今世界，在人均生活水平較高和社會(huì)保障體制較好的發(fā)達(dá)地區(qū)，多會(huì)實(shí)行綜合所得稅制。綜合征收個(gè)人所得稅最為典型的例子當(dāng)屬美國(guó)。美國(guó)采用綜合征收的個(gè)人所得稅制度，經(jīng)過數(shù)次重大改革已形成了較為完善的體系。綜合所得稅是對(duì)納稅人全年的各種不同來源的所得，綜合計(jì)算征收所得稅。綜合所得稅的突出特征，就是不管收入來源于什么渠道，采取何種形式，都將各種來源和各種形式的收入統(tǒng)一收稅。綜合所得稅平等對(duì)待不同性質(zhì)的所得，納稅人難以通過轉(zhuǎn)移所得或更改所得特性進(jìn)行避稅，這一點(diǎn)大大彌補(bǔ)了分類征收的不足。這種模式最符合支付能力原則，成為當(dāng)代所得稅課征制度的一個(gè)重要發(fā)展趨勢(shì)。但是綜合征收也有其不足之處，首先綜合所得稅制需要極其完善的社會(huì)管理體系作為保障，并且需要公民具有積極的納稅意識(shí)。其次，綜合所得稅征收方式復(fù)雜，需要納稅人懂得稅金的計(jì)算，并能夠自主交稅。并且，綜合所得稅制征稅成本較高，不利于效率的實(shí)現(xiàn)等問題也不容回避。經(jīng)濟(jì)社會(huì)瞬息萬變，我國(guó)個(gè)人所得稅改革如何找到適合的平衡點(diǎn)以適應(yīng)當(dāng)代中國(guó)發(fā)展的需要呢?

現(xiàn)在更為流行的一種方式是混合所得稅制。之所以稱之為“混合所得稅制”是因?yàn)檫@是一種將綜合征收和分類征收結(jié)合使用的一種所得稅制。不僅很多實(shí)行分類所得稅制的國(guó)家在往混合所得稅制上變更，就連很多實(shí)行綜合所得稅制的發(fā)達(dá)國(guó)家也有一種走向混合的傾向。

二、混合所得稅制

一般而言的混合所得稅制是指，年內(nèi)按分類征收，納稅終了時(shí)，再將納稅人本的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，已繳納的分類所得稅，可以從納稅終了時(shí)應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。不過也有不少國(guó)家根據(jù)本國(guó)國(guó)情另辟蹊徑，這種創(chuàng)新也有助于稅制的健全發(fā)展。通過對(duì)別國(guó)的借鑒與學(xué)習(xí)，有利于我們探清中國(guó)個(gè)稅改革的發(fā)展方向。經(jīng)過比較和篩選，我們挑取了日本和荷蘭兩個(gè)實(shí)行混合所得稅制的國(guó)家來詳細(xì)說明。

(1)日本

首先，日本的混合所得稅制的總干線是實(shí)行綜合所得稅制，并以分類征收為補(bǔ)充。這其實(shí)是在綜合所得稅制基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新。綜合征收固然是好，可是也有他不可避免的弊端。日本創(chuàng)新性的做出變革，來解決這一矛盾。

第一點(diǎn)為費(fèi)用扣除方面的創(chuàng)新。日本將其分為分類扣除和綜合扣除，也就是說綜合課稅綜合扣除，分類課稅分類扣除。這樣的扣除制度需要完善的收入監(jiān)管體制作保證。日本將納稅人的收入分為10大類進(jìn)行細(xì)化管理。對(duì)工薪、營(yíng)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)所得綜合征收個(gè)人所得稅，對(duì)于像利息所得的特殊所得實(shí)行源泉分離課稅，也不會(huì)再計(jì)入綜合課稅總額中。各項(xiàng)所得都有對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。和中國(guó)相似的是，日本的工薪所得扣除實(shí)行工薪所得超額累退比率制，收入越高的部分扣除率就越低。但是日本更完善的一步是，工資所需費(fèi)用中的上班交通費(fèi)、調(diào)動(dòng)工作時(shí)的搬家費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、取得資格費(fèi)用、因工作而兩地分居的探親費(fèi)這五大費(fèi)用在實(shí)際支出大于規(guī)定的工薪所得扣除額時(shí)，可據(jù)實(shí)扣除。這樣既對(duì)高收入人群費(fèi)用扣除進(jìn)行限制，又照顧的低收入人群。日本完善的費(fèi)用扣除制度充分體現(xiàn)了社會(huì)公平的初衷，很值的我們?nèi)W(xué)習(xí)。

第二點(diǎn)是預(yù)提所得稅制度。日本的所得稅是以“自行”、“估稅”為基礎(chǔ)。這就要求納稅人根據(jù)其一年所得計(jì)算應(yīng)交所得稅，自行向稅務(wù)局提交確定個(gè)人所得稅的申報(bào)單。這就要求公民有良好的納稅意識(shí)。在日本，個(gè)人所得稅收入占國(guó)家總體稅收收入的40%，所以也就形成一種人人納稅的良好風(fēng)氣。在總體的個(gè)稅收入中，預(yù)提所得稅稅收入占到80%以上。從這里可以看出日本公民納稅的積極性。同時(shí)日本預(yù)提稅的征收范圍比較廣泛，要遠(yuǎn)超一些工業(yè)國(guó)家，包括稿費(fèi)、退休金、年金、股息在內(nèi)的很多收入都要征預(yù)提稅。同時(shí)對(duì)工薪的預(yù)提稅有詳細(xì)的預(yù)提稅率表作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。所以說，日本的預(yù)提所得稅制度相對(duì)來說是比較完善的。

(2)荷蘭

荷蘭主要實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的稅制，但重點(diǎn)卻在分類上，因此大多學(xué)者稱之為分類綜合制。荷蘭的個(gè)人所得稅分類比較少，對(duì)于主要的所得實(shí)行綜合征收，以年為計(jì)稅期間。荷蘭的個(gè)人所得稅制也有其特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在收入分類、對(duì)應(yīng)稅率和綜合征收這幾個(gè)方面。

第一點(diǎn)為應(yīng)納稅所得額的分類。荷蘭將應(yīng)稅個(gè)人所得劃分為三大類，第一類為個(gè)人工作和住房收入，其中所含范圍比較廣泛，包括了個(gè)人日常經(jīng)營(yíng)所得的利潤(rùn)、應(yīng)交稅的工資、社會(huì)福利、自由職業(yè)收入、出租房屋所得的收入，同時(shí)也包括養(yǎng)老金等項(xiàng)目。第二類為股權(quán)收益，主要指納稅人或與其合法伴侶持有的居民企業(yè)5%及以上股權(quán)所得到的股息和紅利。第三類為納稅人儲(chǔ)蓄和投資所得，這一項(xiàng)是以凈資產(chǎn)所得額為稅基，即納稅人每年年初1月1日所投資資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值減去所承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)公允價(jià)值的差值，再減去21000歐元免征額，余額按估算的4%收益率確認(rèn)最后的所得額進(jìn)行納稅。

第二點(diǎn)為分類所得對(duì)應(yīng)稅率。對(duì)于第一類個(gè)人所得，適合超額累進(jìn)稅率，主要分為四檔級(jí)距，根據(jù)納稅人第一類收入由低到高，稅率分別為1.95%、10.80%、42%、52%。具體對(duì)應(yīng)關(guān)系見下表：

而對(duì)于第二類和第三類個(gè)人收入所得采用比例稅率征稅，其中第二類實(shí)質(zhì)性權(quán)益或股權(quán)收益，適用25%比例稅率。第三類儲(chǔ)蓄和投資所得額，適用于30%的比例稅率?？傮w看來，荷蘭個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，比例稅率僅包括兩種，沒有其他加成征收或減征的規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說無疑是件好事。

第三點(diǎn)為綜合調(diào)整。荷蘭個(gè)人所得稅的綜合主要體現(xiàn)在實(shí)行稅前扣除、稅后補(bǔ)助和部分抵免相結(jié)合的制度。對(duì)于絕大部分納稅人都有的第一類收入，規(guī)定了相關(guān)與生活支出的扣除項(xiàng)目，除扣除項(xiàng)目外，納稅人還可以從應(yīng)納所得稅額中抵免一些稅額，主要涵蓋了一般抵免和勞動(dòng)抵免，一般抵免適用于所有65歲以下的納稅人，每人限額2000歐元，如果納稅人的稅款低于2000歐元，則按實(shí)際納稅額抵免，若未繳稅就不予抵免;而勞動(dòng)抵免適用于取得第一類收入所得的納稅人。荷蘭，作為一個(gè)勞動(dòng)力稀缺型的國(guó)家，勞動(dòng)抵免鼓勵(lì)了更多納稅人參與工作。納稅人的工資和日常經(jīng)營(yíng)性收入在20000歐元一下的，抵免額隨著收入的增加在0元到1600歐元期間波動(dòng);工資和經(jīng)營(yíng)性收入在20000到40000歐元的，抵免額固定為1600歐元，對(duì)于超過40000歐元的，抵免額反而會(huì)下降。這一方針降低了高收入者享受減免稅額的弊端，增強(qiáng)了稅制調(diào)節(jié)收入的作用，而這對(duì)于我們中國(guó)這個(gè)貧富差距很大的國(guó)家，是一個(gè)很好的借鑒之處。另外還有一些稅后補(bǔ)助的政策，減輕了低收入者的負(fù)擔(dān)，并且縮小了貧富差距，根據(jù)居民收入水平的高低，荷蘭還根據(jù)納稅人的情況和收入水平發(fā)放補(bǔ)貼，包括育兒補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼、租房補(bǔ)貼、子女撫養(yǎng)補(bǔ)貼。夫妻雙方都在工作或在校學(xué)習(xí)，需要把孩子送到幼兒園的情況下，可以獲得政府補(bǔ)貼，還有醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼，根據(jù)2013年醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，凡參加醫(yī)療保險(xiǎn)體系，年收入在30939歐元以下且獨(dú)居的荷蘭居民有資格獲得醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼，不論是以上那種補(bǔ)貼，其補(bǔ)貼水平都是根據(jù)個(gè)人收入水平?jīng)Q定的，收入水平越低，相關(guān)補(bǔ)貼就越高。

綜上其實(shí)可以看出，荷蘭國(guó)家是一種“高稅收”、“高福利”的國(guó)家，荷蘭個(gè)人所得稅額最高稅率達(dá)到了52%，超過了應(yīng)納稅所得額的一半，但是對(duì)于如此高的稅率，眾多荷蘭居民都持肯定態(tài)度，因?yàn)楹商m國(guó)家真正做到了“取之于民，用之于民”，無論采取何種稅制，只要個(gè)人的生活水平?jīng)]有下降都是會(huì)被接受的，不會(huì)因?yàn)楦叨惵蕦?dǎo)致貧富差距拉大，反而“高福利”會(huì)導(dǎo)致貧富差距所小，人們的幸福感指數(shù)在不斷上升，這樣的制度都會(huì)被有效的推行和運(yùn)用。

三、我國(guó)現(xiàn)狀及改革方向

我國(guó)現(xiàn)行稅制為分類所得稅制，并有一種向混合所得稅制轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)。但是，在這條道路上還有許多問題尚未解決。日本和荷蘭的稅收制度對(duì)我國(guó)的稅制改革確有可借鑒之處。但是我國(guó)固有的一些社會(huì)問題確實(shí)改革路上的絆腳石。

(1)社會(huì)條件。日本和荷蘭相比較于我國(guó)而言，地域小，人口少，便于管理。并且可以將稅收保障制度與社會(huì)保障制度結(jié)合起來，有利于監(jiān)管，同時(shí)又有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。其次，兩個(gè)國(guó)家的國(guó)民收入和社會(huì)條件要比我國(guó)好很多。長(zhǎng)久的社會(huì)風(fēng)氣就會(huì)形成了良好的國(guó)民納稅意識(shí)。這便有利于建設(shè)廣泛的納稅人自行申報(bào)制度、良好的個(gè)人金融管理體系和有效的稅收征管體制。我國(guó)的個(gè)人所得稅比較依賴于源頭扣繳，公民對(duì)所得稅的了解很少，尤其是偏遠(yuǎn)地區(qū)和低收入人群。公民沒有納稅的概念，更不會(huì)有納稅的積極性。同時(shí)，中國(guó)是人口流動(dòng)大國(guó)，戶籍管理方面還有很大漏洞。所以要完善稅制，就要做好社會(huì)制度的管理工作，提高公民生活水平，培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)。

(2)社會(huì)公平。征收個(gè)人所得稅除了是財(cái)政收入的來源之一，更重要的作用是調(diào)節(jié)公民經(jīng)濟(jì)，縮小貧富差距。這個(gè)問題在我國(guó)已比較凸顯。因此我國(guó)更要采取措施積極彌補(bǔ)個(gè)人收入所帶來的貧富差。日本和荷蘭在這方面都有相應(yīng)的措施值得我們借鑒。在費(fèi)用扣除制度上，以及稅收抵免和稅后補(bǔ)助方面，我國(guó)都缺少相應(yīng)的稅收制度作為調(diào)節(jié)貧富差距的手段。日本完善的費(fèi)用扣除制度，制定各項(xiàng)收入的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。以及荷蘭將稅收與社會(huì)保障相結(jié)合，以補(bǔ)貼的形式彌補(bǔ)較大金額的生活支出。對(duì)于我國(guó)東西部地區(qū)差異較大的社會(huì)現(xiàn)象，哪種方法是比較適合我國(guó)國(guó)情的，還有待商榷。建議可以分地區(qū)實(shí)施不同的政策。對(duì)于納稅體系比較健全的地區(qū)，可以推廣費(fèi)用扣除制度，而對(duì)于西部偏遠(yuǎn)地區(qū)，實(shí)行費(fèi)用扣除制度有加大困難，可以采用補(bǔ)助的形式作為替代。

(3)專項(xiàng)稽查。要想建立自行申報(bào)的納稅體制，就一定要有個(gè)人所得稅的專項(xiàng)稽查作為保證。將納稅人的收入從源頭就備案入庫(kù)，并且都可以查找。同時(shí)根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況，組織稽查小組進(jìn)行定期或者不定期的稽查。對(duì)于存在偷漏稅的行為，要依法予以處罰，情節(jié)嚴(yán)重者要移交司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。主要稽查對(duì)象應(yīng)包括納稅人、代扣代繳人和稅務(wù)工作人員。確保納稅人，尤其是高新納稅人和外資企業(yè)中外國(guó)高新管理人員依法納稅;代扣代繳人正確履行代扣代繳義務(wù);稅務(wù)工作人員恪盡職守，不徇私舞弊。全方位的配合自行申報(bào)納稅體制，進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)由分類征收向混合所得稅制改革。

>參考文獻(xiàn)：

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第四篇：對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

摘要：完善個(gè)人所得稅對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要作用。本文主要論述我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過征收個(gè)人所得稅為國(guó)家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。由于個(gè)人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個(gè)人每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國(guó)家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)成員分配的重要工具。

一．我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅自1799 年在英國(guó)創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國(guó)普遍適用的一個(gè)稅種。為維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對(duì)外開放的需要，我國(guó)在1980年頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，開始開征個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對(duì)在中國(guó)的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國(guó)務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國(guó)務(wù)院對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個(gè)體戶成為了當(dāng)時(shí)的納稅主體。因此，當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅，使個(gè)人所得稅正式進(jìn)入我國(guó)人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡(jiǎn)單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會(huì)使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭(zhēng)議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個(gè)人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對(duì)凈所得課稅。扣除項(xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國(guó)家財(cái)政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅法制建設(shè)中的一個(gè)至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用?？鄢@部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價(jià)格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個(gè)人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會(huì)加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國(guó)稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對(duì)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對(duì)所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵(lì)性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎(jiǎng)勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動(dòng)型所得”的工資薪金收入個(gè)人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動(dòng)型所得”的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動(dòng)型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動(dòng)重資本的傾向，明顯與國(guó)家的分配原則相悖。

結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來我國(guó)大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會(huì)促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個(gè)人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)來看，我們也應(yīng)采用國(guó)際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國(guó)際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物福利。另外，對(duì)于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國(guó)個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，我國(guó)的個(gè)稅制還很難從分類個(gè)稅制一步過渡到綜合個(gè)稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對(duì)于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢(shì)群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對(duì)子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國(guó)際慣例，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢(shì)發(fā)展，同時(shí)要考慮我國(guó)的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國(guó)家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國(guó)家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來說，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)所得的稅率。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對(duì)勞動(dòng)所得和資本、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對(duì)資本收入和經(jīng)營(yíng)收入不再較勞動(dòng)收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時(shí)對(duì)高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、結(jié)束語

建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平，具有積極的作用，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定、和諧社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情，適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

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第五篇：對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

摘要：目前我國(guó)的能源問題不斷惡化，能源矛盾日益凸出，這不但制約了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且也直接影響了我國(guó)人民的生存質(zhì)量。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。文章借鑒西方國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收政策存在的不足，對(duì)我國(guó)能源稅收制度改革的必要性以及如何建立和完善與能源相關(guān)的稅收制度進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：能源稅、能源問題、稅制改革

一、我國(guó)能源稅制改革的必要性

能源是一切活動(dòng)的原動(dòng)力，人們對(duì)能源的依賴程度隨著工業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益加深，對(duì)能源的需求也隨著人口的增加、生活水平的提高不斷增加，與此同時(shí)，對(duì)能源的過度開發(fā)和使用又帶來能源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列問題，并已發(fā)展成為影響世界各國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)的重要因素。我國(guó)的能源問題也隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展日益嚴(yán)峻。2004年，中國(guó)gdp總量占世界總量的4%，而基本能源消費(fèi)占到世界總消費(fèi)量的10%。1980年以來，我國(guó)的能源總消耗量每年增長(zhǎng)約5％，是世界平均增長(zhǎng)率的近3倍，并已成為煤炭、鋼鐵、銅的世界第一消費(fèi)大國(guó)，繼美國(guó)之后的世界第二石油和電力消費(fèi)大國(guó)。中國(guó)能源消費(fèi)量雖居世界第二位，但由于人口眾多，按人均消費(fèi)水平計(jì)算大約為一年0.7噸。與日本的年均4噸和美國(guó)的年均8噸相比，還相差甚遠(yuǎn)。這不僅意味著我國(guó)能源需求將進(jìn)一步增加，同時(shí)說明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)能源的依賴程度比發(fā)達(dá)國(guó)家大得多。另一方面，我國(guó)的能源利用率只有世界先進(jìn)國(guó)家的60%～80%左右，效率極低。在能源結(jié)構(gòu)上以煤炭為中心，天然氣和再生能源在開發(fā)利用上很落后。近幾年，很多城市出現(xiàn)“電荒”、“煤荒”、“油荒”危機(jī)，凸現(xiàn)了我國(guó)的能源矛盾。此外，中國(guó)長(zhǎng)期以來依靠國(guó)內(nèi)的煤炭資源滿足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的國(guó)家，同時(shí)也是全球煤煙型污染最為嚴(yán)重的地區(qū)。據(jù)調(diào)查確認(rèn)，由于煤、石油等化石燃料的燃燒，我國(guó)2/3的城市空氣質(zhì)量不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，燃煤排放的二氧化硫?qū)е聡?guó)土面積的30%以上有酸雨現(xiàn)象，二氧化碳排放量占世界14%，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)民的身心健康，還造成了負(fù)面的國(guó)際影響。高增長(zhǎng)、高消耗、高污染的新“三高”使中國(guó)正面臨嚴(yán)峻的能源形勢(shì)。

能源問題的不斷惡化不但制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量。為了解決能源問題，世界各國(guó)無不以政治、法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)等各種手段進(jìn)行綜合治理，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)能源政策的一個(gè)重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。在國(guó)外，面向能源的稅收主要包括兩個(gè)方面：一是能源消費(fèi)稅，包括對(duì)交通燃料以及其他能源原料所征收的基本稅；二是針對(duì)能源消費(fèi)過程中排放的污染物而征收的環(huán)境稅，如硫稅和碳稅等等。歐盟各國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)都有專門的能源稅法，各國(guó)利用能源稅法，對(duì)能源耗費(fèi)行為進(jìn)行適時(shí)、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，為能源的合理使用提供具體的財(cái)稅法律依據(jù)和政策支持，使能源的稅收政策具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的能源稅種，與能源使用相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅以及資源稅等稅種中，而且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)。對(duì)能源耗費(fèi)行為的調(diào)控，大多還是通過征收排污費(fèi)的形式進(jìn)行。而且現(xiàn)行稅制中針對(duì)節(jié)約能源、開發(fā)和利用新能源、再生能源的企業(yè)和技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施幾乎是空白，這些都極大地限制了稅收制度在合理開發(fā)和利用能源中應(yīng)發(fā)揮的導(dǎo)向作用，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的能源狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收措施存在的嚴(yán)重不足，借鑒西方國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)能源稅收制度進(jìn)行改革，建立和完善與能源相關(guān)的稅收體系成為必要。

二、進(jìn)行能源稅改革的有效途徑

1、調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

（1）調(diào)整增值稅。為鼓勵(lì)和扶持再生能源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)降低再生能源企業(yè)的增值稅率?，F(xiàn)階段可再生能源發(fā)電成本較高，征收增值稅后的上網(wǎng)電價(jià)將更高，令消費(fèi)者難以接受。另外，可再生能源發(fā)電不消耗燃料，沒有進(jìn)項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅少，增值稅不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源發(fā)電的增值稅實(shí)際征收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于常規(guī)能源發(fā)電。按全國(guó)統(tǒng)一的增值稅率（17％〕征收是不合理的，也不利于與常規(guī)能源發(fā)電技術(shù)的公平競(jìng)爭(zhēng)。z9^6

（2）改革資源稅制度。一是提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，目前我國(guó)的資源稅主要是級(jí)差調(diào)節(jié)性質(zhì)，未能體現(xiàn)資源本身價(jià)值，造成不必要的資源浪費(fèi)。此外，適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的不合理的開采和使用也是是非常必要的；二是改變資源稅的計(jì)量依據(jù)。由現(xiàn)在的按企業(yè)產(chǎn)量征收改為按劃分給企業(yè)的資源可采儲(chǔ)量征收,促使企業(yè)盡量提高資源的回采率；三是調(diào)整資源稅的征收辦法。改革現(xiàn)行對(duì)原油征收資源稅的計(jì)稅辦法，改從量征收為從價(jià)征收，使國(guó)家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益。將稅率與資源回采率和環(huán)境修復(fù)情況掛鉤,按資源回采率和環(huán)境修復(fù)指標(biāo)確定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn),資源開采率越低,環(huán)境修復(fù)程度越差,資源稅率就越高；

（3）調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策。一是將目前尚未納稅消費(fèi)稅征收范圍不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍；二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率水平，如提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)降低低排氣量汽車稅率等；三是適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)符合節(jié)能和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的汽車，允許按照一定比例享受消費(fèi)稅減征的優(yōu)惠等。

（4）調(diào)整關(guān)稅。一是調(diào)整出口貨物退稅率。取消對(duì)污染嚴(yán)重、資源和能源耗費(fèi)嚴(yán)重、附加值低的產(chǎn)品的出口退稅政策，對(duì)低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率；二是在必要的時(shí)候還應(yīng)考慮對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品增收出口稅，以限制其出口，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少不合理的能源消費(fèi)。

2.適時(shí)開征新的能源稅種

（1）盡快開征燃油稅。

目前，我國(guó)新增石油需求的三分之二來自于交通運(yùn)輸業(yè)，我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的迅猛增勢(shì)讓石油供應(yīng)面臨前所未有的壓力。在過去15年里，我國(guó)成為世界石油消費(fèi)增長(zhǎng)最快的國(guó)家，而汽車的能耗成了“罪魁”。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，高燃油稅政策，一方面通過高油價(jià)限制了對(duì)石油的過度消費(fèi)，另一方面，刺激了節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新和擴(kuò)散。我國(guó)關(guān)于開征燃油稅的問題已經(jīng)討論了八年，至今千呼萬喚不出來。其主要原因是燃油稅取代養(yǎng)路后，稅務(wù)、公路部門利益的重新分配難以平衡。如何解決好這個(gè)問題是開征燃油稅的關(guān)鍵。

（2）研究開征碳稅。

征收碳稅的主要目的是通過鼓勵(lì)減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料，從而減少二氧化碳的排放。西方國(guó)家征收的碳稅一般是一個(gè)混合型稅種。設(shè)計(jì)的稅率由兩部分構(gòu)成，一部分由該能源的含碳量決定，所有固體的和液體的礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按其含碳量繳納該稅的碳稅部分。另一部分是由該能源的發(fā)熱量來決定，主要是指對(duì)礦物能源與非礦物能源，如電力征稅。采取碳稅是一種以價(jià)制量的策略，其優(yōu)點(diǎn)是可以合理反映環(huán)境與社會(huì)外部成本，而具有二氧化碳減量的經(jīng)濟(jì)誘因，可促使廠商更新技術(shù)，在生產(chǎn)過程中減少二氧化碳的排放，還能夠促進(jìn)能源系統(tǒng)從高碳排放礦物能源向低碳或非碳能源轉(zhuǎn)化，也將有利于我國(guó)天然氣和核電的發(fā)展。

3.增加稅收優(yōu)惠政策

利用多種稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)我國(guó)對(duì)石油、天然氣勘探開發(fā)的支持力度，提高自產(chǎn)能源的產(chǎn)量，同時(shí)鼓勵(lì)節(jié)能技術(shù)、新能源、可再生能源以及清潔能源的開發(fā)與利用，提高我國(guó)的能源效率，改善和優(yōu)化能源的供應(yīng)結(jié)構(gòu)。例如：對(duì)油氣勘探實(shí)行部分免稅，對(duì)枯竭油田實(shí)行“折耗”優(yōu)惠，以及減免礦區(qū)使用費(fèi)等；對(duì)企業(yè)在海外的油氣投資活動(dòng)要予以稅收政策優(yōu)惠；用于油氣投資的利潤(rùn)可以不征所得稅，其固定資產(chǎn)投資可以按一定比例進(jìn)行抵免；對(duì)投資新能源、可再生能源以及清潔能源的開發(fā)與利用企業(yè)實(shí)行所得稅低稅率，甚至給予一定范圍和時(shí)期的免稅，或給于土地使用稅和房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)和扶持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；對(duì)生產(chǎn)和制造節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的企業(yè)，給予一定的企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠政策；對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，可以實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊；進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品及利用清潔能源的產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率，對(duì)低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率，對(duì)高能耗類出口產(chǎn)品的退稅率，適當(dāng)予以降低甚至取消；對(duì)從事節(jié)能、新能源、再生能源、清潔能源技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征或減征營(yíng)業(yè)稅等。

三、在能源稅制改革中應(yīng)注意的問題

對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅改革是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨而又緊迫的工作。新稅種的開征和相關(guān)稅種的減免優(yōu)惠如何才能具有可操作性，如何兼顧中央和地方財(cái)政以及各部門的利益，這些都是極具挑戰(zhàn)性的工作。為了能源稅改革的順利地進(jìn)行，筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下問題：

1、能源稅改革應(yīng)與國(guó)家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入能源稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，能源稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在合理利用能源以及環(huán)境保護(hù)中的作用。

2、在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)?？赏ㄟ^降低其它稅來減少新增能源稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到節(jié)能、污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3、稅收的鼓勵(lì)性政策與強(qiáng)制性政策應(yīng)結(jié)合使用。采取鼓勵(lì)性政策如減免稅、由于不需要政府拿出大量資金來進(jìn)行補(bǔ)貼，只是減少一部分中央或地方的收入，不會(huì)構(gòu)成對(duì)全國(guó)稅收平衡的影響，具有較大的靈活性，可以有多種選擇。因而易于實(shí)施。但是也應(yīng)注意到，由于稅收優(yōu)惠不進(jìn)入生產(chǎn)成本，只影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際上對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)制造技術(shù)，提高效率，降低成本沒有直接的作用。因此有些可再生能源技術(shù)和產(chǎn)業(yè)，可能因?yàn)閮?yōu)惠政策取消而無法生存。所以，稅收優(yōu)惠政策主要發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用。強(qiáng)制性稅收政策。如燃油稅、碳稅，不僅能起到節(jié)約能源，減少環(huán)境污染，還能起到促進(jìn)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，提高技術(shù)水平的作用，因而也是一種不可或缺的刺激措施。m國(guó)家的能源政策一方面鼓勵(lì)節(jié)能、再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另一方面要求對(duì)高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)加以限制。稅收政策的制定也應(yīng)從這兩個(gè)方面加以考慮，鼓勵(lì)與限制并舉，更好地體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。

4、能源稅改革應(yīng)循序漸進(jìn)?？紤]到對(duì)維護(hù)國(guó)家綜合能源安全的重要性，中國(guó)應(yīng)該盡快地、同時(shí)也是分階段地推進(jìn)能源稅改革。對(duì)我國(guó)能源稅改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期能源政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同能源稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，能源稅改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)能源稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會(huì)令我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

事實(shí)上，只要能夠作到在不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，保障能源的可持續(xù)利用，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，能源稅改革在政治上就具有很高的可接受性和吸引力，從而成為可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域最具影響力和可操作性的宏觀經(jīng)濟(jì)手段。我們應(yīng)積極抓住稅制深化改革的有利契機(jī)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)能源政策的目標(biāo)導(dǎo)向和能源戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)要求，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化能源稅收政策，穩(wěn)步推進(jìn)能源稅收改革，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)能源的合理開發(fā)、利用的宏觀調(diào)控能力，盡早建立一個(gè)符合我國(guó)能源戰(zhàn)略目標(biāo)的能源稅收制度。