第一篇：從增值稅談我國稅制改革方向

地方稅體系現(xiàn)存問題剖析與改革方向探索

內(nèi)容提要: 一九九四年的分稅制財政體制改革扭轉(zhuǎn)了“兩個比重”過低的不利現(xiàn)象，中央政府的財力得到了保證，宏觀調(diào)控力度有所提高。地方稅體系也得到了加強。然而在新體制的運行過程中，地方稅體系仍出現(xiàn)了不盡如人意的地方，本文對地方稅體系在運行中出現(xiàn)的問題和原因進行了剖析并對其改革方向作了相應的探索。

關(guān)鍵詞：分稅制 地方稅體系 問題剖析 改革方向

一九九四年以分稅制為中心的財政體制改革，以建立公共財政為目標，適應黨的十四大所提出的建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，改革扭轉(zhuǎn)了財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值和中央財政收入占全國財政收入這兩個比重過低的困擾中國財政多年的不利局面，中央的宏觀調(diào)控能力因收入的增加而得到進一步增強，地方稅體系的建設(shè)也在加強地方稅征管、增加地方稅收入、建立地方稅體系、支持地方經(jīng)濟建設(shè)等方面發(fā)揮了相當顯著的作用，然而仍出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，本文試對出現(xiàn)的問題與原因進行剖析，并對未來的地方稅體系的改革方向作出相應的探索。

一 事權(quán)財權(quán)劃分不夠明晰。

公共財政理論是市場 經(jīng)濟理論的重要組成部分，它隨著市場經(jīng)濟理論的發(fā)展而發(fā)展。按照公共財政的要求，完善的分稅制應以“一級政府，一級事權(quán)，一級財權(quán)，一級預算”為目標，而九四年的改革主要是為了解決“兩個比重”過低問題，是一種中央與地方分錢的改革模式。在中央與地方的事權(quán)劃分上還不明晰，中央政府出現(xiàn)了缺位與越位現(xiàn)象，比如基礎(chǔ)教育、社會保障、基礎(chǔ)科研、支農(nóng)支出方面，中央政府投入不足，直接造成了地方政府特別是縣鄉(xiāng)政府財政困難，有的地方財政已完全是吃飯財政，更遑論支持地方經(jīng)濟建設(shè)了。而在企業(yè)挖潛改造支出、企業(yè)虧損補貼方面則沒有及時退出，依然處于越位位置。因此必須合理劃分中央與地方的事權(quán)，根據(jù)本國國情和國際慣例劃分的事權(quán)中由中央政府行使的職能：

(一)以國家整體利益考慮的對全國居民提供的集體性質(zhì)的公共品提供，如國防、外交、對外援助、跨省特大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目、特大自然災害救濟、中央政府行政管理等;

(二)具有規(guī)模經(jīng)濟和經(jīng)濟外部性等特點，或在一定程度上涉及國家整體利益的一些公共品提供，應由中央政府負擔其經(jīng)費的全部或部分，如教育、空間開發(fā)、環(huán)境保護、海洋開發(fā)、尖端科學、衛(wèi)生保健、社會保險、公共防疫，以及全國性交通干線、通迅、能源發(fā)展等;

(三)跨地區(qū)政府管轄范圍的不同行政區(qū)之間的收入再分配;

(四)為避免地區(qū)間因稅負不一而造成高稅區(qū)的納稅人流向低稅區(qū)，以及減少地方政府間用減稅和補貼等方式吸引投資的稅收競爭，中央政府應掌握主要稅種課稅權(quán);

(五)進出口調(diào)節(jié)權(quán)、關(guān)稅權(quán)、國債權(quán);

(六)涉及總量平衡、大的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的事項，以及實施重大產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策等;

地方政府的職能界定為：(一)制定和實施地區(qū)性經(jīng)濟社會發(fā)展計劃，實施地區(qū)性產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，利用地區(qū)優(yōu)勢促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展;

(二)根據(jù)本地區(qū)對公共設(shè)施的要求，提供各種公共設(shè)施，優(yōu)化投資環(huán)境，促進資源有效配置;

(三)提供地方行政、社會治安、文化教育、衛(wèi)生保健、就業(yè)培訓等公共服務;

在明確中央與地方事權(quán)的基礎(chǔ)上，如何配置相應的財權(quán)，同樣要結(jié)合我國的國情和國際上的先進經(jīng)驗。一般而言，有三種方式解決中央與地方的財權(quán)劃分，第一種方式是適合聯(lián)邦制國家的分稅制模式，稅收管理權(quán)限相對分散，各級政府都有征稅權(quán)，且共享全國性主體稅種;第二種方式是適合單一制國家的集權(quán)式分稅制，稅種及收入高度集中于中央，稅收立法權(quán)統(tǒng)一于中央，地方?jīng)]有立法自主權(quán);第三種是混合式分稅制，中央政府控制全國的關(guān)鍵性稅種，在稅收初次分配中占據(jù)絕對優(yōu)勢，而在稅收立法權(quán)高度集中的同時，賦予地方很大的管理使用權(quán)，建立以中央一般補助與專項補助并重的大幅度財政轉(zhuǎn)移支付制度。

我國傳統(tǒng)上一直是中央集權(quán)制國家，但是我國也是個國土遼闊、人口眾多、地理、文化、經(jīng)濟差異相當懸殊的國家，因此結(jié)合我國國情，應采用混合式分稅制模式，更好發(fā)揮中央與地方的兩個積極性，在初次稅收分配中由中央占據(jù)絕對優(yōu)勢，而通過大幅度轉(zhuǎn)移支付以調(diào)節(jié)各地的財政的不均。采取這種方式的好處有：(一)稅收立法權(quán)的高度集中與中央在初次稅收分配中占主體地位有利于社會主義市場經(jīng)濟體制所要建立的公平競爭統(tǒng)一大市場的形成，也保證了國家宏觀調(diào)控順利實施;(二)由于地方收入相當一部分要依賴中央政府的轉(zhuǎn)移支付，中央政府的轉(zhuǎn)移支付有利于消除諸侯經(jīng)濟各自為政的弊端;(三)有利于中央加大對地區(qū)差異的平衡力度，對西部大開發(fā)、東北老工業(yè)基地振興、中部堀起提供強大財力支持。實現(xiàn)財政均平化。保證最基本的全國性公共產(chǎn)品與公共服務的提供。

二 地方稅主體稅種不穩(wěn)定。

由于這個原因?qū)е碌胤蕉愺w系先天不足。這也是由于九四年分稅制改革時過分注重保障中央財力的原因，忽視了地方主體稅種的建設(shè)，目前地方稅主體稅種不穩(wěn)定的原因主要有：(一)營業(yè)稅是劃歸地方收入的，但是卻將鐵道部、各銀行總行、各保險總公司的營業(yè)稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加劃歸中央;(二)城市維護建設(shè)稅、教育費附加成為增值稅、消費稅、營業(yè)稅的附征稅費，導致此稅收入不能穩(wěn)定;(三)將收入增長潛力巨大的個人所得稅、地方企業(yè)所得稅改成分享稅，減少地方收入;(四)將印花稅中對深滬兩地股市交易開征的證券交易稅的收入大部分劃歸中央;(五)將資源稅中的海洋石油資源稅劃歸中央;

以上所舉例子無一不說明地方稅稅源的萎縮，而按照建立混合式分稅制的要求，地方政府承擔的事務極其繁雜，如果地方政府沒有一定的財力，過份依賴中央政府的轉(zhuǎn)移支付是無法保證地方政府因地制宜履行其職能的。因此如何建立健全地方稅主體稅種建設(shè)實系攸關(guān)。建議：(一)將城市維護建設(shè)稅改為獨立稅種，單獨以銷售或營業(yè)收入為計征依據(jù)，使之隨國民經(jīng)濟發(fā)展同步增長;(二)將營業(yè)稅全部劃為地方收入，并將之作為省級政府的主體稅種，隨著第三產(chǎn)業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這一稅種將穩(wěn)趨增長;(三)將有必要開征的環(huán)境保護稅，社會保障稅，物業(yè)稅、教育稅、遺產(chǎn)與贈與稅劃歸地方稅體系，有利于地方政府履行經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的職能，特別是要把潛力巨大的房地產(chǎn)稅收建設(shè)為未來的市縣級政府的主體稅種;(四)對于企業(yè)所得稅可以實行稅基式分享，將企業(yè)所得稅率劃分為一個國家稅率與一個地方稅率，使地方也獲得地方經(jīng)濟發(fā)展帶來的利益;(五)將目前適用于外資的車船使用牌照稅與城市房地產(chǎn)稅和適用于內(nèi)資的車船使用稅與房產(chǎn)稅合并，對外資也適用征收城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費附加，按照國民待遇的原則逐步實現(xiàn)內(nèi)外資稅收待遇的公平。

三 地稅部門要回歸當?shù)卣姓芾眢w制。

國稅部門自一九九四年財政體制改革后即在人員編制、經(jīng)費、管理等方面采取垂直管理方式，而地稅部門也先后實行省以下垂直管理方式，這就意味著市縣級政府沒有自已獨立的征稅機構(gòu)。對于地稅的垂直管理模式有相反的兩種意見，一種認為實行省以下垂直管理可以強化地稅機關(guān)的獨立性，防止地方政府的越權(quán)干預，更能做到依法治稅;另一種意見則認為按照 分稅制的精神，一級政府應當有其相應的一級征稅機構(gòu)，這個也是國際上的慣例，比如美國的聯(lián)邦，州，縣三級政權(quán)相應有其各自的征稅機構(gòu)，日本的國家，都道府縣，市町村也是如此。

其實這牽涉到依法制國的問題，不可否認的是如今我國的經(jīng)濟體制改革盡管取得了很大的成績，但是政企不分、由地方政府推動的投資過熱、重復建設(shè)、單純追求國民生產(chǎn)總值增長速度，搞形象工程等現(xiàn)象仍很嚴重，這些現(xiàn)象歸根到底還是政府職能沒有過渡到依法治國所要求的軌道上來，沒有適應社會主義市場經(jīng)濟體制對政府角色的定位要求上來，因此必須繼續(xù)深化經(jīng)濟體制與政治體制改革，建設(shè)法治政府，推進依法治國。只有這樣才能使一級政府擁有一級征稅機構(gòu)成為可能。才能既保證地方政府有其直轄征稅機構(gòu)，更好實現(xiàn)地方政府的職能，又能使地稅機關(guān)堅持依法治稅，不受地方政府的非法干預。

但是對于一級政府要有一級征稅機構(gòu)也不能簡單模式化，目前的地方政權(quán)有省、自治區(qū)、直轄市一級，地級市、自治州一級，縣、自治縣、縣級市一級和鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級，共四級政權(quán)，另外還存在經(jīng)濟特區(qū)和計劃單列市這兩個特殊形式的行政建制。根據(jù)我國未來行政區(qū)劃改革的方向，應堅持將地方稅務機構(gòu)劃分為省與市縣兩級征稅機構(gòu)的方向，一方面是因為隨著涉農(nóng)稅收與收費的取消，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政已失去了主要收入來源，沒有必要設(shè)置相應征收機構(gòu)，另一方面由于行政區(qū)劃改革方向主要是取消具有承上啟下功能的地級市這一級政權(quán)，直接由省轄縣，提高行政效率，因此將縣市征收機構(gòu)歸并也是未來的發(fā)展方向。

四 征稅機關(guān)相互關(guān)系需清晰界定。

由于彼此間缺乏配合協(xié)調(diào)機制使地稅部門處于被動地位。目前我國有四個征稅部門，即海關(guān)、國家稅務局、地方稅務局、財政部門所屬農(nóng)業(yè)稅征管機構(gòu)?，F(xiàn)在的問題主要有兩方面：(一)涉農(nóng)稅收不少地方仍然由財政部門征管，形成了一級政府兩套征稅機構(gòu)，弱化了地稅部門作為地方收入征管機構(gòu)的地位。而在此前為解決三農(nóng)問題，農(nóng)林特產(chǎn)稅、屠宰稅已取消。在今年初召開的全國人大會上，溫家寶總理代表國務院所作的政府工作報告上明確了提前實現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅的要求，因此目前財政部門所征收的稅收將只有契稅與耕地占用稅兩項，其中契稅并不僅限于農(nóng)村地區(qū)征收，而是以城鄉(xiāng)的所有權(quán)發(fā)生變動的不動產(chǎn)為征稅對象普遍征收，因此有必要將這兩項稅收劃歸地稅部門征收管理，有利于地方稅收入征管的統(tǒng)一。形成地稅部門征管稅收收入，財政部門主管支出的規(guī)范模式。(二)在國家稅務局與地方稅務局的關(guān)系上，現(xiàn)在也存在著不少問題，比如隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加，因為前者歸國稅征管，后者歸地稅征管，而由于國稅部門與地稅部門的相互不銜接，導致不少地方國稅部門在征收增值稅與消費稅后，如果納稅人不主動向地稅部門申報交納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，這兩項收入就會流失;再如核定征收個人所得稅，由于一些個體工商戶與私營企業(yè)未建帳立制，地稅部門在征收個人所得稅時往往按照相關(guān)法規(guī)采取以核定銷售收入和成本利潤率來征收，而國稅部門也是采用核定銷售收入來征收增值稅與消費稅，而由于兩個稅務部門相互不協(xié)調(diào)，往往造成了對同一納稅戶，地稅部門與國稅部門核定的銷售收入出現(xiàn)不一致，引起了納稅人的困惑與抵制，也對稅務部門依法治稅、公平納稅的原則提出了挑戰(zhàn);另外于二零零二年開始施行的企業(yè)所得稅征管體制改革，以二零零二年六月為分界點，之前辦理工商稅務登記的企業(yè)由地稅征管，之后辦理的企業(yè)由國稅征管，出現(xiàn)了一種稅收由兩個稅務部門征管的現(xiàn)象，而由于企業(yè)所得稅是最為復雜的稅種之一，兩個部門征管尺度不一常導致在同一區(qū)域的企業(yè)在所得稅負擔上標準不一，負擔畸輕畸重的現(xiàn)象。

針對上述問題，筆者提出以下幾項建議：(一)堅持依法治稅的方向，通過法律來合理界定各個征稅機關(guān)的相互關(guān)系，這樣做一方面符合建設(shè)社會主義法制國家的要求，另一方面也把相互間的職責用法律條文確定下來，有利于長期的穩(wěn)定和避免個人因素的干擾;(二)針對存在的問題，在完善稅制上做文章，找出癥結(jié)，對癥下藥，比如前文所述將城市維護建設(shè)稅改成獨立稅種，將企業(yè)所得稅由國稅機關(guān)征收，而將原統(tǒng)一的企業(yè)所得稅率一分為二，分別按各自稅率由國稅機關(guān)將收入劃入中央金庫與地方金庫;(三)建立各征收機關(guān)定期聯(lián)系協(xié)調(diào)機制，定期進行問題分析，提高辦事效率，為保證這一機制不流于形式，需加強考核，建立相關(guān)激勵懲戒機制，通過以上的三項舉措對各征稅機關(guān)之間關(guān)系進行合理明晰的界定。既分權(quán)清楚，又配合協(xié)調(diào)。嚴肅稅法，取信于民。

五 稅費改革滯后使地稅局成為收費局。

出現(xiàn)這種情況的主要原因是目前的不少地方政府將一些基金、收費項目劃歸地稅部門征管，希望通過稅務部門的較強征管力度與先進技術(shù)裝備來增加這些基金、收費收入。

比如防洪保安資金、市場物價調(diào)節(jié)基金、糧食風險基金、地方教育附加費、人民教育基金、人民防空建設(shè)基金、殘疾人保障基金、社會保障基金等現(xiàn)在都成了稅務部門代征的項目。導致地稅部門不僅要負責地方稅的征管，同時擔負了大量繁雜的收費任務，而且由于不少地方政府以高額代征手續(xù)費鼓勵地稅機關(guān)征收相關(guān)費用和基金，以致于有些地稅局的收費收入超過了稅收收入，被一些納稅人譏稱為收費局，這種主次不分的現(xiàn)象必須得到遏制。

而從根本上改變這種現(xiàn)狀的唯一方法就是繼續(xù)推進稅費體制改革，按照清費立稅的要求，強化對預算外收入，制度外收入的清理整頓，(一)一些明顯屬于亂攤派、亂收費、亂罰款的三亂項目，因其干擾市場正常競爭秩序，加重納稅人負擔，應明令取消;(二)對于一些本應由政府無償提供的公共產(chǎn)品和公共服務的收費應取消;(三)將政府向社會實施某些特定管理或提供特殊服務收取的必要的規(guī)費予以保留，但要實行規(guī)范化財政管理;(四)按照 有償使用原則，政府也可向開發(fā)利用國有資源者收取相應使用費，并對這些費用依法征稅;(五)對主要具有稅收性質(zhì)的收費項目，應變收費為收稅，具體可以通過擴大稅基或提高稅率將其并入現(xiàn)行的有關(guān)稅種統(tǒng)一征收，或者根據(jù)其性質(zhì)與來源，設(shè)立新的稅種，另定征收辦法，目前達成共識的費改稅項目主要是將公路養(yǎng)路費改征燃油稅，將環(huán)保收費改征環(huán)保稅，將相關(guān)教育收費改征教育稅，將社會保障收費改征社會保障稅，隨著時機的成熟，這些稅種將會陸續(xù)推出。(六)在改革中要考慮稅收收入占國民生產(chǎn)總值、財政收入占國民生產(chǎn)總值、政府收入占國民生產(chǎn)總值這三個不同口徑的宏觀稅負率，既要保證稅費改革的順利推進，減少預算外與制度外收入，規(guī)范政府收入方式，同時也要避免加重納稅人負擔而影響經(jīng)濟健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。當前我國正在推進社會主義和諧社會的建設(shè)，在這一進程中各級政府必須堅持依法治國，堅持五個統(tǒng)籌，堅持可持續(xù)發(fā)展，因此作為公共財政支柱之一的地方稅體系的建設(shè)對于地方政府履行上述職能就具有相當深遠的意義，因此我們必須正視在地方稅體系中所存在的上述問題，按照適應當前建設(shè)社會主義和諧社會的要求與建設(shè)公共財政的需要盡早加以解決。相信地方稅體系的建設(shè)一定會在模式創(chuàng)新與制度創(chuàng)新中，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立進程而不斷發(fā)展完善，服務于發(fā)展、改革、穩(wěn)定的大局，增值稅制之改革與完善

增值稅在我國目前是流轉(zhuǎn)稅的一大稅種，是我國財政收人的重要來源和國家宏觀調(diào)控政策的重要手段。可以說增值稅轉(zhuǎn)型及增值稅制度的改革是我國稅制完善的一大重頭。本文從分析我國增值稅歷史發(fā)展和現(xiàn)狀入手，研究了目前我國增值稅稅收制度存在主要的問題以及這些問題對我國經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響，接著論述了我國增值稅稅制改革的幾個措施，最后探討了目前增值稅制改革中需要注意的幾點問題。

「關(guān)鍵詞」增值稅；生產(chǎn)性增值稅；消費型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；增值稅制的改革

十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于社會主義市揚經(jīng)濟體制若干問題的決定》提出新一輪的稅制改革將按“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴監(jiān)管”的原則分步實施。其中有一個重要的規(guī)定就是法律規(guī)定允許企業(yè)抵扣當年新增固定資產(chǎn)中機器設(shè)備部分所含的增值稅進項稅額，這標志著我國的增值稅制將由現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅開始向消費型增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅是目前流轉(zhuǎn)稅的一大稅種，是我國財政收人的重要來源和國家宏觀調(diào)控政策的重要手段?？梢哉f增值稅轉(zhuǎn)型及增值稅制度的改革是我國稅制完善的一大重頭。

所謂增值稅是指以商品在流轉(zhuǎn)過程中的增值額為計稅依據(jù)的一種商品稅。（增值額主要是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。）[1] 相對于營業(yè)稅、消費稅來說，增值稅僅以商品流通環(huán)節(jié)的增值額為計稅依據(jù)，這就消除了流通環(huán)節(jié)的多寡對商品稅負和價格的影響，從而利于消除重復征稅問題進而有助于企業(yè)的公平競爭。而另一方面，理想中的增值稅的征稅范圍較廣，稅基較大，對廣泛的行業(yè)征收增值稅對我國財政收入的穩(wěn)定發(fā)展也是有助的。目前世界許多數(shù)國家都有規(guī)定增值稅的征收，即使是一些未開征增值稅的國家也在論證增值稅的開征問題。

一、我國增值稅制度的建立和發(fā)展過程

增值稅制度在我國的確立發(fā)展雖然只有短短的二十幾年，但已經(jīng)成為我國最重要的稅種。從1979年開始試行，到1984年成為正式稅種，并且至1994年的稅制改革中接受重大改革，增值稅可以說是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深化而確立和發(fā)展起來的。

我國在改革開放前，由于實行高度集中的計劃經(jīng)濟，因而對國營企業(yè)的利潤實行統(tǒng)收統(tǒng)支。然而隨著經(jīng)濟形勢的變化，我國原有單一的工商稅制已不適應新形勢，影響了稅收作用的發(fā)揮，因此，經(jīng)過試點和廣泛征求意見，我國于1979年引進了增值稅，1985年4月財政部頒發(fā)了《中華人民共和國增值稅條例草案》實施細則》，至此，我國增值稅稅制基本建立起來了。

1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革。這次稅制改革以增值稅改革為核心，主要目的是為了強化稅收管理、嚴格依法治稅、努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負促進公平竟爭、組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，建立起了新的、規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，于1994年1月1日起正式施行。至此，我國基本建立起了具有中國特色的規(guī)范化的增值稅制度。

就當時我國經(jīng)濟發(fā)展狀況來看，1993年所確立的增值稅稅制無疑是積極的?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》對我國增值稅的適用范圍以及稅率等各方面做了法律規(guī)定，是稅務機關(guān)征收增值稅以及納稅人繳納增值稅的合法依據(jù)。例如它將我國增值稅征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點擴展到了全國，征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具及自行車、縫紉機、電風扇擴大到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務活動中的加工和修理修配，稅率只設(shè)了1l%和13%兩檔基本稅率，除個別情況外，均適用基本稅率。

需要強調(diào)的是1994年我國增值稅制改革有個重要的特點就是：我國選擇了生產(chǎn)性增值稅模式。[2] 我國1994年我國增值稅制改革選擇生產(chǎn)性增值稅模式是由當時的經(jīng)濟發(fā)展形勢所決定的。1994年稅制改革時，我國市場經(jīng)濟正處于通貨膨脹階段，而固定資產(chǎn)投資過度膨脹又一直是通貨膨脹不斷攀升的重要因素。生產(chǎn)型增值稅在計算應納增值稅稅額時不允許扣除購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，而將購入固定資產(chǎn)的進項稅額直接計入固定資產(chǎn)的成本從而造成對該部分的重復征稅。因而采用生產(chǎn)型增值稅就是“通過層層加大固定資產(chǎn)的購入成本，把一部分固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)換為稅收，從而達到一支固定資產(chǎn)投資的盲目擴張，進而抑制通貨膨脹，實現(xiàn)經(jīng)濟宏觀調(diào)控的目的?！盵3]

另一方面選擇生產(chǎn)型增值稅也是當時政府處于穩(wěn)定我國財政收入的考慮。自改革開放以來，我國財政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31%下降到1993年的13%，年均下降1.2%.同期中央財政收入占全國財政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%.為此，1994年財稅體制改革的重要目標之一便是提高“兩個比重”。由于生產(chǎn)型增值稅在計算應納增值稅稅額時不允許抵扣外購固定資產(chǎn)已納增值稅，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物。因而生產(chǎn)型增值稅相對來說就具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而有利于保證財政收入的穩(wěn)定。

實踐也證明1994年稅制改革改革選擇的生產(chǎn)性增值稅模式是適應當時我國發(fā)展需要的。在過去的幾年里，我國的增值稅制度取得了巨大的成功，它在穩(wěn)定財政收入，加強宏觀調(diào)控等各方面都曾起到了積極的作用。但是隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的深入，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐步暴露，它已不適應我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，甚至在一定程度上阻礙了我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。因而針對1994年稅制改革建立的稅收體制存在的不符現(xiàn)實發(fā)展需要的不足，新一輪稅制改革正在進行中。

二、目前增值稅制存在的問題及不利影響

1994年稅制改革改革確立的增值稅制度在過去的幾年里對于穩(wěn)定財政收入，加強宏觀調(diào)控等各方面都曾起到了積極的作用。但隨著市場經(jīng)濟改革的深化以及相關(guān)制度的不斷完善，已有的增值稅制度已在逐步暴露其缺陷，等待改革的進行。我國1994年增值稅體制在目前經(jīng)濟法發(fā)展中主要在以下幾方面存在問題。

第一，我國目前的增值稅制度實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)進項稅額不予抵扣，導致了重復征稅現(xiàn)象的存在。

由于我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額，這部分稅額便資本化為固定資產(chǎn)價值的一部分，并最終以折舊形式轉(zhuǎn)移到新創(chuàng)造的貨物價值中去，成為貨物消費稅額的一個組成部分，致使該產(chǎn)品流通次數(shù)越多，重復征稅次數(shù)也越多。而增值稅在世界范圍從產(chǎn)生到如今如此發(fā)展迅速的一個原因就在于增值稅比較其他稅種來說具有“稅不重征”，有利于消除重復征稅的優(yōu)點。生產(chǎn)型增值稅在一定程度上弱化了增值稅本質(zhì)上的這一優(yōu)點。

第二，我國目前實行的增值稅的征稅范圍相對較窄。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞厄以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。由此可見我國目前增值稅的征稅范圍僅限于銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物。增值稅本是應以增值額為納稅對象，我國法律將除貨物銷售、加工修理修配勞務以及進口貨物以外行業(yè)產(chǎn)生的增值額排除在增值稅外，將其他勞動服務業(yè)以及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)等納為營業(yè)稅范疇，這就人為地造成了增值稅抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)上的中斷。而且征收范圍的如此局限性也在一定程度上增加了增值稅稅收征管的復雜性和難度。

第三，我國目前規(guī)定的增值稅稅率相對偏高且稅率結(jié)構(gòu)復雜。

我國目前法律規(guī)定增值稅一般納稅人的法定稅率分為17％、13％和0％三檔，而小規(guī)模納稅人的征收率由6％和4％兩檔。西方國家征收消費型增值稅的稅率大多在8％到20％之間，如果將我國增值稅的法定稅率為17％和13％由生產(chǎn)型增值稅換算為消費型增值稅相當于，實際稅率則高達23％和18%，明顯偏高。[4] 另外我國目前增值稅稅率除以上幾類外，還有調(diào)整稅率如廢舊物資經(jīng)營為10%，運費為7%等等，可見我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)復雜。這將使增值稅的統(tǒng)一性和抵扣鏈條的連續(xù)性遭到破壞，不僅會增加征管的難度而且為納稅人偷逃稅和騙稅提供了可乘之機。

第四，在納稅主體方面對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分和征管存在問題。

我國目前劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準相對偏高。例如法律規(guī)定從事貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬以下的就為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人標準偏高導致我國目前小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%到90%.并且法律規(guī)定小規(guī)模納稅人的進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，因業(yè)務需要必須開具增值稅專用發(fā)票的必須到稅務機關(guān)申請代開，且只能按小規(guī)模納稅人的征收率填開應納稅額。這些規(guī)定一方面明顯地加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，另一方面，由于潛在交易方考慮到與小規(guī)模納稅人交易不能足額抵扣進項稅額因而減少了與小規(guī)模納稅人的交易往來。長遠上看這將阻礙中小企業(yè)的長期發(fā)展。

目前我國增值稅制度上存在的以上問題已經(jīng)對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了眾多不利的影響。

（一）現(xiàn)有增值稅制度在多方面阻礙了公平競爭

1、生產(chǎn)型增值稅造成不同行業(yè)的企業(yè)間稅負的不公平。由于不允許固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣，資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負擔必然要比資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)相對要重。特別是資本密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的固定資本占整體資本結(jié)構(gòu)的比重較高，由于在計稅中得不到抵扣，可以想象這類企業(yè)的稅負是明顯較重的。

2、固定資產(chǎn)進項稅額在生產(chǎn)型增值稅體制中不允許抵扣的直接結(jié)果就是對這部分的重復征稅。并且，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征稅次數(shù)越多，企業(yè)稅負越重。這就從縱向上對企業(yè)競爭造成了不公平的影響。

3、另外內(nèi)外資企業(yè)間也存在明顯不公平。我國增值稅稅收優(yōu)惠中對外資企業(yè)購進某些特定的固定資產(chǎn)規(guī)定了一系列的優(yōu)惠。例如，法律規(guī)定外商投資企業(yè)購買國家限定范圍內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備可以退還其所含有的增值稅，而內(nèi)資企業(yè)卻無法享受該優(yōu)惠。類似的政策還有很多，在這種環(huán)境里，內(nèi)資企業(yè)明顯要比外資企業(yè)承擔較多的稅負，從而造成了我國內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。

4、我國企業(yè)固定資產(chǎn)購進時已納稅額不允許抵扣而是按規(guī)定計入成本，最終企業(yè)的產(chǎn)品的價格中增加了這一部分的稅收。含稅價格顯然是要高于不含稅價格的，因而我國企業(yè)的產(chǎn)品在參與國際競爭時無疑減弱了價格方面的優(yōu)勢?？梢哉f生產(chǎn)型增值稅對我國企業(yè)與外國企業(yè)的公平競爭造成了一定程度的影響。

（二）現(xiàn)有增值稅制度不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，并且制約了生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、社會化大生產(chǎn)的方向發(fā)展

上文中提到了生產(chǎn)型增值稅不允許固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣容易在不同行業(yè)中造成不公平現(xiàn)象。進一步說來對固定資產(chǎn)所含稅金以及開發(fā)費用不許抵扣將會提高投資成本，相應就降低了投資收益率。而這將對某些市場主體的投資決策產(chǎn)生很大的影響，從而直接限制投資。特別是資本有機構(gòu)成高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)在這方面所受影響應是更為明顯。生產(chǎn)型增值稅在這方面的影響可以說是其對我國對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)整，不利于我國市場的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化調(diào)整。

另一方面，固定資產(chǎn)進項稅額的不予抵扣使得流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征稅越重，企業(yè)的稅負也越重。因而這將影響市場主體在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的考慮。社會大生產(chǎn)中企業(yè)的專業(yè)協(xié)作性越來越強，而專業(yè)協(xié)作生產(chǎn)必然使得產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)加多，這意味著稅負也將加重。于是為了減少重復征稅帶來的稅負過重，某些企業(yè)可能會選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)少的生產(chǎn)經(jīng)營方式……生產(chǎn)型增值稅在這方面的影響可以說是與社會大生產(chǎn)下專業(yè)協(xié)作化趨勢相背離的，這將制約我國市場生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、社會化大生產(chǎn)的方向發(fā)展。

三、改革和完善我國增值稅稅收制度

增值稅是目前流轉(zhuǎn)稅的一大稅種，是我國財政收人的重要來源和國家宏觀調(diào)控政策的重要手段。可以說增值稅轉(zhuǎn)型及增值稅制度的改革是我國稅制完善的一大重點。根據(jù)上文所述的我國目前增值稅制度存在的問題，我們應該從促進增值稅轉(zhuǎn)型、擴大增值稅納稅范圍以及在納稅主體、稅率等方面改革增值稅制度，并應該加強相關(guān)法規(guī)的配套改革以完善我國增值稅制度。

（一）改革我國增值稅稅收體制

1、實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型

當前我國已經(jīng)加入了WTO，為營造一個公平競爭的外部環(huán)境和建立公平合理的稅制環(huán)境，以增強我國企業(yè)的競爭力，有必要進行增值稅轉(zhuǎn)型。

十六屆三中全會所提出的新一輪的稅制改革中有一個重要的規(guī)定就是允許企業(yè)按法律規(guī)定抵扣當年新增固定資產(chǎn)中機器設(shè)備部分所含的增值稅進項稅額，這標志著我國的增值稅制將由現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅開始向消費型增值稅轉(zhuǎn)型。

收入型增值稅比起身產(chǎn)型增值稅少進一步允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅金，從這個角度來看可以說收入型增值稅是最符合按增值額征稅的原理。但是在實際操作中要準確計算當期折舊（扣額法）或當期折舊所含稅款（扣稅法）卻非易事。正是因為收入型增值稅計算過于復雜，征管難度大，所以在實際運用中沒有哪個國家采用它。

相對于生產(chǎn)型增值稅和收入型增值稅來說，消費型增值稅更具合理性。消費型增值稅允許扣除所有固定資產(chǎn)所含的進項稅額，因而對稅前扣除充分，最能體現(xiàn)按增值額課稅的初衷，徹底消除了重復課稅因素。因此消費型增值稅是目前世界上實行增值稅國家普遍選擇的類型，如美國、西歐各國均采用它。

我國此次增值稅轉(zhuǎn)型選擇消費型增值稅可以說是符合國際發(fā)展趨勢的，并且對于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展也有重要作用。消費型增值稅的實施將有效地促進投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，并且將推動企業(yè)技術(shù)進步和高科技發(fā)展，而且也將提高我國企業(yè)的競爭力。

2、擴大增值稅征稅范圍

我國目前增值稅的征稅范圍僅限于銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物。征稅范圍的有限性不僅造成了增值稅抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)上的中斷，而且征收范圍的如此局限性也在一定程度上增加了增值稅稅收征管的復雜性和難度。

增值稅的征收范圍本應是能產(chǎn)生增值額的商品和勞務交易的所有領(lǐng)域，而且增值稅征稅范圍越廣，稅欲征收鏈條就越緊，越有利于消除重復征稅，并且征稅成本越低，也有利于稅收的控制。根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展程度以及其他相關(guān)制度的完備程度，目前增值稅改革中可將其征稅范圍擴大至與生產(chǎn)環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密的交通運摘業(yè)，建筑安裝業(yè)，郵電通訊業(yè)，轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)行為[5].3、另外針對在稅率和納稅主體方面的不足之處也應按“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴監(jiān)管”的原則進一步完善。比如應完善小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認定標準，降低稅率和簡化稅率結(jié)構(gòu)。

（二）目前我國增值稅改革中存在的難題

1、向消費型增值稅過程中國家財政收入的保障

實施增值稅轉(zhuǎn)型對于解決我國近幾年宏觀經(jīng)濟出現(xiàn)的通貨緊縮、投資萎靡以及消費不振的現(xiàn)象具有積極意義。但是由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向于消費型增值稅最大的變化就是企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣，因而相對來說財政收入保障將是面臨巨大的挑戰(zhàn)。所以在轉(zhuǎn)型中在緩解企業(yè)稅負壓力的同時我們也應盡量減少轉(zhuǎn)型對財政收入帶來的沖擊。

比較國際上開征消費型增值稅的國家稅制，與我國現(xiàn)有增值稅稅制無論在增值稅的征收范圍、稅率還是征收方法上都存在很大的不同。比如就稅率來說，雖然筆者在前文中已經(jīng)提到我國目前增值稅稅率較高，但比較的前提是將生產(chǎn)型增值稅之下的稅率換算為消費型增值稅制的稅率再行比較的。要實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，目前的稅率顯然是不適合的，有必要進行經(jīng)濟分析重新確定。因而，我國增值稅轉(zhuǎn)型并非僅僅規(guī)定允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額那么簡單，還需要許多相關(guān)規(guī)定的配套改革配合。因而我們可以利用相關(guān)配套制度的完善，緩解轉(zhuǎn)型對財政收入帶來的沖擊。

就增值稅內(nèi)部來說，我們可以通過擴大增值稅征稅范圍，相對提高增值稅稅率（相對于目前的數(shù)字來說），減少某些稅收優(yōu)惠等制度來避免增值稅稅收的銳減。就我國整個稅制來說，我們可以通過其他稅制的完善以及新稅種的開征來增加稅收收入。另外完善稅收征管體系保證我國稅收收入的及時足額入庫也可以緩解轉(zhuǎn)型帶來的壓力。

2、在擴大增值稅征稅范圍時，應注意增值稅與營業(yè)稅的協(xié)調(diào)以及中央與地方的協(xié)調(diào)

我國目前增值稅的征稅范圍僅限于銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物，除此之外的其他勞動服務業(yè)以及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、銷售無形資產(chǎn)等則為營業(yè)稅征稅范圍。擴大增值稅的征稅范圍勢必將減少營業(yè)稅的增稅范圍。增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的此消彼長決定了在增值稅改革中必須正確處理好兩者在整個稅收體制中的關(guān)系。

另外，由于營業(yè)稅屬于地方稅，增值稅屬于中央地方共享稅，對某些行業(yè)（如交通運軸和建筑安裝業(yè)）改征增值稅就會相應地對中央財政收入和地方財政收入產(chǎn)生影響，這就涉及到中央和地方在財政分權(quán)方面的協(xié)調(diào)問題。因此，我們在增值稅征稅范圍的改革中應重新劃定中央和地方關(guān)于增值稅收人的比例，以確保中央和地方利益的協(xié)調(diào)。

3、考慮各方面因素，改革稅率

另外我們在改革增值稅稅率中，還應考慮到保證財政收入與企業(yè)稅負承受能力的協(xié)調(diào)，以及目前我國的稅收征管水平等各方面因素。

總之，此次我國增值稅稅制改革是我國經(jīng)濟發(fā)展形勢所決定的，它將減少現(xiàn)有制度之不足給市場帶來的不利，并將有利于提高我國企業(yè)的競爭力，另外對于促進投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將有積極意義。但同時我們也不能忽視這次改革所能給經(jīng)濟以及社會其他方面帶來的沖擊，因而應加強配套制度的完善來緩解由此帶來的壓力。

[2]就目前世界上所開增的增稅來看主要存在三大類：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

1、生產(chǎn)型增值稅：是指納稅人在計算應納增值稅稅額時，只允許扣除購進生產(chǎn)資料中屬于流動資產(chǎn)部分的進項稅額，而不允許扣除購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，將購入固定資產(chǎn)的進項稅額直接計入固定資產(chǎn)的成本。由于課稅對象的增值額實際上相當于國民生產(chǎn)總值，因而將其稱之為生產(chǎn)型增值稅。

2、收入型增值稅：是指納稅人在計算應納增伯稅稅額時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的己納稅金。這種稅的課稅依據(jù)，就整個社會來說，相當于國民收入，所以稱之為收入型增值稅。

3、消費型增值稅：是指納稅人在計算應納增值稅稅額時，允許扣除所有固定資產(chǎn)所含的進項稅額。對于企業(yè)而言，用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料價款，均不在課稅范圍內(nèi)；對于整個社會而言，課稅對象僅限于國民收入中用于消費資料的部分，因而將其稱之為消費型增值稅。

第二篇：我國稅制改革

我國1994年進行的全國稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財政收入為指導思想，建立了適應社會主義市場經(jīng)濟運行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當嚴重，需要進一步改革和完善。

一、我國稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達到20000億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標包括簡化稅制、提高稅收比率、促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式?？墒牵唵蔚亩惙N合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟增長；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項收入就占整個稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟運行的杠桿。在所得稅會計制度尚未建立，個人收入福利化的情況下，全面實施自行申報納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個人所得稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應稅所得額確定不合理，不能適應收入形式分配多元化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個標準來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實現(xiàn)了政府確立的目標。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預測到也可能沒有預測到的)主要影響，在估價這些影響時，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價值判斷。

從這三個標準來看，我國要真正實現(xiàn)成功的稅制改革還需要進一步努力。我們首先應當明確一下我國在今后一段時期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進公平。我國是一個發(fā)展中大國，提高效率、促進經(jīng)濟增長仍然是主要政策目標。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時所支付的增值稅納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負。目前，在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)已經(jīng)開始試行消費型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗和時機成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實施消費型增值稅。同時，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時簡化稅目稅率，以促進從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實行幅度比例稅率，其中奢侈性消費項目稅率還應當從高。

第三，改革消費稅。調(diào)整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護膚護發(fā)品等普通消費品停止征稅；對一些收入一般的消費者極少問津的高檔消費品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護的消費品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強消費稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強其經(jīng)濟調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當降低稅率，減輕企業(yè)稅負，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補等多種優(yōu)惠方式，以促進企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級換代，實現(xiàn)經(jīng)濟模式和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個人所得稅。一是實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平，調(diào)整個人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費用扣除項目應綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時適當考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費用扣除隨物價變動而相應調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個人所得稅的征管效率。三是健全個人收入監(jiān)測辦法，逐步擴大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時簡并稅率檔次，并適當調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負擔，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項目，以雇員的工資總額為計稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔，個體經(jīng)營者以其收入總額計稅。社會保障稅的開征，為財政實施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費改革，進一步優(yōu)化我國稅制

名目繁多的收費，嚴重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負擔，而且對經(jīng)濟產(chǎn)生了極強的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標的實現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費。對某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續(xù)采取收費形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預算內(nèi)的規(guī)費形式。對具有稅的性質(zhì)的合理性的收費，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應知識經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟的支柱，它以知識、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動經(jīng)濟高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時，對高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費用和風險準備金，并可在稅前扣除；加速先進設(shè)備的折舊等等，其實這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進人力資本的形成。制定企業(yè)對科研人才培訓投入支出方面的優(yōu)惠政策。對個人的專利收入免征個人所得稅。對因科技創(chuàng)新所獲得合法的個人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應下降的理論。

4、建立實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計上要充分發(fā)揮稅收的引導和激勵作用，制定相應的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)減少污染，進行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學界定各級政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機制。

(2)加強征收管理。稅務機關(guān)的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強化征收管理能力也是稅制改革的一個重要組成部分。

(3)抓住改革機遇，大力推進依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機遇。我們要充分把握這一機遇，把促進依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個方面，以帶動全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第三篇：淺析我國增值稅改革

大 三 學 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國在全國范圍內(nèi)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅。而此次，國務院常務委員會決定明年在上海首先開展深化增值稅制度，將營業(yè)稅并入增值稅征收，同時，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅和13%低稅率基礎(chǔ)上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現(xiàn)行的3%和5%的營業(yè)稅率相比，依然高出不少，但將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)。因此，從福利角度來看，拓展我國增值稅稅基，符合社會福利改進的需要，符合“簡稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時，由于增值稅擴圍所帶來的問題，比如中央與地方收入分配問題，稅率如何制定問題也接踵而至。中央應制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經(jīng)濟共同健康發(fā)展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內(nèi)容

11月17日，經(jīng)國務院批準，財政部、國稅總局聯(lián)合下發(fā)“營業(yè)稅改征增值稅”試點方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)先行試點。應該說，此次“營業(yè)稅改征增值稅”試點，對于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴大到取代營業(yè)稅（覆蓋交通運輸和服務領(lǐng)域）；其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應相對明顯；其三，可以激勵我國服務業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。

2.2增值稅擴圍后的影響分析

注冊會計師《稅法》（2011）對增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值稅和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。注冊會計師《稅法》（2011）對營業(yè)稅的定義是：營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅征收范

大 三 學 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務，因而稅率設(shè)計的總體水平一般較低。營業(yè)稅是對企業(yè)商品和勞務課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財政收入，因而營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實行多環(huán)節(jié)課稅。這樣就體現(xiàn)了營業(yè)稅的缺點，即存在重復課征和累積稅負的問題。中國財政學會副會長、人大教授安體富（2011）表示，對增值稅進行改革，具有指標性意義，其影響力將是巨大的。屆時，包括企業(yè)、個體戶和個人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負。雖然試點僅在上海進行，但增值稅覆蓋面較大，試點所能帶來的優(yōu)惠力度至少達千萬元級別。著名財稅專家，中央財經(jīng)大學財政學系主任、財稅研究所所長曾康華（2011）表示，增值稅和營業(yè)稅的“減稅”將直接作用于服務行業(yè)，旅游、郵電、交通運輸、零售等行業(yè)受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運輸業(yè)作為試點行業(yè)，是因為我國交通運輸業(yè)在稅收層面存在一系列問題，如按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，導致分工越細，稅負越重。交通運輸業(yè)初期固定資產(chǎn)投入較大，由于這些外購固定資產(chǎn)均無法抵扣增值稅進項稅金，導致企業(yè)承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負擔。外購服務的營業(yè)稅不能抵扣，導致使用外包服務的成本較高，從而限制了服務外包的發(fā)展等，均對行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生了不利影響，亟待改革和完善?；谏鲜鲋T多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問題，如稅賦變化不

一、進項稅額增減不

一、抵扣范圍擴大等，在交通運輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務業(yè)都有體現(xiàn)，對這兩個行業(yè)實施改革試點將起到顯著的示范效應。同時，財務部財科所財稅專家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運輸業(yè)是增值稅“鏈條”中重要的一環(huán)，修復好這一環(huán)，對完善增值稅意義重大；另一方面，該行業(yè)的營業(yè)稅收入不是很大，試點不會影響大局的穩(wěn)定和行業(yè)的發(fā)展。他認為，交通運輸業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，對于增值稅擴圍改革可能遇到的問題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應。

2.2.1增值稅擴圍對地方財政收入的影響

張斌（2011）認為地方財政收入減少，收支缺口擴大，推動預算外制度外收入膨脹。營業(yè)稅是地方稅，而且是地方 程度擴大，產(chǎn)業(yè)政策實施弱化。地方財政風險因素增多，財政風險規(guī)模擴大。

姜歡（2011）以一家物流業(yè)上市公司為樣本，運用了相關(guān)會計知識實證分析了增值稅擴圍對物流企業(yè)稅負和收益的影響。他指出增值稅擴圍由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負，因此對物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負影響顯著，同時由于增值稅擴圍也會影響到折舊、城建稅及教育費附加、所得稅等，因此也會間接影響收益。

2.2.3增值稅擴圍對企業(yè)的影響

張斌（2011）指出當增值稅覆蓋營業(yè)稅之后，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承當增值稅的稅收負擔，營業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業(yè)的稅負減輕了。比如企業(yè)購進的用于增值稅生產(chǎn)活動的固定資產(chǎn)，其進項稅額由原來不能從銷項稅額抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)所購進的固定資產(chǎn)（包括不動產(chǎn)）可以直接從銷項稅額中扣除，這一措施的減稅對原營業(yè)稅企業(yè)來說稅負又一定程度減輕了。另外，對于原來的增值稅企業(yè)來說，經(jīng)常從原來的營業(yè)稅企業(yè)購進貨物或勞務，但由于對方是營業(yè)稅納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進項稅額無法抵扣，造成這些企業(yè)負擔比較重，而營業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴圍的意義

蘇玲（2011）表示擴圍改革有利于簡化稅制，減少征管工作復雜性。我國從1994年至今一直推行增值稅、營業(yè)稅并行的稅收制度，擴圍改革就是以增值稅全取代營業(yè)稅，徹底實現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務稅收政策的統(tǒng)一，這樣就簡化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)；從長遠來看，擴圍改革有利于企業(yè)財務核算簡化，實現(xiàn)公平稅負。比如娛樂業(yè)，它是采用不同的稅率，導致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負不同。擴圍還有利于促進產(chǎn)業(yè)升級，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征收，并每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復征收，導致服務業(yè)稅負過重，使得貨物與勞務稅負不一致，從業(yè)抑制了 本上體現(xiàn)出來，在實際征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會效率因此產(chǎn)生損失；二是營業(yè)稅由于存在重復征稅問題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當前營業(yè)稅征稅范圍改征增值稅后，整個社會的福利收益將會增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進方案。

2．4增值稅擴圍預期會遇到的問題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問題。營業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財政壓力將會陡增。蘇玲（2011）表示擴圍后的稅率問題也是一大難點，稅率如果設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國家稅收減免政策，不能起到促進第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標。擴圍后，增值稅率過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟運行所需財政資金。

結(jié)論

現(xiàn)在據(jù)知情人士稱，增值稅改革的同時，中央肯定會調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區(qū)已被允許發(fā)行地方債，可以視為地方的財政自主權(quán)大大提高。這次改革雖然可能減少財政收入，但由于減稅，企業(yè)投資和經(jīng)營的積極性都會有所提高，尤其是服務業(yè)將會獲得更廣闊的發(fā)展空間，因此，長期來看，稅基的增長將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對財政收入不構(gòu)成顯著影響。

政府在此次改革中應注意幾點：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復征稅的因素可能會在短時期出現(xiàn)稅收收入的增長減緩的勢頭，這無疑降低了政府進行此項改革的動力，從實際來看，我國仍存在較大的應對全球金融危機，促進國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無異于“面多了加水，水多了加面”，使我國財政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對勞務征稅的復雜程度并不亞于對商品和貨物征稅，甚至要更加復雜。為了對勞務征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務的企業(yè)的特征，進一步完善增值稅征收制度，以便實施對勞務征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長轉(zhuǎn)向追求可持續(xù)發(fā)展，即以可持續(xù)發(fā)展為目標，整體優(yōu)化稅制。增值稅轉(zhuǎn)型，不僅是完善稅制的必要，更應該認識到，增值稅制的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。服務業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化增值稅、營業(yè)稅制，與科學發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求相一致。同時，通過各種稅制綠化措施鼓勵和引導有效生產(chǎn)和合理消費，包括節(jié)能減排的稅收措施和鼓勵科技發(fā)展等稅收措施。

參 考 文 獻

[1] 劉明.擴大增值稅征收范圍的政策性見解[J].會計之友，2011（08）：75-82.[2] 張斌.營業(yè)稅全面取消后的影響分析[J].財會研究，2011（02）：31-33.[3] 孫鋼.增值稅“擴圍”的方式——基于對行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財政研究，2011（02）：56-59.[4] 劉海慶，米月皎.“擴圍”后的增值稅稅收分成比例設(shè)計[J].稅收經(jīng)濟研究，2011（03）：42-45.[5] 施文潑，賈康.增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調(diào)整[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2010（11）：46-51.[6] 張倫俊.深化稅制改革,推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型[J].南京審計學院學報，2011（02）：6-16.[7] 姜歡，劉建軍，張冰玉.增值稅擴圍對物流業(yè)發(fā)展影響的實證分析[J].中國集體經(jīng)濟，2011（27）：83-84.[8] 坍檀.全面取代營業(yè)稅，“十二五”增值稅擴圍改革[J].財會學習，2011（01）：10-12.[9] 張斌.增值稅擴圍對地方經(jīng)濟的影響分析及對策研究[J].湖北社會科學，2011（06）：74-77.[10] 李曉明.增值稅擴圍改革探討[J].合作經(jīng)濟與科技，2011（11）：97-99.[11] 蘇玲.增值稅擴圍改革預期問題及其應對[J].財政與稅務，2011（25）：

66-67.[12] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學出版社，2011.

第四篇：我國增值稅的改革

我國增值稅的改革

改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達國家相比還存在較大差距?？傮w而言，西方增值稅制度的理論和方法已達到相當高的水平。在其制定的會計準則或會計標準中，許多國家都有專門的稅收制度出臺。

一、我國增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135個國家和地區(qū)實行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應市場經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前，我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟，對國營企業(yè)的利潤實行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國原有的單一的工商稅制已不適應新形勢，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開始對稅制進行了改革和調(diào)整，適當恢復了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進了增值稅。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應當時經(jīng)濟發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應了十年來經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是： 增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為強化稅收管理，嚴格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，由財政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國務院134號令發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，1993年12月25日財政部發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國家稅務局發(fā)布了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點，進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規(guī)范標準，改變稅法從屬于企業(yè)財務制度的習慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標準。稅法還明確規(guī)定，增值稅計稅銷售額的計算，以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標準和范圍為準，企業(yè)財務會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應以稅法為準。這樣，就可把應納稅額的確定辦法獨立于企業(yè)財務會計制度之外，使我國的企業(yè)增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入wto后我國增值稅制與wto成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難，計稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財務會計制度。

二、我國增值稅改革和發(fā)展中存在的問題

增值稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度——會計準則、財務通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進行決策提供的可靠依據(jù)。而應交增值稅報表又是財務報表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面從兩個基本點來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：

1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題

第一是征稅范圍窄，當時僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值稅征稅范圍僅限于機器機械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機、電風扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴大到對31大類產(chǎn)品實行增值稅。由于改革力度不夠，時機不成熟，直到1994年稅制大調(diào)整前，有相當數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，財政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，在實際中得到了有效地貫徹實施。

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅。稅率設(shè)計上比較落后，仍沿用產(chǎn)品稅的模式，采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)，導致稅率檔次多，調(diào)節(jié)功能層次不清，使增值稅喪失了應該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達國家的通行做法，增值稅以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款，不利于鼓勵投資，可以保證財政收入。是落后的發(fā)展中國家采用的一種形式。

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購固定資產(chǎn)的價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費型增值稅允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，會減少財政收入，最適合憑發(fā)票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務機關(guān)管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法，有利于對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，也是我國入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。

第四，扣除項目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動資產(chǎn)項目，但任沒有包括外購固定資產(chǎn)等項目。

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題

第一，征稅范圍仍然偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等。從當前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現(xiàn)公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達國家相比之下，相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競爭。第二，稅率設(shè)計仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在24%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國家財政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三，抵扣時間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務機關(guān)征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標準是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。

第六，從小規(guī)模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。

第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規(guī)范化管理。

從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。

三、完善我國增值稅改革的措施

第一，進一步通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學術(shù)活動，進一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵納稅人、會計部門、稅務部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向，使其符合國情、易于操作。

第二，擴大增值稅的征稅范圍，促進增值稅的規(guī)范化管理。

第三，參照國際慣例，適當降低稅率，實行單一稅率，優(yōu)化稅率稅目結(jié)構(gòu)。第四，進一步擴大扣稅范圍，提高農(nóng)產(chǎn)品抵扣幅度，規(guī)范扣稅時間和扣稅憑證。

第五，改革增值稅優(yōu)惠政策，促進公平競爭。

第六，科學合理的規(guī)定兩類納稅人的劃分標準。力求切實可行。

第七，制訂措施，施行完全可行的價外稅制度。

第八，實行徹底的與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅“。

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實行先進的審計企業(yè)偷逃增值稅的方法，強化增值稅征管；嚴格稅務執(zhí)法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強反偷、逃、騙稅工作。在實踐中審計企業(yè)偷逃增值稅的可行方法有：

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實行預先封鎖，再根據(jù)需要逐一取出審查的方法。該方法是針對企業(yè)慣以設(shè)置真假兩套賬偷稅而研究設(shè)計和使用的。對設(shè)置真?zhèn)蝺商踪~的單位，如果我們還沿用傳統(tǒng)的“要賬”方式，想查什么賬向會計索要什么賬，那么只能就他編造的專門應付你的那一套

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結(jié)果，這恰好上了企業(yè)的當?，F(xiàn)在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實施審查前先把裝存已用、在用和未用會計資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊地取出詳審細查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個水落石出。

2、成本分析和推算技術(shù)，是指審查人員有理由認為企業(yè)的材料消耗或銷售收入不實時，可以根據(jù)會計相關(guān)成本資料，沿正反兩個方面逐步分析各指標構(gòu)成要素和推算其涉稅業(yè)務的應發(fā)生額，再與企業(yè)實際發(fā)生額相對照，以求得發(fā)現(xiàn)疑點，取得證據(jù)的專業(yè)技術(shù)方法。如審查期企業(yè)材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導致材料財入的批次、頻率和額度相應增加，進項稅額偏高。這時，就可以在了解企業(yè)的工藝配方、材料市場價格等因素不變的前提下，審查企業(yè)生產(chǎn)成本計算表中的材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)額，并逐筆審閱材料明細賬的貸方發(fā)生數(shù)額，必要時還應該對材料庫存予以盤點，以查明用于非應稅項目的材料放出方向及其數(shù)額，最后證實企業(yè)有改變用途、變賣材料、以物易物等發(fā)出而擠入成本又未轉(zhuǎn)出進項稅額，或有通過虛列生產(chǎn)消耗達到增加購進多扣進項稅額目的的偷稅事實。

3、發(fā)票對號法，是指在利用“順差法”審閱企業(yè)原始憑證時，對本企業(yè)已經(jīng)開出并入賬的“記賬聯(lián)”號碼與“存根”號碼相核對的技術(shù)手段。該方法應用簡便，對審查企業(yè)隱藏發(fā)票偷稅會產(chǎn)生事半功倍的效果。檢查時，應首先將直接牽聯(lián)增值稅的《工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)貨票》和《增值稅專用發(fā)貨票》，無論數(shù)

額多寡，一律將票號順次記錄下來，經(jīng)過整理后，看先后是否連號。如果有斷號，經(jīng)核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業(yè)有“壓票”或隱匿發(fā)票的偷稅事實。

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購銷業(yè)務結(jié)束后，按照甲方業(yè)務中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據(jù)為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業(yè)務一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農(nóng)藥廠時，發(fā)現(xiàn)該廠1999年先后9次從本地一化工廠購進材料共191.87萬元，9張增值稅發(fā)票共注明稅額326179元；到第二個月我們審查該化工廠銷售業(yè)務時，便拿出審查農(nóng)藥廠時掌握的材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)票開出發(fā)票數(shù)額28.36萬元(含稅)的票據(jù)沒有進賬反映銷售，另有一張增值稅發(fā)票比開給農(nóng)藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實了該化工廠有不上賬和

開“大頭小尾”發(fā)票偷增值稅的事實。

5、網(wǎng)絡檢索法

伴隨信息高速公路的誕生，我國經(jīng)濟管理已進入計算機網(wǎng)絡時代。稅務審計機構(gòu)應該跟上社會發(fā)展步伐，增加計算機設(shè)備和網(wǎng)絡投資，做到與全國各地的稅務機關(guān)發(fā)票管理部門聯(lián)網(wǎng)。實施稅務審計時，就可以在網(wǎng)面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠地區(qū)單位的發(fā)票的真?zhèn)涡院吞顚憙?nèi)容的準確性、數(shù)額真實性等，從而增強對開假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、空頭發(fā)票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。

6、重點抽查詢問法

該法主要適用于對企業(yè)利用會計賬簿手段偷稅的審查。它是指從被審單位的全部經(jīng)濟業(yè)務中，確定有代表性的典型業(yè)務，通過向有關(guān)方面詢問以證明涉稅業(yè)務真實性的方法。比如在審查企業(yè)決策時，就可以確定原材料和產(chǎn)成品等項目為重點抽查對象，如果發(fā)現(xiàn)“存貨”中的期末原材料或包裝物數(shù)額特別少，經(jīng)進一步調(diào)閱有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)在年末最后一個月有“借出”業(yè)務，則針對該業(yè)務采取面詢法(親臨單位當面詢問)、函詢法(寄信件詢問)和電詢法(電話詢問錄音)三種方式，向借用方證明“借”的真?zhèn)魏蛿?shù)額的大小。需要強調(diào)說明，企業(yè)偷增值稅的形式多種多樣，有時各種手段并用，情況較為復雜。所以，客觀地要求我們在實際審查增值稅業(yè)務時，務需將各種方法緊密結(jié)合使用，以取得最佳的效果。切忌彼此孤立單用，造成顧此失彼?？傊?，只要認真貫徹稅收征管法，就會杜絕象廈門遠華那樣的走私大案，相信我國增值稅改革會有一個法制化的明天。

第五篇：我國增值稅的改革

我國增值稅的改革

【摘要】自2009年1月1日起全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，是我國稅收制度的一次重大變革。下面我就其改革的主要內(nèi)容以及所產(chǎn)成的影響加以闡述，并在此基礎(chǔ)上提出自己的建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型消費稅消費型增值稅 增值稅轉(zhuǎn)型簡述1、1轉(zhuǎn)型背景

美國次貸危機的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟滲透，對中國經(jīng)濟的負面影響還難以預估。在這種較嚴峻的形勢下，2008年11月9日的國務院常務會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

1.2增值稅改革內(nèi)容

自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。其主要內(nèi)容有以下幾點。

允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅

取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策

將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%

2增值稅轉(zhuǎn)型的積極影響

增值稅轉(zhuǎn)型，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。下面就增值稅改革產(chǎn)生的積極影響加以闡述。

2.1為增值稅立法創(chuàng)造條件

我國目前實行的是增值稅暫行條例，是由全國人大授權(quán)國務院立法制定的。這次增值稅改革我國可以借此機會加速進行增值稅立法工作，爭取盡快將增值稅暫行條例上升為增值稅法，進而提高法治程度。

財政部稅政司副司長鄭建新在接受采訪時指出：“做好立法準備工作實際上包括兩個內(nèi)容：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革，二是擴大征收范圍，此次條例修訂完成了轉(zhuǎn)型改革的任務，可以說是為增值稅立法創(chuàng)造了更好的條件”?？梢?，這次增值稅改革為其立法創(chuàng)造了良好的條件。

2.2避免重復征稅

“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型，其核心內(nèi)容就是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅從銷項稅中給予抵扣。因此，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復征稅，減輕了企業(yè)稅負，增大了企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流，在一定程度上可以提升企業(yè)的競爭力。

2.3減輕企業(yè)負擔，刺激投資

在全國兩會上，以增值稅轉(zhuǎn)型為重點的結(jié)構(gòu)性減稅成為各方熱議的話題。溫家寶總理在政府工作報告中談及2009年工作部署時提出：“實行結(jié)構(gòu)性減稅和推進稅費改革，采取減稅、退稅或抵免稅等多種方式減輕企業(yè)和居民的稅負，促進企業(yè)投資和居民消費，增強微觀經(jīng)濟活力?！?/p>

在生產(chǎn)型增值稅下，開發(fā)費用和固定資產(chǎn)均不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔投資失敗的風險又要多繳稅款。無形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、稅負低、回收期短的項目，從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進行投資的積極性，客觀上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步失衡，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性。

2.4加速經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進產(chǎn)業(yè)升級

增值稅轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸問題，加快技術(shù)進步和設(shè)備更新。

實行消費型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進步。實行消費型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級加速以擴大增值稅抵扣范圍為主要內(nèi)容的增值稅轉(zhuǎn)型，既可化解企業(yè)流動性資金緊張，又能提高產(chǎn)品出口

競爭力，還有助于加速經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進產(chǎn)業(yè)升級。

2.5有利于與國際接軌,平等參與國際競爭

目前全世界有100多個國家采用消費型增值稅,中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動融入一體化的世界經(jīng)濟中去。

3增值稅轉(zhuǎn)型的消極影響

3.1財政收入減收效應

增值稅轉(zhuǎn)型帶來的直接的影響就是國家財政收入的減少。一般來說，消費型增值稅有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，而生產(chǎn)型增值稅則對政府的財政收入更為有利。針對我國稅收制度與現(xiàn)狀而言，增值稅是第一大稅種，轉(zhuǎn)型將直接減少財政收入。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型增大就業(yè)壓力

生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進項稅額大，因而稅負重于勞動密集型企業(yè)。消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的進項稅額允許抵扣，從而勞動密集型企業(yè)的優(yōu)勢消失。因而，在消費型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進項稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機構(gòu)成高的行業(yè)，進而造成勞動崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長遠角度看，就業(yè)問題的根本解決有賴于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級，但是從社會穩(wěn)定角度出發(fā)，實施消費型增值稅

后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力大這種現(xiàn)象不容忽視。4對實施消費型增值稅的思考

4.1實施過程中應注意的問題

消費型增值稅已經(jīng)實施了半年之久，在實施過程中應該注意以下方面的問題：（1）要充分考慮財政的承受能力，保證中央具有足夠的宏觀調(diào)控能力（2）真正做到投資增長效應，即從投資需求看，應顧及稅收優(yōu)惠政策對投資需求的“激活力度”，真正促進企業(yè)技術(shù)升級。

4.2對增值稅轉(zhuǎn)型的建議

（1）可適當擴大地方稅權(quán)。增值稅屬于中央地方共享稅，中央政府享有75%，地方政府享有25%，借增值稅轉(zhuǎn)型之機，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個更為合理的財力分配辦法，適當提高地方對增值稅的分成比例，進而促進地方經(jīng)濟的發(fā)展，達到國家宏觀調(diào)控的目的。

(2)強化計算機征管。信息技術(shù)高速發(fā)展的21世紀，計算機征管可以大大提離征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加強計算機聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強計算機稽查。稅務部門應該繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，進一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實現(xiàn)稅務信息化管理。

5結(jié)束語

實行與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢，也是我國對外經(jīng)濟貿(mào)易企業(yè)應對國

際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設(shè)社會主義法制國家具有特別重要的意義。穩(wěn)步進行增值稅稅制改革，進一步加大稅收征管力度，相信我國增值稅改革會有一個促進我國經(jīng)濟發(fā)展的明天！