第一篇：公共財(cái)政與稅制改革

公共財(cái)政與稅制改革

作者：湯貢亮

07-05-0

5湯教授首先指出自己在學(xué)術(shù)研究上的一點(diǎn)體會(huì)，即財(cái)政稅收和法學(xué)聯(lián)系非常緊密。因此，他認(rèn)為財(cái)政稅收的理論研究應(yīng)當(dāng)和法學(xué)研究聯(lián)系起來(lái)。其中，經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬鏈和法學(xué)家江平聯(lián)手創(chuàng)建的上海經(jīng)濟(jì)研究所，是探索這兩者結(jié)合的一個(gè)先驅(qū)和榜樣。

湯教授的講話分為兩個(gè)部分：第一，關(guān)于公共財(cái)政的基本理論，包括公共財(cái)政的特征、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政的陣容及其實(shí)行機(jī)制、公共財(cái)政框架完善以及稅收在公共財(cái)政中的地位等問(wèn)題。第二，基于稅收在公共財(cái)政中的重要地位，當(dāng)前分布實(shí)施稅制改革應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。

一、公共財(cái)政的相關(guān)問(wèn)題

湯教授認(rèn)為盡管公共財(cái)政的相關(guān)內(nèi)容存在諸多方面爭(zhēng)議，但是總體看，公共財(cái)政具有其道理，個(gè)人贊同這個(gè)提法。

十六屆三中全會(huì)對(duì)于稅制改革和財(cái)政體制有特定的論述。該論述要求分步實(shí)習(xí)稅制改革，并具體提出了實(shí)施分步稅制改革的八項(xiàng)具體要求。十六屆三中全會(huì)對(duì)于財(cái)政體制改革的要求，包括完善分稅制的財(cái)政體制、國(guó)家預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度以及整個(gè)財(cái)政制度。

湯教授認(rèn)為，公共財(cái)政體制改革的原則，從理論上講，是以市場(chǎng)失效和社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、持續(xù)健康發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)。因此，只有那些市場(chǎng)不能有效配置資源的領(lǐng)域，政府和公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)介入。由此，導(dǎo)出公共財(cái)政的介入領(lǐng)域范圍。

（一）公共財(cái)政的特征和應(yīng)當(dāng)介入的領(lǐng)域

公共財(cái)政的含義是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家和政府為滿足社會(huì)公共需要而建立的財(cái)政收支活動(dòng)新的機(jī)制和新的體制，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的體制。公共財(cái)政的基本點(diǎn)包括：

（1）彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的財(cái)政；（2）公共財(cái)政提供一視同仁的服務(wù)；（3）非營(yíng)利性的財(cái)政；

（4）法制化的財(cái)政。

公共財(cái)政涉足于公共領(lǐng)域。從一般的角度講，公共領(lǐng)域是市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域，包括；（1）第一個(gè)層次：國(guó)家安全、公共秩序與法律、公共工程與支出、公共服務(wù)；（2）第二層次：經(jīng)濟(jì)的外部性、壟斷、分配不公、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、信息不完善等；這兩個(gè)領(lǐng)域都是公共服務(wù)應(yīng)當(dāng)介入的領(lǐng)域，也是公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)涉足的領(lǐng)域。（3）從特殊的角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看。從市場(chǎng)發(fā)育的角度來(lái)看，發(fā)展中國(guó)家 比發(fā)達(dá)國(guó)家需要介入的領(lǐng)域更多，某些私人資本在一些領(lǐng)域無(wú)法介入。由經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈領(lǐng)域成為公共財(cái)政的第三層次。

（4）我國(guó)特有的國(guó)情：地域廣 闊、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡；公有制經(jīng)濟(jì)比重大，改制改組的難度較大，必須政府介入。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)情構(gòu)成我國(guó)公共財(cái)政的第四個(gè)層次。

（5）另 外，按照十六屆三中全會(huì)的要求，我國(guó)的公共財(cái)政的范圍還涉及到宏觀調(diào)控領(lǐng)域。

（二）公共財(cái)政的職能和機(jī)制

財(cái)政的范圍由政府的只能決定，同時(shí)這兩者以一定條件下經(jīng)濟(jì)體制為前提。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能，包括政治、社會(huì)、文化教育和 經(jīng)濟(jì)管理管理職能?；韭毮苤苯优渲觅Y源和間接調(diào)控私人配置資源的能力。具體表現(xiàn)為，提高市場(chǎng)資源配置的能力、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的能力，維護(hù)公平的能力，拉攏經(jīng)濟(jì) 體制的能力完善經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力，完善經(jīng)濟(jì)體制的能力、法制的能力，對(duì)外宣傳的能力等八項(xiàng)。政府的這些職能規(guī)定著財(cái)政職能運(yùn)行的方向，規(guī)范著財(cái)政職能的范 圍。十六屆三中全會(huì)對(duì)政府職能的暫行定位，反映在財(cái)政領(lǐng)域就是建立公共財(cái)政和公共服務(wù)性財(cái)政。財(cái)政職能包括，資源配置，收入公平分配職能和穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展的 職能。除了這些傳統(tǒng)職能之外，對(duì)應(yīng)政府的職能的轉(zhuǎn)換，財(cái)政職能也有了新的表現(xiàn)形式。

（三）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政框架體系的構(gòu)建。

公共財(cái)政框架體系至少包括：進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度；構(gòu)建完善的政府采購(gòu)制度；建立完善的國(guó)庫(kù)集中支付制度；進(jìn)一步完善票款分離、收支兩條線的支出管理制度；進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革；完善宏觀調(diào)控的協(xié)調(diào)機(jī)制；實(shí)行權(quán)責(zé)化的政府會(huì)計(jì)；建立政府管理信息制度。

關(guān)于稅收和公共財(cái)政關(guān)系有三種觀點(diǎn)。第一，建立和規(guī)范以稅收收入為主，以輔助化收入為輔的財(cái)政體系。稅收收入是基本內(nèi)容，制度化收費(fèi)處于輔助地位。采購(gòu)成為新的金融工 具。公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)以稅收為主要的手段。因此，公共財(cái)政改革以稅制改革為基礎(chǔ)，其中稅費(fèi)改革是關(guān)鍵和難點(diǎn)。第二，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，在總體上稅收制度應(yīng)當(dāng)保持較 高中性，它對(duì)配置資源非常重要。保持稅收的中性要求依法治稅。稅收制度也成為財(cái)政制度的中心。第三，在公共財(cái)政下，政府收入來(lái)源于社會(huì)的公共收入。政府提 供的是個(gè)人難以提供的公共服務(wù)，這種服務(wù)要求與之相對(duì)應(yīng)的無(wú)需償還的財(cái)政收入，即稅收。稅收成為公眾取得公共服務(wù)的對(duì)價(jià)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是公共收入 的基本甚至唯一的形式。此外，還應(yīng)當(dāng)考慮公共財(cái)政和納稅人的權(quán)利之間的關(guān)系。公共財(cái)政的直接來(lái)源是公眾提供的稅金，因此公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)保障納稅人的正當(dāng)權(quán) 利。保護(hù)納稅人的合法權(quán)利本身就是公共財(cái)政的目的。

二、當(dāng)前分步實(shí)施稅制改革的幾個(gè)想法

（一）稅收理論能否成為稅制改革的依據(jù)

1、應(yīng)當(dāng)把中國(guó)稅制改革放到加入世貿(mào)組織下，放到世界性稅制改革背景下分析。關(guān)于世界性稅制的改革的理論依據(jù)和中國(guó)稅制改革的背景。世界稅制改革有三大理論依據(jù)：公平課稅論、最優(yōu)課稅論和財(cái)政交換論。對(duì)于該三項(xiàng)理論能否成為稅制改革的理論依據(jù)有肯定和否定兩種觀點(diǎn)。湯教授認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情進(jìn)行分析后區(qū)分性借鑒。

關(guān)于公平課稅理論。公平課稅理論主要根據(jù)收益原則和課稅能力原則。理想的公平課稅理論主要根據(jù)綜合所得概念，寬稅基。既要強(qiáng)調(diào)橫向公平，又要強(qiáng) 調(diào)縱向公平。稅收公平和稅收中性之間存在一定的矛盾。我國(guó)進(jìn)行稅制改革應(yīng)當(dāng)以公平稅負(fù)理論為依據(jù)。但存在一

定問(wèn)題。稅費(fèi)加上無(wú)法統(tǒng)計(jì)的制度外收費(fèi)大約占 30％。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，進(jìn)行合理的借鑒。

關(guān)于比較有分歧的最優(yōu)課稅理論。湯教授應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其在世界稅制改革中 發(fā)揮過(guò)的重大作用。公共選擇理論和最優(yōu)課稅理論是獲得諾貝爾獎(jiǎng)兩種財(cái)政稅收理論。其中強(qiáng)調(diào)的最優(yōu)商品課稅、最優(yōu)所得課稅、以及最優(yōu)商品課稅和最優(yōu)所得課稅 的最優(yōu)搭配值得我們思考。盡管該理論中的很多假定并不存在或者有一些前提，但是這種思路給我們很大啟發(fā)。比如，應(yīng)當(dāng)注意到產(chǎn)品的需求彈性和稅率的關(guān)系。對(duì) 于需求彈性較小的應(yīng)當(dāng)征收較高稅率。這些思路應(yīng)當(dāng)值得我們思考。再如，最低邊際稅率和最高邊際稅率都應(yīng)當(dāng)?shù)鸵稽c(diǎn)，應(yīng)當(dāng)選擇合理區(qū)間，這樣一個(gè)視角具有其價(jià) 值意義。應(yīng)當(dāng)注意稅率的調(diào)整和效率的關(guān)系。此外，維克里較早提出中性稅收的思想，盡可能減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。湯教授認(rèn)為，把稅收的公平原則、效率原則等 細(xì)化一下，可能就推斷出最優(yōu)課稅理論。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中個(gè)人所得的最高邊際稅率過(guò)高。一方面導(dǎo)致勞動(dòng)者的逃稅動(dòng)機(jī)，另外這樣的邊際稅率在實(shí)際中很少 得到運(yùn)用。因此，最優(yōu)稅收理論在某些方面可以借鑒。

關(guān)于財(cái)政交換論。財(cái)政交換論和法制已經(jīng)憲法經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系較為緊密。中心問(wèn)題是如何約束不良政府行為。政府從公民哪里獲得財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何限制？湯教授主張通過(guò)重新確立一套經(jīng)濟(jì)和政治活 動(dòng)的憲法法制，對(duì)政府權(quán)力實(shí)施憲法上的約束。稅收設(shè)計(jì)屬于憲法問(wèn)題，稅制改革應(yīng)當(dāng)屬于立憲性問(wèn)題。稅收法定原則等是這種思想的體現(xiàn)。主張應(yīng)當(dāng)約束預(yù)算和平常所講的政府權(quán)利來(lái)源于憲法，保障公民的權(quán)利等理論是一致的。政府的財(cái)政權(quán)利來(lái)源于憲法，立憲原則還涉及到許多公共財(cái)政思路：公債、預(yù)算、政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移 支付等。湯教授在此問(wèn)題上的看法是，財(cái)政交換理論的核心——貫徹稅收法定主義有其道理。

2、關(guān)于中國(guó)稅制改革的背景，湯教授還從經(jīng)濟(jì)全球化態(tài)勢(shì)和十六屆全面建設(shè)小康社會(huì)背景下進(jìn)行了分析。他認(rèn)為，在全球化背景下，更可以看出我國(guó)稅制改革的緊迫性。國(guó)際層面上的稅制改革應(yīng)當(dāng)考慮到稅收競(jìng)爭(zhēng)和稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題、居民管轄權(quán)原則和來(lái)源地管轄權(quán)原則問(wèn) 題等。我國(guó)進(jìn)行稅制改革過(guò)程中應(yīng)當(dāng)看到我國(guó)稅制和世貿(mào)組織基本原則不相符合的地方。除此之外，我國(guó)稅制改革還應(yīng)當(dāng)考慮如何按照國(guó)際慣例經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)域化、國(guó) 際稅收協(xié)調(diào)等對(duì)國(guó)際稅收產(chǎn)生影響，并最終如何和國(guó)際進(jìn)行接軌，怎樣和國(guó)際減稅浪潮協(xié)調(diào)。另外，湯教授認(rèn)為現(xiàn)今倡導(dǎo)的稅制改革并非新一輪稅制改革，而應(yīng)當(dāng)是94年稅制改革的后續(xù)部分。

（二）關(guān)于現(xiàn)行稅制改革應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1、關(guān)于加快增值稅暫行試點(diǎn)工作。中央已經(jīng)在東北八個(gè)行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)移試點(diǎn)工作。對(duì)當(dāng)年新增加的機(jī)器設(shè)備中所包含的稅進(jìn)行試點(diǎn)，范圍并不是很大。湯教授認(rèn)為，不應(yīng)當(dāng)因?yàn)榫植窟^(guò)熱而延遲增值稅試點(diǎn)工作。目前投資過(guò)熱有結(jié)構(gòu)性原因。因此，既然主要的行業(yè)都已經(jīng)試點(diǎn)了，其他的行業(yè)應(yīng)當(dāng)改革。另外，試點(diǎn)的時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)向全國(guó)較快推開?？梢越梃b很多國(guó)家的做法。采取分步到位辦法。其中，關(guān)于小規(guī)模納稅人的稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低。

2、關(guān)于兩法合并問(wèn)題。兩法合并工作已經(jīng)展開。其中，關(guān)于兩法的名稱，主導(dǎo)意見(jiàn)仍然采用《企業(yè)所得稅法》的名稱，但在條文表達(dá)中體現(xiàn)法人所得稅的精神。但也有有人提出一步到位，湯教授在此問(wèn)題上的看法是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅界定納稅人的關(guān)鍵是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)

核算，其弊端日益顯露。因此，盡量與會(huì)計(jì)制度保持一致，以減少納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅和征稅的成本。其中關(guān)于企業(yè)所得稅的稅率問(wèn)題，大體的傾向是在25％左右。

3、加快消費(fèi)稅的調(diào)整問(wèn)題。前段時(shí)間，官方對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅進(jìn)行辟謠。湯教授認(rèn)為，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)加快調(diào)整步伐。選擇性強(qiáng)是消費(fèi)稅的特征。消費(fèi)稅和現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不 相適應(yīng)。因此，應(yīng)當(dāng)完善消費(fèi)稅，適當(dāng)提高消費(fèi)稅基。對(duì)于某些環(huán)境污染嚴(yán)重的，資源稀卻性的，國(guó)家壟斷性的，資源不再生的，傾向于適當(dāng)提高一些稅率。對(duì)于破 壞環(huán)境等的，也應(yīng)當(dāng)提高一些稅率。對(duì)于小汽車，老百姓都認(rèn)為高檔的消費(fèi)品等并且具有一定財(cái)政意義的，可以適當(dāng)擴(kuò)大稅基。對(duì)于化妝品等應(yīng)當(dāng)作出不同的調(diào)整。對(duì)于某些高消費(fèi)性行為有人主張開征消費(fèi)稅。在營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上加征消費(fèi)稅。

4、農(nóng)業(yè)稅問(wèn)題。今年的政府工作報(bào)告為現(xiàn)階段的農(nóng)業(yè)稅制改革提出了基本思路。湯教授提出建議，全國(guó)范圍內(nèi)是否可以加快在三年內(nèi)基本上取消或者全 部取消農(nóng)業(yè)稅？其觀點(diǎn)是，按照現(xiàn)有進(jìn)度，三年內(nèi)可以完成農(nóng)業(yè)稅改革。但是，關(guān)鍵在于配套改革以及農(nóng)業(yè)稅改革后續(xù)問(wèn)題。難點(diǎn)在于農(nóng)業(yè)稅的配套改革。湯教授的 第二個(gè)建議是統(tǒng)籌規(guī)劃，加快配套改革。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展、國(guó)家財(cái)政的充裕、農(nóng)村基層政府的改革和機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)是配套改革完善的三個(gè)條件。第三，還應(yīng)當(dāng)及早研究具 體方案，推進(jìn)制度創(chuàng)新。方案和步驟是在三年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一研究稅制問(wèn)題、五年之后推進(jìn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一。如果條件成熟的情況下，有人主張農(nóng)業(yè)商品增值 稅，或者有選擇性的征收所得稅，以上設(shè)想應(yīng)當(dāng)調(diào)查確認(rèn)。農(nóng)業(yè)稅制改革解決的兩個(gè)難題是征收機(jī)關(guān)和農(nóng)民打交道和如何進(jìn)行計(jì)稅核算和評(píng)定。解決這個(gè)問(wèn)題有三個(gè) 思路，即不直接對(duì)納稅人直接征稅；盡量避免農(nóng)戶的經(jīng)常核算，采用粗線條定下征稅的數(shù)額和征收土地使用稅。

5、湯教授還對(duì)于當(dāng)前稅制改革中的其他問(wèn)題進(jìn)行了探討。包括個(gè)人所得稅改革、物業(yè)稅和財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅的開征問(wèn)題、出口退稅問(wèn)題和稅收立法權(quán)的下放問(wèn)題等。這些問(wèn)題都是當(dāng)前的熱點(diǎn)問(wèn)題和稅制改革的難點(diǎn)問(wèn)題。

第二篇：稅制改革

稅制改革是通過(guò)稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來(lái)增進(jìn)社會(huì)福利的過(guò)程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺(tái)和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。稅制改革的幾項(xiàng)主要內(nèi)容是增值稅要由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資；同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征收范圍，以往繳納營(yíng)業(yè)稅的金融保險(xiǎn)業(yè)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、交通運(yùn)輸和郵政電信等行業(yè)，將改為繳納增值稅。遺產(chǎn)稅也有可能被推出。

休掉舊稅制

入世帶來(lái)的壓力是舊稅制改革的動(dòng)力之一。

加入WTO之后對(duì)中國(guó)稅收的影響，會(huì)通過(guò)貿(mào)易這個(gè)紐帶傳遞到中國(guó)的稅制變革上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家所廣為接受并且長(zhǎng)期通行的一套稅收的理念及其運(yùn)行規(guī)則，也要隨之帶入中國(guó)，這對(duì)中國(guó)的傳統(tǒng)理念及其運(yùn)行規(guī)則提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

“中國(guó)目前的稅收是以間接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)，所以稅改的重點(diǎn)將是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓教授在接受媒體采訪時(shí)說(shuō)。劉曾參與中國(guó)稅制改革方案制定工作。

“增值稅設(shè)計(jì)向歐洲方式靠攏”不僅僅意味著現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將被改為消費(fèi)型增值稅，以鼓勵(lì)企業(yè)的投資，而且還將使更多的行業(yè)被納入到增值稅的征收范圍，如農(nóng)牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)服務(wù)業(yè)，以前沒(méi)有納入增值稅的課稅范圍的將被包容進(jìn)去。這可能會(huì)增加相關(guān)企業(yè)稅負(fù)。

目前中國(guó)的企業(yè)所得稅還是兩張面孔，對(duì)內(nèi)一套，對(duì)外一套。中國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的名義稅率都是33%，但 是外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠多，實(shí)際上外資享受的是超國(guó)民待遇。這等于把內(nèi)資企業(yè)放在不平等的位置。兩稅合并后的統(tǒng)一稅率，尚無(wú)定論，但不會(huì)超過(guò)30%，為照顧 外商實(shí)際利益和平穩(wěn)過(guò)渡，兩稅合并不排除分步并軌或一段時(shí)間內(nèi)保留一定優(yōu)惠待遇的實(shí)施方式。

化妝品和護(hù)膚品等現(xiàn)在不再代表消費(fèi)階層的商品將從消費(fèi)稅中剔除，但如果你要買一艘游艇，那就對(duì)不住你了。消費(fèi)稅的消費(fèi)對(duì)象是奢侈品；另外一類是政府政策上想予以控制、限制的一類特殊消費(fèi)品。

彌補(bǔ)個(gè)稅制度缺陷 國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅是1994年稅改后增長(zhǎng)最快的稅種，8年來(lái)平均增幅達(dá)48%，2001年中國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)995.99億元，但僅占2001年全國(guó)稅收總額的6.6%。有專家推算，個(gè)稅稅金漏洞至少在1000億元以上。

本來(lái)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅并非針對(duì)普通百姓的，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分配制度由過(guò)去的國(guó)家拿大頭，個(gè)人拿小頭發(fā)展為現(xiàn)在的個(gè)人拿大頭，國(guó)家、集體拿小頭。但個(gè)稅的結(jié)構(gòu)調(diào)整并沒(méi)有反映出分配結(jié)構(gòu)的變化，稅法的立法滯后了。

最近的查稅風(fēng)暴就是針對(duì)中國(guó)個(gè)稅的流失而發(fā)生的，個(gè)人收入的多元化，支付過(guò)程中現(xiàn)金量過(guò)大，征管手段相對(duì)落后，都是造成這種狀況的原因。

中國(guó)個(gè)稅的缺陷是稅制本身缺陷和征收制度的缺陷。稅制缺陷表現(xiàn)在對(duì)富人收入的監(jiān)控上沒(méi)有健全的制度。其次，在個(gè)稅征 收管理的制度上，中國(guó)目前采取分類分項(xiàng)征收稅制，這個(gè)措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。而國(guó)外采取的是綜合征收方法，把收入放 在一起，統(tǒng)一收稅。

中國(guó)現(xiàn)行的稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，也使同樣數(shù)額的收入因其來(lái)源不同而稅收不同，也就是說(shuō)賺同樣多的錢，交不一樣的稅。如果采取綜合征收辦法，可以避免這種不公平。

2改革熱點(diǎn)

2010年中國(guó)稅制改革熱點(diǎn)

物業(yè)稅

熱議不斷 謎局待解

從2009年到2010年，“物業(yè)稅”這一字眼每次出現(xiàn)在各大網(wǎng)站、報(bào)紙上都會(huì)占據(jù)顯要的位置，一方面是業(yè)內(nèi)人士眾說(shuō)紛紜、莫衷一是，另一方面是權(quán)威部門的三緘其口，只字不提。物業(yè)稅距離百姓是遠(yuǎn)是

物業(yè)稅

近，這一問(wèn)題就如同現(xiàn)在的房地產(chǎn)行業(yè)一樣，迷霧重重、讓人匪夷所思。

物業(yè)稅，主要針對(duì)土地、房屋等的保有環(huán)節(jié)征稅，在我國(guó)目前房?jī)r(jià)日漸高漲的背景下，物業(yè)稅自“破題”之日起就注定了其不平凡的經(jīng)歷，作為房地產(chǎn)調(diào)控的一大“重器”，很多業(yè)內(nèi)人士更是認(rèn)為：物業(yè)稅才是對(duì)付目前“土地財(cái)政”“炒房熱” 兩大房?jī)r(jià)“推手”的殺手锏。

全國(guó)政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康表示，開征物業(yè)稅有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，也有利于分稅制財(cái)稅體制從中央踐行至地方，物業(yè)稅在設(shè)計(jì)上應(yīng)該考慮與市場(chǎng)機(jī)制結(jié)合以發(fā)揮長(zhǎng)效機(jī)制作用，促使地方政府行為進(jìn)一步合理化。

值得關(guān)注的是，2010年的財(cái)政預(yù)算報(bào)告稱，要完善消費(fèi)稅和房產(chǎn)稅?？梢灶A(yù)見(jiàn)，無(wú)論是有關(guān)部門各種文件中數(shù)次提及的改革方向，還是作為國(guó)際上通行的調(diào)整收入分配的手段，物業(yè)稅的確有望推出，現(xiàn)在的問(wèn)題更多的在技術(shù)層面。2010年，關(guān)于物業(yè)稅的疑問(wèn)可能會(huì)得到答案。

資源稅

醞釀成熟 呼之欲出

“推出的時(shí)機(jī)已經(jīng)到來(lái)?！边@是目前業(yè)內(nèi)對(duì)資源稅改革提及最多的一句話。的確，無(wú)論是來(lái)自政府和社會(huì)層面的共識(shí)之聲，還是理論和技術(shù)等層面的成熟度都說(shuō)明一點(diǎn)：資源稅改革在醞釀多年之后，目前已經(jīng)具備了推出的條件，現(xiàn)在最重要的問(wèn)題是推出的時(shí)機(jī)。

我國(guó)自1984年開征資源稅以來(lái)，于1986年和1994年進(jìn)行了兩次改革和完善，本次改革的核心是由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，可以說(shuō)，這一改革將有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并可以實(shí)現(xiàn)通過(guò)提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度使用。

全國(guó)政協(xié)委員、國(guó)家開發(fā)銀行顧問(wèn)劉克崮說(shuō)，當(dāng)前是推出資源稅改革的較好時(shí)機(jī)，首先是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在回升向好時(shí)期，這是有利時(shí)機(jī)，其次是近幾年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實(shí)施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。

2010年財(cái)政預(yù)算報(bào)告稱改革資源稅制度。可以預(yù)見(jiàn)，在我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的大背景下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整將會(huì)得到更多的關(guān)注，對(duì)高耗能、高污染、資源型企業(yè)也將會(huì)更多的調(diào)控，2010年，資源稅改革有望正式推出。

環(huán)境稅

大勢(shì)所趨 積極推進(jìn)

當(dāng)綠色、低碳成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱詞，當(dāng)西方國(guó)家進(jìn)入全面“綠化”稅制的新階段；當(dāng)我國(guó)面臨的“節(jié)能減排”目標(biāo)日益艱巨，當(dāng)單靠法律和行政干預(yù)已不能解決我國(guó)環(huán)境污染問(wèn)題的時(shí)候，稅制“綠化”在我國(guó)也成為大勢(shì)所趨。

2007年6月，國(guó)家發(fā)改委會(huì)同有關(guān)部門制定了《節(jié)能減排綜合性工作方案》，明確提出要“研究開征環(huán)境稅”。2010年，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見(jiàn)》中亦明確表示，要加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅?？梢钥闯觯_征環(huán)境稅的相關(guān)工作在我國(guó)已經(jīng)開始積極推進(jìn)。

“環(huán)境稅的開征將來(lái)肯定是大勢(shì)所趨，很多西方國(guó)家各方面的基礎(chǔ)好，可以通過(guò)稅收的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，從我國(guó)來(lái)看，一些地方開征環(huán)境稅是可行的，可以更多的給地方一些小稅種的權(quán)力?！比珖?guó)人大代表、廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳廳長(zhǎng)蘇道儼說(shuō)。2010年政府工作報(bào)告提出，要打好節(jié)能減排攻堅(jiān)戰(zhàn)和持久戰(zhàn)。值得注意的是，環(huán)境保護(hù)是一個(gè)世界性的難題，而出臺(tái)一個(gè)新的稅種難免會(huì)引起稅負(fù)增加，所以如何積極的推進(jìn)環(huán)境稅、究竟采取怎樣的征稅模式，將可能在今后一段時(shí)間成為開征環(huán)境稅問(wèn)題的焦點(diǎn)。

個(gè)人所得稅

目標(biāo)清晰，已在改革的十字路口

個(gè)人所得稅可以稱為是根敏感的神經(jīng)，每一次的觸動(dòng)都會(huì)引來(lái)極大的關(guān)注。盡管我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占全部稅收收入的較少部分，但因?yàn)榕c億萬(wàn)百姓切身相連，所以備受關(guān)注，很多人對(duì)稅制的了解甚至都是從個(gè)人所得稅開始的。

個(gè)人所得稅

關(guān)于個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)，一直以來(lái)都是十分清晰的，就是從目前實(shí)施的是分類稅制走向綜合與分類相結(jié)合的稅制，很多業(yè)內(nèi)人士指出，解決目前個(gè)人所得稅存在的所有問(wèn)題都需要綜合與分類相結(jié)合的稅制體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。

中國(guó)社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所高培勇說(shuō)：“現(xiàn)在的個(gè)人所得稅已經(jīng)處在改革的十字路口，這項(xiàng)改革首先要破題，改革的步伐能不能在2010年加快，要看相關(guān)部門的準(zhǔn)備情況?！?/p>

值得注意的是，今年的政府工作報(bào)告提出，加大財(cái)政、稅收在收入初次分配和再次分配中的作用。個(gè)人所得稅，可以在調(diào)整收入分配方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，但從現(xiàn)在來(lái)看，這種作用還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，需要進(jìn)一步的改革完善。

3改革影響

房產(chǎn)稅改革對(duì)稅制改革的影響

首先需要明白，“房產(chǎn)稅”與“房地產(chǎn)稅”是兩個(gè)不同的概念，前者指的是一個(gè)稅種，后者是房產(chǎn)稅、土地增值稅等與房產(chǎn)、土地相關(guān)稅種的總稱。

在 房地產(chǎn)調(diào)控過(guò)程中，依據(jù)中國(guó)近兩年房地產(chǎn)市場(chǎng)的特殊情況，政府采取了限購(gòu)的措施，以抑制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲。由于限購(gòu)是一種行政手段，于是，人們總希望用經(jīng)濟(jì)手 段來(lái)替代，房產(chǎn)稅被認(rèn)為是可替代限購(gòu)措施的最佳手段。房產(chǎn)稅擴(kuò)大試點(diǎn)的消息一經(jīng)傳出，就有人猜測(cè)限購(gòu)措施是不是要撤了。

其實(shí)，限購(gòu)和房產(chǎn)稅 是不同性質(zhì)的手段，房產(chǎn)稅即使能發(fā)揮出調(diào)節(jié)作用，也難以替代限購(gòu)措施。在房地產(chǎn)市場(chǎng)投機(jī)預(yù)期濃厚的情況下，限購(gòu)是最有效的措施，也是不得不采用的權(quán)宜之 計(jì)。當(dāng)游資、民間資金更多地進(jìn)入到實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，房地產(chǎn)市場(chǎng)恢復(fù)常態(tài)時(shí)，限購(gòu)自然就會(huì)取消，不必再幻想用房產(chǎn)稅來(lái)替代限購(gòu)措施。房產(chǎn)稅改革的必要性

依據(jù)中國(guó)的國(guó)情，房產(chǎn)稅擴(kuò)展到個(gè)人住房的必要性是：調(diào)節(jié)個(gè)人住房消費(fèi)，節(jié)約住房資源，同時(shí)對(duì)住房投機(jī)有一定的預(yù)期性抑制作用。

4取得成效

1994年我國(guó)進(jìn)行稅制改革取得的最大成效，就是初步建立了財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制。稅制改革后，稅收已成為財(cái)政收入最主要的來(lái)源。此后，我們又不斷地調(diào)整和完善稅制，特別是針對(duì)稅收征管體制滯后于

我國(guó)歷次出口稅調(diào)整

稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個(gè)健康有效的稅制，必須通過(guò)與之相適應(yīng)的稅收征管制度來(lái)保證實(shí)施。1998年以來(lái)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)運(yùn)用，建立海關(guān)緝私警察制度，這對(duì)于加強(qiáng)稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動(dòng)，發(fā)揮了重要作用。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》等一批法律法規(guī)相繼頒布實(shí)施，稅收征管力度加強(qiáng)，保證了稅收持續(xù)大幅度增長(zhǎng)。2002年全國(guó)稅收收入（此為國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng) 計(jì)口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長(zhǎng)了3.14倍，年均增長(zhǎng)17.1%，與同期財(cái)政收入年均增長(zhǎng)數(shù)基本同步，其中1994——1997年年均 增收995億元，1998——2002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續(xù)大幅度增加財(cái)政收入、增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟(jì)和社會(huì) 事業(yè)全面發(fā)展，作出了重要貢獻(xiàn)。

5改革年表

1993年

3月15日，國(guó)務(wù)院總理李鵬在第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次全體會(huì)議上所作的《政府工作報(bào)告》中提出，要進(jìn)一步改革財(cái)政

稅收體制，理順中央與地方、國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，會(huì)議批準(zhǔn)了上述報(bào)告。

4月19日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)設(shè)置的通知》，將國(guó)家稅務(wù)局更名為國(guó)家稅務(wù)總局，并升格為國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)，原國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金鑫繼續(xù)擔(dān)任局長(zhǎng)。

4月23日和29日，中共中央總書記江澤民先后兩次主持召開中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議，聽(tīng)取財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政、稅收工作的匯報(bào)，研究稅制改革和財(cái)政管理體制改革工作，并提出對(duì)財(cái)政、稅收工作的要求。

4月28日，中共中央總書記江澤民聽(tīng)取國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)金鑫、副局長(zhǎng)關(guān)于稅收工作的匯報(bào)。

5月18日，中共中央紀(jì)律檢查委員會(huì)、監(jiān)察部發(fā)出《關(guān)于中央直屬機(jī)關(guān)和中央國(guó)家機(jī)關(guān)紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)設(shè)置的意見(jiàn)》，其中提出中央紀(jì)委、監(jiān)察部在國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)立派駐紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)。

7月20日～26日，國(guó)家稅務(wù)總局在北京召開全國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議，重點(diǎn)研究加強(qiáng)宏觀調(diào)控問(wèn)題，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理朱镕基到會(huì)講話。

7月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)稅收管理和嚴(yán)格控制減免稅收的通知》。

8月底～9月初，國(guó)務(wù)院總理辦公會(huì)議、國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議、中共中央政治局常委會(huì)議先后討論并原則通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局起草的稅制改革方案和財(cái)政部起草的分稅制財(cái)政管理體制改革方案。

10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，即日公布，自1994年1月1日起施行，同時(shí)廢止《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局修訂發(fā)布《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。

11月14日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十四屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，其中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。

11月16日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于組建國(guó)家稅務(wù)總局在各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局有關(guān)問(wèn)題的通知》。

12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時(shí)取消產(chǎn)品稅、鹽稅、特別消費(fèi)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅。

12月15日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》。

12月20日，國(guó)務(wù)院發(fā)出通知，將國(guó)家稅務(wù)總局的機(jī)構(gòu)規(guī)格由副部級(jí)調(diào)整為正部級(jí)。

12月23日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，即日起施行。

12月25日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《工商稅制改革實(shí)施方案》，自1994年1月1日起施行。

同日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

12月29日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，規(guī)定外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)自1994年1月1日起適用國(guó)務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例，同時(shí)廢止《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》。

1994年

1月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。

1月27日，中共中央同意成立中共國(guó)家稅務(wù)總局黨組，金鑫任書記。

1月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，即日起施行。

2月5日，國(guó)務(wù)院任命財(cái)政部部長(zhǎng)劉仲藜兼任國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)，金鑫等人任國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)。

2月22日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》。3月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制方案》。

6月4日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于制定省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制方案意見(jiàn)》。

1月6日，中共中央任命項(xiàng)懷誠(chéng)為中共國(guó)家稅務(wù)總局黨組書記。

1月18日，國(guó)家稅務(wù)總局在北京舉行慶祝建局45周年大會(huì)。

2月28日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉的決定》，即日公布施行。

5月31日，國(guó)務(wù)院在北京召開嚴(yán)厲打擊出口騙稅違法犯罪活動(dòng)工作會(huì)議，國(guó)務(wù)委員羅干主持會(huì)議，朱镕基、李嵐清副總理和最高人民法院院長(zhǎng)任建新到會(huì)并講話。

8月8日～11日，國(guó)家稅務(wù)總局在北戴河召開全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)思想政治工作會(huì)議，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理朱镕基到會(huì)講話。

10月30日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，即日公布施行。

1996年

1月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于堅(jiān)決打擊騙取出口退稅嚴(yán)厲懲治金融和財(cái)稅領(lǐng)域違法亂紀(jì)行為的決定》。3月17日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，其中提出了有關(guān)稅收的措施。

12月17日～21日，國(guó)家稅務(wù)總局在北京召開全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理朱镕基到會(huì)講話。1997年

1月23日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《深化稅收征管改革方案》。

2月18日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作的意見(jiàn)》。

2月19日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》。

2月25日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托代理出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》。

3月14日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)修訂以后的《中華人民共和國(guó)刑法》，其中增設(shè)了第三章第六節(jié)危害稅收征管罪和其他若干涉稅條款。

7月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》，自10月1日起施行。

同日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》，即日起施行，其中規(guī)定文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由地方稅務(wù)局征收。

9月12日，中共中央總書記江澤民在中國(guó)共產(chǎn)黨第十五次全國(guó)代表大會(huì)上所作的報(bào)告中論述了有關(guān)稅收問(wèn)題。

10月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制問(wèn)題的通知》。

1998年

3月12日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》。

3月18日，中共中央任命金人慶為中共國(guó)家稅務(wù)總局黨組書記。

3月31日，國(guó)務(wù)院任命金人慶為國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)。

4月22日，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理李嵐清視察國(guó)家稅務(wù)總局，聽(tīng)取該局關(guān)于稅收工作的匯報(bào)。

6月22日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》。

1月22日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，其中規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省級(jí)人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

3月29日，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理李嵐清致信全國(guó)稅收宣傳月活動(dòng)，號(hào)召全國(guó)大力開展稅收宣傳活動(dòng)，增強(qiáng)全民納稅意識(shí)。

8月30日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》。9月23日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布修訂以后的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》，自10月1日起施行。

2000年

1月11日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》。

1月12日～19日，中共中央在中共中央黨校舉辦省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)稅專題研討班，中共中央政治局常委、中共中央黨校校長(zhǎng)胡錦濤出席研討班開班式并講話，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院總理朱镕基和中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理李嵐清分別為學(xué)員作了報(bào)告，中共中央總書記、國(guó)家主席、中央軍委主席江澤民出席研討班結(jié)業(yè)式并發(fā)表重要講話。

2月12日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的意見(jiàn)》。3月2日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》。

3月15日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)立法法》，其中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。

9月25日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制的規(guī)定》等文件。

10月22日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等12個(gè)單位報(bào)送的《交通和車輛稅費(fèi)改革實(shí)施方案》。

同日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》，自2001年1月1日起施行。

11月8日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、交通部和海關(guān)總署發(fā)出《關(guān)于將船舶噸稅納入預(yù)算管理的通知》，自2001年1月1日起執(zhí)行。

11月17日，國(guó)務(wù)院在北京召開全國(guó)打擊騙取出口退稅工作會(huì)議。會(huì)議由國(guó)務(wù)委員、國(guó)務(wù)院打擊騙取出口退稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)吳儀主持，國(guó)務(wù)院總理朱镕基、副總理李嵐清和國(guó)務(wù)委員羅干、王忠禹出席會(huì)議，朱镕基作了重要講話。

2011年

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。

2013年

5月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號(hào)文，對(duì)自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作作出規(guī)定。

第三篇：我國(guó)稅制改革

我國(guó)1994年進(jìn)行的全國(guó)稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來(lái)，新稅制在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，有些問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國(guó)稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過(guò)程中，我國(guó)的稅收收入保持較快的增長(zhǎng)速度，年均增長(zhǎng)1,400多億元。1994年全國(guó)稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國(guó)稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長(zhǎng)中，流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。主要是考慮我國(guó)開放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來(lái)華投資。所得稅在我國(guó)稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫(kù)體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫(kù)工作。

二、我國(guó)稅制中存在的問(wèn)題

我國(guó)稅制改革的目標(biāo)包括簡(jiǎn)化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡(jiǎn)單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡(jiǎn)化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)大，并沒(méi)有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會(huì)計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無(wú)減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說(shuō)明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(zhǎng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，抑制國(guó)內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問(wèn)題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問(wèn)題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問(wèn)題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測(cè)到也可能沒(méi)有預(yù)測(cè)到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對(duì)這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，我國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國(guó)在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè))，全部征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。但為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對(duì)酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對(duì)一些收入一般的消費(fèi)者極少問(wèn)津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會(huì)保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以其收入總額計(jì)稅。社會(huì)保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來(lái)源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對(duì)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對(duì)具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識(shí)、技術(shù)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無(wú)法有效地調(diào)動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對(duì)科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對(duì)因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國(guó)尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國(guó)稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級(jí)政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過(guò)憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對(duì)稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動(dòng)全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問(wèn)題。（

第四篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進(jìn)踐行使命

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的澎湃浪潮中，新老稅務(wù)人又一同站在了歷史的節(jié)點(diǎn)。作為一名基層稅務(wù)人的我此刻感慨良多，既有見(jiàn)證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進(jìn)的使命感。

初聞合并，心中不無(wú)疑問(wèn)，幸而一直緊跟上級(jí)組織有條不紊的部署，很快便“穩(wěn)定軍心”。“干好本職”的四字真言使我很快跟上了國(guó)地合并雷厲風(fēng)行卻也穩(wěn)打穩(wěn)扎的步伐。

回想過(guò)去幾個(gè)月，國(guó)地稅合并遠(yuǎn)非牌子的一摘一掛那么簡(jiǎn)單，而是稅務(wù)人一雙雙手收堆砌出來(lái)，納稅人一對(duì)對(duì)腳丈量過(guò)來(lái)，稅務(wù)部門一項(xiàng)項(xiàng)舉措落實(shí)下來(lái)的。大音希聲，大道無(wú)形。合并的進(jìn)程如潤(rùn)物細(xì)雨卻又不可逆轉(zhuǎn)地往前推進(jìn)。早在“國(guó)地合作”階段，某某國(guó)地稅就啟動(dòng)了合作黨建模式，一起學(xué)習(xí)十九大精神，一起舉行主題黨日活動(dòng)；得益于緊鄰而居的“近水樓臺(tái)”，在實(shí)行互駐工作人員的同時(shí)互設(shè)辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統(tǒng)一上線、聯(lián)合清稅等舉措的貫徹，組建起一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)微信群，線上線下高效溝通合作無(wú)間……

當(dāng)然，看到納稅人對(duì)合并帶來(lái)的辦稅體驗(yàn)不吝“點(diǎn)贊”，也成為了我們?nèi)粘Ｃβ倒ぷ髦械摹靶〈_幸”。這使我更加深刻地認(rèn)識(shí)到，機(jī)構(gòu)改革承載著國(guó)富民強(qiáng)的希望，而我們正親手推動(dòng)歷史的巨輪前進(jìn)?？梢灶A(yù)見(jiàn)在不久的將來(lái)，“一廳一網(wǎng)”辦稅帶來(lái)的優(yōu)質(zhì)高效辦稅體驗(yàn)將使征納關(guān)系更加和諧；稅務(wù)執(zhí)法“一把尺”將使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務(wù)營(yíng)商環(huán)境……對(duì)美好前景的暢想最終要落地為八個(gè)字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務(wù)人的光榮使命，攜手砥礪前行。

第五篇：稅制改革

淺析我國(guó)分稅制改革

關(guān)于分稅制 分稅制是指在國(guó)家各級(jí)政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上,按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則,結(jié)合稅種的特性,劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入,并輔之以補(bǔ)助制的預(yù)算管理體制模式。

目前,我國(guó)已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)主義分稅制，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)格局的變化和形勢(shì)的發(fā)展以及改革的不斷深入，還需要根據(jù)新形勢(shì)的不同進(jìn)行探索和完善分稅制改革。

一、我國(guó)分稅制改革基本概況

(一)主要內(nèi)容

1993年12月15日，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，同年12月18日，財(cái)政部下發(fā)了《實(shí)行“分稅制”財(cái)政體制后有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題暫行規(guī)定》，12月25日，財(cái)政部核定了各地消費(fèi)稅和增值稅資金費(fèi)用管理比例。1994年，全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第8條明確規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行中央和地方分稅制?！?配套措施有：從1994年1月1日起，我國(guó)進(jìn)行了工商稅制改革；國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度，相應(yīng)改進(jìn)預(yù)算編制辦法；建立轉(zhuǎn)移支付制度；建立并規(guī)范國(guó)債市場(chǎng)等。

(二)現(xiàn)行分稅制中存在的問(wèn)題

通過(guò)結(jié)合我們學(xué)習(xí)的相關(guān)知識(shí)和近期內(nèi)稅制改革的有關(guān)新聞報(bào)道?？偨Y(jié)出了以下中國(guó)現(xiàn)行分稅制改革中出的問(wèn)題。

第一，政府間支出責(zé)任劃分還不夠清晰合理。事權(quán)劃分上出現(xiàn)越權(quán)操作的現(xiàn)象，一些應(yīng)當(dāng)完全由中央承擔(dān)的支出責(zé)任，地方也承擔(dān)了一部分，比如氣象，地震，防洪等管理職能；而完全屬于地方的支出責(zé)任，中央也承擔(dān)了一部分，如地方行政事業(yè)單位人員工資和基礎(chǔ)教育等。

第二，轉(zhuǎn)移支付不當(dāng)，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。分稅制改革以來(lái)，我國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度不斷完善，初步形成了目前財(cái)力轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付體系。但是東部地區(qū)擴(kuò)大的基數(shù)規(guī)模及能力遠(yuǎn)大于中西部地區(qū)，導(dǎo)致雙方的財(cái)政收入差距加大，地區(qū)間的財(cái)力收入兩級(jí)化無(wú)法得到很好的解決。同時(shí)，轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)管力度不夠，轉(zhuǎn)移支付資金無(wú)法及時(shí)到位，轉(zhuǎn)移支付資金的效益評(píng)估有限。

第三，沒(méi)有建立一項(xiàng)完善地方稅收體系。地方稅收的稅基窄，稅收潛力小，主體稅種較少，稅收立法權(quán)過(guò)于集中于中央，導(dǎo)致地方稅權(quán)受限制，地方?jīng)]有被授予相應(yīng)的稅收立法權(quán)、稅收減免權(quán)。導(dǎo)致稅收的操作缺乏靈活性，反應(yīng)遲緩。

第四，分稅制體制的立法層級(jí)較低。在立法模式上，我國(guó)目前尚未一部能夠統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)

各種稅收關(guān)系的基本法。從真正關(guān)系納稅主體的權(quán)利、義務(wù)的主要稅種，如增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、消費(fèi)稅法等，只是由國(guó)務(wù)院通過(guò)的暫行條例，采取行政法規(guī)的形式，停留于試行階段。缺乏各種有效的稅收基本法，使得地方稅收無(wú)法可依，稅收行政管理越發(fā)困難。

二、中國(guó)分稅制與國(guó)外分稅制的比較

美國(guó)，分稅制的辦法是以法律的形式確定的。美國(guó)的最高法律《基本法》，有國(guó)家憲法的地位，其中，不僅詳細(xì)的規(guī)定了聯(lián)邦政府的指責(zé)(國(guó)防，貨幣發(fā)行，郵政等)，而且，各級(jí)政府間以及各級(jí)政府于非政府團(tuán)體及企業(yè)間“分工協(xié)作”的事項(xiàng)，也都通過(guò)法律的形式落實(shí)到可準(zhǔn)確操作的程度上。另外，與財(cái)政法律體制有關(guān)的《反赤字法》、《國(guó)會(huì)預(yù)算法》等等，法律的層級(jí)都很高。日本地方稅立法，除了在憲法第84條規(guī)定了地方稅，還專門制定了《地方稅法》更加詳盡地做了規(guī)定。

簡(jiǎn)析造成我國(guó)現(xiàn)行分稅制改革弊端的原因：

第一，分稅制核心內(nèi)容是要做到分權(quán)、分稅、分征。沒(méi)有“分權(quán)”就不算處于真正意義上的分稅制。我國(guó)現(xiàn)行的分稅制是中央與地方政府之間根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限，收支掛鉤的一種分級(jí)管理的財(cái)政體制，屬于不徹底的分稅制財(cái)政體制，常常出現(xiàn)越俎代庖的現(xiàn)象。

第二，劃分財(cái)權(quán)是分稅制的核心。分稅制從某種意義上講，就是一種分權(quán)制度。然而，我國(guó)屬于***，多黨派合作的國(guó)家結(jié)構(gòu)形式，實(shí)行高度集權(quán)的政治管理體制，中央大一統(tǒng)思想鮮明。這樣就產(chǎn)生了一對(duì)矛盾——分稅制“稅權(quán)”的劃分一直以“集權(quán)”為核心，部分權(quán)力無(wú)法準(zhǔn)確落實(shí)到地方稅收部門，導(dǎo)致無(wú)法可依，無(wú)權(quán)可施的情況。

稅收改革關(guān)鍵在于政治體制改革，因此完善分稅制立法迫在眉睫。

第三，我國(guó)用行政權(quán)力的國(guó)家機(jī)關(guān)來(lái)制定稅收法，擴(kuò)大了“法定”的外延，致使法的制定、法的執(zhí)行都存在著任意性。中國(guó)長(zhǎng)期的封建社會(huì)，“人治”“集權(quán)”的觀念很深，顯然地，法被政治主宰著，法制過(guò)于集中化。

二、有關(guān)完善我國(guó)分稅制的對(duì)策

（一）明確劃分中央政府與地方政府的事權(quán)

第一，將中央與地方的事權(quán)劃分的決定權(quán)、調(diào)整權(quán)從中央政府轉(zhuǎn)到立法機(jī)構(gòu)。

第二，有關(guān)中央與地方事務(wù)劃分原則性問(wèn)題，有必要在憲法中或憲法性文件中規(guī)定：(1)明確界定中央及地方各級(jí)政府事權(quán)范圍；(2)劃分中央與地方事權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容；(3)明確規(guī)定各級(jí)立法機(jī)構(gòu)稅收立法權(quán)限，立法原則，立法程序。

第三，盡快制定關(guān)于分稅制的法規(guī)。

（二）縮減預(yù)算級(jí)次，簡(jiǎn)化財(cái)政層級(jí)

導(dǎo)致基層財(cái)政困難的一個(gè)原因在于財(cái)政層級(jí)過(guò)多，從而加重財(cái)政負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)有財(cái)政分級(jí)為“中央-省-市-縣-鄉(xiāng)”五級(jí)，而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，較普遍的財(cái)政分稅分級(jí)制度安排是不超過(guò)三級(jí)的。

當(dāng)前我國(guó)加快推進(jìn)包括“省直管縣”和“鄉(xiāng)財(cái)縣管”在內(nèi)的財(cái)政體制改革，正是體現(xiàn)了政府簡(jiǎn)化財(cái)政層級(jí)的意圖。

（三）完善轉(zhuǎn)移支付制度

在合理劃分各級(jí)政府支出責(zé)任、制定科學(xué)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，以確保政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、履行公共福利承諾、提供最低標(biāo)準(zhǔn)的公共服務(wù)為重點(diǎn)，加大財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付力度。同時(shí)，減少項(xiàng)目類專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重和數(shù)量，逐步優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，推動(dòng)落后地區(qū)政府向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型。

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)主義分稅制，但是要根據(jù)新形勢(shì)不斷的進(jìn)行探索和完善。財(cái)政體制的改革要標(biāo)本兼治，安穩(wěn)民心，安定官心，積極穩(wěn)妥，治本為上，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。只有這樣，我們才能繼續(xù)前進(jìn)。