第一篇：制作稅務(wù)案件詢問筆錄七法

制作稅務(wù)案件詢問筆錄“七法”

詢問筆錄是指稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)執(zhí)法中，對當(dāng)事人、證人或知情人進行調(diào)查時所作的記錄。詢問筆錄做得好，好的詢問筆錄有利于進一步挖掘案件線索、固定事實證據(jù),有利于正確、順利地處理案件。筆者結(jié)合自身工作實踐試將稽查工作中實際操作方法歸納整理如下，與稅務(wù)同仁作一商討。

一、是熟悉案情，擬定提綱。稽查人員在詢問開始前，必須熟悉案情，了解被詢問人的相關(guān)情況，擬定詢問提綱。詢問當(dāng)事人要單獨進行，同時要有記錄人。

二、注意方式，語言要規(guī)范。如首問一般規(guī)范為：“我們是某國稅局稽查局的稽查人員，我叫某某,他叫某某,這是我們的稅務(wù)檢查證,今天我們找你了解有關(guān)涉稅事宜,希望你如實回答,你所說的一切都應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任,你聽清楚了嗎?”

三、是密切配合，協(xié)調(diào)一致?；槿藛T要密切配合。詢問人員和記錄人員對問什么、怎么問以及詢問、記錄的速度要配合默契。當(dāng)詢問人員有遺漏時，記錄人員要適時予以補充提示；當(dāng)記錄人員記得慢些時，詢問人員也要適當(dāng)放慢詢問速度，使記錄人員跟得上節(jié)拍。

四、態(tài)度誠懇，耐心細(xì)致?；槿藛T要善于與證人溝通，談話中既要宣講政策，提高證人的思想認(rèn)識，也要注意方式，把握好輕重緩急，使證人如實講出涉及案件的全部情況。

五、敏銳觀察，弄清真相?；槿藛T要有敏銳的觀察力，對當(dāng)事人談話中流露出的破綻要緊緊抓住，以此為突破口，直至案件真相大白。

六、客觀全面，不斷章取義。制作筆錄應(yīng)當(dāng)客觀、全面地記明當(dāng)事人陳述的內(nèi)容，特別是有關(guān)案件的重要情節(jié)，不管是有利于或是不利于當(dāng)事人的，都應(yīng)當(dāng)盡可能地按照他的原話或原意記載清楚，客觀地加以反映，不能斷章取義。

七、簽名畫押，注重日期。詢問完畢，筆錄應(yīng)交當(dāng)事人核對，當(dāng)事人沒有閱讀能力的，要向其宣讀。如筆錄有遺漏或者差錯，應(yīng)允許當(dāng)事人提出補充或改正，筆錄核對無誤后，應(yīng)簽注“本記錄我已看過（或已向我宣讀過），與我講的一致”。然后簽名，簽注詢問日期，用右手指在首頁姓名上，筆錄面碼上、記錄中補充和更正的地方，末頁簽名處畫押。

信豐縣局稽查局

劉曉忠

第二篇：制作稅務(wù)案件詢問筆錄六法（共）

-制作稅務(wù)案件詢問筆錄六法

詢問筆錄是指稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)執(zhí)法中，對當(dāng)事人、證人或知情人進行調(diào)查時所作的記錄。詢問筆錄做得好，有利于正確、順利地處理案件，否則會節(jié)外生技，造成工作被動。據(jù)此，筆者試將稽查工作中實際操作方法歸納整理如下，與稅務(wù)同仁作一商討。

一、了解案情，擬定提綱。稽查人員在詢問開始前，應(yīng)有充分的準(zhǔn)備，要詳細(xì)了解案情

和被詢問人的特點，擬定詢問提綱。詢問當(dāng)事人要單獨進行，同時要有記錄人。

二、注意方式，語言要規(guī)范。如首問一般規(guī)范為：“我們是是某國稅局稽查的工作人員，今天依法向你了解有關(guān)涉稅事宜，你要如實回答，說假話、做偽證、是要負(fù)法律責(zé)任的。你聽清楚了嗎？”詢問結(jié)束一般應(yīng)規(guī)范為：“以上所述是否屬實，有無虛假？”

三、態(tài)度誠懇耐心細(xì)致?；槿藛T要善于與證人溝通，談話中既要宣講政策，提高證人的思想認(rèn)識，也要注意方式，把握好輕重緩急，使證人如實講出涉及案件的全部情況。

四、敏銳觀察，弄清真相?；槿藛T要有敏銳的觀察力，對當(dāng)事人談話中流露出的破綻

要緊緊抓住，以此為突破口，直至案件真相大白。

五、客觀全面，不斷章取義。制作筆錄應(yīng)當(dāng)客觀、全面地記明當(dāng)事人陳述的內(nèi)容，特別

是有關(guān)案件的重要情節(jié)，不管是有利于或是不利于當(dāng)事人的，都應(yīng)當(dāng)盡可能地按照他的原話或原意記載清楚，客觀地加以反映，不能斷章取義。

六、簽名畫押，注重日期。詢問結(jié)束后，被詢問人要在筆錄的末行下簽注：以上筆錄看

過，和我說的一樣?！埃缓蠛灻?，簽注詢問日期，用右手指在首頁姓名上，筆錄面碼上、記錄中補充和更正的地方，末頁簽名處畫押。詢問人和記錄人也要在筆錄上簽名，并注明年月日。

第三篇：淺談規(guī)范制作海事詢問筆錄

淺談規(guī)范制作海事詢問筆錄

《水運管理》：淺談規(guī)范制作《海事（交通）詢問筆錄》 ? 作者：郭偉明

? 時間：2006-04-13 15:24

? 分類：未分類標(biāo)簽： 未分類

在日常行政執(zhí)法中，特別是在“一事三政”綜合執(zhí)法中，我們執(zhí)法人員必須注重依法收集或由當(dāng)事人、證人及代理人依法提出的證明案件真實情況的一切事實，即法律規(guī)定證據(jù)，我國《行政訴訟法》第三十一條規(guī)定，證據(jù)的種類分七種：書證、物證…………，《交通行政處罰程序規(guī)定》第十五條第二款也作了相應(yīng)規(guī)定。在執(zhí)法工作中，證人證言包括行政相對人（當(dāng)事人）、舉報人和旁證人員等直接或間接涉案人員關(guān)于違法事實的證言，主要是通過制作《海事（交通）詢問筆錄》的方式，從而完成我們執(zhí)法人員需要收集的一項重要證據(jù)。在實際操作上，制作一份完整的能作為合法證據(jù)的《詢問筆錄》，必須遵守《行政處罰法》《行政訴訟法》和《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，同時應(yīng)當(dāng)符合《交通行政處罰程序規(guī)定》的關(guān)于《詢問筆錄》的格式要求，在具體制作時，我們要注意以下五個方面。

一、出示證件，告知權(quán)責(zé)

《行政處罰法》第三十七條第一款規(guī)定“行政機關(guān)在調(diào)查或者進行檢查時，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件。當(dāng)事人或者有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)如實回答詢問，并協(xié)助調(diào)查或者檢查，不得阻撓。詢問或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄?！薄督煌ㄐ姓幜P程序規(guī)定》第十六條第一項也作了相應(yīng)規(guī)定。因此參與詢問的執(zhí)法人員必須有兩人以上，其中一人可兼作記錄人，在詢問開始時，首先必須主動出示執(zhí)法證件亮明身份，并告知被詢問人具有的權(quán)利和相關(guān)的法律責(zé)任。這一部分應(yīng)該以書面的形式明白無誤地寫在《詢問筆錄》格式文書的填空部分之后和問答部分之前，并由被詢問人回答確認(rèn)。在許多存檔的《詢問筆錄》中，筆者發(fā)現(xiàn)我們的執(zhí)法人員都是以“問”的形式來告知，筆者認(rèn)為直接以“告知”的形式更加符合法律的要求，例如：“告知：我們是ＸＸ海事局（港航局）的執(zhí)法人員，這是我們的執(zhí)法證件，姓名、號碼ＸＸＸＸＸＸＸＸＸＸ（要注意“一事三政”的執(zhí)法主體、執(zhí)法證件、執(zhí)法文書相一致），請你查看，你有申請要求執(zhí)法人員回避的權(quán)利。現(xiàn)就ＸＸ船ＸＸ情況向你調(diào)查，你應(yīng)當(dāng)如實回答，不得夸大和隱瞞事實，作偽證是要負(fù)法律責(zé)任的。”

在實際的《詢問筆錄》中，這一段告知內(nèi)容有兩個值得探討的問題，一是告知被詢問人有申辯、陳述（甚至聽證）的權(quán)利；二是使用如“涉嫌ＸＸ違法行為”等的具有一定利誘或脅迫性的語句。

關(guān)于第一個問題，可能會產(chǎn)生兩個方面的誤區(qū)。其一，告知當(dāng)事人陳述和申辯（甚至聽證）的權(quán)利，對應(yīng)著行政處罰的決定，根據(jù)《行政處罰法》第三十條、第三十一條、第三十二條的有關(guān)規(guī)定，在當(dāng)事人的違法事實查明后、決定作出行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人陳述和申辯的權(quán)利，如果經(jīng)調(diào)查后違法事實不清楚的，不給予行政處罰，行政機關(guān)就沒有必要告知當(dāng)事人陳述和申辯的權(quán)利，當(dāng)事人也應(yīng)該沒有必要進行陳述和申辯。因此，在違法事實的調(diào)查過程中，告知當(dāng)事人陳述和申辯（甚至聽證）的權(quán)利，提前啟動這一告知程序，存在著違法事實尚未查清就決定給予行政處罰的嫌疑。其二，這一告知內(nèi)容還對應(yīng)著處罰的幅度，根據(jù)《行政處罰法》第四十二條的規(guī)定，《交通行政處罰程序規(guī)定》第二十五條作了比較具體的規(guī)定，給予責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷證照和海事機構(gòu)一萬元以上的行政處罰，當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利，因此，在違法事實的調(diào)查過程中，告知當(dāng)事人陳述和申辯（甚至聽證）的權(quán)利，顯然存在著違法事實尚未查清就已經(jīng)決定了處罰幅度的嫌疑。根據(jù)《交通行政處罰程序規(guī)定》第二十條的規(guī)定，海事（交通）執(zhí)法的格式文書中，僅在《海事（交通）違法行為通知書》中才能出現(xiàn)這一告知內(nèi)容，因此，筆者認(rèn)為，在實施行政處罰的過程中，應(yīng)當(dāng)按照法定的程序告知當(dāng)事人相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。

關(guān)于第二個問題，最高人民法院《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第五十七條第三項規(guī)定：“以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段不能作為定案依據(jù)?！毕蟆吧嫦覺X違法行為”這些語句，就筆者個人的觀點，嚴(yán)格地講對當(dāng)事人具有一定的利誘、脅迫成分，使《詢問筆錄》作為合法證據(jù)的效力可能會受到質(zhì)疑。其實，上述提到的“涉嫌XX違法行為”，換一種說法，通過詢問和調(diào)查，完全可以得到相同的效果，例如“涉嫌超載”改用“裝載情況”、“涉嫌船員配備不足”改用“船員配備情況”等，筆者認(rèn)為應(yīng)該同樣能說明問題，希望大家共同探討。

二、認(rèn)真填空，仔細(xì)核對

實際執(zhí)法中，在完成了口頭告知后，就馬上進行填空，填寫《詢問筆錄》格式文書上已經(jīng)設(shè)定的時間、詢問地點、被詢問人及單位和地址、詢問人、記錄人等空格，除了結(jié)束時間的空格外，必須及時、準(zhǔn)確填寫，不能出現(xiàn)絲毫差錯，在填寫被詢問人的姓名、年齡時，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)查驗身份證、船員證書等合法有效的證件，防止填錯姓名和年齡，要是填錯了姓名（包括同音字），《詢問筆錄》的合法性就會受到質(zhì)疑，甚至無效，而被詢問人的年齡是其是否具有民事行為能力的重要標(biāo)志，毫無疑問，民事行為能力受限制的人，所作的證言顯然是難以采信的，《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第七十一條第一項有相應(yīng)的規(guī)定，特別是被詢問人是當(dāng)事人時，《行政處罰法》第二十五條作了明確規(guī)定“不滿十四周歲的人有違法行為的，不予行政處罰，責(zé)令監(jiān)護人加以管教；已滿十四周歲不滿十八周歲的人有違法行為的，從輕或者減輕行政處罰。”制作完成后，還應(yīng)當(dāng)仔細(xì)核對本部分內(nèi)容，并填上結(jié)束時間。

三、緊扣主題，查明事實

在完成上面的兩步工作后，就進入涉嫌違法的事實調(diào)查，執(zhí)法人員要講究取證技巧，相互之間要密切配合，有默契，從哪問，怎么問，怎樣記錄才客觀、公正等，事先應(yīng)該考慮成熟，做到胸有成竹，執(zhí)法人員問的每句話，都要做到慎之又慎，不能授人以柄。在詢問中應(yīng)注意了解被詢問人的基本情況，違法事實發(fā)生的時間、情節(jié)、手段、主觀故意與否以及結(jié)果等。對于被詢問人所提供的每一事實或情節(jié)，應(yīng)記明來源，對證人提供的書證、物證，要在記錄中反映并記明來源。在重要的、關(guān)鍵的時候，每個字、每個標(biāo)點都不能有錯，應(yīng)盡可能地記錄得原汁原味。根據(jù)目前我們所查處的違法案件來看，一般情況下，執(zhí)法人員都是有所準(zhǔn)備的，即行政相對人的違法行為基本是確定的某一違法行為，例如執(zhí)法人員在現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)的船舶涉嫌超載運輸、船員配備不足等常見的違法行為，以及群眾舉報的改建船舶、未經(jīng)檢驗航行等的違法行為，執(zhí)法人員有充足的時間做好準(zhǔn)備，對違法行為的性質(zhì)和處罰的方式在調(diào)查時就已經(jīng)有一個基本的觀點或立場，因此我們在調(diào)查取證時就要圍繞這一立場，進行合法的取證，為下一步的處罰工作提供確鑿的事實證據(jù)，在此要特別注意我們已經(jīng)確定的沒收違法收入或其他的處罰幅度，這是因為在實際執(zhí)法工作中，我們常常需要考慮行政相對人的實際情況（包括經(jīng)濟承受能力），以及我們的執(zhí)法難度，例如，對某一違法營運并有若干萬元營運收入的船舶進行調(diào)查處理，綜合各種因素，認(rèn)為沒收違法收入一萬元比較合理，并能便于執(zhí)行（要是能沒收全部違法收入當(dāng)然更加理想），在制作《詢問筆錄》時，當(dāng)事人只要能承認(rèn)除去營運成本后有略多于一萬元的違法收入就可以了，并要求其提供相應(yīng)的憑證，這樣已經(jīng)達到了我們?nèi)∽C的目的，這時，執(zhí)法人員就要注意，防止一直追問下去，讓其承認(rèn)有更多的甚至數(shù)萬元的違法收入，這樣反而會給我們的行政處罰工作造成困難，因為在極大多數(shù)行政法規(guī)中，對于沒收違法收入，行政機關(guān)是沒有自由裁量權(quán)的，擅自減免沒收違法收入的行為，依據(jù)《行政處罰法》第五十五條和第六十二條的有關(guān)規(guī)定，作出處罰決定的行政機關(guān)和執(zhí)法人員就有可能承擔(dān)法律和行政的責(zé)任，所以，類似于這樣的情況，在作詢問筆錄時，事先就應(yīng)該考慮周全，始終圍繞我們事先已經(jīng)確定的意圖，恰到好處地取得相應(yīng)的證據(jù)。在記錄時，記錄的內(nèi)容必須是客觀真實的，不能將執(zhí)法人員或被詢問人的推斷記錄在《詢問筆錄》中，并應(yīng)當(dāng)盡最大可能保持被詢問人的原意，在使用文字上，數(shù)字要具體化，必須用肯定、確定的語句，不能出現(xiàn)“大概”“可能”“也許”等不確定的語句，并且被詢問人的回答必須是使用第一人稱的稱呼，使用的記錄工具必須是鋼筆等，不能使用圓珠筆、鉛筆等，在書寫錯誤需要更改時，必須使用直線劃除，并保證被刪除的文字仍能清晰可見。在詢問時，還應(yīng)當(dāng)注重被詢問人提供的沒有違法的證據(jù)，如因船體漏水造成的超載、因搶險救災(zāi)造成的輕微違法行為等，必要時，執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)主動要求行政相對人提供這方面的證據(jù)，這樣，根據(jù)《證據(jù)問題》第五十九條的規(guī)定……當(dāng)事人能夠提供沒有違法或應(yīng)當(dāng)依法從輕處罰的證據(jù)，那當(dāng)然是好事，因為我們并不希望當(dāng)事人違法，但是我們要求了，當(dāng)事人沒有提供，那樣，萬一進入訴訟程序后，這方面的責(zé)任就完全由當(dāng)事人一方承擔(dān)了，其在訴訟中提供的沒有違法或要求從輕處罰的證據(jù)將是無效的。

四、宣傳法規(guī)，曉之以理

在制作《詢問筆錄》的過程中，執(zhí)法人員應(yīng)始終堅持宣傳法規(guī)，把對當(dāng)事人的詢問當(dāng)作一堂法規(guī)教育課來進行，使當(dāng)事人在接受詢問的同時，結(jié)合因違法行為引發(fā)的事故案例的剖析，使其明白違法、違章航行、運輸?shù)刃袨榈奈：π?，違法行為害人害己，影響家庭和睦和幸福，促使當(dāng)事人加深對法規(guī)的了解，能樹立起應(yīng)有的法制觀念，配合調(diào)查，主動承認(rèn)并改正違法行為，心服口服地接受處罰，這樣，不僅體現(xiàn)了我們以人為本、執(zhí)法為民的宗旨，還達到了我們處罰違法行為是為了最大程度地杜絕違法行為的目的，為創(chuàng)建有序的水運市場打下堅實的基礎(chǔ)。在詢問過程中，為防止出現(xiàn)僵局，執(zhí)法人員可以短暫地和被詢問人聊聊天、拉拉家常等，以改變可能比較緊張的氣氛，幫助比較膽小或比較拘謹(jǐn)被詢問人放松心情，以便更好地配合調(diào)查，但這些內(nèi)容就沒有必要進行記錄。對于被詢問人不予配合，百般抵懶違法事實，甚至個別有威脅、辱罵執(zhí)法人員的情況時，要沉著冷靜，切不可先亂了自家方寸，此時，執(zhí)

法人員應(yīng)當(dāng)分析原因，抓住實質(zhì)問題，尋找突破口，突出重點，待氣氛有所緩和時，可以，明確告訴其利害關(guān)系和不予配合應(yīng)該承擔(dān)的法律后果，說出的話應(yīng)當(dāng)擲地有聲，具有一種敲山鎮(zhèn)虎的震攝力，打開被詢問人的口，然后乘勝追擊，獲取我們需要的證據(jù)材料，當(dāng)然，我們敲山鎮(zhèn)虎、加重語氣的一些有一定脅迫性的話，是不能記錄在《詢問筆錄》上的，否則，作為證據(jù)的《詢問筆錄》是否具有證明效力將受到質(zhì)疑，這一點在前文已作分析。

五、程序合法，證據(jù)確鑿

在《詢問筆錄》制作過程中直至完成后，執(zhí)法人員必須至始至終遵守法定的程序，在詢問時，應(yīng)當(dāng)有兩名以上執(zhí)法人員對被詢問人單獨詢問，《詢問筆錄》應(yīng)當(dāng)場制作，不能事后補作。對在不同時間多次詢問的，應(yīng)分別制作詢問筆錄，不得事后在同一個筆錄上修改或補充。詢問結(jié)束后，應(yīng)將《詢問筆錄》交給被詢問人核對，對沒有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。如被詢問人認(rèn)為筆錄有遺漏或差錯，應(yīng)允許其補充或更正。對于修改過的筆錄，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處押印。被詢問人認(rèn)為筆錄無誤后，要在筆錄每頁簽名和押印。在《詢問筆錄》最后一頁應(yīng)由被詢問人注明“筆錄經(jīng)本人過目（或已向本人宣讀），記錄屬實（或與本人所述一致）”。當(dāng)事人拒絕簽名的，執(zhí)法人員應(yīng)在《詢問筆錄》最后一頁注明原因，并請其他在場人員簽名作證。最后，詢問人、記錄人要簽署日期并簽名，記錄人簽名可以由其中一名詢問人代簽。這樣，《詢問筆錄》中所記載的違法事實，將為行政處罰的順利實施提供確鑿的證據(jù)?？傊?，制作《詢問筆錄》的過程，是執(zhí)法人宣傳法規(guī)的過程，也是當(dāng)事人接受法規(guī)教育、改正違法行為的過程。執(zhí)法人員必須根據(jù)有關(guān)法規(guī)的要求，把《詢問筆錄》制作得有條有理，思路清晰，將違法行為的來龍去脈搞得一清二楚。一切調(diào)查手段包括制作《詢問筆錄》的最終目的是查清違法事實，為行政處罰的實施提供合法證據(jù)，《詢問筆錄》作為行政處罰的事實依據(jù)之一，其實質(zhì)是能足以證明違法事實的客觀存在。

第四篇：重大稅務(wù)案件審理

重大稅務(wù)案件審理

重大稅務(wù)案件審理是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機制的重要組成部分，是對重點環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。因此，對重大稅務(wù)案件審理的監(jiān)督檢查，在一定程度上是對監(jiān)督的再監(jiān)督，這就使其具有規(guī)范稅收執(zhí)法行為和強化稅收執(zhí)法監(jiān)督的雙重功效。

一、重大稅務(wù)案件審理的概述

（一）重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)涵

重大稅務(wù)案件審理是指縣級以上稅務(wù)局對所屬檢查機構(gòu)檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的案件進行審理并作出決定的活動。根據(jù)《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)由縣級以上稅務(wù)局根據(jù)涉稅金額、案件性質(zhì)、爭議程度、社會影響等確定；各級稅務(wù)局按照本級確定的標(biāo)準(zhǔn)，審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量應(yīng)達當(dāng)年稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)的10%以上，未達到10%的，次年須相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

重大稅務(wù)案件審理具有以下特征：

１．重大稅務(wù)案件審理是一種事中監(jiān)督制度 所謂事中監(jiān)督，是指將行政執(zhí)法權(quán)比較集中的執(zhí)法環(huán)節(jié)進行適當(dāng)?shù)臋?quán)力分解，強化過程控制，防止權(quán)力的濫用和執(zhí)法隨意性。

２．重大稅務(wù)案件審理是一種查處分離制度

所謂查處分離，是指稅務(wù)案件的調(diào)查權(quán)和處理權(quán)，分別由不同的機構(gòu)或人員來行使，以確保稅務(wù)案件的公正合法。查處分離的基本模式有兩種：查處內(nèi)部分離、查處完全分離。檢查機構(gòu)（如稽查局）審理環(huán)節(jié)對稅務(wù)案件的審理屬于查處內(nèi)部分離模式；重大稅務(wù)案件審理屬于查處完全分離模式，它使稅務(wù)案件審理處于一種更加超然的地位，從而更有利于發(fā)揮相互制約與監(jiān)督的作用。

（二）重大稅務(wù)案件審理的原則

根據(jù)《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定，重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

１．本級審理原則

重大稅務(wù)案件審理實行本級審理制，即重大稅務(wù)案件由檢查機構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會負(fù)責(zé)審理。也就是說，無論案件涉稅金額多大以及案件性質(zhì)、爭議程度、社會影響如何，均由該案件檢查機構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會審理，而不必報送檢查機構(gòu)所在稅務(wù)局的上級稅務(wù)機關(guān)審理。實行本級審理原則，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)一致的法理要求，有利于強化檢查機構(gòu)所在稅務(wù)局的稅收執(zhí)法責(zé)任，有助于重大稅務(wù)案件審理工作的開展。

２．公正合法原則

具體地講，公正合法原則就是應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩。以事實為根據(jù)是指審理重大稅務(wù)案件必須且只能以證據(jù)證明的客觀情況作為適用依據(jù)和作出決定的根據(jù)，而不能以主觀因素和不相關(guān)因素作為根據(jù)。事實是依法定案和適當(dāng)處理的基礎(chǔ)，案件處理正確與否的關(guān)鍵在于認(rèn)定的事實是否有合法證據(jù)。因此，在重大稅務(wù)案件審理中，切忌憑空臆斷，主觀推斷。以法律為準(zhǔn)繩是指必須嚴(yán)格依法審理重大稅務(wù)案件。無論是對案件檢查程序和適用依據(jù)的審查，還是重大稅務(wù)案件審理工作本身，都要按照法律規(guī)定進行。在這里，“法律”是廣義概念，不僅包括狹義概念上的法律，而且包括與上位法不相抵觸的法規(guī)、規(guī)章和其他稅收規(guī)范性文件。

３．及時有效原則 重大稅務(wù)案件應(yīng)當(dāng)在保證公正合法的前提下，在規(guī)定的期限內(nèi)盡可能迅速審理并作出具有法律效力的決定，不得久拖不審、久審不決。

（三）重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)容

重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當(dāng)對以下內(nèi)容進行審查： １．主體是否合法；

２．檢查機構(gòu)認(rèn)定的事實是否清楚；

３．證據(jù)是否合法、確鑿、充分；

４．?dāng)?shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

５．稅務(wù)處理、處罰建議適用的法律依據(jù)是否正確； ６．檢查工作是否符合法定程序、是否超越法定權(quán)限； ７．?dāng)M處理意見是否適當(dāng)。

二、重大稅務(wù)案件審理的程序

（一）稅務(wù)案件檢查機構(gòu)提請審理

稅務(wù)案件檢查機構(gòu)對檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)及時提請所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會（以下簡稱審理委員會）審理。

提請審理時，檢查機構(gòu)填寫《重大稅務(wù)案件審理提請書》和《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》，并將案件來源材料、立案審批表、實施檢查過程中使用的法律文書、證據(jù)材料、稽查報告、檢查機構(gòu)的審理報告、審理委員會辦公室要求提交的其他材料，一并報送審理委員會辦公室。

此外，檢查機構(gòu)還應(yīng)定期將稅務(wù)案件的結(jié)案情況報送審理委員會辦公室備案。

（二）審理委員會辦公室受理案件

審理委員會辦公室收到檢查機構(gòu)提請審理的材料后，與檢查機構(gòu)辦理交接手續(xù)，在《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上簽字；

并在收到提請申請之日起五日內(nèi)對案件進行是否受理的審查。對符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)且報送的材料齊全的，予以受理,制發(fā)《重大稅務(wù)案件受理通知書》通知檢查機構(gòu)；對不符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，不予受理，制發(fā)《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》通知檢查機構(gòu)，并辦理將案件提請材料退回檢查機構(gòu)的交接手續(xù)；對提請審理的案件材料不全的，制發(fā)《重大稅務(wù)案件限期補正通知書》，通知檢查機構(gòu)限期補正。

此外，還有兩種特別情況需要注意。一是如果審理委員會辦公室在收到提請申請后未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理通知的，就視為受理。二是對不予受理的案件，如果檢查機構(gòu)認(rèn)為案情重大復(fù)雜確有必要經(jīng)審理委員會審理而再次提請審理的，審理委員會辦公室應(yīng)報審理委員會主任決定是否予以受理。

（三）審理委員會委員進行初審 審理委員會辦公室受理提請申請后，將檢查機構(gòu)的審理報告、稽查報告分送審理委員會委員，各委員對案件查處情況的合法性、適當(dāng)性進行初審，也可以到審理委員會辦公室查閱有關(guān)案卷材料，向檢查機構(gòu)了解情況。各委員應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)填寫《重大稅務(wù)案件初審意見書》，報審理委員會辦公室。

根據(jù)審理委員會委員的初審意見，審理委員會辦公室對提請審理的案件分別作出如下處理：認(rèn)為主體違法、事實不清、證據(jù)不足、程序違法、超越法定權(quán)限、擬處理意見不明確的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》上簽注意見，報審理委員會主任批準(zhǔn)后退回檢查機構(gòu)補充調(diào)查或重新處理；同意檢查機構(gòu)擬處理意見，或?qū)Π讣ㄐ浴⒎蛇m用、擬處理意見等持有異議的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》上簽注同意或異議的意見理由，報審理委員會主任批準(zhǔn)后提交審理委員會審理。

（四）審理委員會集體審定 審理委員會辦公室在召開審理會議的三日前，制發(fā)《重大審理委員會會議通知》，通知各委員參加審理會議，并附送《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》。各委員收到通知后做好參加會議的準(zhǔn)備，如果因故不能參加的，委托本部門其他人員參加；如果與重大稅務(wù)案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)依法回避。

審理委員會三分之二以上成員到會的，審理會議按期召開。首先由主持人宣布會議內(nèi)容，檢查機構(gòu)匯報案情，審理委員會辦公室介紹初審情況；然后，由審理委員會組成人員提問，有關(guān)各方作出回答，并進行討論和發(fā)表意見；在充分討論和發(fā)表意見的基礎(chǔ)上，作出審理結(jié)論。審理會議結(jié)束前，將《重大稅務(wù)案件審理記錄》送交會議參加人員核對簽名。

審理委員會辦公室根據(jù)審理委員會的審理結(jié)論，制作《重大稅務(wù)案件審理意見書》，報審理委員會主任審批后以審理委員會所在稅務(wù)局的名義制作相應(yīng)文書。重大稅務(wù)案件應(yīng)在受理提請申請之日起三十日內(nèi)作出稅務(wù)處理、處罰決定。

這里有一特殊情況要予以注意。如果檢查機構(gòu)擬處理建議未涉及行政處罰事項，但審理委員會擬給予行政處罰的，由審理委員會所在機關(guān)應(yīng)依法履行告知義務(wù)。當(dāng)事人要求聽證的，審理委員會所在機關(guān)應(yīng)依法舉行聽證；聽證結(jié)束后，審理委員會須重新召開審理會議并作出審理結(jié)論。

（五）稅務(wù)案件檢查機構(gòu)予以執(zhí)行

審理委員會辦公室將稅務(wù)處理、處罰決定書交檢查機構(gòu)執(zhí)行；對涉嫌犯罪的，檢查機構(gòu)應(yīng)以審理委員會所在稅務(wù)局的名義依法辦理移送手續(xù)。在重大稅務(wù)案件執(zhí)行完畢后五日內(nèi)，檢查機構(gòu)制作《執(zhí)行報告》，連同證明已執(zhí)行完畢的材料一并報送審理委員會辦公室。審理委員會辦公室應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行情況予以監(jiān)督。

三、重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

（一）檢查依據(jù)

１．《中華人民共和國行政處罰法》第三十八條第二款； ２．《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》（國稅發(fā)[2004] 號）以及被查稅務(wù)機關(guān)確定的重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

除了以上實施檢查的依據(jù)外，對重大稅務(wù)案件審理內(nèi)容的檢查依據(jù)是稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章；其他相關(guān)法律、法規(guī)；國家稅務(wù)總局制定的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。

（二）檢查內(nèi)容

１．是否依照《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，確定重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

２．上一審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量未達到結(jié)案數(shù)量的10%的，是否相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

３．符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，是否全部由審理委員會審理，是否存在符合標(biāo)準(zhǔn)而未經(jīng)審理的問題。

４．經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否合法、公正，是否仍存有違法或者不當(dāng)?shù)膯栴}。具體地講，就是主體權(quán)限是否法定，事實是否清楚，證據(jù)是否合法、確鑿和充分，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，執(zhí)法程序是否符合法定，定性所適用的依據(jù)是否正確，處理是否適當(dāng)。

５．重大稅務(wù)案件審理程序是否符合《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定。主要包括步驟、時限是否符合要求，文書使用是否齊全、規(guī)范。

６．經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否得以執(zhí)行，審理委員會辦公室是否對執(zhí)行情況予以監(jiān)督，是否還存在執(zhí)行不正確、不完整以及對當(dāng)事人不履行決定而不依法采取相應(yīng)措施的問題。

（三）檢查程序和方法

１．向被查稅務(wù)機關(guān)詢問其貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的情況，要求其提供確定重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準(zhǔn)的文件，檢查其是否確定了本級稅務(wù)機關(guān)審理重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)，同時以此掌握審理標(biāo)準(zhǔn)，為下面的檢查做好準(zhǔn)備。對被查稅務(wù)機關(guān)提供的文件，要進一步審查其真?zhèn)涡?。主要是調(diào)取該文件制發(fā)的《發(fā)文登記簿》和與之相應(yīng)的發(fā)文卡，查找是否有該文件的記錄，核實是否曾制發(fā)該文件。

２．調(diào)閱檢查機構(gòu)在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的稅務(wù)案件登記臺賬，初步了解其全部稅務(wù)案件的名稱和結(jié)案數(shù)量，并注意核查稅務(wù)案件登記臺賬所登記情況的真實性。核查的方法是，將稅務(wù)案件登記臺賬上的案件數(shù)量、查補稅金，分別與稽查局編制的《稅務(wù)稽查機構(gòu)查處稅收違法案件情況統(tǒng)計表》、《稅務(wù)稽查機構(gòu)查補收入統(tǒng)計表（月報）》、計財部門編制的《應(yīng)征、欠繳、在途、查補稅金明細(xì)表》相核對。如果存在不一致的情況，要進一步詢問查證，落實造成不一致的原因。若被查稅務(wù)機關(guān)對此無法給出一個符合邏輯且能夠以有關(guān)數(shù)據(jù)材料證明的答復(fù)，稅收執(zhí)法檢查人員就要考慮是否是被查稅務(wù)機關(guān)為了提高重大稅務(wù)案件審理比例，或為了隱瞞審理結(jié)論違法的重大稅務(wù)案件，而采取重新登記一本“賬外賬”的手段，少記稅務(wù)案件。為此，稅收執(zhí)法檢查人員可以通過清查其稅務(wù)案件的卷宗檔案序號、或稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書字號的方法，查找其少記的稅務(wù)案件，從而核實并掌握其全部稅務(wù)案件的真實情況。同時，對照被查稅務(wù)機關(guān)的重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)，從全部稅務(wù)案件中篩選出符合標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)提請審理的重大稅務(wù)案件。

３．調(diào)閱審理委員會辦公室在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的重大稅務(wù)案件審理登記臺賬，初步了解其審理的重大稅務(wù)案件的名稱和數(shù)量，并注意核查重大稅務(wù)案件審理登記臺賬所登記情況的真實性。核查的方法是，將重大稅務(wù)案件審理登記臺賬上的案件名稱、審理數(shù)量，與重大稅務(wù)案件審理過程中形成的審理文書以及其他原始材料相核對，查看是否存在多記重大稅務(wù)案件審理數(shù)量的問題；通過書面審查與詢問質(zhì)證相結(jié)合的方法，檢驗這些審理文書以及其他原始材料是否真實，是否存在虛構(gòu)編造重大稅務(wù)案件審理的問題。例如，可以審查各個審理文書的內(nèi)容之間是否自相矛盾，對于打印的審理文書可以在計算機上查閱該文檔的創(chuàng)建時間并與文書上標(biāo)注的日期相核對，向?qū)徖碛涗浬嫌涊d的參加審理會議的委員進行詢問并請其出示自己所作的會議筆記，等等。通過上述方法，一般可以進一步核實并掌握全部重大稅務(wù)案件審理的真實情況。

在對重大稅務(wù)案件審理的檢查中，掌握全部稅務(wù)案件、重大稅務(wù)案件的真實情況，是整個檢查的重點和難點。因為被查稅務(wù)機關(guān)為了掩蓋存在的審理比例較低、應(yīng)審未審以及審理結(jié)論違法的問題，往往弄虛作假，不提供全部稅務(wù)案件，隱瞞或虛增重大稅務(wù)案件。這就要求稅收執(zhí)法檢查人員必須因地制宜，想方設(shè)法，盡可能地提高所掌握情況的真實程度。

４．在進一步核實并掌握了全部稅務(wù)案件、應(yīng)當(dāng)提請審理的重大稅務(wù)案件以及重大稅務(wù)案件審理情況的基礎(chǔ)上，可以實現(xiàn)對兩項檢查內(nèi)容的檢查。一是計算重大稅務(wù)案件審理數(shù)量與全部稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)量的比例是否達到10%以上；對沒有達到的，查看是否有調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的文件，并核查該文件真?zhèn)涡?。二是將?yīng)當(dāng)提請審理的重大稅務(wù)案件與已經(jīng)審理委員會審理的重大稅務(wù)案件進行核對，查看是否存有符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)但未提請審理的問題。

５．從掌握的在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的所有重大稅務(wù)案件中，按照檢查要求隨機抽取一定數(shù)量的案卷以及相應(yīng)的材料進行審查。審查的目的在于檢查審理質(zhì)量、審理程序和執(zhí)行情況是否合法規(guī)范，是否存在違反規(guī)定或不當(dāng)?shù)膯栴}。關(guān)于審理質(zhì)量的檢查主要從以下方面展開：一是嚴(yán)格主體權(quán)限的審查，二是重視定案證據(jù)的審查，三是注重執(zhí)法程序的審查，四是加強適用依據(jù)的審查，五是嚴(yán)把案件定性的審查，六是把握適當(dāng)性的審查。以上方面將在本書第十三章“稅務(wù)行政處罰的檢查”中進行具體講解，這里主要介紹對審理程序和執(zhí)行情況的檢查。

（１）采取順查的方法，查閱重大稅務(wù)案件審理程序的各個步驟是否齊全。主要查閱在案卷以及留存的材料中，是否有《重大稅務(wù)案件審理提請書》、《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》、《重大稅務(wù)案件受理通知書》（或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》）、《重大稅務(wù)案件初審意見書》、《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》、《重大審理委員會會議通知》、《重大稅務(wù)案件審理記錄》、《重大稅務(wù)案件審理意見書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》、《送達回證》和《執(zhí)行報告》以及證明執(zhí)行的有關(guān)憑證。如果以上文書材料齊全，說明該案件的審理經(jīng)過了提請、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的步驟，步驟齊全、符合規(guī)定。如果缺少其中任何一個文書材料，都說明審理程序違反規(guī)定或存在瑕疵。

（２）采取順查的方法，核對重大稅務(wù)案件審理程序的各個步驟是否按照規(guī)定的順序進行。審理程序符合規(guī)定，不僅要求具備審理的各個步驟，而且要求各個步驟必須按照規(guī)定的順序依次進行，其排列順序不能前后顛倒。因此，稅收執(zhí)法檢查人員還要對前述的文書材料上的日期進行逐個核對，以驗證該案件的審理步驟是否是按照提請、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的順序進行的，是否存在順序前后倒置的問題。例如，在審查某重大稅務(wù)案件審理的案卷材料時，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，該案件《重大稅務(wù)案件審理意見書》的日期為2003年6月9日、《稅務(wù)行政處罰決定書》的日期為2003年6月6日，這顯然違反了先審理后決定的步驟順序，說明該案件的審理程序違反規(guī)定。

（３）采取控制法，核查重大稅務(wù)案件審理程序的各個時限是否符合規(guī)定。對于時限的檢查，可以采用控制法。所謂控制法就是根據(jù)有關(guān)日期之間相互控制和制約的關(guān)系，以一個開始日期為基點并按照規(guī)定時限的要求，驗證與之聯(lián)系的日期是否正確的一種方法。例如，《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定，審理委員會辦公室應(yīng)在收到提請申請之日起五日內(nèi)對案件進行審查，以決定是否受理。那么，“收到提請申請”與“決定是否受理”日期之間的相互關(guān)系是五日。如果以《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上注明的日期2003年7月12日為基點，決定是否受理的時限應(yīng)為2003年7月17日之前。將《重大稅務(wù)案件受理通知書》或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》上的日期與此時限驗證，查看是否符合規(guī)定。在核查重大稅務(wù)案件審理程序的時限過程中，共有五個期限要予以核查。具體為，審理委員會辦公室對提請審理的申請決定是否受理的期限，審理委員會委員提交初審意見的期限，審理委員會辦公室通知各委員參加審理會議并附送初步審查意見的期限，自受理提請至作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定的期限，檢查機構(gòu)將執(zhí)行情況書面報送審理委員會辦公室的期限。

（４）采取書面審查的方法，檢查重大稅務(wù)案件文書使用是否規(guī)范、填寫是否正確。為了規(guī)范和制約重大稅務(wù)案件審理工作，《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》對審理文書的格式文本進行了明確規(guī)定。被查稅務(wù)機關(guān)在重大稅務(wù)案件審理過程中是否規(guī)范使用并正確填寫了審理文書，也是對審理程序進行檢查的重要內(nèi)容。稅收執(zhí)法人員要特別留意查看以下方面：一是按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用書面形式的環(huán)節(jié)，是否使用了相應(yīng)的審理文書格式文本，份數(shù)是否齊全。二是文書項目填寫是否完整，特別是案件名稱、機構(gòu)名稱、意見、蓋章、簽字、日期等是否完備。三是對于同一個案件，在各個審理文書上的案件名稱是否一致。四是在審理文書上標(biāo)明“簽字”的，是否由他人代簽或是由計算機打印，正確的做法是由本人親筆簽名。五是重大稅務(wù)案件初審意見書、初步審查意見書上所填寫的意見是否表述清楚和充分。六是重大稅務(wù)案件審理記錄是否詳略得當(dāng)，與案件相關(guān)的陳述意見是否詳細(xì)記錄，是否準(zhǔn)確反映了各委員的意見。七是重大稅務(wù)案件審理意見書是否按照審理記錄上的審理結(jié)論填寫，決定書是否是按照審理意見書作出。

（５）采取書面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合的方法，核查重大稅務(wù)案件的執(zhí)行情況。主要是查看是否有執(zhí)行報告。對沒有執(zhí)行報告的，稅收執(zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)詢問原因：若是已執(zhí)行完畢但檢查機構(gòu)漏報的，應(yīng)要求檢查機構(gòu)提供證明已全部執(zhí)行的材料，如送達回證、完稅憑證等；若是當(dāng)事人逾期拒不履行決定而造成的，應(yīng)要求檢查機構(gòu)提供依法采取稅收強制執(zhí)行的有關(guān)文書，審查其是否在法定期限內(nèi)依法履行了職權(quán)。對有執(zhí)行報告的，稅收執(zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)查證是否附有證明已全部執(zhí)行的材料，如送達回證、完稅憑證等；同時，可以向當(dāng)事人和征收部門進行核查驗證，以確保經(jīng)審理委員會審理的重大稅務(wù)案件執(zhí)行到位。（6）按照規(guī)定糾正重大稅務(wù)案件審理中存在的稅收執(zhí)法過錯行為。

第五篇：調(diào)查詢問筆錄在稅務(wù)稽查中的運用

調(diào)查詢問筆錄在稅務(wù)稽查中的運用

非公有制經(jīng)濟的發(fā)展和公有制實現(xiàn)形式的多樣化，對稅務(wù)稽查現(xiàn)有的工作思路、工作方法提出了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)方式下被動式就賬查賬的方式已不能適應(yīng)稅務(wù)稽查工作的需要。稅務(wù)稽查人員需要多渠道、全方位地獲取稽查對象的信息，以驗證、推斷稽查對象遵守稅收法律法規(guī)的程度，這就需要稽查人員適時采取除查賬方式外的其他稽查方式，如調(diào)查詢問法、查核資金流向法、實地盤點法等。本文就在稽查實務(wù)中運用調(diào)查詢問筆錄的幾個問題作一個粗淺探討。

稽查人員調(diào)查詢問權(quán)的法律法規(guī)依據(jù)

調(diào)查詢問權(quán)是稽查人員的一項重要權(quán)力?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)的問題和情況。該法第57條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。該法第58條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》

第22條規(guī)定，實施稅務(wù)稽查時，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地稽查等手段。

關(guān)于被調(diào)查和詢問對象的法律規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》第54條、57條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)向納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人調(diào)查、詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。在這兩條規(guī)定里，“其他當(dāng)事人”應(yīng)是一個廣泛的范疇，既包括事件的當(dāng)事人（如購銷關(guān)系中的購買方、服務(wù)關(guān)系中的接受服務(wù)方等）和見證人，也包括與事件有間接聯(lián)系的單位和個人，如有關(guān)權(quán)利證照的批準(zhǔn)機關(guān)（如工商管理部門、房地產(chǎn)部門等）、金融機構(gòu)等。

調(diào)查詢問筆錄在稽查實務(wù)中的作用

調(diào)查詢問筆錄是稅務(wù)人員根據(jù)當(dāng)事人對有關(guān)文件發(fā)生的起因、經(jīng)過和結(jié)果的陳述而形成的文字記錄。由于是當(dāng)事人的口頭表述，不能直接證明事件的發(fā)生與否及金額大小，當(dāng)事人可以以各種理由推翻，因此，調(diào)查詢問筆錄從證據(jù)屬性上應(yīng)屬于間接證據(jù)，稽查人員不能憑單一的間接證據(jù)定案。但是，并不因此而否定調(diào)查詢問筆錄在稅務(wù)稽查中的重要地位，在某些情況下，它往往能起到事半功倍的效果。調(diào)查詢問筆錄的作用主要體現(xiàn)在三個方面：

一是驗證作用。即通過對有關(guān)當(dāng)事人詳細(xì)地調(diào)查詢問，驗證稽查對象反映資料和數(shù)據(jù)的真實性。

二是導(dǎo)向作用。即通過對比分析稽查對象提供資料數(shù)據(jù)和其他當(dāng)事人的陳述之間的差異，從中找出稽查線索，為下一步開展針對性的檢查指明方向。

三是推論作用。即通過對同一事件中有關(guān)聯(lián)的兩個以上當(dāng)事人的調(diào)查詢問，如果當(dāng)事人的陳述中有共同點證明同一事實，就可構(gòu)成一個證據(jù)鏈，推論出某一事件的性質(zhì)。比如，在調(diào)查虛開收購憑證案件中，在不能取得直接證據(jù)的情況下，可以分別對兩個以上的農(nóng)戶進行調(diào)查詢問，如果兩個以上的農(nóng)戶都承認(rèn)沒有銷售農(nóng)產(chǎn)品給該企業(yè)，則可以依據(jù)這些詢問筆錄推定是虛開。

制作調(diào)查詢問筆錄的要求

（一）主旨明確。調(diào)查詢問筆錄的內(nèi)容要服從于中心內(nèi)容，即：要證明什么就問什么，無關(guān)的內(nèi)容不必要去問。這就需要制作筆錄人員在調(diào)查詢問前要先確定自己要詢問的目的，然后圍繞這一目的設(shè)計好要問的內(nèi)容和順序，以使詢問能有的放矢，有序進行，增強針對性、邏輯性和連貫性。

（二）程序合法。在調(diào)查詢問時，應(yīng)由兩名以上稅務(wù)人員參加，并出示稅務(wù)檢查證件；詢問當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)有專人記錄，并告知當(dāng)事人不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任；《詢問筆錄》應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人核對，當(dāng)事人沒有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人宣讀，核對無誤后，由當(dāng)事人簽字或蓋章，當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明；修改過的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動處簽字或蓋章；取證過程中，不得對當(dāng)事人引供、誘供和逼供。

（三）內(nèi)容完整。在調(diào)查詢問時務(wù)必把整個事件的前因后果、時間地點、參與人物等細(xì)節(jié)詢問清楚。內(nèi)容完整，可以使稽查人員更好地判斷事件的性質(zhì)，并通過不同當(dāng)事人之間陳述內(nèi)容的對比，分析事件的真實性及從中找出關(guān)鍵性的檢查線索。另外，詢問的內(nèi)容越細(xì)，就越容易對被詢問人員作假證產(chǎn)生警示作用，因為人在倉促間不可能把所有細(xì)節(jié)都考慮圓滿，仔細(xì)問下去，要么是被詢問人員不再堅持作假證，要么就是露出破綻。

（四）語言簡練。一般情況下，詢問時應(yīng)盡量避免使用長句，應(yīng)使被詢問人能迅速、全面理解問話人的目的；詢問人的問話和被詢問人的回答應(yīng)一句一義，不能出現(xiàn)歧義，對被詢問人回答的話有歧義的，應(yīng)由被詢問人進一步解釋。要善于歸納被詢問人的意思。被詢問人的文化水平有高有低，但當(dāng)被詢問人意思表達不清楚時，要學(xué)會集中地、準(zhǔn)確地記錄下來，而后再征詢被詢問人所記錄的是否是其真實意思的表達。

（五）字跡清楚。有的稽查人員做詢問筆錄不認(rèn)真，字跡潦草，旁人看了尤如看天書，亂涂亂改，影響了詢問筆錄的法律效力。稽查辦案人員一定要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度和高度的責(zé)任心做好詢問筆錄，力求字跡工整、清楚，不能因為筆錄上某種瑕疵最終導(dǎo)致整個案件的失敗。

（六）詢問方式靈活。詢問方式，總的可分為直接式和間接式。直接式，即直奔主題，要證明什么就直接問什么。直接式一般適用于被詢問人能積極主動配合詢問的情況，優(yōu)點是使詢問筆錄能夠鮮明地反映詢問主題，缺點是在被詢問人不配合時，容易使詢問陷入僵局，使詢問得到的回答與詢問的目的大相徑庭。間接式即不直接導(dǎo)入主題，而是采取剝繭的方式，從一些邊緣的、細(xì)節(jié)的又和主題相關(guān)聯(lián)的問題入手，一步一步推導(dǎo)出主題。間接式的另一個方式是順著被詢問人的思路，逐點找出其中的錯誤，由此導(dǎo)出事件本來的真相。間接式需要詢問人員先要圍繞詢問主旨圓滿地設(shè)計好問話的環(huán)節(jié)、順序，并在詢問過程中善于捕捉被詢問人回答中的矛盾之處和關(guān)鍵信息，并順著這些矛盾和關(guān)鍵信息延伸下去，同時輔之以適當(dāng)?shù)男睦響?zhàn)術(shù)，說法、說理并用，就可收到理想的效果。

（七）制作及時。在稽查實際工作中，許多案件由于未及時做詢問筆錄，給當(dāng)事人有可乘之機，進行串供并供，結(jié)果造成我們工作的被動，甚至整個案件的最終失敗。搞稅務(wù)稽查工作的同志都深有體會，案件成案率的高低很大程度上取決于善于抓住機遇，緝獲關(guān)鍵證據(jù)，取得有效突破。所以，發(fā)現(xiàn)線索或一些初步證據(jù)后，立即做詢問筆錄就顯得非常重要。