第一篇：淺析我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式

[摘 要]在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)大潮下，行業(yè)的競爭與風(fēng)險(xiǎn)的加劇、高科技的發(fā)展以及人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與需求不斷改變，會(huì)計(jì)信息用戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲也越來越高。如何建立滿足信息使用者需求的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是目前全球會(huì)計(jì)界共同關(guān)注的問題。通過分析我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷，提出了相應(yīng)改進(jìn)措施。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告模式 缺陷 改進(jìn)

一、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷分析

（一）報(bào)送方式統(tǒng)一，缺乏靈活性現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種通用的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告模式。這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告的好處在于降低了提供信息的成本，滿足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具體決策及其模式千差萬別，他們所需要的信息也必然各不相同，通用財(cái)務(wù)報(bào)告顯然難以滿足所有使用者的信息需要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的有用性大大降低。同時(shí)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的格式，項(xiàng)目編排以及報(bào)送方式都是統(tǒng)一的，缺乏靈活性。

（二）內(nèi)容上信息不完整，披露不充分

1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)。但是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，知識(shí)資本已成為企業(yè)在市場競爭中取勝的關(guān)鍵性因素。由于大量的人力資源、智力資產(chǎn)未能進(jìn)入現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，致使其市場價(jià)值與財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離，這就使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映企業(yè)應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模。以微軟公司為例，據(jù)美國《商業(yè)周刊》1997年資料，其市場價(jià)值為1485.9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)僅有143.87億美元。按照資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，微軟根本無法列入大型公司的行列。為什么一個(gè)全球公認(rèn)的大公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表卻無法顯示它應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模？原因很簡單，微軟公司最大的財(cái)富是它所擁有的大量高科技人才。

2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式注重財(cái)務(wù)信息，忽視非財(cái)務(wù)信息。這是因?yàn)楝F(xiàn)行制度要求以貨幣為主要計(jì)量單位。當(dāng)今世界，企業(yè)所處的環(huán)境已發(fā)生較大的變化，非財(cái)務(wù)信息的決策價(jià)值越來越重要。信息使用者更關(guān)心企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、前瞻現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式性信息、背景信息等非財(cái)務(wù)信息。

3、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏預(yù)測信息，忽略了企業(yè)未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方向。

4、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的分部信息不足。由于集團(tuán)各公司的行業(yè)不同、區(qū)域不同，其利潤率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來前景和投資風(fēng)險(xiǎn)都有差異，合并報(bào)表就顯得過于籠統(tǒng)，無法揭示各分公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。

5、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只注重自身經(jīng)濟(jì)利益，而不注意反映與企業(yè)息息相關(guān)的社會(huì)、環(huán)境等相關(guān)信息。在新形勢(shì)下，信息使用者不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，更關(guān)注企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等社會(huì)責(zé)任的履行情況，因?yàn)橛善髽I(yè)履行社會(huì)責(zé)任導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（三）計(jì)量上注重歷史成本信息，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則

1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息，然而，由于通貨膨脹的存在，技術(shù)更新的變化，已使其失去本來的面目。而且，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告還允許采用和選擇攤銷、折舊、遞延、預(yù)提等不同會(huì)計(jì)程序和方法，從而使報(bào)表上反映的資產(chǎn)數(shù)額不能真實(shí)地表達(dá)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，不是高估就是低估。

2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是收入與費(fèi)用的歸屬時(shí)期，而不管是否在本期實(shí)際收付現(xiàn)金。而且隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價(jià)波動(dòng)已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象，如果繼續(xù)采用這種形式的收益表將不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。

（四）時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息滯后現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，一般按年、月編制。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實(shí)是，市場競爭加劇、科學(xué)技術(shù)日新月異。這就使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息滯后，不能滿足信息使用者的需要。

二、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)建議

（一）建立多元化的財(cái)務(wù)報(bào)告模式隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告可以是形式多樣：

1、數(shù)據(jù)庫報(bào)告模式。企業(yè)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)庫的形式存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)中，數(shù)據(jù)庫方式的會(huì)計(jì)信息是呈現(xiàn)原始狀態(tài)的“隨選信息”，其具有潛在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根據(jù)個(gè)人偏好進(jìn)行分析與取舍，再生成符合決策目標(biāo)和要求的相關(guān)信息。這種方式能更好地展示使用者需求個(gè)性化的一面，這必將極大地改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告單調(diào)的色彩，拓展報(bào)告形式并使之呈現(xiàn)多樣性。據(jù)悉，美國證券交易委員會(huì)（SEC）在1992年就建立了全國性的公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫，即電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)（EDGAR），信息使用者通過INTERNET就能及時(shí)查找和提取該數(shù)據(jù)庫中的會(huì)計(jì)信息，從而降低信息搜尋成本，提高決策的時(shí)效性。

2、彩色報(bào)告模式。美國學(xué)者韋爾曼（Wallman）提出的“彩色模式理論”，將財(cái)務(wù)報(bào)告分為五個(gè)層次，以報(bào)告完全符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)作為第一層次（財(cái)務(wù)報(bào)告的核心層次），逐級(jí)下推，到最后一個(gè)層次只披露符合相關(guān)性原則的事項(xiàng)。按照這個(gè)模式，財(cái)務(wù)報(bào)告既提供財(cái)務(wù)信息，又揭示非財(cái)務(wù)信息，如顧客的滿意程度、環(huán)境保護(hù)等；既反映歷史信息，又提供預(yù)測性信息，如企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益和風(fēng)險(xiǎn)；既包括有形資產(chǎn)信息，又包括無形資產(chǎn)和人力資源信息，如自創(chuàng)商譽(yù)、知識(shí)資產(chǎn)等。這一模式披露的會(huì)計(jì)信息，具有較強(qiáng)的相關(guān)性，能夠滿足不同信息使用者的決策需要。

（二）編制全面收益報(bào)告自20世紀(jì)90年代以來，公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量屬性，在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但在我國公允價(jià)值的運(yùn)用卻并不順利，原因是“在我國市場不發(fā)達(dá)的情況下，公允價(jià)值難以取得，而且容易為關(guān)聯(lián)方利用，影響價(jià)值的公允性，成為上市公司經(jīng)理人操縱利潤的工具”，但這些問題是可以通過全面收益報(bào)告解決的。縱觀英、美各國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全面收益大致采用了以下三種報(bào)告方式：

1、兩表法。英美和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)績報(bào)告的改進(jìn)集中表現(xiàn)在：在傳統(tǒng)的“收益表”或“損益表”基礎(chǔ)上增加一張“全面收益表”或“全部已確認(rèn)利得和損益表”，將分散在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告之外的已確認(rèn)利得和損失聚集到第二財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表中去，以便使報(bào)表使用者更清楚地了解一個(gè)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息。

2、一表法。即擴(kuò)展損益表。FASB在FAS130中也允許企業(yè)編制擴(kuò)展損益表，即在損益表的凈利潤下列示其他全面收益項(xiàng)目最后報(bào)告全面收益總額。

3、權(quán)益變動(dòng)法。美國、新西蘭和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都允許采用權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告其他全面收益表。除IASC外都要求在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益總額。我國可以借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際分三部循序漸進(jìn)推進(jìn)全面收益報(bào)告。第一步，在目前全面收益項(xiàng)目較少的情況下，先在損益表附注中揭示其他全面收益信息。第二步，在其他全面收益日益增多的情況下，當(dāng)各種資產(chǎn)的公允價(jià)值都比較容易獲得時(shí)編制全面收益表作為第二張業(yè)績報(bào)表。第三步，按照“單一業(yè)績觀”編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告，將損益表和全面收益表合并為一張報(bào)表。

（三）擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，充分提示

1、加緊對(duì)軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。軟資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、人力資源等，它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要、最核心的要素。

2、披露非財(cái)務(wù)信息。這些信息包括：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等；有關(guān)股東和管理人員的信息；前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門的計(jì)劃等；企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)；背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。非財(cái)務(wù)信息披露的方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說明。

3、編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告。預(yù)測信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、贏利性預(yù)測、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)然，預(yù)測信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡。預(yù)測信息一般可采用上年、本年和下年三欄式結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測利潤表和預(yù)測現(xiàn)金流量表。

4、編制分部報(bào)告。分部報(bào)告通過將一個(gè)企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別等分解歸類，以向各種信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部的財(cái)務(wù)信息。

5、補(bǔ)充社會(huì)責(zé)任信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，因此更應(yīng)關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、解決就業(yè)、職工教育與培訓(xùn)，勞資關(guān)系、公益事業(yè)、資源的利用與保護(hù)、社區(qū)建設(shè)等社會(huì)責(zé)任方面的信息。

（四）實(shí)時(shí)報(bào)告為克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性差的問題，可在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告。由于Internet在商業(yè)中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開放的系統(tǒng)。企業(yè)外部人員可以適時(shí)地得到企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)信息。為會(huì)計(jì)信息的搜集、處理、傳遞提供了極為便利的條件，大大降低了信息披露成本。參考文獻(xiàn)：[1]朱印書.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的模式及改進(jìn)建議[J].寧夏社會(huì)科學(xué)，2003.[2]裘宗舜，張思群.全面收益理論:一種全新的收益觀[J].財(cái)會(huì)月刊，2004.[3]周志平.論財(cái)務(wù)報(bào)告改革[J].湖北社會(huì)科學(xué)，2003.[4]楊貴成.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2002.[5]黃桂杰.公允價(jià)值的困境解析及其對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004.[6]葛家澍.縱論財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊，1998.

第二篇：我國企業(yè)職工現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式

我國企業(yè)職工現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式

目前，我國企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度普遍采用的是社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會(huì)統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上給預(yù)付定的現(xiàn)收現(xiàn)付制，個(gè)人賬戶則是一種繳費(fèi)預(yù)訂的完全積累制。這一制度模式的確立與實(shí)施使我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度從現(xiàn)收現(xiàn)付制度轉(zhuǎn)變?yōu)椴糠址e累制。統(tǒng)賬結(jié)合模式是我國對(duì)國際社會(huì)保障制度的一大貢獻(xiàn)。這一制度的設(shè)計(jì)實(shí)施體現(xiàn)了公平與效率的有機(jī)結(jié)合；一方面，個(gè)人賬戶將職工個(gè)人的貢獻(xiàn)（繳費(fèi)）與獲益（退休后領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金）在某種程度上有機(jī)的結(jié)合起來，具有更強(qiáng)的激勵(lì)作用，體現(xiàn)了效率；另一方面，社會(huì)統(tǒng)籌部分對(duì)不同收入的養(yǎng)老金領(lǐng)取者進(jìn)行了收入再分配，體現(xiàn)了公平。

人口老齡化問題

人口老齡化是指老年人口在總?cè)丝谥兴嫉谋戎夭粩嗌仙⑦_(dá)到一定水平時(shí)的人口結(jié)構(gòu)狀態(tài)。目前國際上一般將60歲以上的人口占總?cè)丝诘?0%，或者65歲以上人口占總?cè)丝诘?%作為衡量老齡社會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)國家如果60歲以上人口占到總?cè)丝诘?0%（含10%）以上，或者65歲以上人口占到總?cè)丝诘?%（含7%）以上，該國就進(jìn)入了老齡社會(huì)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，從第五次全國人口普查的資料來看，2000年我國65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎貫?/p>

6.69%，已達(dá)到老齡化的邊緣。預(yù)測至2050年，我國老齡化人口增長可分為三個(gè)階段：第一階段是平緩增長階段，2000-2020年，65歲以上人口將從現(xiàn)在的不足一億增加到1.65億以上，老年人口比例為11.4%左右；第二階段是急速增加階段，2020-2040年，65歲以上人口將由1.65億增加到2.94億，老年人口比例達(dá)到20.1%左右；第三階段是基本平穩(wěn)階段，2040-2050年，65歲以上人口將由2.94億稍降至2.92億，占總?cè)丝诒壤栽鲋?0.6%。我國的老齡化過程具有速度快、來勢(shì)猛、老年人口數(shù)額巨大等特點(diǎn)。

“隱性債務(wù)”問題

我國企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)正面臨著“隱性債務(wù)”的威脅。在現(xiàn)收現(xiàn)付制向社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的部分積累制轉(zhuǎn)軌過程中，存在巨大的轉(zhuǎn)制成本：一是現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施之前已經(jīng)退休的“老人”，由于他們?cè)谂f制度下沒有“個(gè)人賬戶”資金積累，這就面臨著由誰來支付其未來養(yǎng)老金問題；二是“中人”，即現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施時(shí)尚為退休但已經(jīng)有相當(dāng)年份在舊制度下（現(xiàn)收現(xiàn)付制）繳納了養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)得那部分人。若其退休后根據(jù)現(xiàn)行制度模式從社會(huì)統(tǒng)籌部分和個(gè)人賬戶部分各獲得一部分養(yǎng)老金，那么就面臨著過去年份中應(yīng)該有的那部分個(gè)人賬戶如何“充實(shí)”問題。從而產(chǎn)生了大筆欠賬。但這筆欠賬不需要馬上完全支付，因而形成隱性債務(wù)。對(duì)我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)隱性債務(wù)的規(guī)模，不同的研究者估算的結(jié)果不一樣。世界銀行預(yù)算約為5萬億元，我國勞動(dòng)部門測算為2萬億—3萬億元。美國內(nèi)布拉斯加大學(xué)的林雙林通過研究認(rèn)為，1996年我國的退休金債務(wù)應(yīng)該在30512億—45768億元，武漢大學(xué)的李珍以1993年為例，從當(dāng)年退休規(guī)模、當(dāng)年退休人口平均生命余數(shù)、“中人”在舊制度下形成的退休金權(quán)益規(guī)模等靜態(tài)因素入手，估算出基于狹義和廣義退休金的靜態(tài)總規(guī)模分別為1993年GDP的40%和60%?？梢?，無論是哪一種預(yù)算結(jié)果，其轉(zhuǎn)制成本都是巨大的。

隱性債務(wù)是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中隱藏的一個(gè)“炸彈”，時(shí)刻有爆炸的危險(xiǎn)，如何處理好隱性債務(wù)的問題事關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的運(yùn)行效果，甚至?xí)＜暗街贫鹊某蓴　?/p>

個(gè)人賬戶“空賬”運(yùn)轉(zhuǎn)

社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度無疑是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)的一次大膽嘗試，具有一定的科學(xué)性和和合理性。其進(jìn)步意義明顯，但其同樣面臨著如何處理社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶關(guān)系的難題，由于供養(yǎng)的退休人員基數(shù)過大、退休人員不斷增加和企業(yè)拖欠養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、部分企業(yè)拒交養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的情況日益嚴(yán)重的情況下，社會(huì)統(tǒng)籌基金的缺口越來越大，目前社會(huì)統(tǒng)籌基金不足以支付同期的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不得不動(dòng)用個(gè)人賬戶資金，導(dǎo)致個(gè)人

賬戶“空賬”運(yùn)行，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的部分積累制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

由于目前我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度處在由現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，在轉(zhuǎn)軌的過程中制度面臨著雙重負(fù)擔(dān)，一方面正在工作的一代妖為已退休的上一代職工支付養(yǎng)老保險(xiǎn)，另一方面又要為自己儲(chǔ)備養(yǎng)老金，因而使基金支付面臨雙重壓力，而在職職工的個(gè)人賬戶的錢又暫時(shí)用不著，在這種情況下挪用個(gè)人賬戶的錢來支付退休職工的養(yǎng)老金視乎成了惟一可行的辦法。事實(shí)上，養(yǎng)老金個(gè)人賬戶的空賬運(yùn)行是向在職的年輕一代借債，是向未來透支，是老一代向年輕一代的透支。這蘊(yùn)涵著巨大的資金風(fēng)險(xiǎn)，增加了制度改革的風(fēng)險(xiǎn)，降低了改革后新制度的信譽(yù)，動(dòng)搖了新制度的根基。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶“空賬”的規(guī)模，1997年為140多億元，1998年為450多億元，1999年為1000多億元，2000年為2000多億元，元?jiǎng)趧?dòng)和社會(huì)保障部副部長劉永福2005年在北京大學(xué)塞瑟論壇上說，到2005年我國養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空賬累計(jì)已達(dá)7000億元，而且每年以上千億元的規(guī)模遞增。

嚴(yán)重的“空賬”問題不僅使我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在實(shí)際運(yùn)作中仍然停留在傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付模式之中，而且放大了未來養(yǎng)老金支付危機(jī)，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度立法滯后，缺乏權(quán)威性和可操作性。從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要看，養(yǎng)老保險(xiǎn)法律化程度較低，尚不能提供充分、有效的法律支持，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是沒有建立起統(tǒng)一的、適用范圍比較大的社會(huì)保障的基本制度，而且社會(huì)保障的專門性法規(guī)也很少，特別是作為社會(huì)保障制度核心的社會(huì)保險(xiǎn)法至今仍未出臺(tái)，使得社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳、支付、管理及投資運(yùn)營等極不規(guī)范。二是現(xiàn)有的養(yǎng)老保險(xiǎn)法律法規(guī)缺乏較高的法律效力和必要的法律責(zé)任制度。三時(shí)養(yǎng)老保險(xiǎn)的法律實(shí)施機(jī)制不健全，養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或拖欠離退休人員保險(xiǎn)金等行為的法律制裁措施，造成部分負(fù)有繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)法定義務(wù)并具有繳納能力的義務(wù)人拒繳、拖繳或以各種手段逃避繳納義務(wù)。社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金被挪用、擠占，而責(zé)任人又得不到應(yīng)有的法律制裁，嚴(yán)重?fù)p害了勞動(dòng)者的基本權(quán)益等。

某市企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支失衡的原因探討

通過以上一章的分析，某市企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支失衡問題已展現(xiàn)在我們面前，收支失衡的原因是多方面的，既有國家養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)中目前普遍存在的問題，如隱性債務(wù)問題、個(gè)人賬戶空賬問題、人口老齡化問題、法制建設(shè)問題等等、也有某市本身存在的問題。以下將從法制建設(shè)、基金征繳、財(cái)政補(bǔ)貼、基金支付、基金管理等方面探討某市企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支失衡的原因，只有弄清原因，才能對(duì)癥下藥，才能防范和化解基金支付風(fēng)險(xiǎn)。

法制建設(shè)方面存在問題

1.社會(huì)保障立法滯后

我國目前尚無一部綜合性的社會(huì)保障法來規(guī)范社會(huì)保障的基本制度，作為社會(huì)保障制度核心的社會(huì)保險(xiǎn)法也至今仍未出臺(tái)，企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作無法可依，即使出臺(tái)專門性法規(guī)也不多，而且大多是一些相關(guān)部委制定，以“暫行條例”、“通知”、“意見”等形式出現(xiàn)，立法層次低，權(quán)威性不夠，約束性不強(qiáng)，使得社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳、支付、管理及投資運(yùn)營等極不規(guī)范。這是一個(gè)全國性問題。養(yǎng)老保險(xiǎn)作為社會(huì)保險(xiǎn)的核心，由于缺少必要的法律規(guī)范，某市和全國各地一樣在制度運(yùn)行中明顯感到力不從心。

2.缺乏法律監(jiān)督和實(shí)施機(jī)制

一是現(xiàn)行的社會(huì)保障法律中缺乏較高的法律效力和必要的法律責(zé)任制度，缺乏養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集與運(yùn)營的執(zhí)法、監(jiān)督和司法保護(hù)制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等行為的法律制裁措施，某市盡管成立了由勞動(dòng)、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門聯(lián)合組成的社會(huì)保障資金監(jiān)督管理委員會(huì)，但它顯然是行政層

負(fù)有繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)法定義務(wù)并具有繳納能力的義務(wù)人拒繳、拖繳或以各種手段逃避繳納義務(wù)，另一方面也使冒領(lǐng)、侵占養(yǎng)老金的違法行為屢禁不止，無法使之得到應(yīng)有的法律制裁，就某市而言，明顯存在勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法與經(jīng)濟(jì)建設(shè)軟環(huán)境在某些領(lǐng)域的矛盾沖突，執(zhí)法環(huán)境差，執(zhí)法難度大。存在強(qiáng)調(diào)按時(shí)足額發(fā)放基本養(yǎng)老金的“一手?！焙驼骼U基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、擴(kuò)大基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面的“一手軟”的現(xiàn)象。對(duì)拒繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、拒不參保續(xù)保的行為，缺乏像稅收一樣的法律層面上的強(qiáng)制手段，這是導(dǎo)致可收的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收不上、可參保續(xù)保的原因。

提前退休

今年來隨著國有企業(yè)改制的實(shí)施，一大批不到法定退休年齡的職工提前退休。按照我國現(xiàn)行法律，企業(yè)職工法定退休年齡為男60歲，女干部55歲，女工人50歲，但特殊情況可提前退休。

提前退休政策是國家對(duì)特殊工種和工殘如人員的一種照顧和優(yōu)惠政策，但大批人員提前退休勢(shì)必給養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的運(yùn)行帶來很大沖擊。一方面使在職勞動(dòng)人數(shù)減少，縮短了這些職工的繳費(fèi)年限，從而減少了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收入，另一方面又使領(lǐng)取養(yǎng)老金的人數(shù)增多，使這些職工領(lǐng)取養(yǎng)老金的年齡大大延長，增加了養(yǎng)老金的支出，這一增一減使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入更深的困境。、逐年提高待遇，養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率越來越高

養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率是指退休人員的養(yǎng)老金占退休前工資的比列。它一方面體現(xiàn)了養(yǎng)老保險(xiǎn)的保障水平，另一方面在退休年齡等因素確定的條件下又決定了養(yǎng)老保險(xiǎn)的公款率。確定恰當(dāng)?shù)幕攫B(yǎng)老保險(xiǎn)目標(biāo)替代率對(duì)建立合理的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度有重要意義。

某市企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支平衡的對(duì)策建議

不斷擴(kuò)大的收支缺口使某市職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨著巨大的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度有一個(gè)不斷完善的過程，不能因?yàn)榇嬖趩栴}和面臨風(fēng)險(xiǎn)而裹足不前，甚至懷疑“統(tǒng)賬結(jié)合”制度的可行性。對(duì)某市而言，針對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨的挑戰(zhàn)，唯有主動(dòng)跟上改革的步伐，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制所要求的社會(huì)保險(xiǎn)體系建設(shè)的需要，分析原因，研究對(duì)策，化解風(fēng)險(xiǎn)，確保平衡，使某市的養(yǎng)老保險(xiǎn)得以順利進(jìn)行。

1強(qiáng)化行政監(jiān)督，減少欠費(fèi)發(fā)生

繳費(fèi)收入是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金最主要的來源，因此，某市必須在增加繳費(fèi)收入上大做文章，采取有效措施確保應(yīng)收盡收。

首先，參保單位與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，必須簽訂勞動(dòng)合同，并要求在簽訂勞動(dòng)合同之日起30日內(nèi)到當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保障部門辦理鑒證和用工登記備案手續(xù)，存在勞動(dòng)關(guān)系但未訂立勞動(dòng)合同的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)丁勞動(dòng)合同。參保單位必須在與勞動(dòng)者終止或解除勞動(dòng)合同之日起7日內(nèi)到勞動(dòng)保障部門辦理備案手續(xù)，并向勞動(dòng)者出具終止、解除勞動(dòng)合同的書面證明。這樣，市縣勞動(dòng)保障行政部門才能對(duì)單位的用人情況進(jìn)行掌握，為基金征繳奠定基礎(chǔ)。

其次，勞動(dòng)保障部門必須加大對(duì)參保單位的稽核處罰力度，某市參保單位繳費(fèi)意識(shí)不強(qiáng)是一個(gè)不爭的事實(shí)，勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法機(jī)構(gòu)要將參保續(xù)保繳費(fèi)作為對(duì)參保單位進(jìn)行勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法的重點(diǎn)，依法對(duì)拒不參加企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、不接續(xù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系、不按時(shí)足額繳

納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的參保單位進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)察和行政處罰，必須取消“彈性征收”辦法，更不得以經(jīng)濟(jì)建設(shè)軟環(huán)境建設(shè)為由阻礙勞動(dòng)監(jiān)察執(zhí)法，對(duì)拒不參保續(xù)保和拖欠基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)得參保單位和參保個(gè)人，勞動(dòng)保障部門及經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可暫停或緩辦其有關(guān)勞動(dòng)和社會(huì)保障工作手續(xù)；對(duì)拖欠基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)得參保單位和參保個(gè)人，對(duì)其拖欠額養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以加收利息并按日加收千分之二的滯納金；對(duì)局部參保續(xù)保和拖欠基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的參保單位，建議政府取消其招標(biāo)投標(biāo)、評(píng)先評(píng)優(yōu)、授予榮譽(yù)稱號(hào)的資格，不準(zhǔn)搞非生產(chǎn)性建設(shè)，不準(zhǔn)購置小轎車等非生產(chǎn)性商品，取消其負(fù)責(zé)人評(píng)先評(píng)優(yōu)、晉級(jí)晉職、出國考察、是偶遇榮譽(yù)稱號(hào)的資格。對(duì)拖欠的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)申請(qǐng)人法院依法強(qiáng)制執(zhí)行。同時(shí)大力推行參保單位勞動(dòng)保障誠信等級(jí)評(píng)價(jià)制度，將參保續(xù)保繳費(fèi)作為評(píng)價(jià)參保單位誠信等級(jí)的主要依據(jù)，向社會(huì)公示企業(yè)的參保續(xù)保繳費(fèi)情況，建立參保單位失信懲戒機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)失信企業(yè)的監(jiān)督。任何單位和個(gè)人不得以任何理由干擾、阻撓、抗拒勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法。

第三，通過部門配合，加強(qiáng)征繳，減少欠費(fèi)發(fā)生。工商、稅務(wù)、公安交警、交通港行、城市客運(yùn)、安全生產(chǎn)監(jiān)督等部門在辦理有關(guān)證照年檢年審手續(xù)時(shí)，將參保繳費(fèi)作為證照年檢年審的內(nèi)容之一，從而使企業(yè)（單位）自覺履行應(yīng)盡的社會(huì)保障義務(wù)。

第四，企業(yè)破產(chǎn)改制優(yōu)先足額清償基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，某市近幾年正是國企改制的高峰期，國企改革辦應(yīng)配合勞動(dòng)保障和財(cái)政部門，主動(dòng)將改制資金匯入市縣財(cái)政設(shè)立的國企改革資金財(cái)政專戶，并由財(cái)政通過國企改革資金財(cái)政專戶優(yōu)先直接劃撥社保資金，同時(shí)盡量減少對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的掛賬，對(duì)變現(xiàn)資產(chǎn)明顯有繳費(fèi)能力的不予掛賬，其主管部門或其他任何部門不得以任何理由控制其收入，拒絕還欠。

2加強(qiáng)基數(shù)審核，防范惡意避費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳基數(shù)是征費(fèi)的基礎(chǔ)。由于法制不健全，監(jiān)督制約機(jī)制不強(qiáng)，企業(yè)缺乏法制意識(shí)，一些單位在上報(bào)更誒勞動(dòng)保障部門繳費(fèi)基數(shù)時(shí)，存在故意少報(bào)基數(shù)，惡意避費(fèi)的問題。解決這一問題，可以從以下幾方面著手：一是要建立科學(xué)統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)信息系統(tǒng)，通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)督、數(shù)據(jù)制約，保證基數(shù)的真實(shí)性：二是加強(qiáng)工作制約，包括對(duì)繳費(fèi)單位綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，勞動(dòng)保障部門內(nèi)部工資管理、社會(huì)保險(xiǎn)、綜合統(tǒng)計(jì)等機(jī)構(gòu)的配合，逐步實(shí)現(xiàn)以法定統(tǒng)計(jì)報(bào)表為繳費(fèi)基數(shù)：三是可以聯(lián)合地稅部門，使繳費(fèi)單位繳費(fèi)人數(shù)、繳費(fèi)工資和企業(yè)的計(jì)稅工資相一致，以解決在報(bào)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)工資時(shí)少報(bào)，在單位所得稅匯算清繳時(shí)多報(bào)的問題。

3明確部門責(zé)任，形成征繳合力

按照社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條列的規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)得征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅收機(jī)構(gòu)征收，也可以由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)或相關(guān)部門征收。

建立“三支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，逐步降低替代率

世界銀行在《防止老齡化危及》一書中指出，一個(gè)國家養(yǎng)老制度的健康發(fā)展，必須依靠公共年金、職業(yè)年金、個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄等多支柱運(yùn)行。世界上許多國家都建立了“三支柱”制度。我國應(yīng)該積極借鑒國外的一些先進(jìn)做法，選擇適合我國國情的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。目前我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度也已做出規(guī)定：要逐步實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄式保險(xiǎn)為輔的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體制?？蛇\(yùn)行情況很不理想，補(bǔ)充養(yǎng)老和儲(chǔ)蓄養(yǎng)老所占比重很小，這種完全依賴政府基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的狀況，使替代率無法降低。在做好基本養(yǎng)老保險(xiǎn)各項(xiàng)工作的同時(shí)，某市應(yīng)積極行動(dòng)起來，鼓勵(lì)建立企業(yè)年金、發(fā)展個(gè)人儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)，構(gòu)建起國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）和個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄三大支柱，其中，第二和第三大支柱是對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，逐步建立起“三支柱”的養(yǎng)老保險(xiǎn)新模式，“三足鼎立”養(yǎng)老保險(xiǎn)制度運(yùn)行將更平穩(wěn)。

結(jié)束語

養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的建立和完善涉及經(jīng)濟(jì)政治文化等社會(huì)發(fā)展的許多領(lǐng)域，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。我國企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度經(jīng)過幾十年的改革，取得了巨大的成績，同時(shí)也存在諸多困難和問題。處在全國大環(huán)境中某市養(yǎng)老保險(xiǎn)同樣存在許多問題，面臨著十分嚴(yán)峻的支付危機(jī)，這既有國家養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不完善的原因，也有某市本身存在的問題，嚴(yán)重威脅著某市企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的可持續(xù)發(fā)展。

第三篇：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和改進(jìn)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和改進(jìn)

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

進(jìn)行任何學(xué)科的研究工作，都必須首先明確學(xué)科的研究范圍和目標(biāo)。會(huì)計(jì)人員必須首先研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)明確了，才能夠確定會(huì)計(jì)應(yīng)該收集哪些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及如何加工和處理這些數(shù)據(jù)，從而為報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。從會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展過程看，會(huì)計(jì)信息需要的范圍是在不斷擴(kuò)大的。只有明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，才能評(píng)價(jià)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，從而不斷的改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)分析 1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是早期財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主導(dǎo)觀點(diǎn)。經(jīng)營管理責(zé)任，意味著責(zé)任和義務(wù)。根據(jù)這一觀點(diǎn)，管理人員是受所有者委托，對(duì)其一部分財(cái)務(wù)資源進(jìn)行管理和使用的經(jīng)營者。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為受委托人提供借以提供管理人員保管職能及其履行情況的手段，是一種控制機(jī)制，為委托人控制和約束的服務(wù)。

隨著股份制的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離更加明顯和深刻，使公司成為許多既有共同利益又有矛盾的集團(tuán)的組合體。其中最主要的有兩個(gè)：以所有者為代表的投資者和以經(jīng)營者為代表的管理階層。由于股東分散在社會(huì)的各個(gè)階層，不可能親自參加企業(yè)的日常管理，但是他們又需要有關(guān)企業(yè)的信息，以便作出購買和持有的決策。兩權(quán)的分離促進(jìn)了企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展。

這時(shí)，管理當(dāng)局的直接和主要責(zé)任是一種受托財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)的責(zé)任。也就是說，只擁有財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而沒有所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)代理人的責(zé)任。企業(yè)經(jīng)理實(shí)際上就是其他人的財(cái)務(wù)代理人，他們具有高層的決策自由并且贏得所有者的信任。委托人賦予他們高度的信任和決策權(quán)，他們不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人交給他們的財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)，而且有責(zé)任關(guān)心不直接參與經(jīng)營管理的委托人的利益。也就是，作為企業(yè)的經(jīng)營者，除了保管在他們控制的財(cái)產(chǎn)外，還有責(zé)任從事經(jīng)營管理，并且向有關(guān)人士報(bào)告經(jīng)營狀況。委托人則不僅希望受托人象保護(hù)自有財(cái)產(chǎn)一樣保護(hù)受托財(cái)產(chǎn)，而且希望他們象關(guān)心自身利益那樣去關(guān)心這些資產(chǎn)的有效運(yùn)行。

全力以赴加速資本周轉(zhuǎn)是企業(yè)管理當(dāng)局份內(nèi)的責(zé)任，委托人把資產(chǎn)交給他們是為了更有效地使用資產(chǎn)，而不是僅僅為了保全資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)是有待于運(yùn)用的資源，管理當(dāng)局只有把資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成經(jīng)營成本，資產(chǎn)才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。管理當(dāng)局應(yīng)力圖根據(jù)資產(chǎn)的特性有效的運(yùn)用資產(chǎn)，進(jìn)而將資產(chǎn)的潛在生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為實(shí)際的生產(chǎn)力。

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的日益社會(huì)化，人們逐漸認(rèn)識(shí)到，受托責(zé)任不僅僅局限于管理人員和股東及債權(quán)人的關(guān)系，管理人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)所有相 第1頁 關(guān)的社會(huì)利益集團(tuán)承擔(dān)某種程度的責(zé)任。這些相關(guān)社會(huì)集團(tuán)和企業(yè)存在著直接的利益關(guān)系。比如，工人與企業(yè)之間提供的就業(yè)機(jī)會(huì)和報(bào)酬，顧客與企業(yè)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，政府與企業(yè)交納的稅金，投資者與企業(yè)提供的利息（股利）和資金投資的安全的保障等等都存在著密切的關(guān)系。“在企業(yè)經(jīng)營管理中，管理當(dāng)局擔(dān)當(dāng)著間接的社會(huì)責(zé)任。”①

目前，經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任已逐漸發(fā)展成為一個(gè)較廣泛的概念，它要求把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，義務(wù)以及引起資源與義務(wù)變化的交易與事項(xiàng)都必須加以記錄和說明。企業(yè)管理人員不但要向委托人，而且要向政府，員工和顧客等報(bào)告對(duì)其資源的管理情況與結(jié)果。

報(bào)告責(zé)任和受托責(zé)任有時(shí)被用來替代經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的概念。這一名稱之所以受到廣泛的運(yùn)用是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理責(zé)任及其應(yīng)用都帶有一定的模糊性和不確定性。不同的含義有不同的用途?！蔼M義的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，包括對(duì)資源利用的效益和經(jīng)營效率情況的報(bào)告。廣義的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任包括了對(duì)經(jīng)營管理人員業(yè)績的報(bào)告和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的報(bào)告?！雹?/p>

2.決策有用觀

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是不斷發(fā)展和演變的。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是反映管理人員對(duì)委托人委托資產(chǎn)的管理情況。這種報(bào)告目標(biāo)起源于英國的封建制度，在這一體制下，不動(dòng)產(chǎn)業(yè)主把其不動(dòng)產(chǎn)交給管家（或管理人員）管理。這種關(guān)系的基本特征是對(duì)業(yè)主權(quán)的維持。如果發(fā)現(xiàn)管家的業(yè)績和行為不能夠令人滿意，業(yè)主的合理選擇是撤換不稱職的管家，而不是把不動(dòng)產(chǎn)賣掉。

隨著社會(huì)的發(fā)展和市場體系的日益完善，投資者能夠輕易的把其商業(yè)性投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，因此，在現(xiàn)代社會(huì)里，投資者在發(fā)現(xiàn)管理人員業(yè)績不佳時(shí)，可以擁有另一個(gè)同樣的合理選擇，即把其商業(yè)性投資（即股票和債券，類似于原先的不動(dòng)產(chǎn)）賣掉。如果投資者還想持有證券時(shí)，有權(quán)要求管理人員負(fù)有管理資產(chǎn)的責(zé)任。投資者決定不在維持其現(xiàn)有的所有權(quán)，可以考慮轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)權(quán)。

在以反映經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告只要能夠客觀和公允的反映管理人員的歷史性業(yè)績，就能夠滿足委托人經(jīng)營決策上的需要。委托人關(guān)注的是原有的管理人員是否稱職，其他管理人員是否能夠更有效地管理其不動(dòng)產(chǎn)。但是現(xiàn)代公司里的股東有條件尋求解決另一個(gè)問題的備選方案：在不同的企業(yè)投資是否能夠獲得風(fēng)險(xiǎn)相同但報(bào)酬較高的結(jié)果。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不在被假設(shè)為穩(wěn)定的，因此，投資者不但需要了解管理人員的歷史業(yè)績而且還需要預(yù)測企業(yè)的前景。就后面這個(gè)需求來說，以經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告顯然難以滿足要求。此外，以經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的委托人或其他利益集團(tuán)服務(wù)的，這些集團(tuán)與企業(yè)有著現(xiàn)實(shí)的或者直接的利益關(guān)系，他們使用財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于評(píng)估管理人員的歷史業(yè)績（對(duì)所受委托資源的經(jīng)營管理情況），評(píng)估他們自己在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，以便作出是否繼續(xù)參與企業(yè)活動(dòng)的決策，以經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的采取報(bào)告能夠基本上滿足這些使用者的需要。從另一方面看，現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還包括那些潛在的投資者，債權(quán)人或者其他的社會(huì)集團(tuán)。這些使 第2頁 用者更關(guān)注的是企業(yè)的發(fā)展前景，因?yàn)樗麄兯龅臎Q策主要涉及是否把自己的有限資源投入企業(yè)的問題。在現(xiàn)代社會(huì)里，這些潛在投資者集團(tuán)的決策對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要的意義，因此企業(yè)也有必要為他們提供一些預(yù)測企業(yè)未來前景的信息。許多國家證券法的基本思想就是以使用者為導(dǎo)向的。比如，美國的證券法就籠統(tǒng)的指出，潛在的投資者和現(xiàn)在的股東同樣擁有獲得公司信息的權(quán)利。管理人員有責(zé)任避免對(duì)這兩類集團(tuán)采取任何歧視行為。

因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)由經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任向以使用者決策需要為導(dǎo)向的演變是對(duì)所有權(quán)特征變化的反映，是證券市場高度發(fā)展，投資者可以隨意增減變化的必然要求。經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任以信息生產(chǎn)者和使用者之間的關(guān)系為中心，而決策有用觀則以信息使用者為中心，但不管采用什么結(jié)構(gòu)，使用者決策信息需要在構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中都起著重要的作用。

（二）會(huì)計(jì)環(huán)境變化趨勢(shì)

1.會(huì)計(jì)信息使用者多元化

經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任觀最初是經(jīng)營者向企業(yè)委托人報(bào)告，決策有用觀是向現(xiàn)在的以及潛在的投資者及其債權(quán)人提供決策信息，呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息使用者逐漸多元化和社會(huì)化的趨勢(shì)。

2.會(huì)計(jì)信息社會(huì)化

會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任觀下，只是向委托人報(bào)告財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任，而在決策有用觀目標(biāo)下，則是向現(xiàn)在的以及潛在的投資者及債權(quán)人提供信息。會(huì)計(jì)信息的社會(huì)只能從比較簡單的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任觀關(guān)系的考察，發(fā)展到比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系的協(xié)調(diào)，進(jìn)而發(fā)展到優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置。

3.會(huì)計(jì)信息需要范圍的不斷擴(kuò)大

會(huì)計(jì)報(bào)表最初僅向委托人提供，說明企業(yè)資產(chǎn)的保管和使用情況。在這個(gè)階段，獨(dú)資和合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄通常是保密的，不向外界公布的。當(dāng)公司形式的企業(yè)組織出現(xiàn)以后，由于公司只承擔(dān)有限責(zé)任，所以公司的債券人也同樣關(guān)心公司的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)報(bào)表不僅需要向委托人和企業(yè)管理人員提供，而且還需要向債權(quán)人提供，隨著公司規(guī)模和擁有資源的不斷擴(kuò)大，為數(shù)眾多的公司股東不可能直接行使企業(yè)管理職權(quán)，于是通過正式公布的會(huì)計(jì)報(bào)表向廣大股東匯報(bào)經(jīng)營管理情況就變的非常重要了。

企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況還密切關(guān)系到企業(yè)職工生活福利的改善，企業(yè)納稅義務(wù)的履行，環(huán)境污染的治理等等情況，這是政府主管機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾所關(guān)心的，有關(guān)這些方面的信息均要求在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。

4.報(bào)告體系的不斷擴(kuò)充

“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制標(biāo)志著交易數(shù)據(jù)的分類和濃縮程序已經(jīng)達(dá)到高潮，它們是為了向人們清晰的傳遞有關(guān)部門企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)信息的一種總結(jié)。”③隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第3頁 企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜，其所提供信息的涉及范圍越來越大越廣泛，知識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告體系日益擴(kuò)充。財(cái)務(wù)報(bào)告已發(fā)展為不僅包含財(cái)務(wù)信息，而且包含大量的非財(cái)務(wù)信息的報(bào)告，報(bào)告體系從結(jié)構(gòu)到內(nèi)容，都體現(xiàn)出不斷擴(kuò)充的趨勢(shì)。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的挑戰(zhàn)

佩頓在其1922年所著的《會(huì)計(jì)理論》一書中指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)不但需要在許多場合運(yùn)用估計(jì)和判斷，而且，整個(gè)結(jié)構(gòu)是建立在一系列的一般假設(shè)的基礎(chǔ)上，換句話說，要有一些基本前提的假定支持會(huì)計(jì)人員對(duì)價(jià)值，成本和收益等作出特定結(jié)論。否則，這些結(jié)論將難以成立。”④可見，會(huì)計(jì)假設(shè)就是人們對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所處特定社會(huì)環(huán)境下的一種公式或約定。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)不可避免的面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

1.社會(huì)主體假設(shè)

18世紀(jì)，隨著工業(yè)革命的興起，機(jī)械化大生產(chǎn)促使工廠制度普遍建立，企業(yè)從而獨(dú)立于業(yè)主的家庭之外。同時(shí)，工業(yè)革命對(duì)資本的大量需求也促進(jìn)了股份公司的出現(xiàn)。因此，建立一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得日益重要，以便獨(dú)立的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，客觀的反映委托代理關(guān)系所涉及的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這就形成了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。但是，隨著資本市場的發(fā)展，合并浪潮愈演愈烈，技術(shù)進(jìn)步日新月異，會(huì)計(jì)假設(shè)也逐步顯現(xiàn)出局限性。

（1）兼并浪潮產(chǎn)生了具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系

過去100年中，引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化的因素當(dāng)數(shù)企業(yè)合并。企業(yè)合并不僅使企業(yè)突破了傳物理意義上的空間范圍，也突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主題概念。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系看，合并浪潮中不斷的兼并行為使企業(yè)之間的控制結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，越來越多的企業(yè)不再是股東直接持有，而通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的間接持有或相互持有。在這種情況下，仍然套用獨(dú)立企業(yè)假設(shè)下所形成的會(huì)計(jì)規(guī)則是否仍然恰當(dāng)，便不得不使人們產(chǎn)生懷疑。

（2）技術(shù)浪潮的作用下形成了具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)聯(lián)盟

在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的驅(qū)動(dòng)下，當(dāng)個(gè)別企業(yè)由于自身資金和技術(shù)力量還不足以用來加快新產(chǎn)品的研究開發(fā)和更新?lián)Q代，以滿足市場的需求時(shí)，便會(huì)與其他公司建立伙伴關(guān)系或聯(lián)合體。這種聯(lián)合體一般是指兩個(gè)以上公司就某一新產(chǎn)品的聯(lián)合開發(fā)達(dá)成協(xié)議，共同挖掘使用資源--技術(shù)力量，研究設(shè)置，制造工藝等，研究開發(fā)一家公司不能單獨(dú)設(shè)計(jì)制造的產(chǎn)品，并共同承擔(dān)新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用，分享技術(shù)和市場。

企業(yè)之間的合并或聯(lián)合的不斷增加，使得公司的發(fā)展呈現(xiàn)出日益全球化的趨勢(shì)?！坝绕湓谶\(yùn)輸業(yè)，計(jì)算機(jī)技術(shù)和電子通訊行業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造了一個(gè)具有潛力的，擺脫了束縛的經(jīng)濟(jì)架構(gòu)”，這些超越國界的企業(yè)組織，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系組成了一個(gè)相互聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)同盟，對(duì)于這樣一來一個(gè)具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)同盟，已難以用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體假設(shè)來正確 第4頁 衡量。

合并報(bào)表的合并主體取代個(gè)別會(huì)計(jì)主體，雖然在一定程度上緩解了企業(yè)合并對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊，但是另一方面，也造成會(huì)計(jì)信息所代表的經(jīng)濟(jì)涵義日益令人費(fèi)解，并對(duì)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告分析帶來許多不便。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的一份調(diào)查報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中指出：“分布報(bào)告，對(duì)于確定和分析多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)可靠而有力的工具?！雹?“現(xiàn)行的GAAP和SEC的報(bào)告要求試圖與已經(jīng)在我們身邊發(fā)生的企業(yè)結(jié)構(gòu)和功能的急速變化保持同步，但如果不知如何應(yīng)付這些未來發(fā)展，那么，我們也就很開始實(shí)施這一計(jì)劃?！雹?因此，解決這個(gè)問題，將會(huì)成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尋求發(fā)展的突破口。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的產(chǎn)生源于工業(yè)革命。由于企業(yè)長期資產(chǎn)的增多，就迫使業(yè)主在組建企業(yè)時(shí)必須放棄短期冒險(xiǎn)和投機(jī)的念頭，而樹立長期經(jīng)營的觀念。另外，工業(yè)革命所產(chǎn)生的企業(yè)擁有的大部分資產(chǎn)大多都具有實(shí)物形態(tài)，而構(gòu)成這些實(shí)物形態(tài)的主體通常都是具有一定價(jià)值的自然資源，技術(shù)因素和人工成本占的比例很小。這些有形資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)具有較強(qiáng)的經(jīng)營能力，并且也可以合理的估計(jì)這些資產(chǎn)的物理壽命。這在客觀上降低了企業(yè)經(jīng)營的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成為可能發(fā)生。

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競爭的日趨激烈，會(huì)計(jì)主體面臨的不確定性因素加大。宏觀上，以國際貿(mào)易和國際資本流動(dòng)為核心的全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)使各個(gè)國家越來越成為相互作用和相互依賴的統(tǒng)一體。世界各國在生產(chǎn)、分配、流通、消費(fèi)等領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，一個(gè)國家發(fā)生的政治經(jīng)濟(jì)事件甚至?xí)?duì)其他國家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。因而，投資者在做決策時(shí)，不僅要考慮本國和本地區(qū)的相關(guān)因素的影響，還要考慮到其他國家，甚至世界范圍內(nèi)的相關(guān)因素的影響。微觀上，技術(shù)進(jìn)步、金融工具的創(chuàng)新等等的影響，企業(yè)可能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生巨大變化。產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備的有效使用時(shí)間大大縮短，企業(yè)原有的市場份額或者競爭優(yōu)勢(shì)在短時(shí)間內(nèi)消失。

在這種情況下，企業(yè)隨時(shí)都有被清算和終止的可能，而兼并浪潮的迭起更增加了單個(gè)會(huì)計(jì)主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能。另外，在網(wǎng)絡(luò)條件下的臨時(shí)組織--網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬公司的產(chǎn)生，也對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。由于持續(xù)經(jīng)營的不確定因素，歷史成本計(jì)價(jià)的缺陷日益顯現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)量向現(xiàn)行市價(jià)或公允價(jià)值的轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

在工業(yè)革命到來之前，人們?cè)诿半U(xiǎn)活動(dòng)結(jié)束之后，就進(jìn)行清算確定收益，但是，“當(dāng)企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險(xiǎn)活動(dòng)而連續(xù)存下來時(shí)，直到清算才編制財(cái)務(wù)報(bào)表就不大實(shí)際了”。⑦因而，從此企業(yè)逐步傾向于持續(xù)經(jīng)營，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)分期問題。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響因素：

（1）信息成本

第5頁 出于對(duì)信息生產(chǎn)和揭示成本與其潛在效益進(jìn)行對(duì)比的考慮，人們需要在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上尋求信息生產(chǎn)成本與揭示成本之間的某種平衡。

（2）利益分配

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方面利益關(guān)系人進(jìn)行利益分配的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)候揭示信息與人們意圖在什么時(shí)候進(jìn)行財(cái)富分配的傳統(tǒng)觀念往往具有較密切的關(guān)系。以年為基本單位來劃分會(huì)計(jì)期間逐漸成為一種慣例而得到人們的普遍接受。

（3）風(fēng)險(xiǎn)控制

在以有形的資源為支撐的工業(yè)社會(huì)中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性是有限的，是由自然資源的有效性決定的。這樣一來，更短的分期在風(fēng)險(xiǎn)控制上也失去了意義。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，席卷全球的金融風(fēng)暴使得經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的國家都無力控制局面，一個(gè)單一的企業(yè)更難以其自身的力量來左右其未來發(fā)展運(yùn)行的軌跡，再加上技術(shù)進(jìn)步因素，更加劇了經(jīng)營的不確定性因素。所以，企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性往往是時(shí)時(shí)刻刻都存在的。太長的會(huì)計(jì)分期不利于反映企業(yè)的適時(shí)風(fēng)險(xiǎn)，由于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，以及投資者對(duì)信息及時(shí)性加強(qiáng)，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了及時(shí)性，甚至是實(shí)時(shí)性的要求，主張以實(shí)時(shí)報(bào)告取代定期報(bào)告制度。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)出所遵循的尺度的約定。在工業(yè)社會(huì)中，由于企業(yè)對(duì)自然資源的依賴，其絕大部分投入和產(chǎn)出都是通過市場來交換的。這為會(huì)計(jì)系統(tǒng)選擇以貨幣作為交易和事項(xiàng)的主要計(jì)量尺度提供了可能。于是，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的貨幣尺度是一種主觀尺度，且貨幣尺度隨著市場交易的變化而變化是它的固有屬性，但是，以此為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)假設(shè)確是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這就會(huì)引起在通貨膨脹下會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

另外，貨幣計(jì)量假設(shè)的前提是會(huì)計(jì)必須將所揭示事項(xiàng)的信息首先以貨幣進(jìn)行度量，而現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)卻并非所有盈利因素均可以貨幣予以客觀的計(jì)量。其結(jié)果就可能有兩種情況：將難以貨幣化的因素勉強(qiáng)予以貨幣化，從而扭曲會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；放棄不能或者難以量化的盈利能力因素，從而降低會(huì)計(jì)的有用性。這種屈從于會(huì)計(jì)假設(shè)而放棄反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)的做法限制了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展空間和潛力。⑧

改變目前會(huì)計(jì)對(duì)貨幣計(jì)量的嚴(yán)重依附，已日益為人們所認(rèn)識(shí)，這對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）技術(shù)進(jìn)步與無形資產(chǎn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn) 1.會(huì)計(jì)信息與企業(yè)價(jià)值

由于“技術(shù)對(duì)競爭的重要性，并不取決于這種技術(shù)的科學(xué)價(jià)值或它在物質(zhì)產(chǎn)品中的顯著程度”⑨企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)往往決定于其他同類技術(shù)的相對(duì)先進(jìn)程度，因而，技術(shù)的 第6頁 價(jià)值難以準(zhǔn)確的計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)按歷史成本法只能對(duì)技術(shù)的可辨認(rèn)成本進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，致使其往往成為企業(yè)最廉價(jià)的資產(chǎn)。由于技術(shù)總是以無形的方式滲透于企業(yè)的各類生產(chǎn)要素和生產(chǎn)活動(dòng)中，當(dāng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時(shí)，也許價(jià)值不菲，但當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，也許就一文不值了，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所傳遞的信息無法表達(dá)企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)和面臨的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。因此。這引起人們對(duì)技術(shù)價(jià)值評(píng)估的諸多爭議。爭論的焦點(diǎn)在于以穩(wěn)健原則為導(dǎo)向的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，技術(shù)價(jià)值不予確認(rèn)或者被低估，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的信息逐步失去其與企業(yè)價(jià)值之間的相關(guān)性。

美國證券委員會(huì)委員沃爾曼也說出了這種擔(dān)心，指出“有相當(dāng)大數(shù)量的資產(chǎn)被歷史成本會(huì)計(jì)低估了，不僅如此，我們整個(gè)資產(chǎn)分類并沒有被完全確認(rèn)。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級(jí)分類的資產(chǎn)--那些至今未被確認(rèn)的資產(chǎn)—它們以最快的速度在增長，而且成為我們新企業(yè)的最重要的組成部分。例如近年來的服務(wù)企業(yè)正在成為我們經(jīng)濟(jì)中增長最快的部分--智力財(cái)力和人力資--卻不能在這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中找到?！雹?/p>

2.技術(shù)因素和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

技術(shù)因素是指企業(yè)較之其他企業(yè)擁有更加先進(jìn)的技術(shù)。但是，由于任何先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)，都必然在社會(huì)中引起模仿，因?yàn)槲茨塬@得潛在利潤的企業(yè)也想得到它，企業(yè)的發(fā)展主要決定于其擁有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)時(shí)，它便成為“各種技術(shù)的一個(gè)集合體。技術(shù)包含于企業(yè)的每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)中，而技術(shù)變革實(shí)際上對(duì)任何活動(dòng)都產(chǎn)生影響，從而影響競爭?！薄?1因此一旦企業(yè)失去了技術(shù)優(yōu)勢(shì)，它也失去了競爭優(yōu)勢(shì)。“由于企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)是相對(duì)的，技術(shù)優(yōu)勢(shì)往往成為企業(yè)主觀難以控制的因素，成為企業(yè)發(fā)展的雙刃劍，增加了企業(yè)未來經(jīng)營的不確定性?！薄?2但是，從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告上，企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)的獲取與失去，都難以在報(bào)告中得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)量和報(bào)告。

三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

（一）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 1.財(cái)務(wù)報(bào)告量的改進(jìn)

擴(kuò)大會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，拓展采取報(bào)告信息披露內(nèi)容。首先應(yīng)從使用者所需要的信息，然后對(duì)每項(xiàng)信息進(jìn)行成本效益分析，對(duì)于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經(jīng)過反復(fù)的協(xié)調(diào)、平衡，最終確定信息披露的范圍。

要擴(kuò)大會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，就必須突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有必要突破會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的限制、會(huì)計(jì)主體的限制等等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)大致類似于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》提出的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)---可計(jì)量性，可定義性、相關(guān)性和可靠性。這是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障，“凡同時(shí)符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，不能滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的則被拒之財(cái)務(wù)報(bào)表之外?！?第7頁 ○13

近些年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的局限性，突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是大勢(shì)所趨。會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為使用者提供更為嚴(yán)重有用的信息上，即一類信息是否為企業(yè)財(cái)務(wù)披露的一部分，而不是該項(xiàng)目是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。因此，有必要把單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為多種標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，使得所確認(rèn)的信息形成不同的層次，然后對(duì)不同層次的信息區(qū)別對(duì)待。具體分析如下：

標(biāo)準(zhǔn)一，現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必然是企業(yè)最相關(guān)、最可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的部分--財(cái)務(wù)報(bào)表。

標(biāo)準(zhǔn)二，將同時(shí)滿足可計(jì)量性、可定義性、相關(guān)性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告。這類信息大致包括：研究開發(fā)費(fèi)用，廣告支出，品牌和企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)等。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，研究開發(fā)費(fèi)用，廣告支出發(fā)生時(shí)即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，事實(shí)上這些項(xiàng)目通常會(huì)形成資產(chǎn)，為企業(yè)到來預(yù)期的未來利益。由于企業(yè)不斷的對(duì)來自于研究開發(fā)和廣告方面的利潤進(jìn)行評(píng)估，從而表明這些活動(dòng)所帶來的未來利益是可計(jì)量的，但因?yàn)樗鼈兊奈磥眍A(yù)期價(jià)值很難準(zhǔn)確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產(chǎn)使用交織在一起，所以將這些支出作為資產(chǎn)確認(rèn)的主要困難在于其可靠性。企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例沒有把其作為資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，但是，等到完全可靠再確認(rèn)時(shí)有關(guān)部門的信息已經(jīng)過時(shí)，而相關(guān)性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認(rèn)為相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

標(biāo)準(zhǔn)三，將滿足可計(jì)量性，相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但是不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)、可靠性的項(xiàng)目確認(rèn)進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。其最具代表性的是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐，現(xiàn)在，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)靈敏度分析必然和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者相關(guān)。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風(fēng)險(xiǎn)測試在一定程度上滿足可計(jì)量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，尤其當(dāng)企業(yè)在這方面獲得很多經(jīng)驗(yàn)時(shí)，情況更是這樣。將這類信息單獨(dú)反映可以向市場提供更為相關(guān)的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告。

標(biāo)準(zhǔn)四，將只具有相關(guān)性的信息確認(rèn)進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。這類信息存在可計(jì)量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又不能可靠計(jì)量的項(xiàng)目，如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值、企業(yè)的智力資本、企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動(dòng)力價(jià)值、企業(yè)經(jīng)營對(duì)環(huán)境的影響和企業(yè)生產(chǎn)對(duì)自然資源的耗費(fèi)等等。這些項(xiàng)目不符合會(huì)計(jì)要素的定義，如企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動(dòng)力，即使企業(yè)在其訓(xùn)練方面進(jìn)行了大量的投入，但其熟練的技能歸本人所有，并不為企業(yè)所擁有或控制，對(duì)這些項(xiàng)目的估計(jì)具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。

這樣，突破了會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的約束，財(cái)務(wù)報(bào)告所容納的信息增大，財(cái)務(wù)報(bào)告就實(shí)現(xiàn) 第8頁 了“增容”。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)組織形式復(fù)雜化，組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)也會(huì)越來越模糊，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的內(nèi)容不能僅僅局限在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告量的改進(jìn)的具體建議

目前財(cái)務(wù)報(bào)告受到的最多最猛烈的批評(píng)就是它的相關(guān)性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過去而不注意未來，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果不能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響等等弊端，正日益影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。“財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息?！薄?4如果財(cái)務(wù)報(bào)告無法對(duì)這些集團(tuán)提供有用的信息，那么財(cái)務(wù)報(bào)告存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。對(duì)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍的具體建議如下：

（1）重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露

隨著金融創(chuàng)新，比如期貨、期權(quán)之類沒有沒有實(shí)際交易而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對(duì)這些衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，很有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。

（2）注重對(duì)人力資源信息的披露

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來臨，將信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益暴露，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行時(shí)間價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。而掌握了知識(shí)的人在主體中所創(chuàng)造的價(jià)值越來越大，因此有必要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)人力資源的信息。

（3）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面收益信息的披露

西方國家自80年代起就開始在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不斷要求對(duì)傳統(tǒng)的金融工具用公允價(jià)值計(jì)量，而對(duì)衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時(shí)尚未有實(shí)際交易產(chǎn)生，因此，一直未在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的加劇，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表和無法對(duì)衍生金融工具的價(jià)值及其變化加以反映，財(cái)務(wù)報(bào)表信息引起了誤導(dǎo)，因此人民呼吁改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，將衍生金融工具由表外納入表內(nèi)。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）就規(guī)定，每年對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，根據(jù)環(huán)境的變化，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)。而公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用也帶來了一個(gè)問題，既公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失該如何報(bào)告的問題。由于傳統(tǒng)的收益是以實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，而公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，尚未實(shí)際發(fā)生，因而一般都繞過收益表，直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財(cái)務(wù)業(yè)績信息的明晰性，也不符合損益滿計(jì)觀。因此，有必要在收益表中反映企業(yè)的全面的收益。

第9頁（4）應(yīng)重視對(duì)公司未來價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測信息的披露

按一般觀念，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性具有重要意義，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告本身的設(shè)計(jì)，也試圖做到這一點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不顯著的情況下，人們可以簡單的用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果，以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告，去推理企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推理企業(yè)的未來，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路，是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測信息。

（5）應(yīng)重視企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露

企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切關(guān)系。環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個(gè)方面來考慮：一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來講均有重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資本價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出的正確抉擇。現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方面信息的披露，已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)保要求的提高，措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的要求，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)該作為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容之一。

（6）披露企業(yè)消耗自然資源的情況

“隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人類對(duì)自然界認(rèn)識(shí)的深化，對(duì)自然資源的有限性有了深刻的了解，相應(yīng)的對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)也有了提高，將財(cái)富的范圍從人造財(cái)富擴(kuò)大到人造財(cái)富和自然財(cái)富之和?！薄?5企業(yè)是人造財(cái)富的生產(chǎn)者，又是自然財(cái)富的最大消耗者，一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)財(cái)富的增長有無貢獻(xiàn)，決定于它所創(chuàng)造的人造財(cái)富是否能夠彌補(bǔ)所消耗的自然自然資源。顯然，現(xiàn)在只計(jì)算投資者投入資本盈虧的財(cái)務(wù)報(bào)告，并不能提供這方面的信息。因此有必要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)的改進(jìn)

確定了財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息范圍，改進(jìn)了信息的確認(rèn)時(shí)間，就需要對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)量，使其披露在質(zhì)上得到改進(jìn)。影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)的因素主要有，會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量等。

1.重新定義會(huì)計(jì)報(bào)表要素

1989年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》的公告中，提出符合會(huì)計(jì)要素的定義必須包括兩個(gè)條件：第一，與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益極有可能將流出或者流入該企業(yè)；第二，該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的被計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義，是對(duì)過去交易或事項(xiàng)結(jié)果的確認(rèn)，盡管著眼點(diǎn)在未來，但或關(guān)注和要確認(rèn)的信息卻 第10頁 是歷史信息。所以，采用歷史成本計(jì)量來反映會(huì)計(jì)要素的具體數(shù)額，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義互相匹配。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義強(qiáng)調(diào)了三點(diǎn)，第一，會(huì)計(jì)要素起源于過去的交易；第二，未來經(jīng)濟(jì)利益流出或流入的方向確定；第三，未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的金額確定。但是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境下，一些重要的交易于事項(xiàng)并不能滿足或者同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多數(shù)衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的履行，其立足點(diǎn)是將來而非過去，過去發(fā)生的只是數(shù)量極少的承諾費(fèi)，而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來發(fā)生。其次，未來經(jīng)濟(jì)利益或資源的流出或流入方向很難確定，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市價(jià)無法真實(shí)的計(jì)量。比如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義。如果將這些交易和事項(xiàng)排除在報(bào)表之外，即使采用附注或補(bǔ)充報(bào)表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關(guān)的信息。從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)，此類會(huì)計(jì)信息應(yīng)該被會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)。

所以，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素從新定義的要求就自然的產(chǎn)生了。對(duì)衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進(jìn)行并取得一定發(fā)展的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第48號(hào)征求意見稿《金融工具》中提出了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)的兩條標(biāo)準(zhǔn)，第一，與金融資產(chǎn)或金融負(fù)債相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了本企業(yè)；第二，企業(yè)所或取的金融資產(chǎn)的成本或公允價(jià)值，或所承擔(dān)的金融負(fù)債的金額，必須可以可靠的予以計(jì)量。

雖然的上述兩條標(biāo)準(zhǔn)中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)，所以可以認(rèn)為，實(shí)際上隱含了可定義性這一標(biāo)準(zhǔn)。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的定義的本身，就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債定義的一種突破，認(rèn)為金融資產(chǎn)不僅指現(xiàn)金和對(duì)另一個(gè)企業(yè)的所有權(quán)工具，而且還包括從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同性權(quán)利；金融負(fù)債則是指向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同性義務(wù)以及在潛在不利的條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同性義務(wù)。很明顯，這兩個(gè)定義已經(jīng)突破了資產(chǎn)和負(fù)債是“過去交易的結(jié)果”這一現(xiàn)行的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)。

當(dāng)然，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的重新定義意味著對(duì)會(huì)計(jì)理論和方法的根本性變革，“這將是一個(gè)漫長而復(fù)雜的過程，而且會(huì)受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應(yīng)該看到，大量表外事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量需要，終究會(huì)促進(jìn)這一進(jìn)程的最終完成?！薄?6

2.變革傳統(tǒng)的確認(rèn)基礎(chǔ)---權(quán)責(zé)發(fā)生制

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也應(yīng)該隨之改變。改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)質(zhì)上就是拓寬會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間，改進(jìn)實(shí)現(xiàn)原則。由于實(shí)現(xiàn)原則的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)的限制?！百Y產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，商譽(yù)代表企業(yè)一種超額盈利能力，在購買或合并之前已經(jīng)存在，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，在實(shí)現(xiàn)原則下，只有出售時(shí)才予以確認(rèn)；在損益確定方面，企業(yè)資產(chǎn)漲價(jià)，卻難以在報(bào)表中確認(rèn)；持產(chǎn)利得和損失成為會(huì)計(jì)處理的一 第11頁 個(gè)難題。因此，實(shí)現(xiàn)原則提供了一個(gè)非常狹隘的經(jīng)營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內(nèi)?！薄?7因此，改革傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)原則，以所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要資產(chǎn)或報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間，使財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息更具有相關(guān)性。

3.改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的步驟

實(shí)行三重確認(rèn)，第一重確認(rèn)就是，現(xiàn)行理論中的初始確認(rèn)；第二重確認(rèn)是對(duì)已進(jìn)入簿記系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變動(dòng)影響加以識(shí)別斷定，解決變動(dòng)結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄問題；第三重指在報(bào)表中揭示問題，即現(xiàn)行確認(rèn)理論中的再確認(rèn)。

4.拓展計(jì)量范圍

“信息技術(shù)的產(chǎn)生使信息處理和傳遞的速度大大加快效率提高，成本降低，使得對(duì)復(fù)雜計(jì)量模式應(yīng)用成為可能”；○18人員素質(zhì)的提高，計(jì)量經(jīng)驗(yàn)的積累，會(huì)計(jì)力量的擴(kuò)展，使得人們能夠?qū)σ酝植诘挠?jì)量方法加以修正，使其和人們決策目的差距日益縮小。在這種前提下，擴(kuò)大會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象范圍、多種計(jì)量屬性并存、計(jì)量特征更加具有相關(guān)性成為了可能。

5.重新定位謹(jǐn)慎性原則

“穩(wěn)健性原則要求少計(jì)或不計(jì)可能的收入，多計(jì)可能的損失和費(fèi)用，這就使確認(rèn)偏離了客觀、公正、中立的立場。”○19主觀判斷的偏向必然降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，甚至可能成為企業(yè)操作利潤、玩弄數(shù)字的工具。比如，企業(yè)在業(yè)績好時(shí)，過度使用穩(wěn)健性原則，多記可能的損失，多提準(zhǔn)備，即使可能性很大的收益也不確認(rèn)，隱瞞其真實(shí)的利潤，為業(yè)績差時(shí)虛增利潤做準(zhǔn)備。

（三）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式

在改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)報(bào)告所要披露的新內(nèi)容進(jìn)行有效的排列、組合、加工，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。

1.改革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心--財(cái)務(wù)報(bào)表

使用者使用財(cái)務(wù)報(bào)表的信息主要是為了決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果都是一個(gè)匯總數(shù)，這種數(shù)據(jù)既包括企業(yè)正常經(jīng)營下，而且包括非正常經(jīng)營下的財(cái)務(wù)狀況，營運(yùn)成果和現(xiàn)金流量等，就不便于使用者對(duì)其進(jìn)行加工、分析和決策。因此，可以對(duì)現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表各自劃分為兩部分--正常情況和異常情況，但是還是在一張表中反映。異常情況只是偶然現(xiàn)象，使用者在利用報(bào)表所提供的信息進(jìn)行決策時(shí)，就可以忽略這部分，有利于決策的準(zhǔn)確性。

2.改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的格式

由于會(huì)計(jì)計(jì)量的改進(jìn)，歷史成本占統(tǒng)治地位的局面結(jié)束了，出現(xiàn)了多種計(jì)量屬性并存的情況，在選擇多種計(jì)量屬性對(duì)各個(gè)報(bào)表要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)該選取最合適的計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性。

第12頁 現(xiàn)金流量表的興起說明使用者對(duì)現(xiàn)金流量的普遍關(guān)注。然而使用者關(guān)注的是預(yù)期的現(xiàn)金流量，可是當(dāng)前的現(xiàn)金流量表仍只反映過去的現(xiàn)金流量情況，使用者要獲取未來現(xiàn)金流量的信息仍需要以本期的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)。為了便于根據(jù)本期的現(xiàn)金流量預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，還是有必要將現(xiàn)金流量劃分為核心與非核心兩部分。

3.改進(jìn)現(xiàn)行利潤表的格式

現(xiàn)在對(duì)收益有兩種觀點(diǎn)：收入--費(fèi)用觀和資產(chǎn)--負(fù)債觀。前者認(rèn)為是應(yīng)該由會(huì)計(jì)主體某一其間的收入同費(fèi)用相互配比得到的，后者認(rèn)為收益是由會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額確定。理論上兩種方法確認(rèn)的收益應(yīng)該是相等的，兩種觀點(diǎn)是從企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)側(cè)面來確定企業(yè)收益的。但是，實(shí)務(wù)上，二者確定的收益往往存在較大的差別。主要原因是前者強(qiáng)調(diào)收益的確定必須遵循歷史成本原則和穩(wěn)健性原則，而后者則不主張歷史成本核算，主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，因而，差別就由此而產(chǎn)生了。良好的業(yè)績報(bào)告應(yīng)該表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)真實(shí)，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實(shí)現(xiàn)，都應(yīng)該在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。而且不應(yīng)該人為的調(diào)節(jié)收益，達(dá)到一種平衡的效果。

4.圖象式財(cái)務(wù)報(bào)告

相對(duì)于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會(huì)邊的一目了然，”○20但是圖象化信息相對(duì)于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點(diǎn)。

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注釋：

①陳少華，“財(cái)務(wù)報(bào)告管制論”，《廣西會(huì)計(jì)》，1995，第7期 ②張代重，《國有資本營運(yùn)》，清華大學(xué)出版社，1998，P121 ③邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢(shì)》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P51 ④葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》，廈門大學(xué)出版社，1990年2 月第一版，P57 ⑤婁爾行譯，《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992，P102 ⑥Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ⑦邁克爾·查特菲樂德著《會(huì)計(jì)思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年，P138 ⑧薛云奎著，《會(huì)計(jì)大趨勢(shì)---一種系統(tǒng)分析方法》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992 ⑨邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢(shì)》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P171 ⑩Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ○11邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢(shì)》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P172 ○12柳卸林著，《技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中國經(jīng)濟(jì)出版社，1992，P138 ○13[美]AICPA，《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》，婁爾行譯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992 ○14吳中春，“試論財(cái)務(wù)報(bào)告基本理論在當(dāng)代的發(fā)展”，《經(jīng)濟(jì)師》，2004，02 ○15朱晶，“試論未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)”，《當(dāng)代審計(jì)》，2003，05 ○16張國柱，“論財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)”，《天津商學(xué)院學(xué)報(bào)》，2003，06 ○17張鐵濱，“淺談對(duì)虛假報(bào)告的對(duì)策”，《北方經(jīng)貿(mào)》，2003，11 ○18張海鴻，“論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)”，《山西財(cái)稅》，2003，11 ○19王桂梅，“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)改進(jìn)的八個(gè)方面”，《黑龍江財(cái)會(huì)》，2003，09 ○20朱印書，“現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷及其改進(jìn)”，《寧夏社會(huì)科學(xué)》，2003，05

第14頁

參 考 文 獻(xiàn) 陳今池：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，立信會(huì)計(jì)出版社，1998年3月第一版。林志軍、黃世忠等譯：《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，[美]A.C.利特爾頓著，中國商業(yè)出版社，1989年8月版。婁爾行譯：《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論》，[美]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1992年9月第一版。

4葛家澍：“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，《會(huì)計(jì)研究》，1997年第10期。5李心合：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的五大趨勢(shì)”《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》，1997年第10期。

6葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》，廈門大學(xué)出版社,1990年2月第一版。7 湯云為、錢逢勝：《會(huì)計(jì)理論》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授從教50周年論文集：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究》，廈門大學(xué)出版社，1995年8月第一版。

9中華人民共和國審計(jì)署法制司編：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南

（一）》，中國審計(jì)出版社，1998年10月第一版。中華人民共和國財(cái)政部制定：《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，中國財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，1998年4月第一版。

11陳少華：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)務(wù)研究》，廈門大學(xué)出版社，1998年7月第一版。12李相國：《國際財(cái)務(wù)管理》，中國人民大學(xué)出版，1996年4月第一版。13孫雪梅《上市公司資本結(jié)構(gòu)決策方法新探》，商業(yè)研究，1998年第7期

14現(xiàn)代西葛家澍、林志軍：《方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》,廈門大學(xué)出版社,1990年2月第一版。15達(dá)爾·尼夫：《知識(shí)經(jīng)濟(jì)》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年 16邁克爾·查特菲樂德著《會(huì)計(jì)思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年 17張代重，《國有資本營運(yùn)》，清華大學(xué)出版社，1998 18 Steve MH.Wallman, The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, Sep.1995 19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilev&Sons,1990 20 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999 第15頁

第四篇：我國現(xiàn)行稅收制度

淺析關(guān)于我國稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，隨著社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革，我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時(shí)，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個(gè)人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個(gè)人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個(gè)人所得稅和增值稅為例：個(gè)人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個(gè)稅種。對(duì)于我國個(gè)人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法，不同項(xiàng)目之間的稅率不同，稅負(fù)輕重不一，存在問題很多。在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個(gè)稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴(yán)重。

（三）稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比，我國增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高，個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高，但由于稅收級(jí)距較小，實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實(shí)際稅負(fù)水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢(shì)。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)?，F(xiàn)階段，我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程中，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面，計(jì)算機(jī)的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊(duì)伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級(jí)政府存在著事權(quán)與財(cái)權(quán)的劃分，過于關(guān)心本級(jí)政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵(lì)多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí)，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢(shì)在必行。

三、環(huán)保設(shè)計(jì)的缺陷

我國現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，千方百計(jì)逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)，實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國有大中型企業(yè)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴(yán)重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢(shì)，從而扎實(shí)有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴(yán)格說來，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質(zhì)被定位于一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種，消費(fèi)稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了實(shí)施效果。

也正因?yàn)槿绱?，在十八大?bào)告中，首次提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構(gòu)想。將這一戰(zhàn)略構(gòu)想付諸實(shí)施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個(gè)人繳納的稅，從而建設(shè)一個(gè)融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個(gè)人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第五篇：中國現(xiàn)行教育模式

中國現(xiàn)行教育模式主要是以應(yīng)試教育為主的制式教育?！皯?yīng)試”的含義，就是“應(yīng)付”教育與社會(huì)生活中各種必要的考試。教育本來就有“應(yīng)試”的成分，“應(yīng)試”本來就是教育的一個(gè)必要部分。但是，“應(yīng)試”絕對(duì)不能擴(kuò)大為教育的大部或全部。當(dāng)“應(yīng)試”一旦“畸形”蛻變?yōu)橹饾u占據(jù)教育的太多甚至全部空間的時(shí)候，教育就變?yōu)橐磺袨榱藨?yīng)付考試的不正常狀態(tài)，此時(shí)“應(yīng)試教育”的說法產(chǎn)生了?！皯?yīng)試教育”，是指脫離社會(huì)發(fā)展和人的發(fā)展的實(shí)際需要，以應(yīng)付考試和為高校輸送新生為目的的違反教育科學(xué)規(guī)律的一種教育模式。應(yīng)試教育，通常被視為一種偏重于通過考試，以分?jǐn)?shù)來衡量學(xué)生水平，以把少數(shù)人從多數(shù)人中選拔出來送進(jìn)高一級(jí)學(xué)校為目的的教學(xué)模式，與素質(zhì)教育相對(duì)應(yīng)?！皯?yīng)試教育”重視高分學(xué)生，忽視大多數(shù)學(xué)生和差生。而重視高分學(xué)生，更確切的說，是重視高分。這就違背了義務(wù)教育的宗旨，違背了“教育機(jī)會(huì)人人均等”的原則?！皯?yīng)試教育”緊緊圍繞考試和升學(xué)需要，考什么就教什么，所實(shí)施的是片面內(nèi)容的知識(shí)教學(xué)。只教應(yīng)試內(nèi)容，忽視了非應(yīng)試能力的培養(yǎng)?！皯?yīng)試教育”采取急功近利的做法，大搞題海戰(zhàn)術(shù)，猜題押題、加班加點(diǎn)、死記硬背、“填鴨式”等，不僅加重了學(xué)生的課業(yè)負(fù)擔(dān)，也使學(xué)生的能力得不到全面的培養(yǎng)。

這種應(yīng)試教育模式的弊端非常顯著，主要表現(xiàn)在以下方面：

(1)產(chǎn)生厭學(xué)情緒，片面發(fā)展，個(gè)性受到壓抑，缺乏繼續(xù)發(fā)展的能力。“應(yīng)試教育”是一種不

正常的教育，它是把應(yīng)付考試作為整個(gè)教育的重心，對(duì)教育的基本職能“盡可能的使人得到全面的發(fā)展，最大限度地為每一個(gè)人創(chuàng)設(shè)良好個(gè)性最佳成長的空間，為社會(huì)的良性發(fā)展不斷提供最大的創(chuàng)新動(dòng)力”不能顧及或者干脆不提甚至對(duì)教育“基本職能”產(chǎn)生“負(fù)作用”?！皯?yīng)試教育”是一切為了考試分?jǐn)?shù)、忽略人性的和諧健康發(fā)展的“不健康”的教育。

(2)智育目標(biāo)狹隘化。應(yīng)試教育模式雖然把智育放在第一重要的位置上，智育的目標(biāo)卻是片面的、狹隘的。智育是傳授知識(shí)、發(fā)展智力的教育，其中發(fā)展智力是智育最重要的目標(biāo)，但是，應(yīng)試教育從應(yīng)試這一角度出發(fā)，過分強(qiáng)調(diào)傳授知識(shí)和技能，強(qiáng)調(diào)知識(shí)的熟練程度，大多采取過度學(xué)習(xí)、強(qiáng)化訓(xùn)練的手段，把學(xué)習(xí)局限在課本范圍內(nèi)，致使學(xué)生無暇參與課堂以外的、各種對(duì)發(fā)展智力十分有益的活動(dòng)，從而出現(xiàn)知識(shí)面狹窄，高分低能的局面。

(3)重人力素質(zhì)輕人本素質(zhì)教育。就當(dāng)前教育現(xiàn)狀來看，人力素質(zhì)比人本素質(zhì)更被教育者所看

重因此，對(duì)關(guān)系人本素質(zhì)提高的價(jià)值、人格、權(quán)益、政治思想、社會(huì)參與等意識(shí)方面的教育則注意不夠。如果我們的教育把自我意識(shí)和自我實(shí)現(xiàn)視為自私和個(gè)人主義，并對(duì)此采取虛無主義，甚至以社會(huì)整個(gè)需要的名義來規(guī)范限制個(gè)體的個(gè)性發(fā)展的價(jià)值形成，后果只會(huì)導(dǎo)致真正的個(gè)人主義和缺乏社會(huì)責(zé)任感的自私行為。

通過對(duì)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的學(xué)習(xí)，知道國家是如何的對(duì)教育的重視。我也體會(huì)

到了很多，綱要中提及的“優(yōu)先發(fā)展，育人為本，改革創(chuàng)新，促進(jìn)公平，提高質(zhì)量。“的工作方針，這是國家對(duì)教育人才提出的鮮明要求。以學(xué)生自身為主體，以教師為主導(dǎo)，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性，重視每一個(gè)學(xué)生的發(fā)展培養(yǎng)。另外教育也重在改革創(chuàng)新！改革創(chuàng)新作為教育的強(qiáng)大動(dòng)力，教育要發(fā)展，根本靠改革，教師學(xué)生都應(yīng)該時(shí)時(shí)刻刻保持著一顆勇于創(chuàng)新的精神。以下三點(diǎn)是我針對(duì)中國教育改革提出的解決方法。

(1)改革考試制度和考試方法：首先，應(yīng)淡化考試的選拔作用，增強(qiáng)考試作為檢查教與學(xué)得失的評(píng)價(jià)功能。其次，考試題目數(shù)量要減少，內(nèi)容要科學(xué)，著重考查學(xué)生的能力和水平。尤其是要取消用來給學(xué)校，給教師或?qū)W生排名次，并借此給予獎(jiǎng)懲的各種統(tǒng)考統(tǒng)測的考試方法。把考試作為一種手段，注重學(xué)生的全面發(fā)展。原則是“注重知識(shí)，突出主力，加強(qiáng)平時(shí)，取消期中，淡化期末”。再次，考試形式采取口頭測試與閱讀測試相結(jié)合；聽力測試與動(dòng)手操作測試相結(jié)合的方法。評(píng)價(jià)學(xué)生的成績可采取等級(jí)+特長+評(píng)語的形式，使學(xué)生了解自己。高考的改革，我認(rèn)為應(yīng)考慮兩個(gè)方面：一是改變目前的高度集中，一卷定終生的做法，進(jìn)行多種考試模式實(shí)驗(yàn)，使試卷題多樣化。二是由主要考查學(xué)生在中學(xué)階段學(xué)了什么轉(zhuǎn)向?yàn)闄z驗(yàn)學(xué)生是否具有進(jìn)入高一級(jí)學(xué)校學(xué)習(xí)的能力。

(2)實(shí)行教學(xué)改革：改革教學(xué)模式，由以往課堂教學(xué)模式基本是灌輸—接受，而學(xué)生學(xué)習(xí)方式基本是聽講—背誦—練習(xí)—再現(xiàn)教師傳授的知識(shí)，變?yōu)橐浴耙龑?dǎo)—探究—發(fā)展”作為教與學(xué)的基本模式。倡導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，合作學(xué)習(xí)與探究學(xué)習(xí)的新學(xué)習(xí)方式，使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中主動(dòng)去發(fā)現(xiàn)、探究、研究等認(rèn)識(shí)活動(dòng)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中逐漸養(yǎng)成發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、分析問題、解決問題的習(xí)慣。

(3)轉(zhuǎn)變教育思想，樹立新觀念：在課堂教學(xué)中所有的事物都應(yīng)當(dāng)是學(xué)生認(rèn)知的客體，課堂教學(xué)中一切活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)以學(xué)生的現(xiàn)實(shí)成長需要和未來發(fā)展為中心，要徹底改變搞應(yīng)試教育形成的思維定式和所謂的經(jīng)驗(yàn)：認(rèn)為學(xué)校教育，就是教學(xué)生掌握順利通過考試的知識(shí)和技能，學(xué)生學(xué)習(xí)的目的在于畢業(yè)或升學(xué)考試中得高分獲得好成績。在教學(xué)中還要改變自己的角色，尊重學(xué)生學(xué)習(xí)的主體地位，重新認(rèn)識(shí)學(xué)生，讓自己成為教學(xué)和學(xué)習(xí)活動(dòng)的組織者、引導(dǎo)者、合作者，為學(xué)生提供豐富的、具有活動(dòng)意義的學(xué)習(xí)環(huán)境和內(nèi)容，才能使學(xué)生有可能參與到學(xué)習(xí)活動(dòng)中來，從而體驗(yàn)相應(yīng)知識(shí)形成過程獲得廣泛的活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)。

只有很好的完善了這些存在的問題，我們親愛的祖國的教育才會(huì)蓬勃發(fā)展，國家也就會(huì)變得更強(qiáng)。作為大學(xué)生，我們也承擔(dān)著我們應(yīng)有的責(zé)任，我們要做的就是就是做好自己，不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，努力讓自己變得更強(qiáng)，只有這樣才會(huì)為祖國付出更多。