第一篇：謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計職業(yè)判斷能力

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謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計職業(yè)判斷能力 作者：陳春霞 宋振水

來源：《財會通訊》2006年第06期

第二篇：淺談謹(jǐn)慎性原則在會計中的運(yùn)用

淺談謹(jǐn)慎性原則在會計中的運(yùn)用

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，我國的會計制度也發(fā)生了深刻的變化。在會計工作中一步步滲透謹(jǐn)慎性原則，就是為了減少企業(yè)的風(fēng)險，保護(hù)債權(quán)人的利益。本文從會計結(jié)構(gòu)的角度，詳細(xì)論述我國會計制度采用謹(jǐn)慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的運(yùn)用；在采用謹(jǐn)慎性原則的同時，應(yīng)防止過度謹(jǐn)慎的做法。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 必要性 運(yùn)用 過度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會計處理，使企業(yè)的經(jīng)營決策行為更加穩(wěn)健。

一、謹(jǐn)慎性原則在會計中的必要性

1.謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和運(yùn)用，其根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運(yùn)用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險，并對可能發(fā)生的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者能更全面的預(yù)計到企業(yè)面臨的風(fēng)險，減少盲目的樂觀。

3.對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤比低估他們更加危險。因為這樣可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧，使企業(yè)做出錯誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個角度看，謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。因此，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，將可能發(fā)生的損失和費用，預(yù)先估計入賬，待費用或損失發(fā)生時，由于已經(jīng)提前預(yù)計，就不會使企業(yè)經(jīng)營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹(jǐn)慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計工作中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則被運(yùn)用于我國的現(xiàn)代會計中，最主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.在會計計量中，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用很廣泛，在進(jìn)行會計估計時要考慮的因素之一就是謹(jǐn)慎性。例如，很多資產(chǎn)期末計價所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（成本與市價孰低法），就是謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應(yīng)為可變現(xiàn)凈值，同時將跌價損失計入當(dāng)期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預(yù)先計入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業(yè)可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，極可能實現(xiàn)的收入或利潤不予確認(rèn)?？梢?，無論市價升降，該方法都滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計量方法?？偟膩碚f，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的要求。為此，新會計制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報廢時產(chǎn)生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造；第四，使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費用和修理維護(hù)費用，由于維修費會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費用的總和，要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，這在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，實際上是提前確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置時可能發(fā)生的損失。

3.在會計報告中，會計人員不僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。對于那些在會計確認(rèn)與計量中沒有反映出來的風(fēng)險，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會計報告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)，或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)，所以，不能被確認(rèn)為負(fù)債。對企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險的，給予謹(jǐn)慎性的考慮，應(yīng)在會計報告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。

三、在會計工作中要正確使用謹(jǐn)慎性原則，防止過度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進(jìn)行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹(jǐn)慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預(yù)計收益”，導(dǎo)致對應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的成本費用，故意擴(kuò)大計提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。對此，對過度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制。

1.充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計人員，首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作，也不能過度謹(jǐn)慎。

2.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計事務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計的主體——會計人員。企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會計人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，掌握如何適度的運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強(qiáng)審計監(jiān)督。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御體系”。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因為它以保護(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會計處理，可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險和損失，是對會計一般原則的認(rèn)識和運(yùn)用的一個突破，也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標(biāo)志之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司.企業(yè)會計制度，2001.[2]龔巧云.謹(jǐn)慎性原則在我國的應(yīng)用，財政論壇，2002，（8）.[3]衛(wèi)東.試論穩(wěn)健性原則在財務(wù)會計中的運(yùn)用.財稅天地，2003，（1）.[4]李曉慧.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用及其完善探微.經(jīng)濟(jì)問題，2006，（5）.[5]陳德萍.會計謹(jǐn)慎原則運(yùn)用中的思索.工業(yè)會計，2002，（9）.

第三篇：淺議謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用

淺議謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用

[摘要]：謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，其對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判斷時所體現(xiàn)的一種“適度”態(tài)度，一方面充分估計風(fēng)險和損失，另一方面也反映可靠的未來收入，使會計信息使用者、決策者對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的優(yōu)劣做出合理估計，在財務(wù)會計理論與實務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位。本文簡述了謹(jǐn)慎性原則在會計中的應(yīng)用和實施過程中出現(xiàn)的問題，并對公司如何正確運(yùn)用提出建議。

[關(guān)鍵詞]：謹(jǐn)慎性原則；會計實務(wù)；確認(rèn)

在西方會計中，謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健原則，又稱保守主義，“指在資產(chǎn)評價及損益取決時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇時，會計人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)及損益較為不利的方法或金額”。我國對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，主要是依據(jù)西方會計理論中的穩(wěn)健原則。企業(yè)要在世界大市場中生存就必須采取謹(jǐn)慎的經(jīng)營策略，以增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的發(fā)展過程中的影響將越來越深刻?；仡櫰浒l(fā)展歷程，分析其運(yùn)用情況，找出目前存在的問題，提出解決問題的方法是企業(yè)應(yīng)率先考慮的。

一、謹(jǐn)慎性原則在會計中的運(yùn)用

新制度針對我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象,進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實用范圍。有應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這八項減值準(zhǔn)備。在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大。這樣就能使會計更加真實地反映資產(chǎn)的有效價值,增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

例如：XX建筑有限公司2009年對XX地產(chǎn)股份有限公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30萬元。確認(rèn)壞賬損失時，XX建筑有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備300000

貸：應(yīng)收賬款300000

1．收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則

收入準(zhǔn)則對商品銷售收入勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制(3)收入的金額能夠可靠計(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計量以上五個條件必須同時滿足才能確認(rèn)收入任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。

2.加速折舊

我國不少企業(yè)的折舊率水平較低，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展 生產(chǎn)的內(nèi)在要求。為此新會計制度允許企業(yè)采用加速折舊法訓(xùn)提折舊。因為：一、許多 固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大。為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計提折舊；二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

例如：XX紡織廠一臺織布機(jī)的原價100000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，前兩年的折舊額計算如下：

年折舊率=2/5×40%=40000(元)

第一年應(yīng)提的折舊額=（100000-40000）×40%=24000(元)

第二年應(yīng)提的折舊額=（100000-40000-24000）×40%=14400(元)

3．或有事項

在或有事項的會計處理中，對能夠可靠計量且很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)要確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)相應(yīng)的費用；而對能夠可靠計量且很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源，則只能認(rèn)定為或有資產(chǎn)，只有當(dāng)“很可能“變?yōu)椤被敬_定“時才能確認(rèn)為資產(chǎn)，并確認(rèn)相關(guān)收益。在會計報告披露中，預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)責(zé)必須披露，而或有資產(chǎn)通常不應(yīng)當(dāng)披露。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

4.遞延所得稅資產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面價值。這是對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

5．計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

謹(jǐn)慎性原則是對歷史性計價原則的參正。根據(jù)歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)，但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)立

當(dāng)定期對資產(chǎn)計提減值；隹備，既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)責(zé)表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，不僅規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備、固定資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，還把資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備。而且，明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得沖回，避免了企業(yè)用此調(diào)節(jié)利潤。

二、謹(jǐn)慎性原則實施過程中存在的問題

1．過度謹(jǐn)慎

合理的謹(jǐn)慎有助于披露正確的會計信息，但若過度使用“謹(jǐn)慎”或 “保守”原則將可能造成會計報表的歪曲。謹(jǐn)慎性原則在我國運(yùn)用之初的主要目標(biāo)是為了增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力，以及對一些不確定事項的處理的能力。但謹(jǐn)慎和保守并非會計追求的目標(biāo)。如果會計人員盲目追求謹(jǐn)慎，則必然會脫離會計的主要目標(biāo)，導(dǎo)致其提供的會計信息不具備相應(yīng)的質(zhì)量特征。

2．謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡

如制度未對計提各項減值準(zhǔn)備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異，導(dǎo)致企業(yè)問會計信息缺乏可比性。另外，除了上市公司外，大部分小型企業(yè)是忽略謹(jǐn)慎性原則的。

3．謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用同樣會給企業(yè)帶來調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間

有些企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益、高估負(fù)債或者費用，故意低估資產(chǎn)或者收益不夠、高估負(fù)債或者費用不夠，這都會扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，成為了企業(yè)操縱利潤的工具。比如：企業(yè)可能在某一會計期末對固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值作過低估計，從而減少當(dāng)期會計利潤。

4．會計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

目前，企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì)，而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

三、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

筆者認(rèn)為，企業(yè)是否采用謹(jǐn)慎性原則，管理部門無法做出硬性規(guī)定，而只能做出定性要求，因為企業(yè)情況千差萬別，如何制訂恰當(dāng)?shù)臅嬚吆瓦M(jìn)行合適的會計估計，影響的因素很多不是國家政策所能面面俱到的，只能靠企業(yè)自己把握、外部會計師監(jiān)督。而且，一旦會計政策和會計估計確定，就不能隨意變動。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以幾個方面在會計實務(wù)中去規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

1．將謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是體現(xiàn)在對不確定事項進(jìn)行判斷的態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出恰當(dāng)陳述，使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2．努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計行為的主體—會計人員。企業(yè)如何選擇適合 自己的謹(jǐn) 慎性的會計政策，如何使會計報表提供的信息真實可靠，都要求會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè) 判斷。恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有利于如實地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，實現(xiàn) 資本保全，否則就有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具，因此把握好謹(jǐn)慎 性的尺度非常關(guān)鍵，而制度和準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則選擇性的范圍不斷擴(kuò)大，這要求會計人員必須擁有較高的職業(yè)判斷力，力求實事求是、誠信為本，避免造成主觀隨意性。因此，會計人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹《會計法》和有關(guān) 財經(jīng)法規(guī)，要積極投身會計工作實踐，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平，客觀、公正地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3．加強(qiáng)審計監(jiān)督

充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用。為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益 的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則。應(yīng)加強(qiáng) 以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系。確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4．完善會計監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)，調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響?！边@在一定程度上對企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則是一種制約。

謹(jǐn)慎性原則在實際操作中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則。還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，使謹(jǐn)慎性原則得到正確的理解與運(yùn)用。

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，加之會計準(zhǔn)則國際趨同的不斷推進(jìn)，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在不斷吸收國際會計準(zhǔn)則中合理科學(xué)方法的同時，結(jié)合我國具體情況，在達(dá)到真實反映企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況目的要求下，對謹(jǐn)慎性的要求變得更加強(qiáng)烈，謹(jǐn)慎性原則也必將得到充分的運(yùn)用。

我們企業(yè)在會計實務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求,真正做到用好用活。一方面要加強(qiáng)自身會計人員的職業(yè)判斷能力，另一方面要防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費用?；谝陨显?我們在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時一定要謹(jǐn)慎,這樣,就要求企業(yè)必須努力提高會計人員的素質(zhì),講究良好的職業(yè)道德,加強(qiáng)企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷,對會計交易或事項做出謹(jǐn)慎性的處理。

[參考文獻(xiàn)]：

[1] 郭永清.《企業(yè)會計制度》.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.7.1.[2] 蔡維燦.《管理會計》.北京理工大學(xué)出版社.2010.7.5.[3] 高利芳．會計穩(wěn)健性計量方法述評．財會月刊.2008（4）4，5-9.[4] 財政部會計司編寫組．企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006．人民出版社

[5] 閆靜.淺析會計謹(jǐn)慎性原則．財經(jīng)界．2010 14, 1-1．

[6] 杜學(xué)當(dāng).論謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用．新鄉(xiāng)學(xué)院學(xué)報．20104，2-3

[7] 黃曉鈺.謹(jǐn)慎性原則在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用.科學(xué)與財富.2010 7，3-4

[8] 闞曉春.論資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量．經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息．2010 25,8-10．

第四篇：提高會計職業(yè)判斷能力

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提高會計職業(yè)判斷能力

近些年，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計所面臨的環(huán)境和交易事項越來越復(fù)雜，這就需要會計人員按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)特點，利用所掌握的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合理、可靠的會計職業(yè)判斷。

如何提高會計職業(yè)判斷能力，我認(rèn)為應(yīng)從理論和實踐兩個方面入手。

一方面要注重專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，要提高理論水平。首先必須重視會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，尤其是對財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，對會計要素的確認(rèn)和會計信息質(zhì)量要求的把握，運(yùn)用扎實的理論功底來對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理、可靠的判斷。其次應(yīng)系統(tǒng)、全面地掌握會計各門主干課程知識，形成完整的學(xué)科體系。第三，在熟練掌握會計知識的同時還應(yīng)逐步掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易等相關(guān)方面的知識。

另一方面要重視會計實踐活動。理論來源于實踐，廣泛的實踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。學(xué)生在校期間學(xué)到的都是理論知識，因此可利用假期到會計師事務(wù)所、企業(yè)等單位實習(xí)，這種與實踐的親密接觸有利于增強(qiáng)對知識的理解。類似的積累，也有助于日后參加工作，提高會計職業(yè)判斷能力。會計人員不僅要掌握本專業(yè)的知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，更需具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實，運(yùn)用會計基本原理解決新問題。這種能力不是與生俱來的，而是在會計工作中逐漸培養(yǎng)積累起來的。

目前，我國已經(jīng)構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。會計人員要充分發(fā)揮自己的作用就必須做到三點：一是學(xué)習(xí)并深刻領(lǐng)會其精神實質(zhì)；二是重新梳理企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控制度，特別是對會計方面的內(nèi)控制度進(jìn)行修訂和完善；三是對信息化系統(tǒng)進(jìn)行改造和升級，使其能夠符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求。

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第五篇：會計職業(yè)判斷能力調(diào)研報告

以下提供一篇調(diào)研報告給大家參考！

新會計準(zhǔn)則賦予會計職業(yè)判斷較大的空間，客觀上需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，從更廣泛和開放的視角思考會計環(huán)境，以面對不斷變化、日益增多的具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項。

一、會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)

1．樹立會計職業(yè)判斷意識。在主觀上樹立職業(yè)判斷意識，是會計人員提升職業(yè)判斷意識并能夠正確運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。會計人員必須從過去只需根據(jù)會計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)。更新過去已形成的排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)思維方式，改變處理會計事項時只是按圖索驥地照以前的做法或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，缺乏獨立職業(yè)判斷意識的模式。

2．提高會計職業(yè)判斷能力。（1）會計人員應(yīng)具有深厚的專業(yè)知識，如會計理論、會計準(zhǔn)則、管理會計、計算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，應(yīng)掌握與會計工作相關(guān)的財政、稅收、貿(mào)易、金融、法律等方面的知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。同時，具備繼續(xù)學(xué)習(xí)新政策、法規(guī)、制度和不斷更新知識，獨立自學(xué)的能力。（2）會計人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長期實踐中積累形成的。會計人員除了具備一定的專業(yè)和相關(guān)知識外，還要注重多參與會計實踐，在實踐中學(xué)會分析、判斷、總結(jié)，從實踐中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗，掌握職業(yè)判斷的技能和技巧，能夠排除干擾、堅持原則，對現(xiàn)實中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜且有不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要求其具有高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力。

3．加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。良好的職業(yè)道德是會計職業(yè)判斷的保證，是衡量會計人員職業(yè)判斷能力的一個標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育和強(qiáng)化職業(yè)道德意識，提倡和監(jiān)督會計人員依法核算、實是求是、客觀公正的工作態(tài)度，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保障。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計環(huán)境和會計對象日益雜，會計人員應(yīng)在嚴(yán)守職業(yè)道德的前提下做出職業(yè)判斷，不斷提升職業(yè)判斷能力。這樣，會計人員才能做到從原則上把握問題，從實質(zhì)上認(rèn)識問題，從根本上解決問題。

二、會計職業(yè)判斷的應(yīng)用

1．堅持誠信原則和遵守職業(yè)道德。誠信原則是會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的重要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出合理合法的判斷。會計人員的誠信是經(jīng)濟(jì)實體誠信的重要組成部分，只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進(jìn)行會計核算，提供正確的會計信息。職業(yè)道德是會計人員在從事職業(yè)活動中思想和行為應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)則，對正確進(jìn)行職業(yè)判斷十分重要。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，在作出職業(yè)判斷時，應(yīng)以遵守職業(yè)道德為前提，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、依法理財、客觀公正，保證會計信息真實可靠。

2．堅持獨立原則。獨立原則要求會計人員不要盲目依從管理層的意見而放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷原則，應(yīng)在充分考慮自身實際情況的前提下合理借鑒其他單位對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結(jié)果中，以求真務(wù)實的態(tài)度對待會計職業(yè)判斷。

3．堅持合法原則。會計職業(yè)判斷只能在會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)作出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)，否則，就是違法行為，就要受到法律制裁。

4．堅持謹(jǐn)慎原則。要求會計人員的每一次判斷都有充足的依據(jù)為基礎(chǔ)、以免造成判斷失誤。在出現(xiàn)多個備選方案時，應(yīng)按謹(jǐn)慎原則，對備選方案進(jìn)行分析比較后選擇最優(yōu)方案。

5．堅持一致性原則。要求職業(yè)判斷的依據(jù)或方法有一定的穩(wěn)定性，對于不同時間出現(xiàn)的相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應(yīng)運(yùn)用相同的判斷方法。對于法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，在會計處理方法能上能下，也應(yīng)遵循一致性原則。

6．熟練掌握專業(yè)知識和相關(guān)制度。會計理論、會計準(zhǔn)則和制度以及行業(yè)財務(wù)制度、管理會計和計算機(jī)操作技能及數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，是會計人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識，與會計工作有密切關(guān)系的財政、稅收、金融以及外語等知識是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。會計人員不僅要面對實際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對這種事項進(jìn)行記錄的備選方案。優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，還要有較強(qiáng)的綜合能力，高度敏感性和較強(qiáng)的洞察力，它是會計人員常識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，提高職業(yè)判斷意識。