第一篇：茶企資產(chǎn)管理會計謹慎性分析論文

摘要：全球化、信息化、共享化經(jīng)濟浪潮已經(jīng)席卷世界各國，各行各業(yè)都受到了世界貿(mào)易方面的政策影響，特別是作為橫跨第一、二、三產(chǎn)業(yè)的特殊產(chǎn)業(yè)———茶產(chǎn)業(yè)，在市場化程度空前提高的今天，所面臨的各種不確定因素急劇增加，在這樣的市場大潮中，茶葉企業(yè)受氣候、物流、信息、保鮮技術(shù)、生活習(xí)慣等不同因素的影響，其資產(chǎn)所受到的沖擊特別明顯，作為會計第一基礎(chǔ)，只有充分評估到相關(guān)的風(fēng)險與損失，進行合理的資產(chǎn)計量，才能保證茶企財務(wù)信息的真實，確保茶企能在市場化的大潮中穩(wěn)健遠航。

關(guān)鍵詞：茶產(chǎn)業(yè)；會計；資產(chǎn)管理；風(fēng)險；損失；信息

1993年，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次確立謹慎性原則的地位，2006年，又對這個原則的運用做出更進一步的規(guī)定與要求，直到今天，謹慎性原則的使用以及其所引起的作用也逐步對企業(yè)的會計實務(wù)產(chǎn)生很大的影響，特別是茶葉企業(yè)，因其受氣候、水土、保存、物流等各種因素的影響較多的行業(yè)特點，對于資產(chǎn)管理的要求更為嚴(yán)格。一旦用不好謹慎性原則或者濫用了，都會造成茶企資產(chǎn)的流失，對茶企形成打擊。所以說，謹慎性原則已經(jīng)成為茶企會計實務(wù)活動中體現(xiàn)信息質(zhì)量特征的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域，尋找謹慎性的資產(chǎn)管理辦法是茶企開展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)活動中謹慎性的前提。

1會計謹慎性原則概述

1.1會計準(zhǔn)則中謹慎性原則的完整內(nèi)涵及適用范圍

謹慎性原則，也就是常說的穩(wěn)健性原則，是茶企在其經(jīng)濟活動過程中，遇到可以采取不同的會計處理方法或程度時，要在不影響正常運作的情況下，盡量選擇對茶企利益影響最小的辦法進行茶企會計實務(wù)的處理，凡是任何交易事項都要采取謹慎性的原則，不可過高估算資產(chǎn)，也不可往低了估算費用，同時，更不能任意設(shè)置各種不符合會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備。謹慎性原則是茶葉企業(yè)會計核算中的至為重要的一項原則，其所適用的范圍廣泛，第一，在所有者權(quán)益方面，可以防止高估、虛增有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或者高估虛持銷售利益，進而圍堵變相增加茶企所有者權(quán)益的行為；第二，在負債方面，可以防止壓低相關(guān)負債、對沖不少費用，從而對社會上其他茶企形成正確的經(jīng)營成本對比；第三，在經(jīng)營風(fēng)險方面，謹慎性原則的使用，將有效預(yù)警、化解一定的風(fēng)險，對于茶企經(jīng)營過程中產(chǎn)生的不確定性進行充分考慮，從而確保茶企在其商業(yè)活動中不被一些風(fēng)險和不確定性所沖擊。然而，在茶葉企業(yè)的實際會計運用中，還存在利用謹慎性這一原則操縱茶葉企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對行業(yè)發(fā)展造成了傷害，因此，如何趨利弊害，使茶葉企業(yè)的會計信息更具客觀性，是非常必要的。

1.2謹慎性原則的優(yōu)劣分析

1.2.1會計謹慎性原則的優(yōu)點

在茶企的會計活動中，經(jīng)營活動過程中遇到的各種風(fēng)險及不確定性，可以對茶企的經(jīng)營能力形成打擊。此時，就需要謹慎性原則的適用，從而預(yù)計在此前提下所形成的費用或損失，把費用或損失降低到最小化，這樣，以往會計活動中產(chǎn)生的所有者權(quán)益中的水分可以被充分擠掉，進而提高了會計信息的真實性，可以為茶企所有者提供更接近事實的信息。通過謹慎性原則的運用，可使茶企在市場經(jīng)營中對可能產(chǎn)生運營風(fēng)險的各種因素，做出合理的經(jīng)營反映和會議處理，這樣，便于茶企保持經(jīng)營的穩(wěn)健性，增強發(fā)展后勁，直接提高茶企的競爭力。在遇到風(fēng)險時，如果會計處理上可以采取幾種不同的方案時，謹慎性原則要求茶企選擇風(fēng)險最小的解決方案，最大程度地保護茶企所有者權(quán)益。

1.2.2會計謹慎性原則的不足

計提減值準(zhǔn)備的確認與計量存在很大難度。在茶葉企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，通常需要對資產(chǎn)類權(quán)益的減值準(zhǔn)備進行計提，而在此時，此類資產(chǎn)類權(quán)益的計量難度卻很大，無論是經(jīng)營價格、生產(chǎn)加工費用、還是保鮮費用、或者各類處置費用等都需要估計，另外，現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等都是非常難于估計的。受茶葉需要保鮮以及物流冷鏈的要求，對于茶企資產(chǎn)的折舊計提，在事實上經(jīng)常被濫用。這樣，導(dǎo)致茶企經(jīng)常出現(xiàn)費用增加、利潤降低，從而被一些不遵守法律的個別經(jīng)營者濫用，以便逃脫需要上交的所得稅。

2謹慎性原則在茶企資產(chǎn)管理應(yīng)用中的體現(xiàn)

2.1在資產(chǎn)權(quán)益確認方面的應(yīng)用

從謹慎的態(tài)度來講，茶企的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是指在所有的交易事項中形成的由茶企擁有或控制的資源。應(yīng)該從交易時間、所有權(quán)限、可產(chǎn)生的經(jīng)濟利益上謹慎確認，使茶企資產(chǎn)得到客觀、真實的體現(xiàn)，為茶企的資產(chǎn)計量提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在確認茶企資產(chǎn)的時間概念上，要明確茶企不可能從未來的交易活動中估計資產(chǎn)。比如，已經(jīng)從其他企業(yè)購置回來的物流車輛，就屬于資產(chǎn)，而計劃下周去購置的物流車輛，則不屬于資產(chǎn)。在茶企的所有者權(quán)益方面，如果茶企不能通過獨立研究開發(fā)、申請或者并購等方式來擁有某項專利權(quán)，則不可確認該茶企的所有者權(quán)益中將此專利權(quán)作為資產(chǎn)。如果某項資源不能為茶企帶來利益，那么它就不可計入茶企的資產(chǎn)中。對于實際已經(jīng)損壞、變質(zhì)的茶葉存貨，或者已經(jīng)報廢的加工設(shè)備等，已經(jīng)能夠預(yù)計其不會為茶企帶來經(jīng)濟利益的收入，那么，也不可計入資產(chǎn)中。

2.2在資產(chǎn)計量方面的體現(xiàn)

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，茶葉企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該按照實際產(chǎn)生的成本數(shù)額記賬。茶葉企業(yè)應(yīng)定期對所屬各項資產(chǎn)進行客觀全面地核實，并根據(jù)謹慎性原則的要求，對可能產(chǎn)生的資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。茶葉生產(chǎn)受氣候、保鮮等行業(yè)特點的影響，茶葉的銷售價格存在漲價或降價的可能性很大。所以，茶企應(yīng)該及時對存貨進行盤點，采用適當(dāng)?shù)挠媰r辦法，計提存貨降價的減值準(zhǔn)備。茶企還應(yīng)該對短期投資、壞賬、在建工程、委托貸款、擔(dān)保貸款等各項資產(chǎn)進行定期核實檢查，及時計提減值準(zhǔn)備，這都是謹慎性原則的使用。

2.3在收入方面的體現(xiàn)

假設(shè)茶葉的加工程度不能準(zhǔn)確計量，茶企就不能采用百分比的辦法來確認提供勞務(wù)收入。如果某項加工茶葉的勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則可以預(yù)算成本，并可確認勞務(wù)收入。如果某項加工茶葉的勞務(wù)雖然發(fā)生，但經(jīng)過預(yù)估認為成本不能按照約定收回，應(yīng)把這部分成本計入當(dāng)期損益，而不能作為收入計量。在為某個合同方進行茶葉加工準(zhǔn)備中，應(yīng)該定期對該項存貨進行減值準(zhǔn)備方面的測試。如果對方違約，則會對茶企形成合同損失，這是可以預(yù)計的，那么茶企就可以定期提取減值準(zhǔn)備，確認為當(dāng)期費用。如果對方履行了合同，則屆時將已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備沖減掉合同費用。

2.4在預(yù)計負債方面的體現(xiàn)

對于預(yù)計負債，應(yīng)該具備這樣三個條件，一是茶企在現(xiàn)實中必須承擔(dān)的義務(wù)，二是履行該義務(wù)會導(dǎo)致茶企的利益流失，三是該義務(wù)的數(shù)額能夠準(zhǔn)確計量。然而，在我國茶企的會計處理中，有些義務(wù)在履行后需要在確定收到的情況下，才能確認為真正的資產(chǎn)。這樣，基于謹慎性原則的使用，應(yīng)先行確認為損失，在實現(xiàn)了義務(wù)的收入后再確認為利益的流入。

2.5在財務(wù)管理分析方面的體現(xiàn)

2.5.1茶企資產(chǎn)運營效率分析中的應(yīng)用

在茶企會計核算過程中，茶企資產(chǎn)運營效率的分析是利用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。而謹慎性原則的使用，對應(yīng)收賬款、茶企資產(chǎn)運營效率的計量都產(chǎn)生了較大的影響。所以說，在核算茶企的資產(chǎn)運營效率中，要強化謹慎性原則的使用。

2.5.2短期清償債務(wù)能力分析中的應(yīng)用

在計算茶企的短期償還債務(wù)的能力中，主要是通過流動比率、速動比率來體現(xiàn)的。而事實上，在流動資產(chǎn)中，除了變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)外，特別是茶葉在受到氣候、保鮮、滯銷、變質(zhì)等情況的影響下，茶企的存貨等資產(chǎn)的流動性會出現(xiàn)變現(xiàn)變慢的現(xiàn)象。這個時候，謹慎性原則的把握，將更好地為企業(yè)資產(chǎn)管理把好關(guān)。

3茶企資產(chǎn)管理工作中會計謹慎性原則的局限性和改進思路

3.1會計謹慎性原則在茶企資產(chǎn)管理中的局限性會計謹慎性原則如果使用不當(dāng)，也會造成茶企會計信息的失真，甚至導(dǎo)致部分茶企會收入超分配，進而限制了茶企的持續(xù)發(fā)展的潛能。由于謹慎性原則的使用時間還比很多國家的短，有些會計處理方法的可操作性還很弱。一方面是傳統(tǒng)會計處理行為的隨意使用，另一方面是會計行業(yè)整體要隨著社會發(fā)展而提出更高的要求，造成了會計實務(wù)中的差異時效性太強，比起單方面要達到要求來，具體的操作難度和工作量可想而知。在茶企的實際會計處理中，會計從業(yè)人員的主觀認識各有不同，對于具體實務(wù)的主觀臆斷、驗證不到等情況還會造成謹慎性原則的濫用，這樣，也會導(dǎo)致茶企會計信息的失真。特別是出于不同目的，謹慎性原則的使用，為個別茶企提供了調(diào)節(jié)分配、逃脫稅收的手段。

3.2茶企資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中謹慎性原則運用的改進思路

在茶企進行會計處理的過程中，加強內(nèi)在約束制度，在很多會計處理方法的選擇上，加強流程環(huán)節(jié)上的雙向控制，防止出現(xiàn)單獨操作，減少會計人員主觀判斷的隨意性；要充分利用內(nèi)外審計監(jiān)督，防止曲解濫用謹慎性原則，監(jiān)督會計人員的處理行為，合理合法地把握謹慎性原則在實際會計處理中的使用。全社會、特別是政府要共同關(guān)注，從教育上下功夫，提高會計從業(yè)人員的誠信教育、職業(yè)水準(zhǔn)的檢測。會計從業(yè)人員，不僅要掌握包括會計、審計、稅務(wù)等多方面的專業(yè)知識，還要在誠信方面提升自己的職業(yè)道德，要強化職業(yè)道德監(jiān)管力度，不為任何誘惑所俘，不做一筆假賬。

4結(jié)語

總體上講，實行更加穩(wěn)健的謹慎性原則，是茶企邁向全球經(jīng)濟一體化、共享化的客觀要求。作為茶企，一定要詳細分析所處行業(yè)的不同特點，認真反思每項會計處理所帶來的不同效果，在實際操作中適應(yīng)會計工作環(huán)境的巨大變化，增強謹慎意識，不斷提高專業(yè)水平和道德素質(zhì)，合理確認、計量茶企資產(chǎn)、負債等所在者權(quán)益，為茶企跨越發(fā)展提供強有力的資產(chǎn)管理保障。

參考文獻

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第二篇：淺談會計謹慎性原則

淺談會計謹慎性原則

回顧中專短短兩年的學(xué)習(xí)，使我受益匪淺，也因此我選擇了續(xù)讀大專，在中專期間本會計專業(yè)主要開設(shè)了基礎(chǔ)會計，財務(wù)會計，財務(wù)管理，會計職業(yè)道德等一系列關(guān)于會計理論知識的學(xué)科。會計是一種管理活動，它對日常經(jīng)濟活動起著重要作用，而會計信息核算的謹慎更具有一定的經(jīng)濟后果。

《企業(yè)會計制度》從資產(chǎn)、負債及收益角度上全面體現(xiàn)了謹慎性原則的應(yīng)用要求，作為一項會計原則，謹慎性既有其合理的一面，同時也存在著局限性?？梢娭斏餍栽瓌t對會計信息正確判斷的重要性，否則虛增資產(chǎn)、過大的夸大利潤將給企業(yè)、國家?guī)碇卮蟮奈：?。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場已成為企業(yè)經(jīng)營的晴雨表，市場的多變使企業(yè)面臨的不確定因素增加，經(jīng)營風(fēng)險增大，因此在會計核算中，充分的考慮了市場帶給企業(yè)的各種風(fēng)險，遵循謹慎性原則具有重要現(xiàn)實意義?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》及會計制度中，也對謹慎性原則作出了相應(yīng)的規(guī)定。

所謂的會計謹慎性原則是指在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備，也可以說，在市場經(jīng)濟條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會計所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來越高。以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息披露，因此，謹慎性原則的遵循是必然的?？煽恐斏鞯臅嬓畔?nèi)部使用者來說，給予企業(yè)一定的盈余管理空間，有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，有利于保護債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力，顯然，在會計行業(yè)中強調(diào)謹慎性原則是在新的會計環(huán)境下保護會計目標(biāo)能夠做到充分實現(xiàn)。

從會計人員角度分析，謹慎性原則在實務(wù)操作中帶有極大的主觀性。受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。譬如，接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在無取得發(fā)票賬單和還不存在活躍市場的情況下，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定按該接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。而如何確定預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，需要看會計人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹慎性原則具有主觀和不可驗證性，致使該原則易被濫用，從而極大的破壞了會計信息真實性使會計信息失去可靠性。所以謹慎性原則對于企業(yè)會計活動中每個核算環(huán)節(jié)的影響都是十分之大的。沒有了謹慎性原則，會計核算

會無法繼續(xù)工作下去，它們環(huán)環(huán)相扣，關(guān)系密切。

從以上分析中我們看到，謹慎性原則在我國會計規(guī)范體系中得到了進一步的體現(xiàn)，但鑒于我國會計實務(wù)的現(xiàn)狀，正確運用謹慎性原則成為當(dāng)前貫徹實施新的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的關(guān)鍵因素。因此，我認為，需要注意以下幾個問題：1.體現(xiàn)謹慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。例如：應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。2.提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。3.充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。4.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

第三篇：會計崗位工作謹慎性原則分析

【摘 要】會計謹慎性原則指的是企業(yè)在面對一些不確定因素影響時，對交易或者事項進行確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估計資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。不確定因素代表著風(fēng)險性，謹慎性原則就是為了防范某些不確定因素帶來的風(fēng)險。謹慎性原則要求會計人員對將要發(fā)生的費用和損失，做出合理的預(yù)計，對一些經(jīng)濟事項、會計業(yè)務(wù)盡量使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的處理辦法。謹慎性原則在企業(yè)會計核算的運用，能為企業(yè)起到預(yù)警風(fēng)險和化解風(fēng)險的作用，從而使會計信息更加穩(wěn)妥和安全。

【關(guān)鍵詞】會計；工作；謹慎性；原則

一、謹慎性原則應(yīng)用的兩面性

1.謹慎性原則的優(yōu)點

面對企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險和不確定性，謹慎性原則要求人們在會計操作上做出謹慎的反映和處理，以保護企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營和增強企業(yè)的防御能力。會計制度及新準(zhǔn)則對會計實務(wù)的規(guī)范和要求，在很多方面體現(xiàn)了謹慎性原則，“不高估計資產(chǎn)或者收益，不低估負債或者費用”其有效地擠去了企業(yè)資產(chǎn)和利潤中的水分，遏制了企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤的做法，體現(xiàn)了公平、公允原則。謹慎性原則提供的會計信息相對穩(wěn)健、可靠并反映經(jīng)營風(fēng)險，有利于會計信息使用者做出準(zhǔn)確的決策，有利于保護投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟利益，同時對保證會計信息披露質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。謹慎性原則的運用可以預(yù)計企業(yè)未來損失，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險，體現(xiàn)了資本保全制度，充分提高了企業(yè)在市場上的競爭能力。

2.謹慎性原則與其他會計原則存在矛盾

（1）謹慎性原則與可靠性原則的矛盾?？煽啃栽瓌t指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。謹慎性原則卻強調(diào)預(yù)計可能發(fā)生但還未發(fā)生的損失與費用，具有主觀隨意性，兩者明顯相矛盾。

（2）謹慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。謹慎性原則要求在當(dāng)期確認可能將要發(fā)生的損失和費用，滯后確認或不確認可能發(fā)生的收入和收益，在當(dāng)期沒有相應(yīng)的成本和收入與之配比，兩者客觀存在沖突。

（3）謹慎性原則與可比性、一致性原則的矛盾?？杀刃栽瓌t要求會計信息口徑一致、相互可比；一致性原則要求會計處理方法前后保持一致，一經(jīng)采用不得任意變更，并應(yīng)一貫予以使用。謹慎性原則對于會計信息的口徑和處理方法沒有要求，允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況而變化，會計信息很大程度上失去可比性，因而與可比性原則和一致性原則發(fā)生分歧。

二、謹慎性原則的完善和提高

在當(dāng)今充滿競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨著各式各樣的市場風(fēng)險，這些不確定的風(fēng)險需要謹慎性原則的應(yīng)用。但是如果濫用謹慎性原則，則會計信息的可比性客觀公正性則難以得到保證。如何完善并合理運用謹慎性原則，使其更好地服務(wù)于會計領(lǐng)域。

1.從企業(yè)運用原則角度

企業(yè)在運用謹慎性原則的過程中，要注意緩解與其他會計原則的沖突，調(diào)節(jié)好與其他會計原則的關(guān)系。在眾多會計原則中，真實性、可靠性原則居于首列，真實性、可靠性原則是制約謹慎性原則應(yīng)用的前提，謹慎性原則必須在維護真實性、可靠性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。當(dāng)謹慎性原則與配比原則相矛盾時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性而定，不確定性較高時，優(yōu)先運用謹慎性原則，以確保資本保全；不確定性較低或不存在時，則優(yōu)先考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，合理反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計實務(wù)操作中，為了盡量減少謹慎性原則應(yīng)用與其他會計原則沖突對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果帶來的影響，企業(yè)可以對謹慎性原則的應(yīng)用前提、條件進行約束，約束條件和運用順序可以根據(jù)實際情況來合理確定。

2.從會計人員本身出發(fā)

謹慎性原則運用的恰當(dāng)有助于實現(xiàn)資本保全，有利于如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，否則就有可能成為企業(yè)進行盈利調(diào)控的工具。能否把握好謹慎性的尺度非常關(guān)鍵，這就對會計人員提出了更高的要求，會計人員必須擁有較高的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷力，力求誠信為本，實事求是，避免主觀隨意性。不確定性決定著謹慎性原則的必然存在，判斷謹慎性原則的使用程度，關(guān)鍵就是對不確定性的計量和判斷。作為一名會計人員，不僅要有豐富的專業(yè)知識，還應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，在對不確定事項進行估計和謹慎性原則相關(guān)的會計處理中，要具備客觀公正的職業(yè)判斷力和熟練的業(yè)務(wù)操作水平。因此，會計人員必須認真學(xué)習(xí)專業(yè)知識，熟練掌握業(yè)務(wù)技能，培養(yǎng)良好的誠信和責(zé)任意識，提高綜合素質(zhì)和職業(yè)決策能力，為更好地運用會計謹慎性原則奠定基礎(chǔ)及提供支撐。

三、結(jié)論與認識

我們確定了謹慎性原則的產(chǎn)生是不確定性的存在，所以謹慎性原則的存在是必然的。不確定性存在于會計的各個方面，要想判斷謹慎性原則的運用程度，關(guān)鍵就是對不確定性的判斷和計量的把握了。合理使用謹慎性原則，不高估資產(chǎn)，不低估負債，把不確定因素帶來的風(fēng)險控制在最低范圍內(nèi)。客觀估計風(fēng)險和損失，使會計信息真實可靠，不僅可以使企業(yè)更好地運營，保護投資者和債權(quán)人的權(quán)益，同時也讓經(jīng)營者能做出更好的決策，從而使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

第四篇：會計謹慎性原則的經(jīng)濟學(xué)思考

會計謹慎性原則的經(jīng)濟學(xué)思考

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編輯整理: 會計網(wǎng)上學(xué)習(xí)編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

內(nèi)容謹慎性原則是一項歷史悠久、影響深遠的會計核算原則,目前已在世界范圍內(nèi)被各國會計準(zhǔn)則所廣泛采用。本文從經(jīng)濟學(xué)的角度，分析了謹慎性原則運用的經(jīng)濟條件、經(jīng)濟動因和產(chǎn)生的經(jīng)濟影響，并對謹慎性原則運用所引起各利益主體之間的利益沖突進行了探討，本文最后提出了相應(yīng)的協(xié)調(diào)辦法。

第五篇：會計之謹慎性思考

會計之謹慎性思考.txt 新會計準(zhǔn)則下對謹慎性原則的思考

發(fā)布時間 ：2010-6-2 9:34:30 來源：新會計 作者： 添加到我的收藏

我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺后的研究，較多的集中在公允價值、盈余管理和與國際準(zhǔn)則的比較等方面，而對會計目標(biāo)、財務(wù)信息質(zhì)量和財務(wù)列報等相對較少。本文試圖通過展示謹慎性原則的發(fā)展歷程，剖析謹慎性原則的經(jīng)濟實質(zhì)，并立足于中國國情，從會計確認、計量兩方面探討謹慎性原則的運用，揭示遵循謹慎性原則對提高會計信息決策有用性的重要意義。

一、謹慎性概念的起源與發(fā)展

在西方會計文獻中，經(jīng)常用來表達“面對不確定性所持有的態(tài)度”的詞有兩個：conservatism和 prudence。我國的會計學(xué)者一般把它們相應(yīng)地譯為“穩(wěn)健、謹慎”。盡管這兩個詞在詞義上有細微差別（穩(wěn)健，也稱保守，強調(diào)對風(fēng)險的較高預(yù)期；謹慎，也稱審慎，強調(diào)對風(fēng)險的適度預(yù)期），但早期會計文獻沒有做出詳細區(qū)分，而都統(tǒng)一為：對待會計中的不確定性，應(yīng)持小心、謹慎、傾向于悲觀的態(tài)度，也即在會計處理時，認為風(fēng)險發(fā)生的可能性要大于不發(fā)生的可能性（陳鳴，2005）。

據(jù)調(diào)查，影響財務(wù)會計信息可理解性的前三位因素為，財務(wù)會計的專業(yè)性、措辭的通俗程度以及使用者的前導(dǎo)知識（陳今池，1998）。由于“謹慎性”和“穩(wěn)健性”之間存在客觀差異，必然會降低會計信息的可理解性，統(tǒng)一措辭顯得尤為重要。隨著會計研究的不斷發(fā)展，對“謹慎性”與“穩(wěn)健性”的爭論開始逐步趨于一致，大量的文獻檢索和實地調(diào)研從限度分析（孫寶成，1995）和措辭偏好（孫錚，2005）等方面都支持采用“謹慎性”的說法。

對謹慎性概念的界定，Basu(1997)在其實證研究中將其表述為，“會計師確認利得等好消息時所要求的可驗證程度要比確認損失等壞消息高”。所謂謹慎性是對利得和損失的可驗證程度的非對稱性狀態(tài)；對利得和損失的可驗證的差異性越大，就越謹慎。謹慎性會計處理結(jié)果，是對凈資產(chǎn)的持續(xù)低估。我國學(xué)者陳今池（1998）認為：“謹慎性原則是指某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供挑選時，應(yīng)當(dāng)選用對業(yè)主產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法?！睖茷椋?001）則進一步將謹慎性原則，明確為選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。“ 我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第18條強調(diào)”應(yīng)有的謹慎“，即應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險進行科學(xué)合理的預(yù)期，既不夸大也不回避，保證會計信息的”真實、公允“。這一提法既符合人們對風(fēng)險預(yù)期的認知心理，又規(guī)范了會計術(shù)語的準(zhǔn)確表達。

二、謹慎性原則的發(fā)展與應(yīng)用

（一）國外文獻綜述方面

謹慎性原則最早可追溯至中世紀(jì)托管人解脫其受托責(zé)任所采取的策略：不預(yù)計托管財產(chǎn)的增值。在19世紀(jì)后期的英格蘭，一些審計人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因，是因為審計人員對高估資產(chǎn)和收益的財務(wù)報告提供了無保留意見的審計報告。這一點被美國會計學(xué)家謝菲爾德在本世紀(jì)初注意到，從而拉開了美國的會計界討論謹慎性原則的序幕。而對謹慎性原則的普遍關(guān)注，則是在 20 世紀(jì) 30年代的大危機之后，人們認識到大危機之前粉飾會計報表（主要表現(xiàn)為浮夸利潤）的泛濫，導(dǎo)致了各方面對經(jīng)濟的”盲目“樂觀，是引發(fā)大危機的一個重要原因，至此謹慎思想的地位得以確立（李軍，2006）。國外文獻對謹慎性原則的探討和研究，主要集中在謹慎性原則發(fā)展的推動力量和謹慎性原則存在的支持證據(jù)兩方面。

1.謹慎性原則發(fā)展的推動力量。Sanders? Hatifield 和Moore于1938年發(fā)表的《論會計原則》（ASOAP）指出：謹慎性發(fā)展的主要力量來自：（1）人們的普遍想法：低估比高估帶來更少傷害；（2）會計估計中樂觀主義將導(dǎo)致更多差錯；（3）政治、經(jīng)濟與社會因素所導(dǎo)致的損失難以預(yù)見，對一些不利的可能事項套用一個更大的模式會合適一些。它認為，基于各種目的的合理儲備應(yīng)該堅持，但并不支持、也不鼓勵那種通過采用特定計量方法以實現(xiàn)某種賬面利潤，進而在對外報告中隱藏一部分利潤的實際做法。

2.謹慎性原則存在的支持證據(jù)。Watts（2003）通過對相關(guān)實證文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)了一個很有趣的現(xiàn)象：資本市場監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定機構(gòu)和學(xué)術(shù)界在口頭上反對謹慎性，但實際會計處理變得越來越謹慎了。他從四個方面總結(jié)了謹慎性存在的理由。第一，契約主義。由于不同的會計計量會形成不同的績效結(jié)果，這會激勵管理當(dāng)局應(yīng)用一些存有偏見和噪音的會計計量方式，從而對投資者的資產(chǎn)配置和管理當(dāng)局的福利產(chǎn)生影響。而謹慎性原則能抵制這種機會主義行為。第二，股東訴訟。相比較而言，高估公司凈資產(chǎn)招致訴訟的可能性要比低估凈資產(chǎn)高得多。低估公司凈資產(chǎn)還能降低公司的預(yù)期訴訟成本。第三，稅收節(jié)約。損益的非對稱確認顯然有助于公司減少稅收支出及現(xiàn)值，因而能增加公司的價值。第四，監(jiān)管成本節(jié)約。近些年的相關(guān)實證研究采用各種測度指標(biāo)，證明了上述四種解釋的重要性。

綜上所述，國外學(xué)者為我們呈現(xiàn)了謹慎性原則發(fā)展的歷史背景，著重指出了謹慎性存在的必要性和合理性：合理的風(fēng)險預(yù)期，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎和稅收節(jié)約等。

（二）國內(nèi)文獻綜述方面

縱觀國內(nèi)相關(guān)的研究成果，對謹慎性原則的討論著力于解決以下兩個問題：謹慎性原則與其它原則之間沖突的解決和謹慎性原則在會計實務(wù)中的適度應(yīng)用。

1.謹慎性原則與其它原則的沖突及其解決辦法。財務(wù)信息具有很多種質(zhì)量特征，它們之間具有緊密的邏輯關(guān)系。其中，公允、有用是總括性的核心質(zhì)量特征，其它質(zhì)量特征構(gòu)成它的重要支撐，主要質(zhì)量特征及構(gòu)成要素之間的此消彼漲是不可避免的理論結(jié)果和現(xiàn)實結(jié)論（孫錚，2005）。侯樹強（2003）指出謹慎性原則和配比原則相沖突：如研究和開發(fā)費用。配比原則要求將其資本化，在受益各期進行分攤；而謹慎性原則將其費用化，沖減當(dāng)期損益。這兩種方法各有道理，卻從另一個角度反映了會計準(zhǔn)則存在不統(tǒng)一性。另外，由于對謹慎性原則的貫徹沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而取決于會計人員的主觀判斷，可能導(dǎo)致可比性的缺乏（李榕芳，2000）。

對于如何協(xié)調(diào)并解決各個原則之間的沖突，我國學(xué)者進行了大量的探索。孟凡利指出：各個原則之間的權(quán)衡是利益驅(qū)動的結(jié)果，當(dāng)追求資本維護時，謹慎原則將得到充分運用，其它原則與之相沖突時都讓位于謹慎原則，所以應(yīng)關(guān)注”實質(zhì)重于形式“和成本效益的比較，保證財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。陳東海（1996）認為謹慎性原則運用提高了企業(yè)抗風(fēng)險的能力，增大了企業(yè)財務(wù)和會計處理的靈活性，加大了主觀判斷，與其它原則相矛盾，解決的方法是給定優(yōu)先順序，并對其產(chǎn)生的影響進行充分披露。陳煒（1995）通過問卷調(diào)查重點分析了謹慎性原則與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。其結(jié)果耐人尋味，只有22.73％的人認為謹慎原則保證信息的準(zhǔn)確性，而大部分人認為，謹慎原則會對會計信息的真實性產(chǎn)生影響，但可以容忍。由此看來，謹慎性原則應(yīng)服務(wù)于財務(wù)會計目標(biāo)，以有利于提高會計信息的有用性為指導(dǎo)思想，并在會計報表附注中予以充分披露。

2.謹慎性原則在會計實務(wù)中的適度應(yīng)用。陳煒（1995）指出，提倡謹慎性時，一個適度應(yīng)用謹慎原則的會計信息的有用性是有充分保證的，它與會計信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。另外，費倫蘇（2006）認為在遇有不確定性情形時，會計人員應(yīng)持有較為謹慎的態(tài)度，會計確認與計量應(yīng)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上。但何謂”適度“、”穩(wěn)妥合理“顯然是一個很難確定的問題。

為防范和化解風(fēng)險，企業(yè)保持適當(dāng)?shù)闹斏魇峭耆匾?。但在超出不確定性范圍的濫用謹慎性或在面臨不確定因素時的誤用謹慎性都將損害信息的有用性。范宏浩（2001）提到在應(yīng)用謹慎性原則時應(yīng)注意以下幾方面：（1）明確謹慎性原則應(yīng)用的目的，使會計人員和管理當(dāng)局樹立正確的謹慎觀；（2）對其應(yīng)用進行嚴(yán)格、具體的規(guī)定，提高其可操作性；（3）對應(yīng)用謹慎性原則的相關(guān)信息應(yīng)予以恰當(dāng)披露。為避免信息過多造成信息使用者困擾，可對一些不確定性因素盡量予以初步的量化，如分成基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生、未必可能發(fā)生等幾個類別，并分別在：a.相關(guān)的報表內(nèi)予以確認；b.表外附注或財務(wù)情況說明書中予以說明；c.不必作任何反映。（4）以適應(yīng)中國國情為基本標(biāo)準(zhǔn)，適度運用謹慎原則的同時，應(yīng)適當(dāng)兼顧前瞻性與現(xiàn)實性。如在我國市場經(jīng)濟尚未健全規(guī)范的情況下，超前地引入”公價價值“追求與國際協(xié)調(diào)是不穩(wěn)妥的。盛碧荷（2004）認為應(yīng)在會計制度的設(shè)計上，對謹慎性原則的使用有所限制，如將現(xiàn)行的會計制度相關(guān)內(nèi)容”柔性化“改為”剛性化“以提高會計行為選擇的科學(xué)性。費倫蘇（2006）也認為對謹慎性原則的運用應(yīng)具有一定的靈活性。同時，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理應(yīng)配合企業(yè)經(jīng)營管理的需要，對可以預(yù)計的資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)應(yīng)適當(dāng)預(yù)計，對可以預(yù)計的利潤，也應(yīng)考慮予以適當(dāng)披露，這樣才能讓會計信息使用者得到真正可靠的會計信息?！鳖A(yù)計所有的預(yù)期損失，但不預(yù)計所有的預(yù)期收益“的做法并不是謹慎的處理方法，它是過度的謹慎。謹慎原則更多地是從謹慎程度的把握上來測度可靠性的，如果謹慎程度超過了財務(wù)信息公允、有用所必需的程度，這種謹慎不僅不利于提高財務(wù)信息的可靠性，相反還會損害財務(wù)信息的可靠性（湯云為、錢逢勝，2001）。

謹慎性原則的實務(wù)應(yīng)用表明，在風(fēng)險面前，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎，合理的估計是必需，但要盡可能合乎客觀實際。它的恰當(dāng)運用包括兩個方面：首先是定性判斷：發(fā)生、不發(fā)生；其次是定量估計，得出其發(fā)生的概率分布。

3.國內(nèi)法規(guī)。據(jù)調(diào)查，謹慎性的成文規(guī)定最早出現(xiàn)在1992年的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則中。它明確企業(yè)應(yīng)遵循謹慎原則，其運用突出表現(xiàn)在折舊、壞賬準(zhǔn)備和存貨三項。在此之前，我國基本實行的是社會主義計劃經(jīng)濟，企業(yè)按指令辦事無風(fēng)險意識，謹慎原則沒有應(yīng)用的迫切需要（李玉萍、冀祥，2001）。但，謹慎性是客觀存在的，國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)重估計價和可能損益計量就是謹慎性的一種表現(xiàn)。又如，在會計核算中，新產(chǎn)品的研發(fā)費用在多數(shù)情況下是一次性結(jié)轉(zhuǎn)到損益，而不是分期攤銷，也包含對試制成功與否的謹慎反應(yīng)，只是運用程度和范圍極其有限，且尚未在理論上得到承認（李榕芳，2000）。

改革開放后，企業(yè)直接面向市場和消費者，競爭加劇，面臨的風(fēng)險日益增加，謹慎性考慮成為必要。財政部1999年發(fā)布的《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題的補充規(guī)定》，要求股份有限公司計提”四項準(zhǔn)備金“，即”壞賬準(zhǔn)備“、”短期投資跌價準(zhǔn)備“、”存貨跌價準(zhǔn)備“、”長期投資減值準(zhǔn)備“，加快了我國遵循謹慎原則的步伐，使股份有限公司提供的利潤水平更加穩(wěn)健。同時，中國證監(jiān)會要求上市公司從1998年起在財務(wù)報告的”主要財務(wù)數(shù)據(jù)“中，單獨披露”調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)“，從而采用謹慎的投資策略。

國務(wù)院《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對企業(yè)會計核算的六大要素進行了重新界定，體現(xiàn)了謹慎性思想在會計實務(wù)中的應(yīng)用?！镀髽I(yè)會計制度》對謹慎性原則的要求是企業(yè)在進行會計核算時，”不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備“。關(guān)于謹慎性的要求，最核心部分是資產(chǎn)價值確認方面的創(chuàng)新，并將四項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備擴大到八項，還規(guī)定債務(wù)重組和非貨幣資產(chǎn)交換等的會計處理不再使用公允價值，嚴(yán)格控制企業(yè)利用公允價值虛增利潤。

新企業(yè)會計基本準(zhǔn)則第18條：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性作為指導(dǎo)思想在基本準(zhǔn)則中強調(diào)，貫穿會計確認、計量、記錄和報告的全過程，對提供真實、公允的財務(wù)信息，為經(jīng)營者和投資者等利益相關(guān)群體的決策有效性和正確性奠定了堅實的基礎(chǔ)。

三、謹慎性原則在新準(zhǔn)則中的運用

謹慎性原則在新準(zhǔn)則中居于指導(dǎo)思想的地位。本文將從會計確認、計量兩方面展開，主要探討：金融工具列報、公允價值運用和資產(chǎn)減值處理。

（一）會計確認方面

新會計準(zhǔn)則中，會計確認的主要變化表現(xiàn)為對會計要素定義和確認條件的重新修訂和進一步完善，從而使金融資產(chǎn)不再游離于財務(wù)報表之外，而是單列項目反映。

根據(jù)IASC會計確認的基本理論，金融工具是可以而且應(yīng)該在會計報表中予以確認的。20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)因操縱衍生金融工具而導(dǎo)致嚴(yán)重虧損的事例舉不勝舉，如1994年美國的加州橙縣事件、1995年日本的往友商社事件、1995年英國的巴林銀行事件等。馮淑萍（1999）指出：”巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘。客觀地說，會計因未能及時披露衍生金融交易所潛在的巨大風(fēng)險，負有一定的責(zé)任?！?/p>

正是出于防范不確定風(fēng)險的需要、規(guī)避重大的潛在損失，新會計準(zhǔn)則從金融工具的定義入手，將金融工具納入表內(nèi)核算，并要求在會計報表附注中進行充分披露，是財務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的客觀要求，也是謹慎性原則運用的必然結(jié)果。通過定期（資產(chǎn)負債表日，季末，月末，甚至每天營業(yè)中止時）反映金融工具的損益變動，進行全程監(jiān)控從而有效地杜絕因金融失敗引起的企業(yè)經(jīng)營惡化甚至破產(chǎn)，將收益（或損失）清楚地列入損益表（或是股東權(quán)益變動表）進行核算，通過”公允價值變動損益“下的明細科目反映，可以防止盲目樂觀，使企業(yè)保持積極健康的發(fā)展態(tài)勢。謹慎性原則的運用改變了金融工具長期游離于會計報表之外的尷尬局面，使金融風(fēng)險的控制有了依托，為企業(yè)利用金融工具進行套期保值或是投機獲利筑起了一道堅固的”防火墻“。

（二）會計計量方面

會計計量包括兩方面，即計量屬性和計量金額。在新會計準(zhǔn)則中，計量屬性的變化主要表現(xiàn)為重新引入公允價值，且得到廣泛運用，而《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》為如何進行資產(chǎn)計價提供了規(guī)范、務(wù)實的指導(dǎo)。

1.公允價值的引入。公允價值的廣泛運用無疑是新會計準(zhǔn)則的最大亮點之一，從禁止到回歸，關(guān)于公允價值的爭論從未停止過。部分人認為公允價值的運用有利于利潤操縱，對公允價值能否”公允“表示懷疑。也有學(xué)者提出公允價值作為一項技術(shù)，既可以用來提高會計信息的質(zhì)量，也可以用來扭曲會計信息，而這取決于企業(yè)管理層的道德素質(zhì)和社會誠信水平，公允價值計量和利潤操縱之間并無必然的聯(lián)系（牛成喆、蘇正建，2006）。在會計環(huán)境復(fù)雜多變、行業(yè)和社會監(jiān)管普遍缺失、管理當(dāng)局及會計人員專業(yè)素養(yǎng)和道德情操有待提高的情況下，公允價值被當(dāng)作”利潤調(diào)節(jié)器“是小團體主義和個人主義發(fā)展的必然結(jié)果。隨著內(nèi)部控制制度、激勵約束機制和業(yè)績評價體系等的相繼建立并完善，世界性競爭要求企業(yè)和個人不斷修煉”專業(yè)、誠信“的美德，”品牌第一、顧客至上“成為企業(yè)基業(yè)常青的不二選擇，由此”道德風(fēng)險“和”逆向選擇“的機會成本逐漸增大，從而為公允價值的孕育發(fā)展提供了制度和文化保障。與國際會計的趨同，增加會計信息的國際可比性，充分披露金融風(fēng)險也使公允價值計量成為需要。

我國投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具確認與計量等具體準(zhǔn)則，均要求對要素確認和計量過程采用公允價值。在會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，考慮到我國市場不夠成熟的具體情況，我國新會計準(zhǔn)則對公允價值的使用較為謹慎。如：國際會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)交換必須以公允價值計量，除非企業(yè)能證明該項交易不能以公允價值計量；我國新準(zhǔn)則強調(diào)，如果要采用公允價值計量，必須證明該項交易能以公允價值計量，即要求只有在證據(jù)充分的條件下才可以使用公允價值計量（王淑霞，2006）。謹慎性的考慮還有很多，如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公允價值的運用需同時滿足：（1）交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。是否能夠可靠計量，成為公允價值運用的必要前提，也界定了它的使用范圍。至于何為”可靠“，怎樣去測度和評價，針對不同的交易有不同的判別標(biāo)準(zhǔn)。如在金融工具的計量中，公允價值的確定劃分為三個級次：活躍市場、相似市場和技術(shù)性估值。如果對會計處理方法選擇的自由度不加限制，將很可能使會計核算過程變得隨意，是對一致性和可比性的違背，會擴大企業(yè)利潤操縱和盈余管理的空間（宋獻忠2005），也將損害其謹慎性。

2.資產(chǎn)減值的處理。資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。該準(zhǔn)則還規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)認定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此準(zhǔn)則提出，一方面是為了適應(yīng)會計國際趨同的客觀需要，加強會計信息的可比性，相應(yīng)降低會計國際化的轉(zhuǎn)化成本，增強企業(yè)的國際競爭力；另一方面是出于謹慎性的考慮，防范窗飾利潤的盈余管理行為，增強會計信息的透明度，真正為決策有用服務(wù)。因謹慎性本身帶有的主觀傾向性決定了會計處理方法的可選擇性，減值跡象認定的無法客觀量化和標(biāo)準(zhǔn)化，減值計提的時間、數(shù)量也無法有效控制，為企業(yè)留下了利潤操縱的空間。但，減值損失計提后不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定使得企業(yè)不得不三思而后行，以往盛行的”虧損企業(yè)巨額計提、扭虧企業(yè)沖回計提、盈利企業(yè)加速計提（任海峙，2006）“的法則不再適用，從而在一定程度上較為真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營實貌。正如《孫子兵法》提到的”主不可以怒而興師，將不可以慍而致戰(zhàn)“，草率的計提將付出代價（直接表現(xiàn)為利益的喪失），為實現(xiàn)利潤平滑化而導(dǎo)致強勢市場形象的被懷疑甚至被否認只能是得不償失。

通過有意識地選取新會計準(zhǔn)則中的焦點問題進行論述，本文展現(xiàn)了謹慎性在會計處理上的顯著影響。如金融工具的表內(nèi)確認，是對預(yù)期風(fēng)險可能影響損益的謹慎考慮；資產(chǎn)減值的不予轉(zhuǎn)回，是謹慎性”剛性化“的體現(xiàn)，增強其可操作性；而公允價值的回歸，考慮了我國國情，限定了其運用的范圍，也是基于謹慎性的思想。

四、結(jié)論與展望

謹慎性的開端源于中世紀(jì)受托責(zé)任的解脫，直到20世紀(jì)30年代的金融危機過后才引起重視。今天，它作為財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的重要組成部分被寫進準(zhǔn)則，貫穿會計確認、計量、記錄、報告的全過程，其重要性不可小覷。本文通過對謹慎性發(fā)展相關(guān)文獻的梳理，明確了”謹慎性“的經(jīng)濟實質(zhì)，試圖展現(xiàn)給廣大研究人員一個謹慎性發(fā)展的清晰路徑，從而為進一步的研究工作提供參考。對新舊會計準(zhǔn)則變化中謹慎性運用的主要方面進行探討，主要意義有兩點：其一，為謹慎性在當(dāng)前會計環(huán)境中的正確應(yīng)用提供指導(dǎo)；其二，從謹慎的視角解讀公允價值，使公允價值的運用能更好地為”真實、公允“的會計目標(biāo)服務(wù)。

演講稿

尊敬的老師們，同學(xué)們下午好：

我是來自10級經(jīng)濟學(xué)（2）班的學(xué)習(xí)委，我叫張盼盼，很榮幸有這次機會和大家一起交流擔(dān)任學(xué)習(xí)委員這一職務(wù)的經(jīng)驗。

轉(zhuǎn)眼間大學(xué)生活已經(jīng)過了一年多，在這一年多的時間里，我一直擔(dān)任著學(xué)習(xí)委員這一職務(wù)。回望這一年多，自己走過的路，留下的或深或淺的足跡，不僅充滿了歡愉，也充滿了淡淡的苦澀。一年多的工作，讓我學(xué)到了很多很多，下面將自己的工作經(jīng)驗和大家一起分享。

學(xué)習(xí)委員是班上的一個重要職位，在我當(dāng)初當(dāng)上它的時候，我就在想一定不要辜負老師及同學(xué)們我的信任和支持，一定要把工作做好。要認真負責(zé)，態(tài)度踏實，要有一定的組織，領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行能力，并且做事情要公平，公正，公開，積極落實學(xué)校學(xué)院的具體工作。作為一名合格的學(xué)習(xí)委員，要收集學(xué)生對老師的意見和老師的教學(xué)動態(tài)。在很多情況下，老師無法和那么多學(xué)生直接打交道，很多老師也無暇顧及那么多的學(xué)生，特別是大家剛進入大學(xué)，很多人一時還不適應(yīng)老師的教學(xué)模式。學(xué)習(xí)委員是老師與學(xué)生之間溝通的一個橋梁，學(xué)習(xí)委員要及時地向老師提出同學(xué)們的建議和疑問，熟悉老師對學(xué)生的基本要求。再次，學(xué)習(xí)委員在學(xué)習(xí)上要做好模范帶頭作用，要有優(yōu)異的成績，當(dāng)同學(xué)們向我提出問題時，基本上給同學(xué)一個正確的回復(fù)。

總之，在一學(xué)年的工作之中，我懂得如何落實各項工作，如何和班委有效地分工合作，如何和同學(xué)溝通交流并且提高大家的學(xué)習(xí)積極性。當(dāng)然，我的工作還存在著很多不足之處。比日：有的時候得不到同學(xué)們的響應(yīng)，同學(xué)們不積極主動支持我的工作；在收集同學(xué)們對自己工作意見方面做得不夠，有些事情做錯了，沒有周圍同學(xué)的提醒，自己也沒有發(fā)覺等等。最嚴(yán)重的一次是，我沒有把英語四六級報名的時間，地點通知到位，導(dǎo)致我們班有4名同學(xué)錯過報名的時間。這次事使我懂得了做事要腳踏實地，不能馬虎。

在這次的交流會中，我希望大家可以從中吸取一些好的經(jīng)驗，帶動本班級的學(xué)習(xí)風(fēng)氣，同時也相信大家在大學(xué)畢業(yè)后找到好的工作。謝謝大家！