第一篇：穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的研究

穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的研究

編輯: 會(huì)計(jì)職稱考試

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上應(yīng)保持理智謹(jǐn)慎的態(tài)度，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法。本文就如何運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則及其在我國(guó)的運(yùn)用效果和狀況進(jìn)行了探析。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則；具體運(yùn)用；注意事項(xiàng)

一、穩(wěn)健性原則的含義

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在符合會(huì)計(jì)政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。從穩(wěn)健性原則的運(yùn)用來看，會(huì)計(jì)在一定程度上核算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供反映風(fēng)險(xiǎn)的信息，有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)債權(quán)人利益，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，將穩(wěn)健性原則規(guī)定為會(huì)計(jì)核算的一般原則具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、穩(wěn)健性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)管理中的具體運(yùn)用

（一）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)前的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果，特別是在物價(jià)上漲的情況下，可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，主要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)體系十分完善、企業(yè)管理素質(zhì)十分高的情況下采用的。而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法只限于采用后進(jìn)先出法，既不能完整真實(shí)地反映存貨價(jià)值，也不可能給企業(yè)以真正走向市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制。從這一點(diǎn)而言，企業(yè)對(duì)其存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)將不可避免。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價(jià)值，對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)正確性。在我國(guó)，有些行業(yè)實(shí)際上已經(jīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。例如：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以設(shè)立商品削價(jià)準(zhǔn)備，以核算企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品可能發(fā)生的削價(jià)損失，而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備；外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度也規(guī)定企業(yè)可以提取存貨變現(xiàn)準(zhǔn)備。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選用

在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既穩(wěn)健又具有活力，是企業(yè)面臨的又一問題。我國(guó)現(xiàn)階段考慮到國(guó)家財(cái)政的能力，絕大部分行業(yè)都采用直線折舊方法，這使我國(guó)固定資產(chǎn)回收期相對(duì)較長(zhǎng)，不符合會(huì)計(jì)上的穩(wěn)定性原則、收入與費(fèi)用配比原則，沒有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價(jià)變動(dòng)和技術(shù)革命等因素，折舊額在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，企業(yè)面臨著無力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價(jià)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，可以貫徹收入與費(fèi)用配比原則。第二，可以均衡國(guó)家資產(chǎn)各期使用成本。第三，可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，增強(qiáng)企業(yè)后勁。相信隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加速折舊法會(huì)得到廣泛的應(yīng)用。

（三）壞賬損失的核算

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示，商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)可按月預(yù)提壞賬準(zhǔn)備金，于年度終了再按年末應(yīng)收賬款的余額的3‰～5‰清算，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣，就能保證在壞賬發(fā)生時(shí)，不致引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難，從而清除這一隱患。我國(guó)采用備抵法核算壞賬損失，在備抵法下，如何正確地估計(jì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的壞賬損失數(shù)，是采用這種方法的關(guān)鍵。目前，主要有銷貨百分比法、賬齡分析法以及應(yīng)收賬款余額百分比法。由于應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)用起來較簡(jiǎn)便，因而我國(guó)主要運(yùn)用這一方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為3‰～5‰。

（四）在短期投資上的運(yùn)用

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)短期投資采用成本法記賬，當(dāng)然在該投資證券市價(jià)波動(dòng)較小或短期投資占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不大時(shí)，使用這一計(jì)價(jià)方法不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告產(chǎn)生重大影響。但在市場(chǎng)波動(dòng)較大時(shí)，使用成本法將不再能真實(shí)反映企業(yè)的投資狀況，特別在我國(guó)證券的成本與市價(jià)可能相差甚遠(yuǎn)。所以每期末，對(duì)于市價(jià)低于投資成本的證券，則需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，并把短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備作為備抵科目，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩(wěn)健性原則，又符合配比原則。

（五）對(duì)或有負(fù)債的反映

或有負(fù)債是指某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所造成的、將來可能會(huì)發(fā)生某種意外情況，因而要本企業(yè)負(fù)責(zé)清償?shù)臐撛趥鶆?wù)。目前，我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)或有負(fù)債不作全面反映。但根據(jù)穩(wěn)健原則的要求，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息，特別是有關(guān)可能發(fā)生的損失。反映時(shí)，應(yīng)結(jié)合或有負(fù)債的類型選擇不同方法。對(duì)于企業(yè)的直接或有負(fù)債（指未決索賠、未決訴訟、稅務(wù)糾紛）應(yīng)專設(shè)“或有負(fù)債”科目，并將或有負(fù)債列示于資產(chǎn)負(fù)債中的長(zhǎng)期負(fù)債之后。對(duì)于間接或有負(fù)債（指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保），一般不設(shè)具體科目，但要以附注形式注明該項(xiàng)業(yè)務(wù)金額大小。

（六）在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用

在財(cái)務(wù)分析過程中，同一財(cái)務(wù)分析指標(biāo)往往有多種計(jì)算方法，從而可以得出不同的計(jì)算結(jié)果，反映出不同的經(jīng)濟(jì)信息。作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，在分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)也應(yīng)該持穩(wěn)健態(tài)度。其運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.短期償債能力分析中的運(yùn)用。（1）流動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，從會(huì)計(jì)處理來看，某些挪用的公款或呆賬、壞賬是通過其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目的。從穩(wěn)健原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)，予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。（2）速動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)比率保守的計(jì)算方法為：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值，美國(guó)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款，應(yīng)收賬款則要扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款。保守的速動(dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付賬和其他流動(dòng)資產(chǎn)，這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，同時(shí)又難以隨時(shí)變現(xiàn)。

2.長(zhǎng)期償債能力分析中的運(yùn)用。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)的比率，衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。在具體分析時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：（1）少數(shù)股東權(quán)益，將一個(gè)非百分之百擁有股權(quán)的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后，必然要加上一個(gè)少數(shù)股東權(quán)益的賬戶來反映子公司中占少數(shù)股權(quán)的其他股東權(quán)益。在西方國(guó)家，有些企業(yè)在計(jì)算債務(wù)比率時(shí)認(rèn)為：由于少數(shù)股權(quán)使企業(yè)（對(duì)母公司的所有者來講）虛增了一塊資產(chǎn)，為使分子分母所反映的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，則必須要把少數(shù)股權(quán)包含在負(fù)債中。（2）可贖回優(yōu)先股，增加企業(yè)資金運(yùn)用余地，減少因市場(chǎng)利率升降而造成的風(fēng)險(xiǎn)，緩解企業(yè)籌建時(shí)資金緊張狀況，這類優(yōu)先股與普通股及一般意義上的優(yōu)先股有所區(qū)別，穩(wěn)健起見最好列在負(fù)債項(xiàng)目中計(jì)算。

三、穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突及實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

在會(huì)計(jì)工作中考慮穩(wěn)健性原則是十分必要的，但由于穩(wěn)健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意性，使得穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則經(jīng)常發(fā)生沖突，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性要求

真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這顯然與真實(shí)性原則相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”的立場(chǎng)。

（二）與權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則發(fā)生的沖突

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期的收入或費(fèi)用”，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬；而穩(wěn)健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入本期。配比原則要求一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和考核成果；而穩(wěn)健性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。

（三）與歷史成本原則的沖突

歷史成本原則要求“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按當(dāng)時(shí)取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值?！钡诜€(wěn)健原則下，存貨可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，這是對(duì)歷史成本原則的背離。因?yàn)槿绻杀九c可變現(xiàn)凈值中的可變現(xiàn)凈值指重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計(jì)價(jià)，這顯然違背了歷史成本原則。又如，當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)、投資、盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，需要對(duì)這些資產(chǎn)估價(jià)入賬，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估寧低勿高，因而以低估價(jià)入賬，就不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的歷史成本。

（四）與可比性、一致性原則的沖突

這兩者都要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，而且不得隨意變更。但穩(wěn)健性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。如根據(jù)穩(wěn)健性原則不同，企業(yè)可以選擇不同的折舊方法和壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法。所有這些都破壞了會(huì)計(jì)的一致性，使企業(yè)本身及同行業(yè)間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（五）穩(wěn)健性原則在具體運(yùn)用中存在的問題

從穩(wěn)健性原則實(shí)施情況來看，自1993年我國(guó)正式采用穩(wěn)健性原則以來，在其實(shí)施過程中出現(xiàn)的主觀隨意性影響了政策的穩(wěn)定性。表現(xiàn)為：

1.過度穩(wěn)健。企業(yè)在實(shí)施承包經(jīng)營(yíng)過程中為了自身利益，行為短期化地進(jìn)行掠奪式生產(chǎn)，而穩(wěn)健性原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤(rùn)、逃稅漏稅的秘密武器。

2.穩(wěn)健不足。我國(guó)企業(yè)穩(wěn)健原則實(shí)施范圍仍顯狹窄，離充分穩(wěn)健原則還有一定差距，如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為3‰～5‰，在我國(guó)企業(yè)間巨額“三角負(fù)債”拖欠情況下是否偏低？企業(yè)留利、技改和折舊基金仍顯得相對(duì)不足，通貨膨脹會(huì)計(jì)政策至今尚未建立等等。

四、穩(wěn)健性原則應(yīng)注意的事項(xiàng)及解決沖突的相關(guān)對(duì)策

從理論上講穩(wěn)健性原則具有較強(qiáng)的傾向性，其自身的局限性和矛盾性又使其與其他會(huì)計(jì)原則的沖突不能從根本上避免，但恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用它是可以從一定程度上緩解沖突的。

（一）穩(wěn)健性原則在應(yīng)用中要注意一個(gè)“度”的問題

應(yīng)用穩(wěn)健性的優(yōu)劣，很大程度上取決于對(duì)它的運(yùn)用程度，過度穩(wěn)健或不夠穩(wěn)健都會(huì)降低其優(yōu)點(diǎn)、擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況得不到正確反映，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮。適度地把握有賴于會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保穩(wěn)健性原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。

（二）對(duì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用進(jìn)行必要的約束

在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用前提和條件進(jìn)行必要的約定俗成，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。

（三）合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序

在十二條會(huì)計(jì)原則中，真實(shí)性原則居于首要位置，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)穩(wěn)健性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定性而定，不確定性程度較高優(yōu)先考慮前者，合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。除此之外，與其他會(huì)計(jì)原則的使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理確定。

（四）對(duì)沖突情況予以充分披露

出于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序也有所不同，與其他會(huì)計(jì)原則的沖突對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用范圍、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)原則的沖突和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變化情況。充分的信息披露可以有效提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突

同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使穩(wěn)健性原則得到合理而充分的運(yùn)用。

第二篇：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用研究

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用研究摘要

摘要：本文主要研究穩(wěn)健原則的理論本質(zhì)及其在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀和前景。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素急劇增加，特別是1997年爆發(fā)的亞洲金融風(fēng)暴，引發(fā)了會(huì)計(jì)界如何從財(cái)務(wù)與 會(huì)計(jì)角度防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的思考。會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則是一項(xiàng)西方國(guó)家普遍 接受的會(huì)計(jì)慣例，由于其具有抵消經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的特有功能而備受 推崇，在我國(guó)也成為近年來會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)之一。另一方面，在當(dāng)今世 界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，中國(guó)加入世貿(mào)組織（WTO）指日可待，中國(guó)企業(yè) 走向國(guó)際市場(chǎng)的大環(huán)境，也要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度加快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣 例相協(xié)調(diào)的步伐。在這種背景下，我國(guó)在1993年實(shí)施的“兩則”、“兩制” 中首次引入了穩(wěn)健原則，在1997年以來頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新的《股 份有限公司會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)一步加強(qiáng)了該原則的運(yùn)用。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì) 界對(duì)穩(wěn)健原則的認(rèn)可，也是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào) 方面邁出的重要一步。

第一章：緒論

1.1會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究背景

在當(dāng)今世 界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，中國(guó)加入世貿(mào)組織（WTO）指日可待，在走向國(guó)際市場(chǎng)的大環(huán)境，也要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度加快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣 例相協(xié)調(diào)的步伐。在這種背景下，我國(guó)在1993年實(shí)施的“兩則”、“兩制” 中首次引入了穩(wěn)健原則，在1997年以來頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新的《股 份有限公司會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)一步加強(qiáng)了該原則的運(yùn)用。2008年,美國(guó)發(fā)生百年一遇的金融危機(jī)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)更充分，是一個(gè)重要的投資者保護(hù)指標(biāo)。因此合理分析研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則對(duì)于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，保護(hù)投資者利益具有重要意義。

1.2 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究目的和意義

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有稱會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性，謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕，應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在一定的范圍，這樣有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，若謹(jǐn)慎性使用不當(dāng)嗎，也肯能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性 可比性，同時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，使會(huì)計(jì)信息失真。所以，研究該要求如何讓進(jìn)行把握和運(yùn)用，能夠較好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，正確理解謹(jǐn)慎性原則，并針對(duì)其在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行具體的闡述，對(duì)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

第三篇：穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中的局限性及改進(jìn)措施研究

穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中的局限性及改進(jìn)措施研究

摘 要：加入世貿(mào)后，國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件遭到了更為嚴(yán)肅的問題，致使有關(guān)部門不得不快速調(diào)整穩(wěn)健原則應(yīng)用的基本領(lǐng)域。怎樣理性實(shí)施穩(wěn)健原則成了我國(guó)眾多企業(yè)亟待處理的問題。由此，把穩(wěn)健原則作為行業(yè)會(huì)計(jì)基本原則擁有重要的真實(shí)意義。本文結(jié)合穩(wěn)健性原則在企業(yè)的真實(shí)應(yīng)用，對(duì)存在問題及處理措施實(shí)施詳細(xì)的分析，希望對(duì)該原則在企業(yè)的合理運(yùn)用有一定幫助。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則；運(yùn)用；局限性；改進(jìn)措施

全球范圍內(nèi)，基本的穩(wěn)健原則不斷得到全球人們的真實(shí)認(rèn)可。世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則組織及一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則將基本的穩(wěn)健原則當(dāng)做是實(shí)施真實(shí)性理論性決策要素的核心關(guān)鍵原則。穩(wěn)健原則自身包含了基本的主觀操作性，所以它對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有嚴(yán)重的影響。伴隨我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，基本的穩(wěn)健原則開始發(fā)展到公司的諸多方面。該原則的運(yùn)用能夠?qū)崟r(shí)反饋經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)信息，幫助企業(yè)集團(tuán)制定高效的發(fā)展策略，切實(shí)保障資產(chǎn)安全，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面確實(shí)發(fā)揮了不可小視的作用，但是部分企業(yè)集團(tuán)往往使用基本的謹(jǐn)慎原則進(jìn)行模糊操作，并不做到全面估量業(yè)務(wù)損失，隨意使用這一原則滿足其虛假提高企業(yè)利益以及蒙騙外界人員的目的，給企業(yè)集團(tuán)實(shí)施利益控制及財(cái)務(wù)欺騙制假創(chuàng)造環(huán)境，致使基本的行業(yè)會(huì)計(jì)信息無法查證，缺乏真實(shí)性。

一、穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的具體運(yùn)用

（一）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨的期末計(jì)價(jià)可采用成本與市場(chǎng)孰低法，即可以提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。另外，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將其差額先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選用

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法，如果企業(yè)選擇加速折舊方法就會(huì)導(dǎo)致其在固定資產(chǎn)使用的前幾年多計(jì)提折舊，從而減少企業(yè)前幾年的利潤(rùn)，也加快了物資的淘汰和推陳出新，在科技不斷發(fā)展、生產(chǎn)力不斷更新的形勢(shì)下，采用加速折舊法也是穩(wěn)健原則的考慮，也考慮了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用現(xiàn)實(shí)。固定資產(chǎn)在前期使用的時(shí)候折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期相反，這保持了固定資產(chǎn)使用成本的均衡性，減少前期的所得稅額，符合穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。

（三）壞賬損失的核算

國(guó)內(nèi)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)作出要求，需要資產(chǎn)能夠計(jì)提基本壞賬金額，該金額必須做到在會(huì)計(jì)信息列表中有效顯示。準(zhǔn)則要求：公司應(yīng)該每月計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額，然后實(shí)現(xiàn)最終的壞賬結(jié)算。沒有計(jì)提壞賬金額的公司，若出現(xiàn)不明情況壞賬金額，不能直接進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，需依照規(guī)定納稅?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)實(shí)行備抵法的壞賬計(jì)提方法，在這一方法下，怎樣有效的預(yù)測(cè)估量行業(yè)時(shí)期基本壞賬金額，也同樣成為其核心。由于不能有效估計(jì)行業(yè)的基本壞賬情況，所以當(dāng)下，大部分企業(yè)采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，由于這一百分比使用簡(jiǎn)單明了，所以受到了國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)公司的廣泛操作，其基本使用比例是千分之四左右。

（四）對(duì)或有負(fù)債的反映

特殊行業(yè)基本經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)實(shí)施所造成的，預(yù)期很大程度上會(huì)發(fā)生的預(yù)料事件由該企業(yè)負(fù)責(zé)即為或有負(fù)債?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)的眾多企業(yè)沒有給與基本的或有負(fù)債明確信息。當(dāng)然依照要求還是需要做出規(guī)定的書面會(huì)計(jì)信息反饋，尤其在預(yù)料事件損失層面上，要求反饋信息貼合真實(shí)情況，做到不偏不倚。與企業(yè)有關(guān)重要項(xiàng)目的或有負(fù)債應(yīng)專門設(shè)立管理或有負(fù)債的部門，在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映。就其他形式的或有負(fù)債，比如收據(jù)憑證、責(zé)任擔(dān)保、抵借款項(xiàng)等，通常情況下不再專門設(shè)置獨(dú)立部門管控，當(dāng)然還是要求明確債務(wù)資金數(shù)額。

二、穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中的局限性

實(shí)施基本的會(huì)計(jì)行業(yè)工作遵循穩(wěn)健原則尤為關(guān)鍵，然而因?yàn)榉€(wěn)健原則獨(dú)有的問題，比如不穩(wěn)定性、傾向性、主觀隨意操作性等，致使基本的穩(wěn)健原則和眾多的外部會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則時(shí)常遭遇矛盾，其主要凸顯方面為：

（一）會(huì)違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性要求

真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這顯然與真實(shí)性原則相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去不偏不倚的立場(chǎng)。

（二）與歷史成本原則的沖突

過去歷史的財(cái)務(wù)成本原則規(guī)定：“企業(yè)核算時(shí)必須實(shí)行付出成本計(jì)算價(jià)格的方法，即使社會(huì)基本價(jià)格變化，記錄不得變化。”然而，就基本的穩(wěn)健性原則規(guī)定，存儲(chǔ)的產(chǎn)品能夠依照成本變化實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)變化處理，這造成了兩者的矛盾問題[19]。原因是使用允許的變現(xiàn)基本值重新歸置成本，假如該付出小于過去價(jià)值，產(chǎn)品更新價(jià)值，很明顯這與歷史的財(cái)務(wù)成本性原則矛盾。還比如說，公司企業(yè)受到一定程度上的投資、饋贈(zèng)，進(jìn)行基本記錄賬目時(shí)，依靠穩(wěn)健的原則必須實(shí)施較低規(guī)模的記錄，所以低價(jià)記錄，當(dāng)然這是不貼切的表現(xiàn)傳統(tǒng)歷史價(jià)值。

（三）與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期的收入或費(fèi)用，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬；而穩(wěn)健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入本期。配比原則要求一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和考核成果；而穩(wěn)健性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。

（四）與可比性和一貫性原則的沖突

這兩者都要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，而且不得隨意變更。但穩(wěn)健性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。如根據(jù)穩(wěn)健性原則不同，企業(yè)可以選擇不同的折舊方法和壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法。所有這些都破壞了會(huì)計(jì)的一致性，使企業(yè)本身及同行業(yè)間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

三、穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中局限性的改進(jìn)

有效的使用基本的穩(wěn)健原則可以實(shí)現(xiàn)高效的行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高收益，減小虛收，實(shí)現(xiàn)資金投入者的目的。然而，在實(shí)際操作中，基本的穩(wěn)健原則存在許多不足之處，例如主客觀隨意操作性、不穩(wěn)定性、傾向性等，如何與其它會(huì)計(jì)原則進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，是重中之重。

（一）穩(wěn)健性原則在應(yīng)用中要注意“度”的問題

應(yīng)用穩(wěn)健性的優(yōu)劣，很大程度上取決于對(duì)它的運(yùn)用程度，過度穩(wěn)健或不夠穩(wěn)健都會(huì)降低其優(yōu)點(diǎn)、擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況得不到正確反映，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮。適度的把握有賴于會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保穩(wěn)健性原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。

（二）合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序

在十二條會(huì)計(jì)原則中，真實(shí)性原則居于首要位置，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。假如穩(wěn)健性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等行業(yè)原則產(chǎn)生矛盾，應(yīng)該要求以真實(shí)性原則為第一，切實(shí)做到依靠實(shí)際、不偏不倚，合理遵循穩(wěn)健性原則與其他行業(yè)準(zhǔn)則。

（三）逐步擴(kuò)大穩(wěn)健原則運(yùn)用范圍

根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施個(gè)別大型企業(yè)穩(wěn)健原則嘗試計(jì)劃，不斷深化推進(jìn)穩(wěn)健原則的輻射范圍，引導(dǎo)眾多企業(yè)創(chuàng)造良好競(jìng)爭(zhēng)氛圍，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的有序競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)應(yīng)充分了解資金運(yùn)用情況，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下合理選擇會(huì)計(jì)核算方法，并對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)比較，最終實(shí)現(xiàn)行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效對(duì)比。

結(jié)論

穩(wěn)健性原則在很多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中運(yùn)用得非常廣泛，其在我國(guó)的應(yīng)用范圍也比較廣，它是我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重要的信息質(zhì)量原則。財(cái)務(wù)穩(wěn)健是企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)的“保護(hù)帶”，保障企業(yè)在健康的軌道上增長(zhǎng)。很多企業(yè)在快速增長(zhǎng)過程中，激進(jìn)的財(cái)務(wù)政策和不健全的財(cái)務(wù)控制是導(dǎo)致企業(yè)失敗的重要原因。穩(wěn)健性原則的合理運(yùn)用將有利于我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的顯著提高。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了深刻的變化。在會(huì)計(jì)工作中一步步滲透謹(jǐn)慎性原則，就是為了減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的利益。本文從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，詳細(xì)論述我國(guó)會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的必要性與可能性，以及謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的運(yùn)用；在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，應(yīng)防止過度謹(jǐn)慎的做法。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 必要性 運(yùn)用 過度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策行為更加穩(wěn)健。

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的必要性

1.謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和運(yùn)用，其根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險(xiǎn)外，還包括會(huì)計(jì)核算上的不確定性。在會(huì)計(jì)核算中，不可避免地要大量運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于這些估計(jì)的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。一般來說，會(huì)計(jì)人員可以得到的會(huì)計(jì)信息比其他可以傳遞給報(bào)表使用者的信息要多得多。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來提供信息，使報(bào)表使用者能更全面的預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目的樂觀。

3.對(duì)于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)比低估他們更加危險(xiǎn)。因?yàn)檫@樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯(cuò)誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個(gè)角度看，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，將可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，預(yù)先估計(jì)入賬，待費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)，由于已經(jīng)提前預(yù)計(jì)，就不會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則被運(yùn)用于我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，最主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.在會(huì)計(jì)計(jì)量中，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用很廣泛，在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)要考慮的因素之一就是謹(jǐn)慎性。例如，很多資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（成本與市價(jià)孰低法），就是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時(shí)期末存貨價(jià)值應(yīng)為可變現(xiàn)凈值，同時(shí)將跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也就是將市價(jià)下降可能造成的損失預(yù)先計(jì)入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)計(jì)量了可能的費(fèi)用或損失。反之，如果市價(jià)上升，企業(yè)可能會(huì)獲得額外的利益，但此時(shí)存貨仍按較低的成本計(jì)價(jià)，極可能實(shí)現(xiàn)的收入或利潤(rùn)不予確認(rèn)?？梢姡瑹o論市價(jià)升降，該方法都滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個(gè)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計(jì)量方法。總的來說，我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的要求。為此，新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，等同是國(guó)家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造；第四，使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用，由于維修費(fèi)會(huì)隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費(fèi)用的總和，要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，這在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際上是提前確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置時(shí)可能發(fā)生的損失。

3.在會(huì)計(jì)報(bào)告中，會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒有反映出來的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露。或有負(fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)，或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，所以，不能被確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的，給予謹(jǐn)慎性的考慮，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。

三、在會(huì)計(jì)工作中要正確使用謹(jǐn)慎性原則，防止過度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對(duì)這一原則的確存在著可能對(duì)它進(jìn)行隨意的濫用和曲解的潛在危險(xiǎn)。例如，有時(shí)可能會(huì)把謹(jǐn)慎性原則理解成“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)此，對(duì)過度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制。

1.充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會(huì)計(jì)人員，首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作，也不能過度謹(jǐn)慎。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)事務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)的主體——會(huì)計(jì)人員。企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識(shí)，還具有良好的職業(yè)道德，掌握如何適度的運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御體系”。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗员Ｗo(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理，可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，是對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的一個(gè)突破，也是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之一。

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第五篇：淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

[摘要]：謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，其對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種“適度”態(tài)度，一方面充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，另一方面也反映可靠的未來收入，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的優(yōu)劣做出合理估計(jì)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位。本文簡(jiǎn)述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用和實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并對(duì)公司如何正確運(yùn)用提出建議。

[關(guān)鍵詞]：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；確認(rèn)

在西方會(huì)計(jì)中，謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健原則，又稱保守主義，“指在資產(chǎn)評(píng)價(jià)及損益取決時(shí)，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇對(duì)本期凈資產(chǎn)及損益較為不利的方法或金額”。我國(guó)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，主要是依據(jù)西方會(huì)計(jì)理論中的穩(wěn)健原則。企業(yè)要在世界大市場(chǎng)中生存就必須采取謹(jǐn)慎的經(jīng)營(yíng)策略，以增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的發(fā)展過程中的影響將越來越深刻?；仡櫰浒l(fā)展歷程，分析其運(yùn)用情況，找出目前存在的問題，提出解決問題的方法是企業(yè)應(yīng)率先考慮的。

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

新制度針對(duì)我國(guó)企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象,進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍。有應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大。這樣就能使會(huì)計(jì)更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價(jià)值,增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

例如：XX建筑有限公司2009年對(duì)XX地產(chǎn)股份有限公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，XX建筑有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備300000

貸：應(yīng)收賬款300000

1．收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則

收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制(3)收入的金額能夠可靠計(jì)(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計(jì)量以上五個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能確認(rèn)收入任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

2.加速折舊

我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平較低，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展 生產(chǎn)的內(nèi)在要求。為此新會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)采用加速折舊法訓(xùn)提折舊。因?yàn)椋阂?、許多 固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大。為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

例如：XX紡織廠一臺(tái)織布機(jī)的原價(jià)100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，前兩年的折舊額計(jì)算如下：

年折舊率=2/5×40%=40000(元)

第一年應(yīng)提的折舊額=（100000-40000）×40%=24000(元)

第二年應(yīng)提的折舊額=（100000-40000-24000）×40%=14400(元)

3．或有事項(xiàng)

在或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)能夠可靠計(jì)量且很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用；而對(duì)能夠可靠計(jì)量且很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源，則只能認(rèn)定為或有資產(chǎn)，只有當(dāng)“很可能“變?yōu)椤被敬_定“時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)，并確認(rèn)相關(guān)收益。在會(huì)計(jì)報(bào)告披露中，預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)責(zé)必須披露，而或有資產(chǎn)通常不應(yīng)當(dāng)披露。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

4.遞延所得稅資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面價(jià)值。這是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

5．計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的參正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則，雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)，但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)立

當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值；隹備，既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)責(zé)表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且，明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回，避免了企業(yè)用此調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

二、謹(jǐn)慎性原則實(shí)施過程中存在的問題

1．過度謹(jǐn)慎

合理的謹(jǐn)慎有助于披露正確的會(huì)計(jì)信息，但若過度使用“謹(jǐn)慎”或 “保守”原則將可能造成會(huì)計(jì)報(bào)表的歪曲。謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)運(yùn)用之初的主要目標(biāo)是為了增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以及對(duì)一些不確定事項(xiàng)的處理的能力。但謹(jǐn)慎和保守并非會(huì)計(jì)追求的目標(biāo)。如果會(huì)計(jì)人員盲目追求謹(jǐn)慎，則必然會(huì)脫離會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，導(dǎo)致其提供的會(huì)計(jì)信息不具備相應(yīng)的質(zhì)量特征。

2．謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡

如制度未對(duì)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異，導(dǎo)致企業(yè)問會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。另外，除了上市公司外，大部分小型企業(yè)是忽略謹(jǐn)慎性原則的。

3．謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用同樣會(huì)給企業(yè)帶來調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間

有些企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益、高估負(fù)債或者費(fèi)用，故意低估資產(chǎn)或者收益不夠、高估負(fù)債或者費(fèi)用不夠，這都會(huì)扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，成為了企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。比如：企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，從而減少當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

4．會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

目前，企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對(duì)或有事項(xiàng)的判斷都需要會(huì)計(jì)人員具有較多的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì)，而會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

三、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

筆者認(rèn)為，企業(yè)是否采用謹(jǐn)慎性原則，管理部門無法做出硬性規(guī)定，而只能做出定性要求，因?yàn)槠髽I(yè)情況千差萬別，如何制訂恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和進(jìn)行合適的會(huì)計(jì)估計(jì)，影響的因素很多不是國(guó)家政策所能面面俱到的，只能靠企業(yè)自己把握、外部會(huì)計(jì)師監(jiān)督。而且，一旦會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)確定，就不能隨意變動(dòng)。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以幾個(gè)方面在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中去規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

1．將謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是體現(xiàn)在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行判斷的態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇，當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出恰當(dāng)陳述，使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2．努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)行為的主體—會(huì)計(jì)人員。企業(yè)如何選擇適合 自己的謹(jǐn) 慎性的會(huì)計(jì)政策，如何使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)可靠，都要求會(huì)計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè) 判斷。恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有利于如實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，實(shí)現(xiàn) 資本保全，否則就有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具，因此把握好謹(jǐn)慎 性的尺度非常關(guān)鍵，而制度和準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則選擇性的范圍不斷擴(kuò)大，這要求會(huì)計(jì)人員必須擁有較高的職業(yè)判斷力，力求實(shí)事求是、誠(chéng)信為本，避免造成主觀隨意性。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹《會(huì)計(jì)法》和有關(guān) 財(cái)經(jīng)法規(guī)，要積極投身會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平，客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3．加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用。為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益 的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則。應(yīng)加強(qiáng) 以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系。確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4．完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)，調(diào)整金額，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響?！边@在一定程度上對(duì)企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則是一種制約。

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則。還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，使謹(jǐn)慎性原則得到正確的理解與運(yùn)用。

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的不斷推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合理科學(xué)方法的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)具體情況，在達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況目的要求下，對(duì)謹(jǐn)慎性的要求變得更加強(qiáng)烈，謹(jǐn)慎性原則也必將得到充分的運(yùn)用。

我們企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求,真正做到用好用活。一方面要加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，另一方面要防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費(fèi)用。基于以上原因,我們?cè)趹?yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)一定要謹(jǐn)慎,這樣,就要求企業(yè)必須努力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),講究良好的職業(yè)道德,加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷,對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎性的處理。

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