第一篇：論謹慎性原則在會計核算中的應用

論謹慎性原則在會計核算中的應用

摘 要：謹慎性原則是會計核算應遵循的基本原則之一，正確理解與應用謹慎性原則十分重要。分析了謹慎性原則的含義，介紹了謹慎性原則在中國會計核算中應用的必要性;闡述了謹慎性原則在會計核算中的體現(xiàn)，同時運用實例說明謹慎性原則的具體應用，并指出了謹慎性原則在中國企業(yè)會計核算中存在的現(xiàn)實問題及幾點建議。

關鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用

《企業(yè)會計準則——基本準則》第18條規(guī)定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用?！倍隆镀髽I(yè)會計制度》則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備?！闭_理解謹慎性原則，并針對其在會計核算中的應用進行具體的闡述，對正確進行會計核算具有重要的意義。

一、對謹慎性原則的理解

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。在會計核算中應當對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，作出合理預計，要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權益的處理方法和程序進行會計處理。由于謹慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會計信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計。

在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面對的是紛繁復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境，面臨著各種各樣的市場風險，比如金融**、債務人的死亡、破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，謹慎性原則正是針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風險和損失，這樣有利于保護所有者和債權人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。但謹慎性原則若使用不當，也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，同時還可能導致企業(yè)設置秘密準備，使會計信息失真。

二、謹慎性原則在中國會計核算中的具體應用情況

（一）謹慎性原則在會計核算中的應用與體現(xiàn)

會計核算中謹慎性原則的應用，體現(xiàn)具體會計準則的諸多方面：

1.發(fā)出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發(fā)出存貨的計價方法，有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法和各別計價法。在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價采用后進先出法，會使本期成本接近當期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，體現(xiàn)謹慎性原則。若采用先進先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，實現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹慎性。

3.計提八項資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》和會計準則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值準備由四項增至八項。

4.設置資本公積準備項目。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對于因接受捐贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對外投資采用權益法核算時，因被投資單位增資、擴股、接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權益增加時，暫不確認為普通權益，而計入資本公積準備項目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權投資處置后，才將實現(xiàn)的收益轉入一般公積項目。

5.債務重組。企業(yè)在進行債務重組時，只能確認重組發(fā)生的損失，不得確認重組發(fā)生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實際收到時，才能作為當期收益處理，完全體現(xiàn)了謹慎性原則的內涵，有利于防止企業(yè)利用債務重組調節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

6.收入的確認與計量。在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認和計量，方能充分體現(xiàn)謹慎性原則。

7.無形資產(chǎn)確認和計量?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定：對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當期費用，不計入無形資產(chǎn)價值；當無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷。

8.投資?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定：對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估高于其賬面價值，不確認收益；對于股權投資差額，若為借項，按不超過十年的期限攤銷，若為貸項，按不低于十年的期限攤銷；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時，不確認收益，而是到處置時再體現(xiàn)在凈損益中。

（二）謹慎性原則運用實例分析

1.案例

假設紅星公司2007年2月8日以一臺設備對外投資。設備原值1 000 000元，已提折舊250 000元，評估確認價值900 000元，2007年12月1日，紅星公司預計該項投資可收回金額為700 000元。2008年4月1日，紅星公司因為財務困難，原欠銀河公司貸款950 000元無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項投資清償債務。該投資的公允價值為920 000元（假設不考慮稅金）。

2.相關會計處理

（1）2007年2月8日，以固定資產(chǎn)取得長期股權投資

非貨幣性交易準則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。據(jù)此，長期股權投資的入賬價值為750 000（1 000 000-250 000=750 000）元。

借：長期股權投資——投資成本 750 000

累計折舊 250 000

貸：固定資產(chǎn)1 000 000

（2）2007年12月31日，計提長期投資減值準備

投資準則規(guī)定，由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因導致其可收回額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認為當期投資損失，即為50 000（750 000-700 000=50 000）元。

借：投資收益 50 000

貸：長期投資減值準備 50 000

（3）2008年4月1日，以長期股權投資清償債務

債務重組準則要求將重組債務的賬面價值與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當期損失。在本例中，重組債務的賬面價值950 000元與長期股權投資的賬面價值700 000元之間的差額250 000元全部計入“資本公積”。

借：應付賬款 950 000

長期投資減值準備 200 000

貸：長期股權投資——投資成本 750 000

資本公積——債務重組收益 250 000

3.結論

謹慎性原則的直接體現(xiàn)和深入運用，避免了一些企業(yè)濫用公允價值，借關聯(lián)交易和債務重組等粉飾業(yè)績、虛增利潤，造成會計信息嚴重失真?！镀髽I(yè)會計制度》對謹慎性原則的全

面體現(xiàn)和深入運用，將從制度規(guī)范上使會計信息更加接近企業(yè)實際財務狀況和經(jīng)營成果，從而為遏制會計信息失真提高會計信息質量提供了制度保證。

（三）謹慎性原則在會計核算中運用的兩面性

1.謹慎性原則的優(yōu)點

為有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現(xiàn)了公平、公允原則，企業(yè)會計準則修訂后對資產(chǎn)計提項目增加了，引進了短期投資跌價準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備項目。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)生存面臨風險，高估利潤無疑使企業(yè)生存的風險更大，盲目樂觀會使企業(yè)面臨無法維持經(jīng)營的局面。因此，運用謹慎性原則可以預計企業(yè)未來損失，防范經(jīng)營風險，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競爭實力。

2.謹慎性原則的弊端

一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多；二是謹慎性原則僅是對某一時間上而言的，對于整個會計期間則無法體現(xiàn)。如：計提壞賬準備對當期利潤起了穩(wěn)健作用，但對于以后的會計期間也會造成利潤反彈的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象并不少見。上市公司視自身經(jīng)營情況決定謹慎原則的取舍，若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績時，往往不計提資產(chǎn)減值準備，而有的公司在經(jīng)營不景氣時，采用穩(wěn)健的做法，制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象，提高公眾對其的期望值；四是會計制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導致利潤虛減。如：當期產(chǎn)品保修費用，按照權責發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應得稅中扣減。這使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

三、會計核算中運用謹慎性原則應注意的問題

（一）正確對待謹慎性原則與相關準則的關系

從中國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等，但企業(yè)會計制度中關于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。

（二）正確對待謹慎性原則與會計人員職業(yè)判斷能力的關系

提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）正確對待謹慎性原則與會計人員職業(yè)道德的關系

現(xiàn)代企業(yè)管理中應強化企業(yè)內在約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理的應用。所以適當?shù)剡\用謹慎性原則需要會計人員具備良好的職業(yè)道德。

（四）正確對待謹慎性原則在會計核算中“度”的問題

實行謹慎性原則是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題。只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正提示謹慎性會計的本質。從理論上講，謹慎性會計原則雖然具有較強的傾向性，但恰當?shù)貞盟⒉粫嬓畔①|量產(chǎn)生影響。適度應用謹慎性原則對會計信息的有用性是有充分保證的，它與會計信息質量特征是協(xié)調一致的。

參考文獻：

[1] 丁尚祿，企業(yè)會計制度與謹慎性原則[J].中國科技信息，2005，（24）.[2] 杜偉堂，陳支農(nóng).權責發(fā)生制原則與謹慎性原則[EB/OL].中華會計網(wǎng)校，2006-02.[3] 財務管理如何運用謹慎性原則[EB/OL].中國管理傳播網(wǎng)，2007-08.[4] 賈緯璇.淺談謹慎性原則及其應用[J].會計研究，2007，（10）.[5] 盧軍.淺談謹慎性原則的運用[J].財政監(jiān)督，2008，

第二篇：芻議謹慎性原則在會計核算中的應用

芻議謹慎性原則在會計核算中的應用

-------------------------

烏魯木齊辦證件http:///文章來源：新浪

【摘要】謹慎性原則是會計核算應遵循的基本原則之一，正確理解與應用謹慎性原則十分重要。本文詳盡分析了謹慎性原則的涵義，闡述了謹慎性原則在會計核算中的具體運用，并指出了運用謹慎性原則時應注意的相關問題。

第三篇：會計核算下謹慎性的運用

【關鍵詞】謹慎性原則 局限性 職業(yè)判斷力

一、會計謹慎性原則的運用

1、在會計核算中的運用

（1）在資產(chǎn)方面：該原則在資產(chǎn)方面應用很多。首先，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當期費用，而無形資產(chǎn)的攤銷期限應選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限，10年中最短者；其次，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法；再其次，企業(yè)應當定期或至少每年終了全面檢查各項資產(chǎn)，合理預計可能發(fā)生的損失計提減值準備，共需計提八項資產(chǎn)減值準備；最后,在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價方法選擇后進先出法，物價下跌時選擇先進先出法。

（2）在收入方面：如果勞務的開始和完成分屬不同的會計，應按勞務的完成程度確認收入，如果完工程度不能可靠計量，按實際消耗成本確認收入，當發(fā)生成本高于可能收回效益，按實際能收回收益確認收入。

（3）債務重組方面：新制度規(guī)定債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額確認為資本公積，若發(fā)生債務重組損失，確認為當期損失。在債權人方面，當債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉股清償債務時，債權人應按重組債務的賬面價值作為受讓資產(chǎn)或股權的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。

（4）投資:新修訂的《企業(yè)會計準則——投資》中規(guī)定：對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估價高于其賬面價值，不確認收益；對于股權投資差額按不超過10年的期限攤銷。

2、在財務分析中的運用

（1）進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外，還應計算現(xiàn)金流動負債比率?，F(xiàn)金流動負債比率是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與流動負債的比率，它是速動比率的延伸，能直觀地反映出企業(yè)償還流動負債的實際能力，用該指標評價企業(yè)短期償債能力更為謹慎。

（2）進行長期償債能力分析除計算資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率外，還應計算有形凈值債務率和利息保障倍數(shù)。有形凈值債務率是負債與所有者權益扣除無形資產(chǎn)價值后的比率，它是產(chǎn)權比率的延伸，能更謹慎地反映企業(yè)清算時債務資本受到保障的程度。利息保障倍數(shù)是息稅前利潤與利息費用的比率，作為分母的利息費用不僅包括財務費用中的利息費用，還應包括計入固定資產(chǎn)成本的資本化利息，同時從謹慎性角度出發(fā)，最好比較本企業(yè)連續(xù)幾年的該項指標，并選擇最低指標的數(shù)據(jù)，作為標準，以保證企業(yè)最低的償債能力。

二、會計謹慎性原則在實際運用中的局限性

1、與會計核算原則的沖突

（1）與真實性原則的沖突。真實性原則就是會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，直接威脅著會計信息的如實反映。

（2）與權責發(fā)生制、配比原則的沖突。權責發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實現(xiàn)的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用”，它強調的是確認收入、費用發(fā)生的時間及其歸屬；而謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提

前計入損益，這顯然違反了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權責發(fā)生制原則的配比原則要求，必然會影響到企業(yè)利潤的正常計算。

（3）與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求“各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調整其賬面價值”。但在謹慎性原則下，存貨可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。4）與可比性、一致性原則的沖突?？杀刃?、一致性原則要求，核算應按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應當保持一致，并且不得隨意變更。但是謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑

和方法，因而與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

2、稅法對謹慎性原則運用的制約

現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，如四項準備金的提取，在計算所得稅應稅所得額時，超過3‰以上的壞賬準備金及提取的其他三項準備金均應調整應稅所得額，這就導致企業(yè)還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這不能不使謹慎性

原則的運用受到局限。

3、市場價格機制對謹慎性原則運用的制約

目前除對上市公司股權投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場上和有關部門頒布的價格信息外，絕大多數(shù)商品及股權難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應收賬款的回收率及可能性均是會計人員難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場價格機制及價格信息披露狀況和我國廣大會計人員的專業(yè)素質，均難以使謹慎性原

則得到適當落實。

三、正確適度運用會計謹慎性原則

1、應合理確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序

在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，謹慎性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以

根據(jù)實際情況來具體合理的確定。

2、對謹慎性原則的應用進行必要的約束

這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。例如，美國對存貨應用“成本與市價孰低法”制定了“（1）預期銷售價格將下降；（2）制成和銷售存貨的成本將增加”兩項應用前提，并且規(guī)定存貨的市價只能在一個有上下限的范圍內應用。這些約束條件的限制，使得謹慎性的會計程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預防和避免謹慎性

原則與其他會計原則的沖突。

3、充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外

部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4、提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力

會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中,依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。恰當?shù)倪\用謹慎性原則有利于如實地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，實現(xiàn)資本保全，否則就有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具，因此把握好謹慎性的尺度非常關鍵，而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大，這要求會計人員必須擁有較高的職業(yè)判斷力，力求實事求是、誠信為本，避免造成主觀隨意性。

【參考文獻】

[1] 高金平：新會計制度與稅法差異分析[M]，中國財政經(jīng)濟出版社，2001。

[2] 顧衛(wèi)東：試論穩(wěn)健性原則在財務分析中的運用[J]，河北財會,2005，(2)。

[3] 顧衛(wèi)東、陸蘇：試論穩(wěn)健性原則在財務會計中的運用，財稅天地，2003，01。

[4] 李曉慧：謹慎性原則的應用及其完善探微，[J]，經(jīng)濟問題, 2006(5)。

第四篇：談財務管理中謹慎性原則及應用

談財務管理中謹慎性原則及應用

財務管理中謹慎原則也稱穩(wěn)健原則，是指在某一會計處理方法有幾種方案可供選擇時，要選擇對凈收益和財務狀況產(chǎn)生影響的樂觀程度最小的那一種方案，即要求人們在會計處理上持謹慎態(tài)度，充分估計可能的風險和損失，盡量少計和不計可能獲取的收益，把風險和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對于資產(chǎn)和收益確認傾向于“從緩認可”，計量上“寧低忽高”而對負債和費用在確認上遵循“從速認可”，計量上“寧足忽缺”的方法。對經(jīng)營的不穩(wěn)定性和風險性的各種因素作出謹慎的反映和處理以保持企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，增強企業(yè)后勁。

一、在財務管理工作中遇到的問題及其對策。

《企業(yè)會計準則》第十八條規(guī)定“會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。這是我國會計制度改革的一大突破。它充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的深入⒄?，企覚n氖諧》縵鍘⒕縵鍘⑼饣惴縵盞炔蝗范ㄒ蛩丶本繚齔ぃ誆莆窆芾砩隙薊崠嬖諍芏轡侍?，其緡撳表现哉涰嶄浉庚b矯媯?/span>

１、企業(yè)短期行為。

企業(yè)經(jīng)營中的短期行為是個普遍問題。我國經(jīng)濟是以國有經(jīng)濟為主導的社會主義市場經(jīng)濟，國家擁有國有資產(chǎn)所有權，企業(yè)享有經(jīng)營權，考核一個企業(yè)經(jīng)營者的能力通常只是看企業(yè)的經(jīng)濟效益。這就有可能造成某些企業(yè)經(jīng)營者為了顯示自己的業(yè)績，只顧當前效益而忽視企業(yè)的長遠利益，不對企業(yè)資產(chǎn)保值負責的短期行為。其表現(xiàn)主要有該攤的費用不攤、該提的折舊不提或少提等，導致成本不實，潛虧掛帳，利潤增大，不良資產(chǎn)增加，資產(chǎn)保值增值出現(xiàn)虛假成分。按謹慎性原則要求進行資產(chǎn)計價，提足必要的準備基金，可以防止企業(yè)收入超分配，有效地遏制這種短期行為。

２、國有資產(chǎn)能否保持完整性。

長期以來，國有資產(chǎn)遭受的侵蝕十分嚴重表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊率低，資產(chǎn)補償不足，資產(chǎn)價值從分配渠道中流失；企業(yè)與外部債權債務關系日益復雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業(yè)很多債權難以實現(xiàn)，雖已掛帳，卻造成事實上的損失等等。若按謹慎性原則加以處理，不僅使資產(chǎn)價值得到足額補償，而且呆帳損失也可以得到彌補，從而保證了國有資產(chǎn)的安全和完整。

３、會計信息質量的問題。

運用謹慎性原則，對可能發(fā)生的壞帳等潛在損失予以合理確認和反映，使會計報表等信息資料真實地反映企業(yè)財務狀況，從而提高會計信息質量。因為，將可能發(fā)生的壞帳損失通過計提壞帳準備金，以壞帳準備的形式作為應收帳款的抵減科目在資產(chǎn)負債表上列示，可以提醒報表使用者資產(chǎn)負債表上列示的應收帳款并不一定就能實現(xiàn)，或者說，該資產(chǎn)的實際價值有可能低于報表數(shù)字。由此使資產(chǎn)負債表真實地反映出了企業(yè)的債權情況。

４、應該規(guī)范會計改革方法。

近年來，為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家對會計制度進行了一系列的改革。如國家為增強國有大中型企業(yè)活力，采取了在規(guī)定范圍內適當提高折舊率擴大企業(yè)設備更新和技術改造的資金來源；為增強企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力允許企業(yè)計提壞帳準備金等做法，都已在不同程度上體現(xiàn)了謹慎性原則。謹慎性原則為上述方法提供了依據(jù)，從而使這些做法規(guī)范化、制度化。

二、慎性原則在會計中的具體應用。

目前謹慎性原則在我國會計工作中具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

１、關于存貨計價。

傳統(tǒng)的存貨計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法，由于近幾年我國的物價水平普遍處于上升狀態(tài)，因此又產(chǎn)生了比較科學的后進先出法。由于個別計價法的適用范圍小，加權平均法的作用又介于先進先出法和后進先出法之間，所以我們重點對先進先出法和后進先出法加以分析。

先進先出法是假定先購進的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價。它的優(yōu)點是存貨成本流動比較接近于實際的貨物流動，期末結存商品價值比較符合物價變動趨勢，也使管理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會計信息的真實性。

后進先出法是假定以最后購進的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價。他的優(yōu)點是較好地使接近當期的成本與當前的收入相配比，從而計量的營業(yè)收益較為真實。

根據(jù)謹慎性原則的要求，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹慎原則的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營的風險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時如果采用后進先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計價永遠是最初購進的高價，這就造成了存貨成本的流轉與實物流轉的不一致。

后進先出法適用于市場價格處于不斷上漲趨勢的商品。因為采用后進先出法，發(fā)出材料的單價比較接近市場價格，而企業(yè)期末存貨的帳面價值反映的是最初購進或發(fā)生的存貨價值對物價呈上漲趨勢的產(chǎn)品在計價上持穩(wěn)健態(tài)度這樣企業(yè)的經(jīng)營利潤能夠比較客觀合理地反映企業(yè)經(jīng)營成果。這時如果采用先進先出法，則使早期的低成本與現(xiàn)在的營業(yè)收入配比，使毛利虛計，這樣勢必造成企業(yè)的短期行為，在企業(yè)較高盈利水平假象的背后隱藏著很大的潛虧因素，留給企業(yè)無法消化的歷史包袱，增加企業(yè)經(jīng)營風險。

因此，企業(yè)采用哪種存貨計價方法，要視價格變動趨勢而定。從謹慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計期末存貨價值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨重置能力，確定企業(yè)的真實利潤。

２、關于固定資產(chǎn)折舊。

對固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹慎性原則的又一典型應用。固定資產(chǎn)的一個主要特征是能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內發(fā)揮作用并保持其原有的實物形態(tài)，其價值通過提取折舊的形式逐漸轉移到產(chǎn)品中去，實現(xiàn)價值補償。長期以來我國對固定資產(chǎn)折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產(chǎn)使用年限或固定資產(chǎn)所能工作的時數(shù)平均計算折舊。忽視了由于技術進步而引起的價值上的損失及物價上漲因素。《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“如符合有關規(guī)定，也可以采用加速折舊法?！毙袠I(yè)會計制度進一步規(guī)定某些企業(yè)經(jīng)財政部門批準可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進行加速折舊。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額的一種方法。

加速折舊法的顯著特征是在固定資產(chǎn)的使用年限內早期多提折舊，后期少提折舊，計提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產(chǎn)的應計提折舊總額。因此加速折舊法符合謹慎性原則它不僅使固定資產(chǎn)的有形損耗得到補償，由于技術進步引起的無形損耗也得到及時補償，同時減少了貨幣時間價值的損失，加快了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高了企業(yè)的勞動生產(chǎn)率和盈利水平，而且增加國家財政收入。隨著國家財政實力的增強，加速折舊法的使用范圍會不斷擴大，為大中小型企業(yè)創(chuàng)造更加平等的市場競爭環(huán)境。

３、關于無形資產(chǎn)。

所謂無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，可供企業(yè)長期擁有其經(jīng)濟效益并具有高度不確定性的特殊資產(chǎn)。它的高度不確定性，具體表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計價、攤銷兩個方面。因此，無形資產(chǎn)在這兩方面的核算應貫徹謹慎性原則。

1)、關于無形資產(chǎn)的計價。

無形資產(chǎn)可以在較長時期內為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，但所提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性，也就是說無形資產(chǎn)的價值使用量和使用收益不能準確計量。這一特征決定了對無形資產(chǎn)計價應遵循謹慎性原則。企業(yè)對無形資產(chǎn)的計價，應按照支出確指性、使用效益性的要求計價入帳。這樣做對企業(yè)來說雖然壓低了資產(chǎn)，抬高了費用，但也調低了企業(yè)當期利潤減輕了企業(yè)當期稅負，增加了企業(yè)自主財力，從而促使企業(yè)加速對無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟效益。

2)、關于無形資產(chǎn)的攤銷。

按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，各種無形資產(chǎn)應當在收益期內分期平均攤銷。其原因主要是：企業(yè)入帳的無形資產(chǎn)是將成本、費用資本化的資產(chǎn)，其價值量可以確定；盡管無形資產(chǎn)的有效期限難以確定，但企業(yè)擁有的各種權利特權通常是有限的。依據(jù)謹慎性原則，應當對無形資產(chǎn)在有效使用年限內進行攤銷。

目前無形資產(chǎn)的攤銷方法統(tǒng)一采用平均法即將無形資產(chǎn)的價值按有效期限平均分攤到各會計期間負擔。但無形資產(chǎn)的內容較多，有專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等，雖同屬無形資產(chǎn)但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無形資產(chǎn)，取得的途徑也未必一致，因而攤銷方法及攤銷年限不應統(tǒng)一按上述規(guī)定來處理。象著作權、土地使用權等在其有效使用期限內所帶來的經(jīng)濟效益基本上是穩(wěn)定的，采用直線法較為合理。但若是專利權或非專利技術，就應區(qū)別情況予以處理。

４、關于壞帳準備。

現(xiàn)行《工業(yè)企業(yè)財務制度》規(guī)定，企業(yè)若對被投資單位擁有實際控制權的應當采用權益法核算。所謂權益法就是按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權中占有的實際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購入后按實際成本入“長期投資”帳，期末被投資企業(yè)盈利時，按投資比例計算出應享有的份額作為長期投資的增加；被投資企業(yè)虧損時，按投資比例計算出相應的數(shù)額減少長期投資的帳面價值，收到被投資企業(yè)分配的股利時，減少“長期投資”帳戶的帳面價值。

企業(yè)長期投資的價值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，經(jīng)營的好被投資企業(yè)產(chǎn)權增加，投資回報率增加；經(jīng)營不善被投資企業(yè)產(chǎn)權減少，投資回報率減少甚至回報率為零。采用權益法核算長期投資，被投資企業(yè)產(chǎn)權的增減變動即被投資企業(yè)財務報表上損益額和股利分配額的任何變化都會引起企業(yè)“長期投資－股票投資”帳戶的帳面價值的相應變化，使企業(yè)隨時預計可能發(fā)生的損失對長期投資的風險作出謹慎處理。

三、正確理解和運用謹慎原則，防止過度謹慎。

隨著市場體系的發(fā)育和發(fā)展，市場機制作用的領域逐步擴大，市場競爭更加激烈，企業(yè)的經(jīng)營風險隨之增大。為此，必須大力進行企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權制度的改革，通過理順產(chǎn)權關系，使企業(yè)真正成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和市場競爭主體。同時，要切實維護國有資產(chǎn)的產(chǎn)權，使企業(yè)承擔國有資產(chǎn)保值增值的責任。改革開放的深入進行，客觀上要求我們正確理解和運用謹慎性原則，對于過度謹慎應加以限制，以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

１、通過法律對謹慎性原則的運用加以科學的必要的限制。

我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，運用謹慎性原則，必須服從于其價值目標和利益關系因此國家必須通過法律對其加以科學的必要的限制，使其在正確的軌道上運行。

新企業(yè)財務制度對謹慎性原則作了相應規(guī)定。如允許企業(yè)按年末應收帳款余額３%--５%計提壞帳準備金；允許部分技術更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規(guī)定為謹慎性原則的正確應用奠定了一定的基礎。但在實際工作中對謹慎性原則的應用還存在著一些問題，主要是過度謹慎的問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動面臨著更為嚴峻的市場競爭環(huán)境和經(jīng)營風險。因此，國家應加強立法，內容上應明確指出運用時的限制條件，如不允許過分提取準備金，故意壓低資產(chǎn)或收益，故意抬高負債或費用等，以防范過度謹慎的行為，堵住違法的漏洞，同時制定對違法的處罰條例，加強執(zhí)法力度。尤其是在目前市場機制尚不健全的情況下利用謹慎性原則作為企業(yè)增強競爭能力的手段國家必須通過法律對其加以監(jiān)督和管理。

２實行謹慎性原則應以當期財政能夠負擔為限。

第五篇：淺議謹慎性原則在或有事項中的應用

淺議謹慎性原則在或有事項中的應用 來源：廣告費發(fā)票 http://

【摘 要】隨著我國融入國際舞臺，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，或有事項作為一種特殊事項已經(jīng)廣泛地存在于企業(yè)的日常經(jīng)濟生活中，并且日益受到會計理論和實務界的重視。

【關鍵詞】謹慎性原則；或有事項；不確定性

一、或有事項定義

或有事項會計所要反映和監(jiān)督的對象正是企業(yè)存在的或有事項，眾所周知，在企業(yè)紛繁復雜的生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在著大量的不確定經(jīng)濟業(yè)務，隨著經(jīng)濟的發(fā)展或有事項的范圍一直在不斷地變化著，經(jīng)濟環(huán)境中的不同的規(guī)制主體、不同的受制主體都對它的理論界定產(chǎn)生了一定的影響。所以，在這些業(yè)務中明確界定或有事項會計核算的對象對整體研究有著重要的意義。我國財政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對或有事項的定義是“指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?！?/p>

二、或有事項的特征

從定義上我們可以看出，或有事項最大的特點就是“不確定”三個字，此外還有“過去形成”和“未來決定”兩大特征，這三個特點將或有事項的范圍更加準確的界定，“不確定”對應“或有”二字，而“過去形成”和“未來確定”嚴格的規(guī)范了或有事項中的事項是怎樣的事項，體現(xiàn)出特點與“或有事項”的緊密相連。其一，或有事項是由過去的交易或事項而形成的；其二，或有事項的結果具有不確定性；其三，或有事項的結果需由未來的事項決定?；蛴惺马椀慕Y果是個動態(tài)的形成過程。

由于或有事項的影響因素很多，而且都處于不斷的動態(tài)變化當中。我們應當將謹慎性貫徹或有事項的整個過程當中。

三、謹慎性原則在或有事項中應用的提出和必要性

謹慎性原則不僅僅是理論演繹的結果，或者說是會計理論體系一致性要求，同時也是或有事項會計實踐的必然選擇。謹慎性原則的應用不僅在理論上解決了或有事項面臨的困境，而且具有重要的現(xiàn)實意義。其一，謹慎性原則的應用可緩解與可靠性要求之間的沖突；其二，謹慎性原則的應用可緩解相關性之間的矛盾；其三，謹慎性原則的應用與可比性可以兼容。

四、謹慎性原則在或有事項現(xiàn)實應用中的具體體現(xiàn)

《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，分別按不同的情況，采取了不同的方式。其一，或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債，并在財務報表附注中做相應披露：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠計量。其二，企業(yè)不確認或有負債，但應在財務報表附注中做相應披露。所謂或有負債，是指過去交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，企業(yè)因過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其三，不確認或有資產(chǎn)，通常也不應在財務報表附注中披露。所謂或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?！镀髽I(yè)會計準則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，正是“不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用”的謹慎性原則的具體體現(xiàn)。謹慎性原則是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應，它要求對收入、費用或損失的確定持謹慎態(tài)度，凡是可能的費用和損失應予以充分估計，而對可能的收入和利得，盡量少記或不記。謹慎性原則的使用與會計人員的業(yè)務素質、職業(yè)態(tài)度和判斷能力有關，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下，會計人員應保持謹慎的態(tài)度，做出合理的估計和判斷。

五、謹慎性原則在或有事項處理中存在的問題

謹慎性原則在或有事項的處理中發(fā)揮了重要作用，但由于或有事項的特殊性，在現(xiàn)實處理中仍存在以下問題。（1）確認標準不明確。在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率進行分析和判斷。雖然準則對發(fā)生的概率區(qū)間界定得非?？茖W，但估計發(fā)生可能性的難度很大，主觀性強，導致判斷余地仍然有很大的空間。（2）或有事項計量依據(jù)不客觀。當前或有事項會計慣例對可能性的劃分過于主觀，不同的人對同一或有事項的可能性有不同的理解，由此引起的結果缺乏可比性和一致性，而且不能真實和公允的反映企業(yè)的或有事項。（3）或有事項披露不充分、不規(guī)范。在確認、計量和披露或有事項時需要對“不確定性”做大量的估計和判斷。即使統(tǒng)一了對“可能性”的規(guī)范，在實際操作中仍然存在很大的主觀性和彈性，對同一或有事項，不同的會計人員會有不同的處理結果。（4）準則使用范圍較窄。隨著衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，這些工具在我國企業(yè)中的運用將逐漸普及，所以也應將與金融工具有關的一系列經(jīng)濟業(yè)務都考慮到或有事項準則的適用范圍內，以便及時披露這些新經(jīng)濟業(yè)務的風險狀況，以提高企業(yè)的風險防范能力。