第一篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎》講義(第三章第三節(jié))

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第三節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的概念

總分類賬戶是根據(jù)總分類會計科目(一級會計科目)設置的，是對會計要素具體內容進行總括分類核算，反映會計要素總括增減變動情況和結果的賬戶。

明細分類賬戶是根據(jù)明細分類會計科目設置的，是對會計要素具體內容進行明細分類核算，反映會計要素詳細增減變動情況和結果的賬戶。

(二)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶與明細分類賬戶是對同一經(jīng)濟業(yè)務內容進行分層次核算而設置的賬戶，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關系?？偡诸愘~戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制的作用;明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶起著補充和說明的作用。

二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項交易或事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入其所屬的明細分類賬戶。

平行登記的基本要點：

(一)依據(jù)相同

(二)方向相同

(三)期間相同

(四)金額相等

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第二篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎》講義(第五章第三節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡營銷的教育培訓電子商務平臺上海2014年會計從業(yè)《會計基礎》講義（第五章第三節(jié)）第三節(jié) 記賬憑證

一、記賬憑證的概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內容

加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二、記賬憑證的種類

(一)記賬憑證按經(jīng)濟業(yè)務內容分類

1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。收款憑證又

可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。

2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。付款憑證又

可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。為了避免憑證重復，對于兩類貨幣資金之間的劃

轉業(yè)務(如將現(xiàn)金存入銀行，或從銀行提取現(xiàn)金)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

3.轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。轉賬憑證

要根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證編制，作為登記有關賬簿的依據(jù)。

收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，都是按交易或事項的某種特定屬性定向使用的記賬憑

證，因此都屬于專用記賬憑證。此外，業(yè)務比較單純、業(yè)務量也較少的單位，也可以采用通

用記賬憑證。通用記賬憑證是各類交易或事項，包括收款、付款和轉賬業(yè)務共同使用的記賬

憑證。

(二)記賬憑證按用途分類

1.分錄憑證。分錄憑證是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目、記賬方向和金額的憑

證。

2.匯總憑證。匯總憑證是為了簡化記賬憑證的填制工作，對分錄憑證加以匯總，據(jù)以登

記分類賬的記賬憑證，如記賬憑證總表

3.聯(lián)合憑證。聯(lián)合憑證是既有原始憑證或原始憑證匯總總表的內容，同時又具備記賬憑

證內容的憑證。它在自制原始憑證或原始憑證匯總表同時印有對應科目，作為記賬的依據(jù)，如發(fā)料憑證匯總表。

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(三)記賬憑證按填制方法分類

1.復式憑證。復式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均

在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

2.單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目

及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。其優(yōu)

點是便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬，缺點是制證工作量大，也不便于

反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌。

三、記賬憑證的基本內容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用都在于對原始憑證進行分類整理，按照復

式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備有

以下基本內容：

1.記賬憑證的名稱;

2.填制記賬憑證的日期;

3.記賬憑證的編號;

4.經(jīng)濟業(yè)務事項的內容摘要;

5.經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目、記賬方向和金額;

6.記賬標記;

7.所附原始憑證張數(shù);

8.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

四、記賬憑證的填制要求

各種記賬憑證必須按規(guī)定及時、準確、完整地填制。基本要素填寫要求如下：

1.日期的填寫?，F(xiàn)金收付記賬憑證的日期以辦理收付現(xiàn)金的日期填寫;銀行付款業(yè)務的記賬憑證，一般以財會部門開出付款單據(jù)的日期或承付的日期填寫;銀行收款業(yè)務的記賬憑

證，一般按銀行進賬單或銀行受理回執(zhí)的戳記日期填寫;月末結轉的業(yè)務，按當月最后一天的日期填制。

2.摘要的填寫。記賬憑證的摘要欄既是對經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明，又是登記賬簿的需要。

要真實準確，簡明扼要，書寫整潔。

3.會計科目的填寫。會計科目應填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不得簡

寫或只填會計科目的編號而不填名稱。需填明細科目的，應在“明細科目”欄填寫明細科目的名稱。

4.金額的填寫。記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。在記賬憑證的“合計”行填

列合計金額;阿拉伯數(shù)字的填寫要規(guī)范;在合計數(shù)字前應填寫貨幣符號，不是合計數(shù)字前不應

填寫貨幣符號。一筆經(jīng)濟業(yè)務因涉及會計科目較多，需填寫多張記賬憑證的，只在最末一張

記賬憑證的“合計”行填寫合計金額。

5.記賬憑證附件張數(shù)的計算。填制記賬憑證，可以根據(jù)每份原始憑證單獨填制，也可根

據(jù)同類經(jīng)濟業(yè)務的多份原始憑證匯總填制，還可根據(jù)匯總的原始憑證來填制。為了簡化記賬

憑證的填制手續(xù)，對于轉賬業(yè)務，可以用自制的原始憑證或匯總原始憑證來代替記賬憑證。

應當指出的是，不同類型業(yè)務的原始憑證，不能混同編制一份記賬憑證。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。附件張數(shù)的計算方法

有兩種：一種是按構成記賬憑證金額的原始憑證計算張數(shù)，如轉賬業(yè)務原始憑證的張數(shù)計算。

二是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準，即凡與經(jīng)濟業(yè)務內容相關的每一張憑證，都作為記賬

憑證的附件。凡屬收付款業(yè)務的，原始憑證張數(shù)計算均以自然張數(shù)為準。但對差旅費、市內

交通費、醫(yī)療費等報銷單，可貼在一張紙上，作為一張原始憑證附件。

附件張數(shù)應用阿拉伯數(shù)字填寫。對簡單的攤提轉賬業(yè)務，可以在摘要欄注明計算依據(jù)，而不經(jīng)過分攤或計算的屬于純結轉性業(yè)務的記賬憑證可不附原始憑證。

當一張或幾張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后

面，在摘要欄說明“本憑證附件包括××號記賬憑證業(yè)務”的字樣，在其他記賬憑證上注明“原

始憑證在××號記賬憑證后面”的字樣。記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。

如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件××

張，見第×號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管，則應在附件欄目內加以注明，但更正

錯賬和結賬的記賬憑證可以不附原始憑證。

如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應根據(jù)其他單位負擔的部分開給

對方原始憑證分割單進行結算，并將該原始憑證及分割單副本附在記賬憑證后面。

6.會計分錄的填制。填制會計分錄時，應按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟

業(yè)務的性質編制會計分錄，保證核算的口徑一致，便于綜合匯總。應用借貸記賬法編制會計

分錄，便于從賬戶對應關系中反映經(jīng)濟業(yè)務的情況。

在記賬憑證中，除填明應借、應貸的會計科目及金額的記賬內容外，還應填明一級科目

或總賬科目所屬的明細科目。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務不得填制在一張記賬憑證中，也不得對同

類經(jīng)濟業(yè)務采取大匯總的辦法填制記賬憑證。轉賬憑證和通用記賬憑證應按先“借”后“貸”的順序填列，不得填制“有借無貸”或“有貸無借”的會計分錄。

7.記賬憑證的編號。會計人員應及時對記賬憑證予以編號。記賬憑證無論是全部作為一

類編號，還是按收、付、轉編號，均按月從“1”開始順序編號，不得跳號、重號。業(yè)務量大的單位，可使用“記賬憑證編號銷號單”，在裝訂憑證時應將銷號單放在記賬憑證匯總表之后，使記賬憑證的編號、張數(shù)一目了然，以便查考。在使用通用憑證時，可按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的順

序編號。采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的，可采用“字號編號法”，即按憑證類別順序

編號，如收字第×號、付字第×號、轉字第×號等;也可采用“雙重編號法”，即按總字順序編號

與按類別順序編號相結合，如某收款憑證為“總字第××號，收字第×號”。如一筆經(jīng)濟業(yè)務，需要編制多張記賬憑證時，應按順序采用“帶分數(shù)編號法”，兩張憑證之間不要填寫“過次頁、承上頁”。

歸納起來，編號方法主要有三種：①統(tǒng)一編號，即不分收款、付款、轉賬業(yè)務，把全部

記賬憑證作為一類進行統(tǒng)一編號。②分三類編號，即區(qū)別現(xiàn)金和銀行存款收入、現(xiàn)金和銀行

存款付出、轉賬業(yè)務，分別按“收字第×號”、“付字第×號”、“轉字第×號”三類進行編號。③

分五類編號。即區(qū)別現(xiàn)金收入、銀行存款收入、現(xiàn)金付出、銀行存款付出、轉賬業(yè)務，分別

用“現(xiàn)收字第×號”、“銀收字第×號”、“現(xiàn)付字第×號”、“銀付字第×號”、“轉字第×號”進行編

號。

記賬憑證的編號，可以在填寫憑證的當日填寫，也可以在月末記賬時填寫。

8.簽名或蓋章。記賬憑證上規(guī)定有關人員的簽名或蓋章，應全部簽章齊全，以明確經(jīng)濟

責任。財會人員較少的單位，在收、付記賬憑證上，至少應有兩人(會計和出納)簽章。一張

記賬憑證涉及幾個會計記賬的，凡記賬的會計均應在“記賬”簽章處簽章。會計主管對未審閱

過的記賬憑證，可以不簽章，但仍應對其合法性、準確性負責，收、付款記賬憑證還應由出

納人員簽章。

9.對空行的要求。記賬憑證不準跳行或留有余行。填制完畢的記賬憑證如有空行的，應

在金額欄劃一斜線或“S”形線注銷。劃線應從金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行劃到合計

數(shù)行的上面一行，并注意斜線或“S”形線兩端都不能劃到有金額數(shù)字的行次上。

10.在采用收款憑證，付款憑證和轉賬憑證等復式憑證的情況下，凡涉及現(xiàn)金和銀行存

款的收款業(yè)務，填制收款憑證;凡涉及現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，填制付款憑證;涉及轉賬

業(yè)務，填制轉賬憑證。但是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉業(yè)務，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復記賬。在同一項經(jīng)濟業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務，又有轉賬業(yè)務

時，應相應地填制收、付款憑證。例如，李強出差回來，報銷差旅費500元，走前已預借

800元，剩余款項交回現(xiàn)金。對于這項經(jīng)濟業(yè)務應根據(jù)收款收據(jù)的記賬聯(lián)填制現(xiàn)金收款憑證

同時根據(jù)差旅費報銷憑單填制轉賬憑證。

11.填制記賬憑證可用藍黑墨水或碳素墨水。金額按規(guī)定需用紅字表示的，數(shù)字可用紅

色墨水，但不得以“負數(shù)”表示。下列兩種情況下，金額可用紅色墨水填寫(即紅字記賬憑證)：

①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，需采用紅字更正的;②會計核算制度規(guī)定采用紅字填制記賬

憑證的特定會計業(yè)務。

12.記賬憑證填寫完畢，應進行復核與檢查，并按所使用的記賬方法進行試算平衡，有

關人員均要簽名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款或根據(jù)付款憑證付款時，要在憑證上加蓋

“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付，防止差錯。

五、記賬憑證的填制方法

(一)收款憑證的填制方法

收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款、收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的，包括現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證，在收款憑證左上方填列的借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款科目。在憑證內所反映的貸方科目，應填列與庫存現(xiàn)金或

銀行存款相對應的科目。金額欄填列經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生的數(shù)額，注明所附原始憑證張數(shù)后，在出納及制單處簽名或蓋章。

(二)付款憑證的填制方法

付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款、付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，在付款憑證左上方填列的借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款科目。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左

上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。對于涉及“現(xiàn)金”

和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

(三)轉賬憑證的編制要求

轉賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”

欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方

金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

六、記賬憑證的審核

為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務，除了編制記賬的人員應當認真負責、正確填制，加

強自審以外，同時還應建立專人審核制度。因此，記賬憑證的審核，除了要對原始憑證進行

復審以外，還應注意以下幾點：

1.記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否相符。

2.記賬憑證的應借、應貸會計科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所使用的會計科

目及其核算內容是否符合會計制度的規(guī)定，金額核算是否準確。

3.摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證編號、二級和明細會計科目、附件張數(shù)以及有關人員簽章等。

在審核過程匯總，如果記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有錯誤，或者不符合要求，則需要由填

制人員重新填制。若已記賬，應查明原因，按規(guī)定方法及時更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬

憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

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第三節(jié) 會計科目

一、會計科目的定義和分類

(一)會計科目的定義

會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

會計要素是對會計對象的基本分類。單位發(fā)生的交易或事項，必然引起各會計要素具體

內容發(fā)生數(shù)量、金額的增減變化。即使只涉及同一會計要素，其具體內容也往往不同。

單位交易或事項的繁紛復雜性，決定了各個會計要素內部構成以及各個會計要素之間增

減變化的錯綜復雜性和形式多樣性。為了全面、系統(tǒng)、詳細地對各項會計要素的具體內容及

其增減變動情況進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)濟管理提供更加具體的分類的數(shù)量指標，需要對會計

要素按其經(jīng)濟內容進一步分類，這就有必要設置會計科目。會計科目是進行會計核算和提供

會計信息的基礎。

(二)會計科目的分類

1.按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系的不同分類

在設置會計科目時。要兼顧對外報告信息和企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)所需提供

信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系的不同分設總分類科目和明細分類科目。

總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總

括信息的會計科目。如“原材料”、“應收賬款”、“應付賬款”、“實收資本”等科目?？偡诸惪?/p>

目反映各種交易或事項的總括性核算指標，這些指標基本上可以滿足各有關方面的需要。

明細分類科目，簡稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體的會計信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設置明細科目，分別反映各品

種、規(guī)格的原材料的具體內容;“應收賬款”科目可按債務人設置明細科目，分別反映應收賬

款的具體對象及其分布情況;“應付賬款”科目可按債權人設置明細科目，分別反映應付賬款的具體對象及其分布情況;“實收資本”科目可按投資者設置明細科目，以分別反映企業(yè)各投

資者投入的資本金;等等。

對于明細科目較多的總分類科目.可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科

目。例如，在企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務種類較多的情況下，“生產(chǎn)成本”總分類

科目下可設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目.在這兩個二級科目下。再分別

按照基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務品種設置明細科目。

2.按其所屬的會計要素的不同分類

企業(yè)的經(jīng)濟活動是通過資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤諸會計要素的增減

變化體現(xiàn)出來的，各個會計要素既有其特定的經(jīng)濟內容，又是相互聯(lián)系的。

會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為以下五類：

(1)資產(chǎn)類會計科目.是對資產(chǎn)要素的具體內容進行分類核算的項目。

(2)負債類會計科目。是對負債要素的具體內容進行分類核算的項目。

(3)所有者權益類會計科目.是對所有者權益要素的具體內容進行分類核算的項目。

(4)成本類會計科目，是對產(chǎn)品、勞務成本的構成內容進行分類核算的項目。

(5)損益類會計科目.是對收入、費用要素的具體內容進行分類核算的項目。

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會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科

目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目;后者是對總分類

科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可

在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。

二、會計科目的設置原則

為了統(tǒng)一財務會計報告，增強會計信息的可比性，總分類科目是在國家統(tǒng)一的會計制度

中統(tǒng)一規(guī)定。明細分類科目除國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置以外，各單位可以根據(jù)實際需要

自行設置。會計科目設置應當遵循以下原則：

(1)合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

(2)相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足

對外報告與對內管理的要求。

(3)實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

另外，會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。在設置會計科目時，對每一個會計科

目特定的核算內容必須嚴格、明確地界定，不能混淆。會計科目的名稱應與其核算的內容相

一致，并要含義明確、通俗易懂。

會計科目核算內容

在我國《企業(yè)會計準則-應用指南》中依據(jù)會計準則中關于確認和計量的規(guī)定，規(guī)定了

企業(yè)的會計科目，其中常用的會計科目及解釋如下：

(1)資產(chǎn)類

“庫存現(xiàn)金”科目：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

“銀行存款”科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

“其他貨幣資金”科目：核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

“交易性金融資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產(chǎn)。

“應收票據(jù)”科目：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀

行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

“應收賬款”科目：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。

“其他應收款”科目：核算企業(yè)除存出保證金、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股

利、應收利息、等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。

“預付賬款”科目：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。

“壞賬準備”科目：核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。

“材料采購”科目：核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

“在途物資”科目：核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料(或商品)日常核算，貨款已

付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。

“原材料”科目：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

“庫存商品”科目：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

“長期股權投資” 科目：核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。

“固定資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。

“累計折舊”科目：核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

“固定資產(chǎn)清理”科目：核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用

“工程物資”科目：核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未

安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。

“在建工程”科目：核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的耗費。

“無形資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作

權、土地使用權等。

“長期待攤費用”科目：核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年

以上的各項費用。

(2)負債類

“短期借款”科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。

“應付票據(jù)”科目：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

“應付賬款”科目：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。

“預收賬款”科目：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。

“應付職工薪酬”科目：核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。

“應交稅費”科目：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用

稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。其中，應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。

“應付股利” 科目：核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

“應付利息” 科目:核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期

還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

“預計負債”科目：核算企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。

“長期借款”科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。

“長期應付款” 科目：核算企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。

(3)所有者權益類

“實收資本”科目：核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。股份有限公司應將本科目

改為“股本”。

“資本公積”科目：核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及

直接計入所有者權益的利得和損失等。

“盈余公積”科目：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

“本年利潤”科目：核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

“利潤分配”科目：核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余

額。

(4)成本類

“生產(chǎn)成本”科目：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包

括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。

“制造費用”科目：核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費

用。

(5)損益類

“主營業(yè)務收入”科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。

“其他業(yè)務收入”科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實

現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。

“營業(yè)外收入”科目：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入。

“主營業(yè)務成本”科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入

時應結轉的成本。

“其他業(yè)務成本”科目：核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

“營業(yè)稅金及附加”科目：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核

算，不在本科目核算。

“銷售費用”科目：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。

“管理費用”科目：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。

“財務費用”科目：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

“營業(yè)外支出”科目：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈支出。

“所得稅費用”科目：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅

費用。

“資產(chǎn)減值損失”科目：核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損

失。

第四篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎》講義(第八章第三節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡營銷的教育培訓電子商務平臺上海2014年會計從業(yè)《會計基礎》講義（第八章第三節(jié)）第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的處理

一、財產(chǎn)清查結果處理的要求

財產(chǎn)清查的結果，不外乎三種情況：其一，賬存數(shù)與實存數(shù)相符;其二，賬存數(shù)大于實

存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;其三，賬存數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。對財產(chǎn)清查中發(fā)

現(xiàn)的盤盈、盤虧，應查明原因，按照一定的程序，嚴肅認真地予以處理。

(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質，提出處理建議。

對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種盤盈、盤虧以及質量問題。應核準數(shù)字，調查分析發(fā)生盈、虧的原因及性質，明確經(jīng)濟責任，依據(jù)有關法令、制度規(guī)定.提出處理意見和建議，同時根

據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準。因

自然原因引起的定額內盈、虧，應辦理有關手續(xù)并及時轉賬;因企業(yè)經(jīng)營管理不善造成的損

失，應按規(guī)定程序報請批準后處理;因個人原因造成的損失，應由個人賠償;因自然災害引起的意外損失.如屬投保財產(chǎn)，應向保險公司索賠等。

(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓、多余財產(chǎn)物資，應查明原因，并根據(jù)不同情況進行處理。對屬于盲目采購、盲目建造或生產(chǎn)任務變更等原因造成的積壓，除設法內部利用、改制、代

用外，還應積極組織推銷，以減少物資積壓，加速資金周轉;對于因品種不配套而造成的半

成品積壓，應當調整生產(chǎn)計劃，組織均衡生產(chǎn);對于利用率不高或閑置不用的固定資產(chǎn)，也

應查明原因積極處理。做到物盡其用。

對于長期不清或有爭議的債權、債務，要指定專人負責查明原因，主動與對方協(xié)商解決，按照結算紀律和結算制度的要求進行處理。

(三)總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應在查明問題性質和原因的基礎上，認真總結財產(chǎn)管

理的經(jīng)驗教訓，制訂改進工作的具體措施。建立健全財產(chǎn)物資管理制度，進一步落實財產(chǎn)管

理責任制，保護單位財產(chǎn)的安全與完整，不斷提高管理水平。

(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

對于查明的各種盤盈、盤虧，應及時調整有關財產(chǎn)物資的賬簿記錄，并作為待處理財產(chǎn)

損溢;在查明原因經(jīng)批準處理后，再按批準的意見轉賬，進行相應的賬務處理。對于各種往

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同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡營銷的教育培訓電子商務平臺 會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com來款項，如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯，也應及時調整賬目;對于查明的確實無法收回的應收款項，應按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準后予以核銷。

二、財產(chǎn)清查結果處理的步驟

在實際工作中，財產(chǎn)清查結果的會計處理分以下兩步進行：

(一)審批之前的處理

對于財產(chǎn)清查中查明的財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，在報經(jīng)審批之前.應根據(jù)“實存賬

存對比表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，及時調整有關賬簿記錄，使賬簿記錄與

實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)

會議或類似機構審批。

(二)審批之后的處理

財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損經(jīng)審查批準后，應根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的性質及原因

進行差異處理，調整賬項。

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第五篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎》講義(第五章第一節(jié))

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第五章 會計憑證

第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類

一、會計憑證的概念

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)，也是登記賬簿的前提和依據(jù)。

任何單位每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務，經(jīng)辦人員都必須按照規(guī)定的程序和要求取得或填制會計憑證，記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的日期、經(jīng)濟業(yè)務的內容，并在會計憑證上簽名蓋章(有的憑證還需要加蓋公章)，以對

會計憑證的真實性和正確性負責。一切會計憑證都必須經(jīng)過有關人員的嚴格審核，只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。

二、會計憑證的意義

會計憑證的填制和審核，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。對于保證會計核算的質量，有效地進行會計監(jiān)督，提供真實可靠的會計信息等都具有十分重要的意義。

(1)及時、正確、真實地填制和審核會計憑證，是會計核算的基礎，是確保會計核算資料的客觀性、正確性的前提條件。

(2)填制和審核會計憑證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟業(yè)務合理、合法、真實。

(3)填制和審核會計憑證，可以明確經(jīng)濟責任，提高經(jīng)濟管理水平。

三、會計憑證的種類

會計憑證的形式多種多樣，可以按照不同的標準進行分類。

會計憑證按照用途和填制的程序不同，分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。如發(fā)票，收據(jù)，材料入庫單，領料單。

記賬憑證也稱分錄憑證，由會計部門根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制而成。記賬憑證應記載經(jīng)濟業(yè)務的簡要內容，明確會計分錄，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

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