第一篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第八章第二節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓(xùn)電子商務(wù)平臺上海2013年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義（第八章第二節(jié)）

第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。對貨幣資金的清查主要是庫存現(xiàn)金和銀行存款。

(一)庫存現(xiàn)金的清查

對庫存現(xiàn)金的清查，主要是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。

在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟責(zé)任，出納人員必須在場，一般由盤點人員和出納員共同進行。盤點時.要求出納人員將全部有關(guān)現(xiàn)金的收付款憑證登記入賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額并填列在“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的“賬存金額”欄，以便查證賬實是否相符。對于尚未入賬的臨時性借條及暫未領(lǐng)取的代保管現(xiàn)金均不得計人實存數(shù);對存放在不同地點的現(xiàn)金備用金.應(yīng)同時盤點。盤點后編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽章方可生效。“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的格式見表。

庫存現(xiàn)金盤點報告表

單位名稱： 年 月 日

盤點人(簽章)：出納員(簽章)：

盤點以后，對發(fā)現(xiàn)的差錯應(yīng)查明原因，等待處理。對白條抵庫、坐支現(xiàn)金和庫存現(xiàn)金超過限額等情況，應(yīng)在備注欄中說明。

(二)銀行存款的清查

對銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，查明賬實是否相符。

金同程教育（）微信公眾號：tooneduv1 / 6全國統(tǒng)一咨詢：4006170860

會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com由于銀行存款收付業(yè)務(wù)很多，企業(yè)和銀行入賬時間又各不相同，往往會出現(xiàn)企業(yè)的銀行存款日記賬數(shù)額和銀行對賬單數(shù)額不符的情況，這主要是由兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯誤，如錯記、漏記、串戶記賬等;二是存在未達賬項。

未達賬項是指單位或銀行一方已經(jīng)記賬，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未記賬的賬項。未達賬項有以下四種情況：

(1)單位已記銀行存款增加，而開戶銀行尚未記賬。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章后返回的“進賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則要等款項收妥后再記增加。如果此時對賬，就會出現(xiàn)企業(yè)已記銀行存款增加，而開戶銀行尚未記增加的款項。

(2)單位已記銀行存款減少，而開戶銀行尚未記賬。例如，企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根登記銀行存款的減少，而此時銀行由于尚未接到支付款項的憑證尚未記減少。如果此時對賬，就會出現(xiàn)企業(yè)已記銀行存款減少，而開戶銀行尚未記減少的款項。

(3)開戶銀行已記單位存款增加，而單位尚未記賬。例如，外地某單位給本企業(yè)匯來款項，銀行收到匯款單后，馬上登記企業(yè)存款增加，而企業(yè)由于尚未收到收賬通知尚未登記銀行存款增加。如果此時對賬，就會出現(xiàn)銀行已記單位存款增加，而單位尚未記增加的款項。

(4)開戶銀行已記單位存款減少，而單位尚未記賬。例如，銀行收取企業(yè)借款的利息，銀行已從單位存款賬戶中收取并已記作單位存款減少，而單位尚未接到銀行的計付利息通知單，尚未記作銀行存款的減少。如果此時對賬，就會出現(xiàn)銀行已記單位存款減少，而單位尚未記賬的款項。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，分別補記對方已記賬而本方尚未記賬的未達賬項金額，然后驗證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的，雙方的余額不符，完全是由于存在未達賬項造成的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以更正。下面舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法。

【例8-2】某企業(yè)2009年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為920 000元，銀行對賬單的余額為1 050 000元，經(jīng)逐筆核對，查明有以下幾筆未達賬項：

①企業(yè)月末將收到的轉(zhuǎn)賬支票6 000元送存銀行，企業(yè)已記賬，而銀行因尚未辦妥劃款手續(xù)尚未記賬;

②企業(yè)月末開出轉(zhuǎn)賬支票4 500元，企業(yè)已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進賬，銀行尚未記賬;

會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com③銀行代企業(yè)收入銷貨款133 000元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行收款通知，因而來記賬;

④銀行收取了企業(yè)短期借款第一季度的利息1 500元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行的計付利息通知單。因而末記賬。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

存款種類：結(jié)算戶存款 2009年3月31日

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額，即企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：未達賬項不是錯賬、漏賬，只應(yīng)在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中進行調(diào)節(jié)，而不能據(jù)以進行任何的賬務(wù)處理，待收到有關(guān)結(jié)算憑證之后(即由未達賬項變成已達賬項)，再與正常的銀行存款收付業(yè)務(wù)一樣進行賬務(wù)處理。

二、實物資產(chǎn)的清查方法

實物資產(chǎn)清查包括對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。對這些物資的清查，不僅要從數(shù)量上核對賬面數(shù)與實物數(shù)是否相符，而且要查明是否有損壞、變質(zhì)等情況。不同的物資應(yīng)該采取不同的盤點方式。

1.對于成件堆放、包裝完整的財產(chǎn)物資，可以按大件清點，必要時可以抽查清點。

2.對于散裝分散的物資，可以采取移位盤點、過秤盤點或分處盤點，防止漏盤或重盤。

3.對于大量成堆、難以清點的物資，可以采取量方、計尺等技術(shù)推算盤點的方法。

4.對房屋及機器設(shè)備等，不僅要盤點其數(shù)量和附屬部件，而且要查明其使用情況，以發(fā)現(xiàn)其利用和保管上存在的問題。

在清查過程中，實物保管員必須在場，以明確經(jīng)濟責(zé)任。清查盤點后，應(yīng)如實填寫“盤存單”，并由盤點人和實物保管員簽章。盤存單格式見下表。

盤存單

會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com單位名稱：編 號：盤點時間：財產(chǎn)類別：存放地點：

盤點人簽章：實物保管人簽章：

為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制“實存賬存對比表”，作為分析差異原因、明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。其格式見下表。

實存賬存對比表

單位名稱： 年 月 日

主管人員：會計：制表：

對于清查出來的殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品，應(yīng)另行編制盤存情況表，寫明損失程度、損失金額。經(jīng)盤點小組研究決定后提出處理意見，凡情節(jié)比較嚴(yán)重的應(yīng)作專案說明?！皻埓孀冑|(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表”格式見下表。

殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表

單位名稱： 年 月 日

主管人員：會計：制表：

如有委托外單位加工或保管的材料、物資，應(yīng)用函證的方法進行核對，必要時應(yīng)派人專門核對。

會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com

三、往來款項的清查方法

往來結(jié)算款項主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款和暫收、暫付款等。對往來款項的清查一般也是采取與對方單位核對賬目的方法，主要分以下三個步驟：

1.將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等。

2.向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單。對賬單的格式一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單聯(lián)上蓋章后退回。如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)在回單聯(lián)上注明，作為進一步核對的依據(jù)。

3.收到回單后，應(yīng)填制“往來款項清查表”，并及時催收應(yīng)該收回的賬款，積極處理呆賬懸案。

“往來款項清查表”的格式見下表。

函 證 信

XX公司：

本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來款項有下列各項目，為了核對賬目，特函請查證是否相等，請在回執(zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。

此致

敬禮!

往來結(jié)算款項對賬單

單位： 地址： 編號：

XX公司(公章)

年 月 日

往來款項清查表

總分類賬戶名稱： 年 月 日

第二篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第十章第二節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓(xùn)電子商務(wù)平臺上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義（第十章第二節(jié)）第二節(jié) 會計檔案的歸檔、保管及銷毀

一、會計檔案的歸檔

(一)會計檔案的裝訂

1.會計憑證的裝訂。

會計憑證一般每月裝訂一次。會計憑證裝訂后，應(yīng)在每本憑證封面上填寫好憑證種類、起仡號碼、憑證張數(shù)，會計主管人員和憑證裝訂人員在在封面上簽章;同時，應(yīng)在憑證封面

上編好卷號，按卷號順序入柜，并應(yīng)在顯露出標(biāo)明憑證種類編號，以便調(diào)閱。

2.會計賬簿的裝訂。

各種會計賬簿在年終辦理了結(jié)賬后，除跨連續(xù)使用的賬簿外，其他賬簿都應(yīng)按

時整理立卷，其他賬簿都應(yīng)按時整理立卷，其裝訂要求在會計賬簿一章中已經(jīng)述及，不在贅

述。3.財務(wù)會計報告的裝訂。財務(wù)會計報告編制完成并及時報出后，留存的財務(wù)會計報告應(yīng)

按月裝訂成冊，謹(jǐn)防丟失。財務(wù)會計報告的裝訂要求如下：

(1)核對整理。

裝訂前要按編報目錄核對財務(wù)會計報告是否齊全，整理報表頁數(shù)，上邊和左邊對齊壓平，并防止折角。

(2)按順序進行裝訂。

財務(wù)會計報告的裝訂順序為封面——編制說明——各種會計報表(按會計報表的編號順

序排列)——會計報表附注——封底。

(3)編號。

各種財務(wù)會計報告應(yīng)根據(jù)其保管期限編制卷號。

4.其他會計核算資料的裝訂。

屬于會計檔案構(gòu)成內(nèi)容的其他會計核算資料，也應(yīng)按照一定的規(guī)則、順序予以裝訂成冊。

(二)會計檔案的整理立卷

金同程教育（）微信公眾號：tooneduv1 / 4

全國統(tǒng)一咨詢：4006170860

各單位每年形成的會計檔案，都應(yīng)由會計機構(gòu)按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。會計檔案的整理要求有以下幾點：

1.分類標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一。

一般將財務(wù)會計資料分成一類會計賬簿、二類會計憑證、三類會計報表、四類文字資料

及其他會計核算資料。

2.檔案形成要統(tǒng)一。

包括案冊封面、檔案卡夾、存放柜和存放序列都要統(tǒng)一。

3.管理要求要統(tǒng)一。

要建立會計資料檔案簿、會計資料檔案目錄。會計憑證要裝訂成冊，報表和文字資料應(yīng)

分類立卷，其他零星資料要按排序并編裝訂成冊。

(三)會計檔案的歸檔

根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，單位當(dāng)年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫

由半單位會計機構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位的檔案機

構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。但出納人員不得兼管

會計檔案。單位會計機構(gòu)向單位檔案部門移交會計檔案的程序是：(1)編制移交清冊，填寫

交接清單;(2)在賬簿使用日期欄填寫移交日期;(3)交接人員按移交清冊和交接清單所列項目

核查無誤后簽章。

移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，一般不得拆封，個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)

任。

二、會計檔案的保管

(一)、會計檔案的保管要求

會計檔案是重要的歷史資料，必須妥善保管。電算化會計檔案的保管還要注意采取防盜、防磁措施。

(二)會計檔案的保管期限

會計檔案的保管期限可分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15

年、和25年5類。會計檔案保管期限，從會計終了后的第一天算起。各類會計檔案的具體保管期限按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行?，F(xiàn)列示企業(yè)和其他組織會計檔案保管

期限表

三、會計檔案的查閱和復(fù)制

會計檔案只為本單位使用，各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位

負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。外部查閱或復(fù)制會計檔案時，應(yīng)持

有單位正式介紹信，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可辦理查閱或復(fù)制手續(xù);本單位內(nèi)部人員查閱

或復(fù)制會計檔案時，也應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能辦理有關(guān)手續(xù)。查閱人應(yīng)認(rèn)真填寫檔案

查閱、復(fù)制登記簿，查閱人姓名、單位、查閱內(nèi)容、數(shù)量和借閱及歸還日期等情況都必須填

寫清楚。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)當(dāng)

建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度、嚴(yán)格查閱、復(fù)制和收回手續(xù)，保證會計檔案的安全

完整。

四、會計檔案的銷毀

(一)會計檔案的銷毀程序和辦法

單位會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照以下程序和辦法進行：

1.本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)共同鑒定，嚴(yán)格審查，提出銷毀意見，編制會計檔案銷

毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止和檔案編號、應(yīng)保管期限、銷毀

時間等內(nèi)容。

2.單位負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

3.單位銷毀會計檔案時，單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)應(yīng)共同派員監(jiān)銷;國家機關(guān)銷毀會計檔

案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門和審計部門派員參加監(jiān)銷;財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同

級審計部門派員參加監(jiān)銷。

4.監(jiān)銷人在會計檔案銷毀前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案;會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人和經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，注明

“已銷毀”字樣和銷毀日期，同時將監(jiān)銷情況寫出書面報告一式兩份，一份報告本單位負(fù)責(zé)人，另一份歸入檔案備查。

(二)保管期滿不得銷毀的會計檔案

對于保管期滿但未結(jié)清的債券債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷

毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部分保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案應(yīng)

當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。

會計檔案的銷毀是一項嚴(yán)肅的工作，各單位必須嚴(yán)格按照《會計法》和《會計檔案管理

辦法的管理》的規(guī)定進行。故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為，以及授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計

憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為，都是違法行為，如果構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事

責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，也要承擔(dān)行政責(zé)任，違法單位和責(zé)任人員會受到相應(yīng)的行政出發(fā)和

行政處分。

第三篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第六章第二節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓(xùn)電子商務(wù)平臺上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義（第六章第二節(jié)）第二節(jié) 會計賬簿的登記方法

一、日記賬的格式和登記方法

(一)庫存現(xiàn)金日記賬

庫存現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)涉及現(xiàn)金收、付的記賬憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順

序，逐日逐筆進行登記的賬簿。

庫存現(xiàn)金登記方法：

1.日期欄。根據(jù)記賬憑證的日期登記。

2.憑證號碼欄。登記入賬的收付款憑證的種類和編號，以便于查賬。

3.對方科目欄。登記現(xiàn)金收入、支出的對應(yīng)科目，作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。

4.摘要欄。用以說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。要求文字簡練，說明清楚。

5.收入、支出欄。登記現(xiàn)金收付的實際金額。每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與實有庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符，應(yīng)

查明原因，并記錄備案。月終，同樣要計算現(xiàn)金收付和結(jié)存地合計數(shù)并與實有庫存現(xiàn)金核對

相符，通常稱為“月結(jié)”。

庫存現(xiàn)金日記賬也可按照現(xiàn)金收入和先進付出分設(shè)日記賬?！皫齑娆F(xiàn)金收入日記賬和庫

存現(xiàn)金付出日記賬”都采用多欄式?，F(xiàn)金收入金額要按對應(yīng)科目記入有關(guān)的“貸方科目”欄，并計算“收入合計”;現(xiàn)金支出金額要按對應(yīng)科目記入有關(guān)的“借方科目”欄，并計算“付出合計”。每日終了，要將現(xiàn)金付出日記賬的支出合計數(shù)過入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄，并結(jié)出余額填入“余額”欄。

(二)銀行存款日記賬

銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)不同開戶銀行分別設(shè)置，通常由出納人員根據(jù)審核無誤的涉及銀

行存款收、付的記賬憑證按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記。

銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行

存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

金同程教育（）微信公眾號：tooneduv1 / 2

全國統(tǒng)一咨詢：4006170860

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓(xùn)電子商務(wù)平臺 會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com

二、分類賬的登記方法

(一)總分類賬

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總分類賬最常用的格

式為三欄式。其外表形式一般要求采用訂本式賬簿。

總分類賬簿的格式一般采用“借”、“貸”和“余”三欄式賬頁，即可以直接根據(jù)記賬憑證按

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序逐筆登記，也可以根據(jù)一次匯總或匯總記賬憑證等登記。

(二)明細(xì)分類賬

明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬簿，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明

細(xì)核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多

種。

1.三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類

核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進

行金額核算的賬戶。

2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)

存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。如“原材料”明細(xì)分類賬、“庫存商品”明細(xì)分類賬等。

3.多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并

在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科目的明細(xì)核算。如“制造費用”明細(xì)分類賬、“管

理費用”明細(xì)分類賬等。

4.平行登記式明細(xì)分類賬。平行登記式明細(xì)分類賬也稱橫線登記式明細(xì)賬，即將每一相

關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情

況?！霸谕疚镔Y”明細(xì)賬屬于典型的平行登記式明細(xì)分類賬。

金同程教育（）微信公眾號：tooneduv2 / 2

全國統(tǒng)一咨詢：4006170860

第四篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第五章第三節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓(xùn)電子商務(wù)平臺上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義（第五章第三節(jié)）第三節(jié) 記賬憑證

一、記賬憑證的概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容

加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二、記賬憑證的種類

(一)記賬憑證按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分類

1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證又

可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。

2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證又

可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。為了避免憑證重復(fù)，對于兩類貨幣資金之間的劃

轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)(如將現(xiàn)金存入銀行，或從銀行提取現(xiàn)金)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證

要根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制，作為登記有關(guān)賬簿的依據(jù)。

收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，都是按交易或事項的某種特定屬性定向使用的記賬憑

證，因此都屬于專用記賬憑證。此外，業(yè)務(wù)比較單純、業(yè)務(wù)量也較少的單位，也可以采用通

用記賬憑證。通用記賬憑證是各類交易或事項，包括收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)共同使用的記賬

憑證。

(二)記賬憑證按用途分類

1.分錄憑證。分錄憑證是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目、記賬方向和金額的憑

證。

2.匯總憑證。匯總憑證是為了簡化記賬憑證的填制工作，對分錄憑證加以匯總，據(jù)以登

記分類賬的記賬憑證，如記賬憑證總表

3.聯(lián)合憑證。聯(lián)合憑證是既有原始憑證或原始憑證匯總總表的內(nèi)容，同時又具備記賬憑

證內(nèi)容的憑證。它在自制原始憑證或原始憑證匯總表同時印有對應(yīng)科目，作為記賬的依據(jù)，如發(fā)料憑證匯總表。

金同程教育（）微信公眾號：tooneduv1 / 6

全國統(tǒng)一咨詢：4006170860

(三)記賬憑證按填制方法分類

1.復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均

在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

2.單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目

及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。其優(yōu)

點是便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬，缺點是制證工作量大，也不便于

反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。

三、記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用都在于對原始憑證進行分類整理，按照復(fù)

式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備有

以下基本內(nèi)容：

1.記賬憑證的名稱;

2.填制記賬憑證的日期;

3.記賬憑證的編號;

4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要;

5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目、記賬方向和金額;

6.記賬標(biāo)記;

7.所附原始憑證張數(shù);

8.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

四、記賬憑證的填制要求

各種記賬憑證必須按規(guī)定及時、準(zhǔn)確、完整地填制?；疽靥顚懸笕缦拢?/p>

1.日期的填寫?，F(xiàn)金收付記賬憑證的日期以辦理收付現(xiàn)金的日期填寫;銀行付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般以財會部門開出付款單據(jù)的日期或承付的日期填寫;銀行收款業(yè)務(wù)的記賬憑

證，一般按銀行進賬單或銀行受理回執(zhí)的戳記日期填寫;月末結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，按當(dāng)月最后一天的日期填制。

2.摘要的填寫。記賬憑證的摘要欄既是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明，又是登記賬簿的需要。

要真實準(zhǔn)確，簡明扼要，書寫整潔。

3.會計科目的填寫。會計科目應(yīng)填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不得簡

寫或只填會計科目的編號而不填名稱。需填明細(xì)科目的，應(yīng)在“明細(xì)科目”欄填寫明細(xì)科目的名稱。

4.金額的填寫。記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。在記賬憑證的“合計”行填

列合計金額;阿拉伯?dāng)?shù)字的填寫要規(guī)范;在合計數(shù)字前應(yīng)填寫貨幣符號，不是合計數(shù)字前不應(yīng)

填寫貨幣符號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)因涉及會計科目較多，需填寫多張記賬憑證的，只在最末一張

記賬憑證的“合計”行填寫合計金額。

5.記賬憑證附件張數(shù)的計算。填制記賬憑證，可以根據(jù)每份原始憑證單獨填制，也可根

據(jù)同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多份原始憑證匯總填制，還可根據(jù)匯總的原始憑證來填制。為了簡化記賬

憑證的填制手續(xù)，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以用自制的原始憑證或匯總原始憑證來代替記賬憑證。

應(yīng)當(dāng)指出的是，不同類型業(yè)務(wù)的原始憑證，不能混同編制一份記賬憑證。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。附件張數(shù)的計算方法

有兩種：一種是按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證計算張數(shù)，如轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證的張數(shù)計算。

二是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)，即凡與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的每一張憑證，都作為記賬

憑證的附件。凡屬收付款業(yè)務(wù)的，原始憑證張數(shù)計算均以自然張數(shù)為準(zhǔn)。但對差旅費、市內(nèi)

交通費、醫(yī)療費等報銷單，可貼在一張紙上，作為一張原始憑證附件。

附件張數(shù)應(yīng)用阿拉伯?dāng)?shù)字填寫。對簡單的攤提轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以在摘要欄注明計算依據(jù)，而不經(jīng)過分?jǐn)偦蛴嬎愕膶儆诩兘Y(jié)轉(zhuǎn)性業(yè)務(wù)的記賬憑證可不附原始憑證。

當(dāng)一張或幾張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后

面，在摘要欄說明“本憑證附件包括××號記賬憑證業(yè)務(wù)”的字樣，在其他記賬憑證上注明“原

始憑證在××號記賬憑證后面”的字樣。記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。

如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件××

張，見第×號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管，則應(yīng)在附件欄目內(nèi)加以注明，但更正

錯賬和結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證。

如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)根據(jù)其他單位負(fù)擔(dān)的部分開給

對方原始憑證分割單進行結(jié)算，并將該原始憑證及分割單副本附在記賬憑證后面。

6.會計分錄的填制。填制會計分錄時，應(yīng)按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟

業(yè)務(wù)的性質(zhì)編制會計分錄，保證核算的口徑一致，便于綜合匯總。應(yīng)用借貸記賬法編制會計

分錄，便于從賬戶對應(yīng)關(guān)系中反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況。

在記賬憑證中，除填明應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額的記賬內(nèi)容外，還應(yīng)填明一級科目

或總賬科目所屬的明細(xì)科目。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不得填制在一張記賬憑證中，也不得對同

類經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取大匯總的辦法填制記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證應(yīng)按先“借”后“貸”的順序填列，不得填制“有借無貸”或“有貸無借”的會計分錄。

7.記賬憑證的編號。會計人員應(yīng)及時對記賬憑證予以編號。記賬憑證無論是全部作為一

類編號，還是按收、付、轉(zhuǎn)編號，均按月從“1”開始順序編號，不得跳號、重號。業(yè)務(wù)量大的單位，可使用“記賬憑證編號銷號單”，在裝訂憑證時應(yīng)將銷號單放在記賬憑證匯總表之后，使記賬憑證的編號、張數(shù)一目了然，以便查考。在使用通用憑證時，可按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順

序編號。采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的，可采用“字號編號法”，即按憑證類別順序

編號，如收字第×號、付字第×號、轉(zhuǎn)字第×號等;也可采用“雙重編號法”，即按總字順序編號

與按類別順序編號相結(jié)合，如某收款憑證為“總字第××號，收字第×號”。如一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要編制多張記賬憑證時，應(yīng)按順序采用“帶分?jǐn)?shù)編號法”，兩張憑證之間不要填寫“過次頁、承上頁”。

歸納起來，編號方法主要有三種：①統(tǒng)一編號，即不分收款、付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，把全部

記賬憑證作為一類進行統(tǒng)一編號。②分三類編號，即區(qū)別現(xiàn)金和銀行存款收入、現(xiàn)金和銀行

存款付出、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分別按“收字第×號”、“付字第×號”、“轉(zhuǎn)字第×號”三類進行編號。③

分五類編號。即區(qū)別現(xiàn)金收入、銀行存款收入、現(xiàn)金付出、銀行存款付出、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分別

用“現(xiàn)收字第×號”、“銀收字第×號”、“現(xiàn)付字第×號”、“銀付字第×號”、“轉(zhuǎn)字第×號”進行編

號。

記賬憑證的編號，可以在填寫憑證的當(dāng)日填寫，也可以在月末記賬時填寫。

8.簽名或蓋章。記賬憑證上規(guī)定有關(guān)人員的簽名或蓋章，應(yīng)全部簽章齊全，以明確經(jīng)濟

責(zé)任。財會人員較少的單位，在收、付記賬憑證上，至少應(yīng)有兩人(會計和出納)簽章。一張

記賬憑證涉及幾個會計記賬的，凡記賬的會計均應(yīng)在“記賬”簽章處簽章。會計主管對未審閱

過的記賬憑證，可以不簽章，但仍應(yīng)對其合法性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，收、付款記賬憑證還應(yīng)由出

納人員簽章。

9.對空行的要求。記賬憑證不準(zhǔn)跳行或留有余行。填制完畢的記賬憑證如有空行的，應(yīng)

在金額欄劃一斜線或“S”形線注銷。劃線應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行劃到合計

數(shù)行的上面一行，并注意斜線或“S”形線兩端都不能劃到有金額數(shù)字的行次上。

10.在采用收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及現(xiàn)金和銀行存

款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證;凡涉及現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證;涉及轉(zhuǎn)賬

業(yè)務(wù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬。在同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)

時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證。例如，李強出差回來，報銷差旅費500元，走前已預(yù)借

800元，剩余款項交回現(xiàn)金。對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)收款收據(jù)的記賬聯(lián)填制現(xiàn)金收款憑證

同時根據(jù)差旅費報銷憑單填制轉(zhuǎn)賬憑證。

11.填制記賬憑證可用藍黑墨水或碳素墨水。金額按規(guī)定需用紅字表示的，數(shù)字可用紅

色墨水，但不得以“負(fù)數(shù)”表示。下列兩種情況下，金額可用紅色墨水填寫(即紅字記賬憑證)：

①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，需采用紅字更正的;②會計核算制度規(guī)定采用紅字填制記賬

憑證的特定會計業(yè)務(wù)。

12.記賬憑證填寫完畢，應(yīng)進行復(fù)核與檢查，并按所使用的記賬方法進行試算平衡，有

關(guān)人員均要簽名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款或根據(jù)付款憑證付款時，要在憑證上加蓋

“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付，防止差錯。

五、記賬憑證的填制方法

(一)收款憑證的填制方法

收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款、收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的，包括現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證，在收款憑證左上方填列的借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款科目。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應(yīng)填列與庫存現(xiàn)金或

銀行存款相對應(yīng)的科目。金額欄填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的數(shù)額，注明所附原始憑證張數(shù)后，在出納及制單處簽名或蓋章。

(二)付款憑證的填制方法

付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款、付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，在付款憑證左上方填列的借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款科目。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左

上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。對于涉及“現(xiàn)金”

和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

(三)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”

欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方

金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

六、記賬憑證的審核

為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除了編制記賬的人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真負(fù)責(zé)、正確填制，加

強自審以外，同時還應(yīng)建立專人審核制度。因此，記賬憑證的審核，除了要對原始憑證進行

復(fù)審以外，還應(yīng)注意以下幾點：

1.記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符。

2.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會計科

目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定，金額核算是否準(zhǔn)確。

3.摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證編號、二級和明細(xì)會計科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。

在審核過程匯總，如果記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有錯誤，或者不符合要求，則需要由填

制人員重新填制。若已記賬，應(yīng)查明原因，按規(guī)定方法及時更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬

憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

第五篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第五章第一節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓(xùn)電子商務(wù)平臺 會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義（第五章第一節(jié)）

第五章 會計憑證

第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類

一、會計憑證的概念

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)，也是登記賬簿的前提和依據(jù)。

任何單位每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員都必須按照規(guī)定的程序和要求取得或填制會計憑證，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在會計憑證上簽名蓋章(有的憑證還需要加蓋公章)，以對

會計憑證的真實性和正確性負(fù)責(zé)。一切會計憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。

二、會計憑證的意義

會計憑證的填制和審核，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。對于保證會計核算的質(zhì)量，有效地進行會計監(jiān)督，提供真實可靠的會計信息等都具有十分重要的意義。

(1)及時、正確、真實地填制和審核會計憑證，是會計核算的基礎(chǔ)，是確保會計核算資料的客觀性、正確性的前提條件。

(2)填制和審核會計憑證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理、合法、真實。

(3)填制和審核會計憑證，可以明確經(jīng)濟責(zé)任，提高經(jīng)濟管理水平。

三、會計憑證的種類

會計憑證的形式多種多樣，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。

會計憑證按照用途和填制的程序不同，分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。如發(fā)票，收據(jù)，材料入庫單，領(lǐng)料單。

記賬憑證也稱分錄憑證，由會計部門根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制而成。記賬憑證應(yīng)記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容，明確會計分錄，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

金同程教育（）微信公眾號：tooneduv1 / 1

全國統(tǒng)一咨詢：4006170860