第一篇：關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得

稅問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告

公告2011年第39號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡(jiǎn)稱限售股）有關(guān)所得稅問題，公告如下：

一、納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年七月七日

第二篇：個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股須繳個(gè)稅

自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得須征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。針對(duì)納稅人關(guān)心的限售股個(gè)稅征管范圍、如何計(jì)算、怎樣辦理自行申報(bào)清算等熱點(diǎn)問題，本報(bào)特邀深圳市地稅局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詳細(xì)解答。

1．什么時(shí)候開始對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅？

答：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）的規(guī)定：自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。即：2010年1月1日（含1日）以后只要是個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，都要按規(guī)定計(jì)算所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20％的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

2．轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅范圍是什么？

答：（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“股改限售股”）；

（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“新股限售股”）；

（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

3．為什么要對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅？

答：首先，1994年國(guó)家出臺(tái)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅政策時(shí)，原有的非流通股不能上市流通，實(shí)際上只有個(gè)人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的流通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后，股票市場(chǎng)只有限售、非限售流通股之別，而限售流通股解除限售后都將進(jìn)入流通。這些限售股不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購(gòu)買上取得的，一樣享受免稅待遇會(huì)加劇收入分配不公的矛盾。

第二，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅有利于稅負(fù)公平。

第三，是為進(jìn)一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度，更好地發(fā)揮稅收對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

4．對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股如何計(jì)算征稅？

答：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％。其中，限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳稅。

此外，根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股采用不同的稅收征管辦法。

5．對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前后形成的限售股，征管辦法有什么區(qū)別？

答：（1）對(duì)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前后形成的限售股，采用證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)（預(yù)繳稅款入庫(kù)，不經(jīng)納稅保證金帳戶），納稅人自行申報(bào)清算（稅款補(bǔ)繳入庫(kù)或退庫(kù)）相結(jié)合的方式征收。由證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按轉(zhuǎn)讓收入15％確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額乘以20％稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額。

納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。

（2）對(duì)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和合理稅費(fèi)后的余額乘以20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券機(jī)構(gòu)直接扣繳稅額。

6．納稅人如何辦理自行申報(bào)清算？

答：對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，到證券機(jī)構(gòu)所在地的區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳提出清算申報(bào)，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。在規(guī)定期限內(nèi)未辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理。

7．納稅人辦理自行申報(bào)清算應(yīng)當(dāng)附送什么資料？

答：對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，納稅人在辦理清算申報(bào)時(shí)，應(yīng)向申報(bào)征收窗口附送以下資料：

（1）本人身份證照原件、復(fù)印件（驗(yàn)原件后存復(fù)印件）；

（2）填報(bào)的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》1式兩份；

（3）加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄；

（4）限售股轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證（可持本人身份證照提前申請(qǐng)開具）；

（5）相關(guān)完整、真實(shí)的財(cái)產(chǎn)原值憑證；

（6）委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理的，須提供代理人本人有效身份證照原件、復(fù)印件（驗(yàn)原件后存復(fù)印件），以及納稅人委托代理申報(bào)的授權(quán)書。

如清算申報(bào)有應(yīng)退稅額的，需另向綜合服務(wù)窗口填報(bào)《退稅申請(qǐng)表》（ＳＢ032）。

8．證券機(jī)構(gòu)如何做好限售股轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅款扣繳工作？

答：（1）充分利用證券登記結(jié)算公司傳遞的減持股數(shù)、應(yīng)扣稅額等相關(guān)信息，按照稅法規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確代扣稅款。

（2）將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（按每個(gè)納稅人區(qū)分不同股票分別填寫；同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得，按當(dāng)月取得的累計(jì)發(fā)生額填寫），以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

（3）向納稅人提供加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄。

（4）定期將限售股減持的有關(guān)信息報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

9．證券機(jī)構(gòu)、納稅人如何獲得相關(guān)申報(bào)表格？

答：證券機(jī)構(gòu)使用的《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，納稅人使用的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，可到各區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳索取，也可通過登錄地稅網(wǎng)站（ｈｔｔｐ／／ｗｗｗ．ｓｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ）下載。

下載方式：點(diǎn)擊“下載專區(qū)”－“納稅申報(bào)表類”－“個(gè)人所得稅”，選定并下載納稅申報(bào)表。

10．舉例說明：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價(jià)為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2000元。如何繳納個(gè)人所得稅？

答：某人減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的方式征收。

（1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）＝股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)－股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)×15％＝12元／股×10萬股－12元／股×10萬股×15％＝102萬元；

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率 ＝102×20％＝20．4萬元。

（2）某人的自行申報(bào)清算

應(yīng)納稅所得額＝限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）＝100－（10＋0．2）＝89．8萬元；

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝89．8×20％＝17．96萬元；

應(yīng)退還的稅款＝已扣繳稅額－應(yīng)納稅額＝20．4－17．96＝2．44萬元。

（卓立峰）

第三篇：上市公司解除限售存量股份轉(zhuǎn)讓指導(dǎo)意見

20080420(頒布時(shí)間)

上市公司解除限售存量股份轉(zhuǎn)讓指導(dǎo)意見

（2008年4月20日）

為規(guī)范和指導(dǎo)上市公司解除限售存量股份的轉(zhuǎn)讓行為，現(xiàn)對(duì)上市公司存量股份的轉(zhuǎn)讓提出以下意見：

一、本意見中的存量股份，是指已經(jīng)完成股權(quán)分置改革、在滬深主板上市的公司有限售期規(guī)定的股份，以及新老劃斷后在滬深主板上市的公司于首次公開發(fā)行前已發(fā)行的股份。

二、轉(zhuǎn)讓存量股份應(yīng)當(dāng)滿足證券法、公司法等法律法規(guī)以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)特定股東持股期限的規(guī)定和信息披露的要求，遵守出讓方自身關(guān)于持股期限的承諾，轉(zhuǎn)讓需要獲得相關(guān)部門或者內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的批準(zhǔn)程序。

三、持有解除限售存量股份的股東預(yù)計(jì)未來一個(gè)月內(nèi)公開出售解除限售存量股份的數(shù)量超過該公司股份總數(shù)1%的，應(yīng)當(dāng)通過證券交易所大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓所持股份。

四、解除限售存量股份通過證券交易所大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)遵守證券交易所和證券登記結(jié)算公司的相關(guān)規(guī)則。

五、上市公司的控股股東在該公司的年報(bào)、半年報(bào)公告前30日內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓解除限售存量股份。

六、本次解除限售存量股份轉(zhuǎn)讓后導(dǎo)致股份出讓方不再是上市公司控股股東的，股份出讓方和受讓方應(yīng)當(dāng)遵守上市公司收購(gòu)的相關(guān)規(guī)定。

七、證券交易所和證券登記結(jié)算公司應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的操作規(guī)則，監(jiān)控持有解除限售存量股份的股東通過證券交易所集中競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)出售股份的行為，規(guī)范大宗交易系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓規(guī)定。

八、持有或控制上市公司5%以上股份的股東及其一致行動(dòng)人減持股份的，應(yīng)當(dāng)按照證券交易所的規(guī)則及時(shí)、準(zhǔn)確地履行信息披露義務(wù)。

九、本指導(dǎo)意見自發(fā)布之日起施行。

第四篇：限售股的稅務(wù)處理

限售股的稅務(wù)處理

限售股是有價(jià)證券的一種，屬于金融商品。限售股的涉稅處理包括持有期間和出售兩個(gè)環(huán)節(jié)，持有期間取得的股息所得，在增值稅上屬于非保本收益，不征收增值稅；在企業(yè)所得稅上符合條件的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅。因此限售股征稅的主要在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，本文主要探討限售股轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。

一、增值稅

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為限售股轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第三項(xiàng)，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。）

（二）銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)。

轉(zhuǎn)讓限售股出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第三項(xiàng)第3目規(guī)定，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（三）會(huì)計(jì)處理

“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

（四）限售股轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。購(gòu)買方不憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，而是由轉(zhuǎn)讓方全額開具普通發(fā)票，購(gòu)買方根據(jù)“賣出價(jià)-買入價(jià)”差額征稅。

（五）一般納稅人申報(bào)表填寫

1.填寫附表三（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）第4行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”，本行第1列填寫本期銷售的金融商品含稅收入，第3列填寫該金融商買入成本，第5列填本期實(shí)際扣除金額…… 2.填寫附表一（本期銷售情況明細(xì)）第5行“6%稅率”，本行第3、4列“開具其他發(fā)票”銷售額和銷項(xiàng)稅額，第11列=附表三第5列……

……

依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第三項(xiàng)第3目。

（五）買入價(jià)的確定

1.股改限售股

上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

2.IPO限售股

公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

3.重大資產(chǎn)重組限售股

上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（總局公告2016年第53號(hào)）第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第四條。

（六）免稅規(guī)定

1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

6.全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國(guó)社會(huì)保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

7.人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

8.經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的收入。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定、財(cái)稅〔2016〕39號(hào)、財(cái)稅〔2016〕70號(hào)）

二、企業(yè)所得稅

（一）納稅主體

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（二）轉(zhuǎn)讓所得

1、限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

2、企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

例：限售股轉(zhuǎn)讓收入100萬元，不能準(zhǔn)確核算原值，應(yīng)納稅所得額為100×（1-15%）=85萬。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（三）不視同轉(zhuǎn)讓限售股

依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

理解：甲公司1994年1元/股，買了1000萬股股票，1995年，因股權(quán)分置改革，不允許轉(zhuǎn)讓，只能協(xié)議轉(zhuǎn)讓，2元/股賣給乙公司2000萬股，但股票沒有過戶；2000年乙公司3元/股協(xié)議轉(zhuǎn)給丙女士，2005年大小非解禁，丙女士20元/股出售給丁公司，賣了2億，雖然甲公司是代丙女士持有的，但稅法只看法律交易形式，甲公司轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

如果經(jīng)法院裁定，把股票過戶到丙女士名下，由丙交個(gè)人所得稅，稅率20%。甲公司將代持股直接變更到實(shí)際所有人丙女士名下，不視同轉(zhuǎn)讓限售股，即司法裁定不算賣股票。

（四）轉(zhuǎn)讓收入

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第39號(hào)公告）

三、個(gè)人所得稅

（一）自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

（二）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20% 限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。(三）納稅義務(wù)人

限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人。

（四）扣繳義務(wù)人

以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

（五）征收方式

限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。

（六）免稅政策

對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）。

四、印花稅

證券交易印花稅單邊1‰征收。

五、城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

1、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅＝實(shí)納增值稅×地區(qū)差別比例稅率 市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，不在市、縣城、鎮(zhèn)1%；

2、教育費(fèi)附加＝實(shí)納增值稅×3%

3、地方教育費(fèi)附加=實(shí)納增值稅×2%

六、案例及小知識(shí) 案例一

1、永清環(huán)保，現(xiàn)在總股本2.15億，股價(jià)39.83元/股，10送20，請(qǐng)問除權(quán)后總股本多少？股價(jià)多少？

解：除權(quán)前股價(jià)×除權(quán)前股本=除權(quán)后股價(jià)×除權(quán)后股本，股本×股價(jià)=總市值，除權(quán)后股本=2.15×3=6.45億，除權(quán)后股價(jià)=39.83/3=13.28元/股；

2、甲公司是增值稅一般納稅人持有永清環(huán)保限售股100萬股，首次IPO發(fā)行價(jià)39.83元，限售股持有期間發(fā)生10送20，甲公司將300萬股股票全部售出，平均售價(jià)14元/股。不考慮其他業(yè)務(wù)，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

解：售價(jià)為300萬股×14元/股=4200萬元，則300萬股的買入價(jià)應(yīng)調(diào)整為除權(quán)價(jià)13.28元/股（100萬股買入價(jià)39.83元/股，總買價(jià)3983萬元），應(yīng)納稅額=（全部售價(jià)-全部買入價(jià)）÷（1+6%）×6%=（4200-3983）÷（1+6%）×6%=12.28萬元。

案例二

A公司是小規(guī)模納稅人，2010年以1元/股購(gòu)入B公司原始股1000股。2011年1月B公司上市，上市發(fā)行價(jià)為20元/股。2011年末B公司通過利潤(rùn)分配，以每10股送10股，轉(zhuǎn)增后A公司持股1000×2=2000股。2014年1月B公司股票禁售期到期。2014年末B公司通過利潤(rùn)分配，以每10股送10股，轉(zhuǎn)增后A公司持股2000×2=4000股。2016年10月A公司向C公司轉(zhuǎn)讓自己持有的3000股B公司股票，每股價(jià)格10元，共計(jì)銷售收入30000元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

解：2014年1月B公司股票禁售期到期： 企業(yè)的購(gòu)入總價(jià)應(yīng)為2000×20=40000元；

解禁后10送10，每股購(gòu)入價(jià)為40000/4000=10元； 轉(zhuǎn)讓所得=3000×10-3000×10=0。

案例三

證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價(jià)為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2000元。

1.證券公司預(yù)扣預(yù)繳

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）

=股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)×15%

=12元/股×10萬股-12元/股×10萬股×15%

=102萬元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=102×20%=20.4萬元。

2.某人的自行申報(bào)清算

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）

=限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）

=100-（10+0.2）

=89.8萬元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=89.8×20%=17.96萬元。

應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額

=20.4-17.96=2.44萬元

（三）小知識(shí)

1.每10股送3股轉(zhuǎn)增7股派5元如何理解？ 分紅來源：從稅后利潤(rùn)來的，叫送；從資本公積（資本溢價(jià)）來的叫轉(zhuǎn)增；派指分現(xiàn)金，可用來代交個(gè)人所得稅；

2.送股與轉(zhuǎn)增股本有何區(qū)別？

送股俗稱送“紅股”，是上市公司采用股票股利形式進(jìn)行的利潤(rùn)分配，它的來源是上市公司的留存收益。送股后，上市公司的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益的總額結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)生改變，但總股本增大了，同時(shí)每股凈資產(chǎn)降低了。轉(zhuǎn)增股本卻來自于資本公積，它可以不受公司本可分配利潤(rùn)的多少及時(shí)間的限制。

第五篇：限售股解禁 如何交納個(gè)人所得稅

個(gè)人限售股解禁 如何交納個(gè)人所得稅 2012-3-15

一、個(gè)人限售股解禁征稅范圍的限售股主要包括：

（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“股改限售股”）；

（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“新股限售股”）

二、對(duì)限售股如何計(jì)算征稅？

根據(jù)個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

①應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－限售股成本＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）?；颌趹?yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－限售股成本＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－限售股轉(zhuǎn)讓收入×15%（注：方法②適應(yīng)于限售股成本無法合理取得，為了合理避稅，當(dāng)減持人限售股的成本小于轉(zhuǎn)讓收入的15%，即使能合理取得限售股成本，也可以不提供成本，按15%計(jì)算）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

三、一般有何稅收優(yōu)惠政策？

稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅務(wù)總局2010年1月發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》，個(gè)人限售股解禁應(yīng)全額繳納個(gè)人所得稅。但大家都知道，根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅之中的60%屬于國(guó)稅，要上繳國(guó)庫(kù)；40%歸地方政府?，F(xiàn)在全國(guó)只有三個(gè)地方可以辦理稅收優(yōu)惠。我們公司（全國(guó)排名前5的證券公司，上海地區(qū)最大的營(yíng)業(yè)部，風(fēng)險(xiǎn)原因不宜寫明）和地方政府合作，可以將地方政府40%的稅收返還。根據(jù)稅法規(guī)定，返稅的40%應(yīng)二次繳納個(gè)人所得稅。也就只能返稅=40% ×（1-20%）=32%。這32%又分為兩部分，約31%是最終返稅，約1%是我們公司和地方政府的費(fèi)用。這里具體的稅收優(yōu)惠政策要你看公司注冊(cè)地的政府怎樣？還有選擇一家比較好的服務(wù)機(jī)構(gòu)為自己統(tǒng)籌安排。

四、舉例說明

若客戶有限售股轉(zhuǎn)讓收入=10億 限售股成本=1億應(yīng)納稅所得額=10億-1億=9億應(yīng)繳稅額：9億×20%=1.8億，,則在我公司解禁的話優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)為： 1.8億×31%=5580萬

有限售股需要解禁者，詳情咨詢可加扣扣（30。9694。508）