第一篇：因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值[模版]

因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值

（一）會計上的處理

企業(yè)因進行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應當根據(jù)評估確定的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，并可以計提折舊。將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應交所得稅的差額計入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”。當企業(yè)按照規(guī)定在計提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額時，其應交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應交稅金——應交所得稅”。企業(yè)原計入資本公積的增值準備未實現(xiàn)前不作處理，待到實現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。

（二）稅務上的處理

《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字〔1997〕77號）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應繳納所得；《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字〔1998〕50號）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評估增值的資產(chǎn)范圍應包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應包括流動資產(chǎn)增值部分都應繳納所得稅。

同時應當注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評估增值僅適用于內(nèi)資企業(yè)，而對于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納所得稅。

（三）舉例分析

【例3】甲（內(nèi)資）企業(yè)實施股份制改組，固定資產(chǎn)原賬面價值1000萬元，已提折舊200萬元，經(jīng)評估該固定資產(chǎn)原值1060萬元，累計折舊200萬元，該固定資產(chǎn)評估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。

[分析與處理]

甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評估價值入賬并計提折舊，其會計分錄如下：

1.根據(jù)資產(chǎn)評估報告調(diào)整原賬面價值

借：固定資產(chǎn)600000

貸：遞延稅款198000

資本公積——資產(chǎn)評估增值準備402000

2.企業(yè)改制成功后對該固定資產(chǎn)增值部分每月計提折舊

借：制造費用等5000

貸 ： 累計折舊5000

3.企業(yè)每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時

借： 遞延稅款19800

貸 ： 應交稅金——應交所得稅19800

4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準備實現(xiàn)

借：資本公積——資產(chǎn)評估增值準備402000

貸 ： 資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入402000

第二篇：A公司股份制改造非經(jīng)營性資產(chǎn)移交協(xié)議

A公司股份制改造 非經(jīng)營性資產(chǎn)移交協(xié)議

本協(xié)議由下列各方于_____年_____月_____日在_______________訂立： A公司，一家依照中國法律組建和存在的國有企業(yè)，其法定地址在：_________________________。

和

B市人民政府(下簡稱“B市政府”)，其地址在：__________省B市。C國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司(下簡稱“C公司”)，其法定地址在：_________________________。

D公司，其法定地址在：_________________________。

以上實體單稱時稱為“一方”，合稱時稱為“雙方”或“各方”。

鑒于：

1.經(jīng)__________[ ]_____號文批準，A公司實施股份制改造； 2.C公司系A公司的惟一出資人；

3.根據(jù)C公司及A公司之間的股份制改造方案，A公司解散，C公司以A公司清算后的凈資產(chǎn)作為出資，與D公司共同組建____________________有限責任公司(下簡稱“新公司”)；A公司的非經(jīng)營性資產(chǎn)不進入新公司，而是直接移交給B市政府或由C公司接收；

4.新公司成立后，C公司與B市政府將委托新公司經(jīng)營或管理其從A公司接收的部分非經(jīng)營性資產(chǎn)；

故此，各方約定如下：

第一條 非經(jīng)營性資產(chǎn)的范圍

1.1 本協(xié)議項下非經(jīng)營性資產(chǎn)的范圍包括：(1)學校(包括A公司子弟小學、中學)；(2)A公司后勤服務公司；(3)A公司工人文化宮；(4)A公司職工醫(yī)院；(5)A公司職工住宅。

1.2 各方同意，本協(xié)議項下的非經(jīng)營性資產(chǎn)的移交和接收包括對該資產(chǎn)所對應的人員的接收。

第二條 非經(jīng)營性資產(chǎn)的剝離 2.1 學校

2.1.1 A公司將其所屬的A公司子弟小學、中學(下合稱“學?！?所對應的資產(chǎn)(包括校舍、土地和教學設備等)及其工作人員(約78人)一次性直接移交給B市政府。

2.1.2 上述移交工作完成后_____年內(nèi)，A公司每年向?qū)W校撥付辦學經(jīng)費人民幣______萬元，B市政府同時亦每年向A公司所在地區(qū)中小學教育社區(qū)化管理委員會足額撥付上述學校的辦學經(jīng)費，并做到?？顚Ｓ?；上述移交工作完成_____年后，學校的全部辦學經(jīng)費均由B市政府承擔，A公司不再承擔學校的辦學經(jīng)費。2.1.3 學校在移交前所負債務，在上述移交工作完成后，仍由A公司負責償還。

2.2 A公司后勤服務公司

2.2.1 A公司解散后，其下屬的A公司后勤服務公司的產(chǎn)權由C公司接收。2.2.2 C公司將其持有的A公司后勤服務公司的產(chǎn)權從A公司清算后的凈資產(chǎn)中剝離，而不作為出資投入新公司。

2.2.3 新公司成立后，C公司將A公司后勤服務公司委托給新公司經(jīng)營。委托經(jīng)營期限及條件由雙方屆時另行商定。

2.2.4 新公司成立后，如A公司后勤服務公司向其或其員工提供服務，則雙方應遵照公平交易的準則另行簽訂服務協(xié)議。2.3 A公司工人文化宮

2.3.1 A公司解散后，其下屬的工人文化宮的資產(chǎn)及工作人員由C公司接收。

2.3.2 C公司將工人文化宮的資產(chǎn)從A公司清算后的凈資產(chǎn)中剝離，而不作為出資投入新公司。

2.3.3 新公司成立后，C公司將工人文化宮委托給新公司經(jīng)營。委托經(jīng)營期限及條件由雙方屆時另行商定。

2.3.4 新公司成立后，如需工人文化宮向其或其員工提供服務，則各方應遵照公平交易的準則另行簽訂協(xié)議。2.4 職工醫(yī)院

2.4.1 A公司所屬的職工醫(yī)院所對應的資產(chǎn)和工作人員一次性直接移交給B市政府。

2.4.2 上述移交工作完成后，B市政府將該醫(yī)院委托給新公司經(jīng)營。委托經(jīng)營期限及條件由雙方屆時另行商定。

2.4.3 新公司將把職工醫(yī)院逐步建設成面向社會、獨立運作、自負盈虧的醫(yī)療康復中心。

2.4.4 新公司成立后，如需職工醫(yī)院向其員工提供服務，則雙方應遵照公平交易的準則另行簽訂服務協(xié)議。2.5 職工住宅

2.5.1 A公司解散后，其擁有房屋所有權的住宅全部由C公司接收。2.5.2 C公司將職工住宅從A公司清算后的凈資產(chǎn)中剝離，而不作為出資投入新公司。

2.5.3 新公司成立后，C公司將上述職工住宅委托給新公司經(jīng)營。新公司將上述住宅租賃給新公司職工使用，并遵照公平交易準則向承租人收取租金。2.5.4 新公司將一定比例的租金上繳B市政府，上述租金分配比例由各方另行協(xié)商確定。

第三條 權利、義務的承繼與順延

3.1 各方同意，新公司成立后，A公司在本協(xié)議項下的權利與義務均由新公司承繼，新公司屆時自動成為本協(xié)議當事人。

3.2 各方同意，D公司系本協(xié)議的利害關系人。如C公司或B市政府違反本協(xié)議的規(guī)定或由于C公司或B市政府的原因?qū)е滦鹿净駾公司遭受任何損失，D公司有權作為一方當事人就新公司或D公司所遭受的損失向C公司或B市政府進行索賠或采取其他法律措施。

第四條 違約責任

4.1 各方同意，任何一方違反本協(xié)議規(guī)定，致使其他方遭受或發(fā)生損害、索賠、處罰、訴訟、仲裁、費用、義務和/或責任，違約方須向其他方做出全面賠償。

4.2 上述第4.1條規(guī)定在本協(xié)議終止后_____年內(nèi)依然有效。

第五條 效力與期限

5.1 本協(xié)議在各方授權代表簽署后生效。

第六條 適用法律與爭議解決 6.1 本協(xié)議的訂立、生效與解釋適用中國法律。

6.2 在本協(xié)議履行過程中發(fā)生的任何爭議，各方均應友好協(xié)商解決。協(xié)商不成的，任一方均有權將爭議提請_________________________仲裁委員會并按照該會屆時有效的仲裁規(guī)則進行仲裁。仲裁裁決對爭議各方具有最終的法律約束力。

第七條 其他

7.1 對本協(xié)議所作的任何修改及補充必須采用書面形式并由各方合法授權代表簽署。

7.2 本協(xié)議以中文書就，一式六份，A公司、B市政府、C公司、D公司各執(zhí)一份，另二份供備案或報批之用。

本協(xié)議各方已促使其合法授權代表于本協(xié)議文首載明之日簽署本協(xié)議，以昭信守。

A公司 B市人民政府

授權代表：__________ 授權代表：__________ C公司 D公司

授權代表：__________ 授權代表：__________

第三篇：資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務處理

資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務處理

一、被投資企業(yè)負有資產(chǎn)評估增值涉及的個人所得稅扣繳義務

（一）《國家稅務總局關于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）明確，（一）個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權時代扣代繳。

（三）對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關備案。稅務機關應據(jù)此建立電子臺賬，加強后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

（四）個人不能提供完整、準確財產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產(chǎn)原值。

（二）《企業(yè)會計準則講解(2008)》對非貨幣性資產(chǎn)進行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個人所得稅會計核算進行分析：

（一）被投資企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本，被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅賬務處理，應當反映出投資人持有股權的成本。這時的股權成本就是未來轉(zhuǎn)讓股權時的財產(chǎn)原值，未來還要涉及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題。核算錯誤，會造成未來轉(zhuǎn)讓時多繳個人所得稅。因為，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；

（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

（五）其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。（注意：根據(jù)《關于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號），對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所

得稅。）借：固定資產(chǎn)等

貸：實收資本（或股本）——某自然人

同時，借：其他應收款

貸：應交稅費——應交個人所得稅

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，被投資企業(yè)代扣代繳“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目個人所得

稅賬務處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點是：借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本（或股本）——某自然人”、“應交稅費——應交個人所得稅”。這樣處理應該是錯誤的。

三、被投資企業(yè)負有扣繳義務的法律淵源

《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第519號）規(guī)定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定。《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕65號）規(guī)定，扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。從國稅發(fā)〔1995〕65號文件看，個人所得稅法第二條規(guī)定的十一項所得，只有“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”沒有扣繳義務人，其他十項所得均以支付所得的單位或者個

人為扣繳義務人。

第四篇：資產(chǎn)評估增值的會計與稅務處理

資產(chǎn)評估增值的會計與稅務處理

2008-03-04 15:17

眾所周知，常見的資產(chǎn)評估增值問題一般有以下三種：第一，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生資產(chǎn)評估增值；第二，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值；第三，因企業(yè)股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關的會計處理和稅務處理。

一 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值

（一）會計上的處理

在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長期股權投資）的實際業(yè)務中，通常存在涉及補價和不涉及補價的兩種情形，《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》規(guī)定：

1.在不涉及補價的前提下，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應當支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2.如果涉及補價，應區(qū)別不同情況進行處理：

①支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入投資的入賬價值；②收到補價的，應按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應確認的收益和相關的稅費后減去補價后的余額作為換入投資的入帳價值。具體公式如下：

換入投資入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費

或者：換入投資入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值 應確認的收益 應支付的相關稅費—補價

其中：應確認的收益＝補價－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價/換出資產(chǎn)的公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加

對于對外投資發(fā)生的評估增值，在會計處理上可能影響相關稅費的計算，進而影響到股權投資的入賬成本，具體詳見下文例1。

（二）稅務上的處理

按照國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）和其他相關的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，應將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或者評估價）超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額確認當期所得。

（三）舉例分析

【例1】甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺設備投資于乙企業(yè)，該設備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評估確認為400萬元（不含稅價格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡便，不考慮其他費用和除增值稅以外的其他稅金。

[分析與處理 ]

1.會計處理：在辦理股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應當先判定該項交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標準為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因為甲企業(yè)的設備評估價格高于原值，故應繳納增值稅400×4%÷2=8萬元；換入長期股權投資的入賬價值：20 260 8=288萬元。

據(jù)此應作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 2600000

累計折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 3000000

借：長期股權投資——乙公司 2880000

貸：銀行存款 200000

固定資產(chǎn)清理 2600000

應交稅金——應交增值稅 80000

2.稅務處理：此項業(yè)務對于甲企業(yè)來說，雖然在會計處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項固定資產(chǎn)的同時又進行了長期投資。所以應按規(guī)定繳納相關的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。（由于本題其他稅費不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）

增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓自用應稅固定資產(chǎn)應按4%的征收率減半計算繳納增值稅，同時進項稅額不允許抵扣。前面已經(jīng)計算出應當繳納增值稅80000元。所得稅方面：

雖然會計帳戶上沒有將轉(zhuǎn)讓設備的收入計入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲企業(yè)應當按照銷售設備的收益申報納稅，應確定的設備轉(zhuǎn)讓所得為400-260=140萬元，《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過５個納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應納稅所得中。

另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉(zhuǎn)讓收益，其長期投資雖然會計上按照288萬元入賬，但是取得股票的計稅成本應為420萬元（設備的評估價格400萬元加上支付的補價20萬元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設備可按照評估價格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計提相應的折舊。

二 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值

（一）會計上的處理對于因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值問題，應根據(jù)現(xiàn)行的會計制度和財政部關于《清產(chǎn)核資試點企業(yè)有關會計處理規(guī)定》（[1993]財會字第80號）文件進行會計處理。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價值重估后，經(jīng)過驗收核實，應相應調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價值。固定資產(chǎn)重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記“資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值）”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中增加的資本公積，在按清產(chǎn)核資的政策規(guī)定沖減各項資產(chǎn)損失后，如果存在余額，轉(zhuǎn)入實收資本，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。就此可以看出，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值除了計入“資本公積”外，在會計上是不確認收益的。

（二）稅務上的處理

1． 在所得稅方面，對清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅務的處理和會計上是基本一致的。

《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》財稅字[1997]77號文件規(guī)定，納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。國家稅務總局《關于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財務處理規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1998]55號）文件規(guī)定：對城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價值重估后增值的部分不計征所得稅，并可提取相應的折舊在稅前扣除。

２．在房產(chǎn)稅、印花稅方面，對清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值的部分均要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

（三）舉例分析

【例2】A企業(yè)于2005按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過評估增值300萬元。為考慮方便，假設殘值不計，清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項資產(chǎn)損失。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當?shù)赜嬚鞣慨a(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計算。

[分析與處理]

1.會計處理：

評估增值時：

借：固定資產(chǎn) 3000000

貸：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值）3000000

由于假設清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項資產(chǎn)損失，所以評估完畢后按規(guī)定：

借：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值）3000000

貸：實收資本 3000000

2.稅務處理：

房產(chǎn)稅方面：因評估增值的每年需多繳納房產(chǎn)稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬元

印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬元

三 因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值

（一）會計上的處理企業(yè)因進行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應當根據(jù)評估確定的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，并可以計提折舊。將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應交所得稅的差額計入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”。當企業(yè)按照規(guī)定在計提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額時，其應交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應交稅金——應交所得稅”。企業(yè)原計入資本公積的增值準備未實現(xiàn)前不作處理，待到實現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。

（二）稅務上的處理

《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應繳納所得；《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［1998］50號）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評估增值的資產(chǎn)范圍應包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應包括流動資產(chǎn)增值部分都應繳納所得稅。

同時應當注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評估增值僅適用于內(nèi)資企業(yè)，而對于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納所得稅。

（三）舉例分析

【例3】甲（內(nèi)資）企業(yè)實施股份制改組，固定資產(chǎn)原賬面價值1000萬元，已提折舊200萬元，經(jīng)評估該固定資產(chǎn)原值1060萬元，累計折舊200萬元，該固定資產(chǎn)評估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。

[分析與處理]

甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評估價值入賬并計提折舊，其會計分錄如下：

1.根據(jù)資產(chǎn)評估報告調(diào)整原賬面價值

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 402000

2.企業(yè)改制成功后對該固定資產(chǎn)增值部分每月計提折舊

借：制造費用等 5000

貸 ： 累計折舊 5000

3.企業(yè)每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時

借： 遞延稅款 19800

貸 ： 應交稅金——應交所得稅 19800

4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準備實現(xiàn)

借：資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 402000

貸 ： 資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 402000

第五篇：中小企業(yè)股份制改造流程

三、中小企業(yè)股份制改造流程

（一）設立改制籌備小組。通常由董事長或董事會秘書牽頭，匯集公司生產(chǎn)、技術、財務等負責人，不定期召開會議，就改制過程中遇到的有關問題進行商討，必要時提請董事會決定。

（二）選擇發(fā)起人。根據(jù)相關法律規(guī)定，設立股份有限公司應當有2人以上200人以下為發(fā)起人，共同發(fā)起。如果擬改制的有限責任公司現(xiàn)有股東人數(shù)符合要求，可以直接由現(xiàn)有股東以公司資產(chǎn)發(fā)起設立；如果現(xiàn)有股東不足或現(xiàn)有股東有不愿意參加本次發(fā)起設立的，則應引入新的股東作為發(fā)起人，由現(xiàn)有股東向其轉(zhuǎn)讓部分股權，對公司股權結(jié)構(gòu)進行改組，改組后的股東共同發(fā)起設立股份有限公司。

（三）聘請中介機構(gòu)?；I備小組成立后需聘請具備從業(yè)資格的中介機構(gòu)，包括保薦機構(gòu)、發(fā)行人律師、審計師、資產(chǎn)評估師等機構(gòu)，并與之簽署委托協(xié)議或相關合同，正式建立法律關系。

（四）進行調(diào)查審計。在公司與各中介機構(gòu)簽署委托協(xié)議后，各機構(gòu)分別對企業(yè)有關情況進行調(diào)查審計。委托保薦機構(gòu)對公司整體情況、商務經(jīng)營情況進行全面調(diào)查，形成本次改制上市招股說明書；委托律師事務所對公司法律事宜進行全面調(diào)查，形成法律意見書和律師工作報告；委托資產(chǎn)評估機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值進行評定、估算，形成資產(chǎn)評估報告；委托會計師事務所對企業(yè)改制前三年的資產(chǎn)、負債、所有者權益和損益進行審計，形成審計報告。

（五）界定企業(yè)產(chǎn)權。主要是對企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權進行界定。依法劃分企業(yè)財產(chǎn)所有權、經(jīng)營權、使用權等產(chǎn)權歸屬，明確各類產(chǎn)權主體的權利范圍及管理權限的法律行為。其中占有國有資產(chǎn)的公司，應在改制前對國有資產(chǎn)進行評估。

（六）國有股權設置。改制公司涉及國有資產(chǎn)投入的，要對公司改制后國有股的設置問題向國有資產(chǎn)管理部門申請批準相關股權設置的文件，對國有資產(chǎn)作價及相應持股進行審批。通常在申報國有股權設置申請書的同時，還要求公司律師就國有股權設置出具法律意見書。

（七）制定改制方案。各發(fā)起人就股份公司注冊資本的數(shù)額、發(fā)起人持股比例等進行商定，并形成股東會關于公司改制的決議、改制申請書、改制可行性研究報告、發(fā)起人框架協(xié)議、公司章程及企業(yè)改制總體設計方案等文件。

（八）辦理報批手續(xù)。涉及國有股權的應向國有資產(chǎn)管理部門申請辦理國有股權設置的批文，涉及國有土地出資還應有國有土地管理部門出具國有土地處置方案的批復。

（九）認繳及招募股份。股份制公司以發(fā)起方式設立的，發(fā)起人書面認足公司章程規(guī)定的認繳股份；一次性繳納的，應當繳納全部出資；分期繳納的，應當繳納首期出資；以實物、工業(yè)產(chǎn)權、非專利技術或土地使用權等非貨幣性資產(chǎn)出資的，應經(jīng)過資產(chǎn)評估并依法辦理產(chǎn)權轉(zhuǎn)移手續(xù)；以募集方式設立的，發(fā)起人認購股份不得少于股份總額的3%；發(fā)起人不能按時足額繳納股款的，應對其他發(fā)起人承擔違約責任。繳納股款后，由會計師事務所驗資確認并出具報告。

（十）申請設立登記。股份有限公司以發(fā)起方式設立的，發(fā)起人首次繳納出資后，應當選舉董事會和監(jiān)事會，由董事會向公司登記機關報送公司章程、由驗資機構(gòu)出具驗資證明及其他文件，申請設立登記；以募集方式設立的，發(fā)行股份的股款募足并驗資后，發(fā)起人在30日內(nèi)主持召開公司的創(chuàng)立大會，審議公司設立費用和發(fā)起人用于抵作股款的財產(chǎn)作價。

（十一）選舉產(chǎn)生董事會、監(jiān)事會并召開第一次會議。創(chuàng)立大會結(jié)束后30日內(nèi)，持相關文件申請設立登記。經(jīng)工商登記機關核準后，頒發(fā)股份有限公司營業(yè)執(zhí)照。股份公司正式宣告成立。