第一篇：談起征點(diǎn)對(duì)稅負(fù)公平與稅收征管的調(diào)研報(bào)告

在現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營(yíng)業(yè)稅有起征點(diǎn)的規(guī)定，且只適用于個(gè)人。稅法中起征點(diǎn)的規(guī)定，其本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠，是對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的個(gè)人納稅人的一種稅收照顧。起征點(diǎn)的高低，對(duì)定期定額戶的稅負(fù)公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真執(zhí)行了起征點(diǎn)這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達(dá)起征點(diǎn)而享受到了免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點(diǎn)政策仍有不合理、不完善之處。

一、現(xiàn)行起征點(diǎn)的影響

1、起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶和未達(dá)起征點(diǎn)戶的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點(diǎn)，還是營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，只要達(dá)到起征點(diǎn)以上，就要全額依率計(jì)征，起征點(diǎn)以下的就不征稅。這就對(duì)起征點(diǎn)上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點(diǎn)是月銷售額5000元；（2）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，在城市的，月營(yíng)業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月營(yíng)業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點(diǎn)對(duì)征稅戶征與不征稅的影響：

設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價(jià)外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達(dá)起征點(diǎn)戶，乙戶為未達(dá)起征點(diǎn)戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計(jì)算如下（不考慮個(gè)人所得稅）：

①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5=10（元）；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3=6（元）。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0元，經(jīng)過征免稅后，甲實(shí)得月銷售額為4984元，乙實(shí)得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點(diǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)稅個(gè)人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。

2、起征點(diǎn)較低，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。從2008年1月1日起，工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。以現(xiàn)行起征點(diǎn)計(jì)算分析，與此比較，對(duì)起征點(diǎn)以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。

例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營(yíng)業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5=7.5(元)；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=150×3=4.5（元）；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×1.3=39（元）。應(yīng)納稅費(fèi)總額為201元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅39元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。

以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5=10（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3=6（元）；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費(fèi)附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐，其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅45元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。

3、起征點(diǎn)對(duì)稅收征管的影響

（1）未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點(diǎn)戶似乎很容易認(rèn)定。實(shí)際上，由于起征點(diǎn)定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點(diǎn)戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點(diǎn)戶很難認(rèn)定了。不僅要考慮月營(yíng)業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點(diǎn)就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營(yíng)業(yè)額為3000元，那么它月應(yīng)納地方各稅費(fèi)為201元，按35的毛利率計(jì)算，毛利才1050元，減去地方各稅費(fèi)201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營(yíng)業(yè)額基本上超過3000元，但在實(shí)際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點(diǎn)戶。

（2）、征納雙方有矛盾。2005年在調(diào)整工資、薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞?dòng)钟枰粤藞?bào)道，所以在社會(huì)

上引起了廣泛反響，1600元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達(dá)起征點(diǎn)戶或自己月經(jīng)營(yíng)所得達(dá)不到1600元為由，認(rèn)為不需繳納個(gè)人所得稅。地稅機(jī)關(guān)則認(rèn)為雙定戶無賬可查，實(shí)行定期定額征收方式，無論是達(dá)起征點(diǎn)戶還是未達(dá)起征點(diǎn)戶，均不考慮成本費(fèi)用因素，按月銷售額或月營(yíng)業(yè)額帶征個(gè)人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。

二、建議與對(duì)策

起征點(diǎn)對(duì)稅負(fù)公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整達(dá)到完美目的，有的是與起征點(diǎn)政策相伴而生，無法克服的。

1、適當(dāng)提高起征點(diǎn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個(gè)體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，商業(yè)戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點(diǎn)可以越低，毛利率越低，起征點(diǎn)就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比較恰當(dāng)?shù)模?600為業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么以此為依據(jù)，可以測(cè)算出較為合適的起征點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)分別計(jì)算如下（不考慮其他費(fèi)用，因其他費(fèi)用不具可比性）：

設(shè)增值稅的起征點(diǎn)為X，那么：

1600 X×1 X×4×（5 3）=X×17.32，解得X=10000（元）。式中的1600元為業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1為個(gè)人所得稅的附征率，4為商業(yè)增值稅的征收率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費(fèi)附加征收率。

設(shè)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為Y，那么：

1600 Y×1.9 Y×5×（1 5 3）=Y×34，解得Y=6000（元）。式中的1600元為業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1.9為個(gè)人所得稅的附征率，5為服務(wù)業(yè)的稅率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費(fèi)附加征收率。

因此，增值稅的起征點(diǎn)提高到月銷售額10000元為宜，營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)提高到月營(yíng)業(yè)額6000元為宜。

2、對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶不帶征個(gè)人所得稅。就業(yè)是民生之本，沒有創(chuàng)業(yè)，就沒有就業(yè)，沒有就業(yè)，就沒有收入，沒有收入，就沒有生活來源。有了創(chuàng)業(yè)，就業(yè)，就有了生活來源，人就可以有尊嚴(yán)地生活，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定與和諧有很大益處。目前我國(guó)勞動(dòng)力供給遠(yuǎn)大于需求，就業(yè)壓力巨大，為緩解就業(yè)壓力，為扶持、鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，也為了公平稅負(fù)，在提高起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶不再帶征個(gè)人所得稅。這樣，未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人既不必繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，也不再繳納個(gè)人所得稅。以保證他們的辛勤勞動(dòng)所得能維持他們的基本生活，為他們的發(fā)展壯大創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境

第二篇：談起征點(diǎn)對(duì)稅負(fù)公平與稅收征管的調(diào)研報(bào)告

在現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營(yíng)業(yè)稅有起征點(diǎn)的規(guī)定，且只適用于個(gè)人。稅法中起征點(diǎn)的規(guī)定，其本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠，是對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的個(gè)人納稅人的一種稅收照顧。起征點(diǎn)的高低，對(duì)定期定額戶的稅負(fù)公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真執(zhí)行了起征點(diǎn)這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達(dá)起征點(diǎn)而享受到了免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點(diǎn)政策仍有不合理、不完善之處。

一、現(xiàn)行起征點(diǎn)的影響

1、起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶和未達(dá)起征點(diǎn)戶的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點(diǎn)，還是營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，只要達(dá)到起征點(diǎn)以上，就要全額依率計(jì)征，起征點(diǎn)以下的就不征稅。這就對(duì)起征點(diǎn)上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點(diǎn)是月銷售額5000元；（2）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，在城市的，月營(yíng)業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月營(yíng)業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點(diǎn)對(duì)征稅戶征與不征稅的影響：

設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價(jià)外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達(dá)起征點(diǎn)戶，乙戶為未達(dá)起征點(diǎn)戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計(jì)算如下（不考慮個(gè)人所得稅）：

①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5=10（元）；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3=6（元）。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0元，經(jīng)過征免稅后，甲實(shí)得月銷售額為4984元，乙實(shí)得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點(diǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)稅個(gè)人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。

2、起征點(diǎn)較低，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。從2008年1月1日起，工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。以現(xiàn)行起征點(diǎn)計(jì)算分析，與此比較，對(duì)起征點(diǎn)以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。

例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營(yíng)業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5=7.5(元)；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=150×3=4.5（元）；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×1.3=39（元）。應(yīng)納稅費(fèi)總額為201元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅39元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。

以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5=10（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3=6（元）；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費(fèi)附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐，其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅45元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。

3、起征點(diǎn)對(duì)稅收征管的影響

（1）未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點(diǎn)戶似乎很容易認(rèn)定。實(shí)際上，由于起征點(diǎn)定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點(diǎn)戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點(diǎn)戶很難認(rèn)定了。不僅要考慮月營(yíng)業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點(diǎn)就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營(yíng)業(yè)額為3000元，那么它月應(yīng)納地方各稅費(fèi)為201元，按35的毛利率計(jì)算，毛利才1050元，減去地方各稅費(fèi)201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營(yíng)業(yè)額基本上超過3000元，但在實(shí)際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點(diǎn)戶。

（2）、征納雙方有矛盾。2005年在調(diào)整工資、薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞?dòng)钟枰粤藞?bào)道，所以在社會(huì)

第三篇：對(duì)調(diào)整起征點(diǎn)個(gè)體稅收征管的思考

為擴(kuò)大內(nèi)需，增加居民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)發(fā)展，我區(qū)財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局三個(gè)部門于2008年12月16日第二次聯(lián)合下發(fā)桂財(cái)稅[2008]95號(hào)文件“關(guān)于重新調(diào)整增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知”，并自2009年1月1日起認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對(duì)此，如何執(zhí)行得好，既能扶持照顧低收入低階層，又能提高納稅人的納稅意識(shí)，規(guī)范納稅秩序，公

平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定快速發(fā)展。反之，如果對(duì)此處理不好，就會(huì)造成大量稅收流失，出現(xiàn)納稅不公，挫傷納稅人的積極性，嚴(yán)重影響依法治稅的開展。如何應(yīng)對(duì)，很值得我們深思。本文試就廣西靈山縣的實(shí)際情況，淺談一些完善起征點(diǎn)調(diào)整后個(gè)體稅收征管的設(shè)想。

一、目前靈山縣個(gè)體稅收征管現(xiàn)狀

靈山縣地處桂南地區(qū)，共有130多萬人口，轄管18個(gè)鎮(zhèn)，經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，近年來，全縣個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)展很快。從目前國(guó)稅口個(gè)體“雙定戶”征管情況調(diào)查來看，到2008年底止，全縣征收增值稅總戶數(shù)為3637戶，貨物月銷售額2000元以上的戶數(shù)有2924戶，其中5000元以上的1059戶，平均戶年納稅額為2221元；加工、勞務(wù)月銷售額1500元以上的戶數(shù)有713戶，其中3000元以上的戶數(shù)有288戶，平均戶年納稅額為2892元。分別占征收總戶數(shù)80.40%、29.12%、19.60%、7.94%。在重新調(diào)整起征點(diǎn)前，每月征收稅額71.33 萬元，重新調(diào)整起征點(diǎn)后，每月征收稅額35.83萬元，較調(diào)整前減少稅收收入35.5萬元。按此計(jì)算，全縣2009年個(gè)體“雙定戶”免稅戶增加2390戶，增值稅將減收入約500萬元。

毋言須諱，重新調(diào)整增值稅起征點(diǎn)，是國(guó)家實(shí)施稅收改革的一個(gè)重大舉措，既擴(kuò)大內(nèi)需，利國(guó)惠民，又對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和服務(wù)全面建設(shè)和諧社會(huì)起到推動(dòng)作用，更充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的關(guān)注，在稅收政策上的關(guān)懷和扶持。但是，由于重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶稅收起征點(diǎn)后，目前正是這項(xiàng)政策與其他配套政策以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)深化改革的時(shí)期，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越凸顯，難免出現(xiàn)稅源在一定程度上的流失，稅源流失的表現(xiàn)形式和原因有所不同，稅源流動(dòng)性和可變性也隨之大大增強(qiáng)。就靈山縣而言，實(shí)際工作中主要表現(xiàn)形式有：

（1）起征點(diǎn)的不確定性。按照我區(qū)現(xiàn)行對(duì)個(gè)體工商戶征收增值稅規(guī)定是：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額200元。按統(tǒng)一征收率3%計(jì)算，增值稅納稅最低定額分別為：150元/月、90元/月、6元/次（日）。

由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的靈活性和市場(chǎng)劇烈競(jìng)爭(zhēng)的沖擊，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況往往發(fā)生較大的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)起征點(diǎn)就會(huì)難以真實(shí)確定，勢(shì)必出現(xiàn)兩個(gè)極端：對(duì)誠(chéng)信納稅戶的調(diào)整無言是加重了負(fù)擔(dān)，挫傷了自覺納稅的積極性；對(duì)不誠(chéng)信納稅戶卻提供“保護(hù)傘”和“賴賬”空間。

（2）政策的偏向性。起征點(diǎn)重新調(diào)整后的稅收政策對(duì)個(gè)體納稅人的思想、行為選擇具有直接的支配、影響作用，帶有偏向性，與增值稅普遍征收的原則大相徑庭。一般地說，稅收法律以其具有強(qiáng)制性的力量要求納稅人按政策所規(guī)定的方式選擇納稅行為。如果政策出現(xiàn)不公或者缺陷、漏洞，出現(xiàn)偏向性，那么，在利益的驅(qū)動(dòng)下，納稅人可能不由自主地選擇偷逃稅行為。

（3）管理的失控性。由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上寬、嚴(yán)不一，管理員水平參差不齊，從而造成的稅收流失，大量存在漏征漏管戶就是管理性失控的突出表現(xiàn)。目前，有相當(dāng)部分的納稅人只領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，卻不辦理稅務(wù)登記，當(dāng)然更談不上依法納稅了。有的納稅人即使辦理了稅務(wù)登記，但卻不能自覺如實(shí)申報(bào)納稅。

（4）機(jī)制的缺陷性。本來稅收征、管、查是一條管理“鏈”的，由于各“鏈”的環(huán)節(jié)職責(zé)不到位甚至脫節(jié)，加之部門之間缺乏相互配合、協(xié)調(diào)而引起了機(jī)制缺陷。較為突出的是增值稅法制建設(shè)的軟化和不規(guī)范而導(dǎo)致個(gè)體稅收流失較為嚴(yán)重，特別在稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施和保全措施等方面往往在實(shí)際工作中很難得到有關(guān)部門特別是司法部門的配合等。真正是處在無可奈可、花落去的境地。

（5）信息的失真性。目前，普遍存在個(gè)體納稅戶申報(bào)所反映的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不真實(shí)問題，隱匿收入、少報(bào)收入，提供假數(shù)據(jù)信息，千方百計(jì)不達(dá)起征點(diǎn)的比比皆是。正常的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)情況，因受法律賦予的權(quán)力制約，只能按照納稅人提供的稅源信息征稅，由其申報(bào)多少就納多少，必然會(huì)造成納稅行為的不真實(shí)性。因?yàn)椋悇?wù)機(jī)關(guān)目前的征管手段確實(shí)難于準(zhǔn)確掌握個(gè)體納稅戶提供的真實(shí)稅源信息，致使稅源在生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等環(huán)節(jié)中被轉(zhuǎn)移或隱匿，形成了“合理的規(guī)避”現(xiàn)象。

重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶稅收起征點(diǎn)后，造成政策偏向、征管失控、稅源流失，既有

客觀的因素，也有主觀的因素，既有稅收征管不力、執(zhí)法不到位的問題，也有著深刻的歷史背景和思想根源。如果任之下去，不加以遏制，勢(shì)必導(dǎo)致稅收大量流失和蔓延趨勢(shì)。該享受到這項(xiàng)政策優(yōu)惠的個(gè)體業(yè)戶，沒有得到優(yōu)惠，該依法納稅的個(gè)體業(yè)戶，沒有依法納稅?？傊@項(xiàng)涉及全社會(huì)政策性強(qiáng)的稅收工作，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)穩(wěn)定等領(lǐng)域，事關(guān)大局，切莫掉以輕心，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)引起高度重視。

二、需要著力處理好的幾個(gè)主要關(guān)系

重新調(diào)整個(gè)體戶增值稅起征點(diǎn)后，必須著力解決當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中的突出問題，而解決這些問題的關(guān)鍵在于處理好征管中的幾個(gè)主要關(guān)系：

（一）正確處理改革與穩(wěn)定的關(guān)系。要立足現(xiàn)實(shí)、面向未來，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)調(diào)整增值稅起征點(diǎn)的新政策實(shí)施。重新調(diào)整增值稅起征點(diǎn)，是進(jìn)一步深化國(guó)稅機(jī)關(guān)稅收征管改革的需要，既要朝著這一基本目標(biāo)積極邁進(jìn)，又要考慮現(xiàn)實(shí)已經(jīng)取得的成果，在鞏固的基礎(chǔ)上逐步完善，這就要求我們既要堅(jiān)持面向未來，積極支持改革的原則，又要堅(jiān)持立足現(xiàn)實(shí)、穩(wěn)定發(fā)展的原則。調(diào)整增值稅起征點(diǎn)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)外涉及千家萬戶的廣大納稅人，對(duì)內(nèi)事關(guān)所有的稅務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，不能出亂子，征管工作應(yīng)當(dāng)漸序漸進(jìn)，不搞“一刀切”，不斷鞏固、完善和提高，要敢于面對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的問題，又要積極想辦法加以克服，面向未來，開拓創(chuàng)新，使這項(xiàng)新政策具有前瞻性。

（二）正確處理管戶與管事、管稅的關(guān)系。特別是強(qiáng)化稅源監(jiān)控作用，要強(qiáng)化事前管理，化被動(dòng)收稅為主動(dòng)管稅，使稅務(wù)人員自覺加強(qiáng)對(duì)個(gè)體納稅戶納稅情況的跟蹤，及時(shí)了解個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況和納稅情況，經(jīng)常性針對(duì)個(gè)體納稅戶出現(xiàn)異常情況開展整治活動(dòng)。對(duì)確實(shí)達(dá)到起征點(diǎn)的，要及時(shí)恢復(fù)征稅，納入正常管理，對(duì)不達(dá)起征點(diǎn)的，要及時(shí)作出豁免措施，保證政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性，預(yù)防個(gè)體納稅戶鉆空子“合理”避稅。具體解決辦法可通過在征收、管理、稽查系列內(nèi)部增加“戶管”職責(zé)，也可按地域?qū){稅戶進(jìn)行管理和檢查，把管事與管戶有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)，通過采取分類管理、劃片巡查，加強(qiáng)對(duì)納稅人的戶籍管理，不管是否達(dá)到起征點(diǎn)，凡屬于增值稅管理的納稅人，一律納入計(jì)算機(jī)監(jiān)管，實(shí)行“免稅不免管理”辦法。稅源的控管與日?；榧纫⒁庑畔⒌你暯樱惨哟蟛樘幜Χ?，發(fā)揮制約機(jī)制，分工制衡的作用。

（三）正確處理分工與協(xié)作的關(guān)系。要合理分工，加強(qiáng)協(xié)作，克服樂苦不均的現(xiàn)象。目前，征管仍然存在扯皮推諉現(xiàn)象，所以在征管的過程中，要嚴(yán)格按照現(xiàn)代管理學(xué)的基本原理，合理配置人力資源，分工協(xié)作，相互制約。在全面推行績(jī)效考核的基礎(chǔ)上，建立崗位之間的協(xié)作機(jī)制，面向納稅人的崗位推行綜合管理崗，即一人多崗或多人一崗，處理好多種業(yè)務(wù)，以方便納稅人。在人力的配備方面，應(yīng)當(dāng)遵循精兵簡(jiǎn)政，高效、便利的原則，實(shí)行歸并合一，受理稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理、違章處理、政策咨詢以及其他涉稅事項(xiàng)，在建立分工獨(dú)立操作的責(zé)任制基礎(chǔ)上，又需要統(tǒng)一指揮、協(xié)同作戰(zhàn)的靈活性，克服出現(xiàn)稅務(wù)人員的苦樂不均和納稅人花精力辦稅的現(xiàn)象。

（四）正確處理依法誠(chéng)信納稅與加強(qiáng)稅務(wù)稽查的關(guān)系。要提高稅務(wù)稽查的有效性和針對(duì)性，要正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系。在重視日常檢查的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化稅源控管，防止放松稽查監(jiān)管的傾向性。做法是必須以納稅人自行申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)為依托，以查促管，確保納稅人如實(shí)申報(bào)。同時(shí)，在征收、管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管作用，以完整性、準(zhǔn)確性的信息為稽查選案創(chuàng)造有利條件，以達(dá)到以查促管的目的，并全面掌握納稅人的深層次的問題，掌握足夠、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息，使稅務(wù)稽查有的放矢，避免盲目性，從而減少調(diào)高起征點(diǎn)之后的強(qiáng)大阻力。

三、對(duì)提高個(gè)體戶起征點(diǎn)征管幾種思路

重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶起征點(diǎn)后，在貫徹執(zhí)行與實(shí)施中，應(yīng)從以下幾個(gè)方面抓好：

1、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。首先提高對(duì)調(diào)整起征點(diǎn)這項(xiàng)政策性的重要性認(rèn)識(shí)，把思想統(tǒng)一到黨中央國(guó)務(wù)院的重大決策上來。特別是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，把這項(xiàng)政策的落實(shí)作為體現(xiàn)學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的具體行動(dòng)，作為一項(xiàng)“民生工程”來抓，使其感到肩上有壓力有動(dòng)力。再者，應(yīng)加大個(gè)體稅收征管的人力和物力投入，每季或每年下達(dá)征管質(zhì)量指標(biāo)，這對(duì)于加強(qiáng)和提高個(gè)體戶起征點(diǎn)的稅收征管有一定的促進(jìn)作用。

2、加強(qiáng)稅收法制宣傳，營(yíng)造誠(chéng)信納稅氛圍。在這方面的稅收法制宣傳不能按照傳統(tǒng)的做法停留在表面文章上，要在深層次上細(xì)致上落足功夫。比如，在報(bào)紙、電視、網(wǎng)站等新聞媒體上刊登，開辟稅收專欄，對(duì)那些誠(chéng)實(shí)納稅做得好的個(gè)體戶進(jìn)行表彰，弘揚(yáng)正氣，同時(shí)也要加大反面典型的曝光，對(duì)那些在社會(huì)上有影響的偷、逃、騙、抗稅者在政治上身敗名裂，達(dá)到“處理一個(gè)教育一片”的目的，促進(jìn)納稅人自覺納稅，如實(shí)申報(bào)，大力營(yíng)造誠(chéng)信納稅的濃郁氛圍。

3、建立完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是廣大個(gè)體工商戶納稅人，出現(xiàn)征管戰(zhàn)線過長(zhǎng)，人力不足的局面，建立一個(gè)護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)顯得尤其重要。因重點(diǎn)稅源高度集中管理，收縮或整合稅務(wù)機(jī)構(gòu)后，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)都不設(shè)置有稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，對(duì)沒有稅務(wù)機(jī)構(gòu)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體稅收征管，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托當(dāng)?shù)亟值郎鐓^(qū)或其他部門的辦事機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代征代管的辦法，負(fù)責(zé)本片個(gè)體納稅戶的申報(bào)納稅和催報(bào)催繳工作，既減少個(gè)體戶納稅成本，方便納稅人申報(bào)，又能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)的納稅信息，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收檢查和稅務(wù)稽查提供依據(jù)，已成為一種發(fā)展的必然趨勢(shì)。

4、加強(qiáng)內(nèi)部管理，加大征管力度。搞好個(gè)體稅收征管，關(guān)鍵是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，在建立行之有效的制度上，進(jìn)一步創(chuàng)建新的征管機(jī)制，并逐一落實(shí)到位，對(duì)稅務(wù)人員管戶的納稅申報(bào)率、入庫(kù)率、滯納金加收率、檢查面、結(jié)案率、處罰率等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核。對(duì)在執(zhí)法過程中有違紀(jì)違法行為的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)肅處理。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)人員要加強(qiáng)政治思想教育和職業(yè)道德教育，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，不斷地提高稅務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。對(duì)個(gè)體戶的處罰力度也要加大，集中力量查處一批教育面寬、影響大的案件，對(duì)于某些大案要案，主管領(lǐng)導(dǎo)要親自過問，督促查辦。

5、積極推行建帳建制。目前大部分個(gè)體戶不按照規(guī)定建帳建制或者不懂建帳建制，如實(shí)申報(bào)達(dá)到起征點(diǎn)，有一定的困難。加強(qiáng)個(gè)體戶財(cái)務(wù)管理，提高建帳建制能力，已成為發(fā)展的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力加強(qiáng)這方面的管理，協(xié)助好個(gè)體工戶建賬建制，從立法的角度看，應(yīng)實(shí)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)不建帳建制或建帳建制不健全，弄虛作假的，應(yīng)取消其享受不達(dá)起征點(diǎn)的免稅優(yōu)惠，限期整改，對(duì)建帳建制健全的業(yè)戶，應(yīng)給納稅上的優(yōu)待。

6、建立信息資源共享平臺(tái)。目前，大部分個(gè)體工商戶的信息數(shù)據(jù)除了商業(yè)秘密不得泄露之外，在許多職能部門都能查找獲得。實(shí)行信息資源共享，節(jié)約行政成本，提高辦事效率，已成為各職能部門的共識(shí)。因而，要發(fā)揮職能部門內(nèi)在的資源優(yōu)勢(shì)，在完善財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)拓展與工商、勞動(dòng)、質(zhì)監(jiān)、公安等部門的信息空間，建立個(gè)體工商戶征信管理平臺(tái)，綜合利用信息資源，實(shí)施對(duì)個(gè)體工商戶的有效監(jiān)管，預(yù)防調(diào)整起征點(diǎn)后管戶情況失真。

7、狠抓納稅服務(wù)工作。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)便民的一項(xiàng)措施，是稅收征管法規(guī)的內(nèi)容要求，也是稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)應(yīng)盡的職責(zé)。推行多元化納稅申報(bào)，落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”工作。通過納稅服務(wù)，調(diào)適個(gè)體工商戶健康的心態(tài)，使之成為誠(chéng)實(shí)守信的公民。多作新政宣傳解釋工作，講清調(diào)整起征點(diǎn)的目的和意義，爭(zhēng)取社會(huì)各界以及納稅人的理解的支持。征納關(guān)系密切了，許多事情就好辦得多，稅收征管環(huán)境也會(huì)大大改善，從而推動(dòng)調(diào)整增值稅起征點(diǎn)的新政順利實(shí)施。

第四篇：對(duì)舊村改造稅收征管的調(diào)研報(bào)告

近年來，隨著城市規(guī)劃建設(shè)的推進(jìn)，房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)步伐不斷加快，舊村改造已經(jīng)成為當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)的一種重要形式。為了徹底摸清全市舊村改造的開發(fā)運(yùn)營(yíng)模式和稅收管理現(xiàn)狀，xx市地稅局文昌征收分局安排專人深入街道辦事處、相關(guān)村（居）委會(huì)及職能部門，進(jìn)行了全面調(diào)查，并就如何規(guī)范稅收征管提出建議。

一、舊

村改造的現(xiàn)狀

舊村改造是指改造區(qū)域占地原本就屬于農(nóng)村集體土地，按自然條件和經(jīng)濟(jì)條件在有關(guān)政府部門的指導(dǎo)下對(duì)村民集體居住房屋、配套設(shè)施等按預(yù)定規(guī)劃進(jìn)行改造新建以提升居住條件和生活條件的一種方式。自國(guó)家停止福利分房制度、實(shí)行住房商品化以來，居民主要依賴商品化房屋以解決住房需要，導(dǎo)致城市化發(fā)展速度和城市房?jī)r(jià)攀升并存。由于通過招、拍、掛和協(xié)議轉(zhuǎn)讓土地面積的增多，使得城中村和市郊村的土地越來越少，有力推動(dòng)了農(nóng)村特別是具有地域和資源優(yōu)勢(shì)的村莊舊村改造的速度，由于房屋價(jià)格低廉，可以使村集體、村民和居民通過灰色地帶享受房?jī)r(jià)上漲和土地增值的特殊利益，村民通過舊村改造獲得了較大的福利。以文昌分局轄區(qū)為例，所轄33個(gè)自然村有40%進(jìn)行了舊村改造，城中村改造率高達(dá)60%，城中村入住率達(dá)80%以上，市郊及較偏僻的村入住率不高甚至無人入住。

二、舊村改造的形式

舊村改造主要分為由房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行統(tǒng)一開發(fā)和所在村（居）委會(huì)自行滾動(dòng)開發(fā)兩種形式。按照房屋分配方案的不同，大體分為以下五種類型。

（一）村（居）委會(huì)負(fù)責(zé)規(guī)劃、拆遷，房地產(chǎn)開發(fā)公司統(tǒng)一開發(fā)。由于規(guī)劃區(qū)域?qū)儆邳S金地段，一般由所在村（居）委會(huì)依據(jù)城市規(guī)劃提出申請(qǐng)，由有關(guān)職能部門審批后，政府以劃撥的形式供給土地，村（居）委會(huì)負(fù)責(zé)落實(shí)前期拆遷和后期安置，交由房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行統(tǒng)一開發(fā)，樓房建成后，除安置拆遷戶外，其余全部對(duì)外銷售。建設(shè)項(xiàng)目主要包括住宅樓和沿街商業(yè)設(shè)施等，對(duì)內(nèi)安置綜合考慮舊村改造項(xiàng)目所處位置、村居委會(huì)集體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、當(dāng)期市場(chǎng)銷售價(jià)格等多種因素，確定回遷安置方案。大多實(shí)行按舊房占地面積折算新房面積，超面積補(bǔ)差，不足面積退款的方法?；剡w戶不發(fā)房產(chǎn)證和土地使用證，對(duì)外銷售發(fā)放房產(chǎn)證和土地使用證。以某村委會(huì)為例，舊村改造由本村的房地產(chǎn)開發(fā)公司承建，首批于2003年建成后，確定了兩個(gè)回遷方案：一是拆遷戶按舊房占地面積1平方米1020元作價(jià)，直接以現(xiàn)金償付，拆遷戶自行決定是否購(gòu)買安置住房；二是拆遷戶按舊房占地面積1平方米折算為樓房建筑面積0.85平方米, 超標(biāo)準(zhǔn)的面積按市場(chǎng)價(jià)格補(bǔ)差。

（二）村（居）委會(huì)以宅基地的名義規(guī)劃，借用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資質(zhì)開發(fā)。由于城市規(guī)劃建設(shè)原因，部分村（居）委會(huì)由于宅基地規(guī)劃面積不足，為滿足村民的居住需求，由村委會(huì)統(tǒng)一擇地規(guī)劃施工，建成后分配給本村村民，剩余部分進(jìn)行對(duì)外銷售，所獲收益歸集體所有。以某居委會(huì)為例，該村于2003年開工建設(shè)了70套住房，建筑面積7000平方米。村居委會(huì)給予每個(gè)村民補(bǔ)償1.5萬元，折算為樓房相當(dāng)于每人按優(yōu)惠價(jià)提供24.53平方米樓房，超優(yōu)惠面積按市場(chǎng)價(jià)購(gòu)買的分配方案。村民購(gòu)買47套后，其余23套全部由房地產(chǎn)公司代理銷售。由于對(duì)外銷售房屋為“小產(chǎn)權(quán)房”，且當(dāng)初銷售環(huán)節(jié)許諾給外銷戶辦理兩證，目前該村在繳納違法占地罰款和補(bǔ)繳土地出讓金后，正協(xié)調(diào)有關(guān)部門補(bǔ)辦房產(chǎn)證、土地使用證。

（三）村（居）委會(huì)以宅基地的名義統(tǒng)一規(guī)劃，村民自行建造住宅，出售轉(zhuǎn)讓不受限制。以某村委會(huì)為例，2002年該村以劃撥宅基地的名義擇址新建，按一處老房分配一處宅基地的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)村居委會(huì)統(tǒng)一規(guī)劃要求，每戶占地面積179.28平方米，每戶上交村委8000元后（其中3000元由村委會(huì)負(fù)責(zé)修路和水電的鋪設(shè)），由村民自行建造二層樓，新建房一律不辦理兩證。目前共建成二層樓241戶（本村有戶口172戶，戶口遷走分宅基地69戶），部分住房已經(jīng)對(duì)外轉(zhuǎn)讓。

（四）村（居）委會(huì)以宅基地的名義統(tǒng)一規(guī)劃，集中建造，出售轉(zhuǎn)讓不受限制。以某村委會(huì)為例，2005年以劃撥宅基地的名義擇址規(guī)劃，統(tǒng)一施工。建成后，對(duì)需要分配宅基地的村民收取成本價(jià)，統(tǒng)一抓鬮，決定住房位置。新建房不辦理兩證。目前已建戶型為3間的二層樓57戶，每戶占地183平方米，收費(fèi)8.7萬元；已建戶型為2間的二層樓8戶，每戶占地127平方米，收費(fèi)7.1萬元，部分住房已經(jīng)對(duì)外銷售。

（五）村（居）委會(huì)以宅基地的名義統(tǒng)一規(guī)劃，集中建造，出售轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格限制。以某居委會(huì)為例，該村以劃撥宅基地的名義擇址規(guī)劃，統(tǒng)一建房后分配給村民，每平方米給予一定的優(yōu)惠政策，不辦理兩證，以按1800元/平方米收取樓房押金，三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)賣，否則按2100元/平方米收取房款。

三、舊村改造稅收管理中存在的問題

凡舊村改造過程中規(guī)劃建設(shè)占用土地通過招、拍、掛方式取得，以政府為主體進(jìn)行改造開發(fā)，在稅收管理方面不存在問題，以其他方式取得規(guī)劃建設(shè)用地的，存在問題較多。

(一)規(guī)避國(guó)家法律法規(guī)，追求利益最大化。近年來，黨中央、國(guó)務(wù)院連續(xù)下發(fā)嚴(yán)格土地管理、加強(qiáng)土地調(diào)控的政策文件，三令五申農(nóng)村住宅用地只能分配給本村村民，城鎮(zhèn)居民不得到農(nóng)村購(gòu)買宅基地、農(nóng)民住宅或“小產(chǎn)權(quán)房”；單位和個(gè)

人不得非法租用、占用農(nóng)民集體所有土地搞房地產(chǎn)開發(fā)；農(nóng)村村民一戶只能擁有一處宅基地，其面積不得超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)村村民出賣、出租住房后，再申請(qǐng)宅基地的，不予批準(zhǔn)。不少村（居）委會(huì)在舊村改造前，一般都會(huì)對(duì)國(guó)家有關(guān)村鎮(zhèn)規(guī)劃建設(shè)的法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)研究，針對(duì)土地監(jiān)管和懲處上的漏洞，借鑒臨近村莊的成功模式，認(rèn)為村（居）委會(huì)作為基層群眾自治組織，以規(guī)劃宅基地名義開發(fā)房地產(chǎn)是為百姓辦事、為集體牟利，加上國(guó)家上下提倡建立和諧社會(huì)和社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，即使違法違規(guī)占地建設(shè)，國(guó)家有關(guān)行政執(zhí)法部門也不會(huì)大規(guī)模拆毀，無非就是“先乘車、后補(bǔ)票”或者干脆就是“乘車不補(bǔ)票”，擾亂了正常的房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序,也給稅收管理造成困難。

（二）實(shí)際調(diào)查取證難，稅收征收阻力大。按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定，村（居）委會(huì)無論是以規(guī)劃宅基地名義還是以其他形式建造的房地產(chǎn)，對(duì)本村（居）委會(huì)以外的人員銷售取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。由于稅負(fù)較高，對(duì)于稅務(wù)部門的調(diào)查詢證，無論是村（居）委會(huì)主任還是會(huì)計(jì)人員，一般都推委扯皮，加之近幾年來村（居）委會(huì)換屆選舉、人事更迭等原因，一些涉稅開發(fā)銷售的立項(xiàng)、審批、建設(shè)、分配方案等基礎(chǔ)資料難以核實(shí)，個(gè)別村（居）委會(huì)甚至對(duì)調(diào)查工作采取消極抵制的態(tài)度，以種種借口拒不提供資料。而以劃宅基地名義分房的村民，數(shù)量多、身份雜，不愿提供甚至故意隱瞞轉(zhuǎn)賣事實(shí)，給征管工作造成阻力。

（三）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)形式多樣，建筑業(yè)稅收大量流失。村級(jí)財(cái)務(wù)人員由于素質(zhì)差異和財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，缺乏索要發(fā)票意識(shí)，對(duì)舊村改造涉及舊房拆遷以及規(guī)劃宅基地范圍內(nèi)修建道路等工程項(xiàng)目的單位或個(gè)人，多采取白條或工資表的形式結(jié)算拆遷工程款；缺乏協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，宅基地土建工程一般由村（居）委會(huì)或村（居）民自行選定個(gè)體建筑隊(duì)伍施工，施工方和建設(shè)方開票和索票意識(shí)較差，且村（居）委會(huì)經(jīng)常以房抵頂工程款項(xiàng)，造成建筑業(yè)稅收的流失。

（四）“小產(chǎn)權(quán)房”管理不力，難以應(yīng)收盡收。日前，國(guó)家有關(guān)部門發(fā)布新規(guī)，城鎮(zhèn)居民不得到農(nóng)村購(gòu)買宅基地、農(nóng)民住宅或“小產(chǎn)權(quán)房”，單位和個(gè)人不得非法租用、占用農(nóng)民集體土地搞房地產(chǎn)開發(fā)。而在此之前，尚無法律法規(guī)對(duì)“小產(chǎn)權(quán)房”是合法還是非法作出界定。同時(shí)，對(duì)于農(nóng)村集體建設(shè)用地的流轉(zhuǎn)方式一直沒有明確規(guī)定。該局認(rèn)為稅收管理意義上的“小產(chǎn)權(quán)房”界定至少包括兩個(gè)要素：一是占用土地性質(zhì)為農(nóng)村集體所有制；二是城鎮(zhèn)居民通過購(gòu)買村（居）委會(huì)開發(fā)或村（居）民轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)及住房的行為為非法行為。另外，城鎮(zhèn)居民通過各種變通方式取得的農(nóng)村集體所有制房屋產(chǎn)證、土地使用證的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“小產(chǎn)權(quán)房”。目前，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)部分已經(jīng)能夠明確界定“小產(chǎn)權(quán)房”銷售的村（居）委會(huì)進(jìn)行了征收管理，但是由于不能辦理產(chǎn)權(quán)證書，普遍存在拖欠房款的問題，另外部分對(duì)外銷售的“小產(chǎn)權(quán)房”不能準(zhǔn)確界定，實(shí)際工作中難以征收到位。

（五）監(jiān)管弱化和政策不明，稅收管理難以到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)觀念影響，認(rèn)為農(nóng)村劃分宅基地屬于免稅事項(xiàng)，缺乏對(duì)實(shí)際運(yùn)作中涉稅事項(xiàng)加強(qiáng)管理的清醒認(rèn)識(shí)，缺乏對(duì)舊村改造中發(fā)生應(yīng)稅行為規(guī)范管理的調(diào)查研究，實(shí)際稅收管理工作相對(duì)弱化。另外，因?yàn)楝F(xiàn)行稅收政策不明確，造成稅收征管措施無法落實(shí)。例如對(duì)于“小產(chǎn)權(quán)房”的征稅依據(jù)，除營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定外，目前沒有相應(yīng)的規(guī)范性文件明確。再比如舊村改造中的拆遷安置稅收政策問題，依據(jù)國(guó)稅函[1995]549號(hào)文件明確規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施(如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等)，凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。目前各省市執(zhí)行情況不一致，省內(nèi)目前尚沒有明確政策，基層征收管理人員難以把握。

四、加強(qiáng)舊村改造稅收管理的建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，納入正常申報(bào)征收。稅務(wù)登記是稅收管理的前提和基礎(chǔ)。要嚴(yán)格征管法及其實(shí)施細(xì)則以及稅務(wù)登記管理辦法的要求，結(jié)合村（居）委會(huì)應(yīng)稅項(xiàng)目較多的實(shí)際，及時(shí)辦理稅務(wù)登記，同時(shí)對(duì)于舊村改造中零散建筑工程項(xiàng)目較多的實(shí)際，及時(shí)辦理扣繳登記，改變以往按年查賬、一次征收的模式，實(shí)行按月申報(bào)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控的方法，確保實(shí)現(xiàn)稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

（二）強(qiáng)化稅法宣傳，提高納稅意識(shí)。要增強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性，深入開展稅法宣傳進(jìn)村（居）委會(huì)、進(jìn)社區(qū)活動(dòng)，結(jié)合村（居）委會(huì)財(cái)務(wù)人員辦稅過程中常見問題以及舊村改造過程中涉稅問題，舉辦專題輔導(dǎo)班詳細(xì)講解，充實(shí)財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)。同時(shí)，要借助村（居）委會(huì)這個(gè)宣傳平臺(tái)，進(jìn)行多形式、經(jīng)?；男麄?，將稅法、土地和房產(chǎn)管理等法律法規(guī)有機(jī)結(jié)合進(jìn)行宣傳，促使村（居）民增強(qiáng)索要發(fā)票和產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，避免村（居）民因不懂法而承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，為稅收征收管理打好基礎(chǔ)。

（三）實(shí)行區(qū)別對(duì)待，明確稅收政策。實(shí)施舊村改造，既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市化建設(shè)的必需,也是適應(yīng)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)、構(gòu)建和諧社會(huì)的需要。從舊村改造的開發(fā)動(dòng)機(jī)和受益對(duì)象看，一方面要解決農(nóng)民住房問題，受益者是農(nóng)（居）民；另一方面要通過舊村改造運(yùn)營(yíng)土地資源、發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)和擴(kuò)大福利積累，受益者是村（居）委會(huì)和農(nóng)（居）民。因此，建議盡快出臺(tái)舊村改造的稅收政策，對(duì)具體涉稅行為應(yīng)區(qū)別對(duì)待：將房屋安置給拆遷戶的，暫不征收營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)安置過程中向村民收取超面積部分的價(jià)款，可按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；向非拆遷戶出售商品房，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）依托綜合治稅，實(shí)現(xiàn)源頭控管。舊村改造作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，要加強(qiáng)涉稅管理，必須依靠地方黨委政府的有力支持，加強(qiáng)與城市規(guī)劃建設(shè)局、國(guó)土資源管理局、房管局、財(cái)政局、各街道辦事處鄉(xiāng)建辦以及村（居）委會(huì)等部門的配合協(xié)作。一方面要深化社會(huì)綜合治稅工作機(jī)制，完善舊村改造稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，完善涉稅信息的收集整理和定期交換，及時(shí)掌控“第一手”資料，為后續(xù)管理打好基礎(chǔ)。另一方面要密切關(guān)注國(guó)家對(duì)于“小產(chǎn)權(quán)房”的控制政策，一旦政策松動(dòng)，要及時(shí)提請(qǐng)地方黨委政府，主動(dòng)加強(qiáng)與土地、房管部門的配合，在辦證環(huán)節(jié)落實(shí)“以票控稅”，及時(shí)進(jìn)行稅款的追征。另外，對(duì)于土地管理部門對(duì)部分已經(jīng)規(guī)劃多年無產(chǎn)權(quán)的住宅小區(qū)，在責(zé)令補(bǔ)繳違法占地罰款和土地出讓金后準(zhǔn)備辦理國(guó)有土地使用權(quán)的，要及時(shí)跟進(jìn)管理，加強(qiáng)稅款清算。

（五）完善專業(yè)管理，努力挖潛增收。要抓住當(dāng)?shù)卣?guī)范舊村改造行為，整頓房地產(chǎn)開發(fā)市場(chǎng)的有利契機(jī)，及時(shí)將舊村改造納入綜合治稅管理網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的配合聯(lián)動(dòng)，制定完善控管辦法，有效推進(jìn)房地產(chǎn)稅收一體化管理進(jìn)程；同時(shí)，要根據(jù)舊村改造的投資規(guī)模，及時(shí)將舊村改造納入重大建設(shè)項(xiàng)目管理，通過立項(xiàng)建檔、跟蹤管理、納稅評(píng)估等手段規(guī)范流程，深化管理，促使村委會(huì)依法及時(shí)申報(bào)繳納稅款，確保應(yīng)收盡收。

第五篇：新形勢(shì)下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告

新形勢(shì)下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告免費(fèi)文秘網(wǎng)免費(fèi)公文網(wǎng)

新形勢(shì)下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告2010-06-29 18:49:58免費(fèi)文秘網(wǎng)免費(fèi)公文網(wǎng)新形勢(shì)下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告新形勢(shì)下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告(2)稅收征收管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，通過一定的程序，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款依法征收入庫(kù)的活動(dòng)。我們通過幾年的稅收征管改革，建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新體制。本文立足基層稅收征管實(shí)踐，就新形勢(shì)下的稅收征管進(jìn)行探討。

一、當(dāng)前基層稅收征管現(xiàn)狀

按照“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基

礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”原則構(gòu)建的征管體制，經(jīng)過多年的深化和實(shí)踐，取得全面成功，從運(yùn)行成效看，較為科學(xué)和嚴(yán)密。不僅促進(jìn)了征管科技含量和征管質(zhì)量逐步提高，同時(shí)也促進(jìn)了稅務(wù)部門勤政、廉潔、高效的形象日益凸現(xiàn)。主要表現(xiàn)為：一是從法制的角度明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，使征納雙方責(zé)任不清的問題得到根本解決。二是稅務(wù)執(zhí)法明顯優(yōu)化。通過征、管、查職能機(jī)構(gòu)間的分離，在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。三是稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管現(xiàn)代化進(jìn)程。特別是在ctais系統(tǒng)成功上線運(yùn)行后，計(jì)算機(jī)作為現(xiàn)代化管理的技術(shù)手段，已廣泛運(yùn)用于征管的全過程，基本實(shí)現(xiàn)了信息化支持下的專業(yè)化征管格局。建立了人機(jī)結(jié)合的稅收征管體系，大力推行稅收管理員制度，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，使稅收征管踏上良性循環(huán)的軌道。五是稅務(wù)機(jī)關(guān)的

社會(huì)形象明顯提升。

二、當(dāng)前基層稅收征管遇到的問題

近年來，稅收征管工作雖然取得了顯著的成效和突破性進(jìn)展，但面臨新形勢(shì)，還存在著一些問題。主要表現(xiàn)為：

（一）稅源管理還存在薄弱環(huán)節(jié)

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人指出：稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。稅務(wù)系統(tǒng)要大力實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，多管齊下，把稅源管理抓緊、抓實(shí)、抓好。由此可見稅源管理的重要性。基層國(guó)稅機(jī)關(guān)面臨新形勢(shì)，在稅源管理方面還存在幾個(gè)薄弱環(huán)節(jié):一是在外部，國(guó)地稅之間的稅源管理關(guān)系不夠協(xié)調(diào)。在分稅制財(cái)稅體制下，為解決中央與地方政府在財(cái)力和管理權(quán)限方面的矛盾，調(diào)動(dòng)中央與地方兩個(gè)積極性，把稅收分為中央稅和地方稅是非常必要的。但國(guó)地分設(shè)，在稅源管理方面，出現(xiàn)了一些矛盾，主要體現(xiàn)在所得稅管理方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革

后稅收征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕8號(hào)）文件規(guī)定：“自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，而征管對(duì)象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊(cè)登記時(shí)間，這就意味著部分相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀上增加了管理的難度。對(duì)于所得稅管理的問題，實(shí)際上是因?yàn)樵诙愂帐杖肴蝿?wù)的壓力之下，充分“挖掘”稅源的結(jié)果，也從一個(gè)側(cè)面反映了國(guó)稅、地稅之間，中央和地方之間爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)狀。結(jié)果導(dǎo)致國(guó)、地稅在企業(yè)所得稅日常管理中，對(duì)于好管的，稅收效益明顯的雙方爭(zhēng)著管，而對(duì)于效益不明顯甚至虧損的企業(yè)，就雙方都少管甚至不管，無形中損害了稅法的嚴(yán)肅性。二是在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間，稅源管理標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一。具體表現(xiàn)在雙定

戶定額標(biāo)準(zhǔn)方面，從目前情況看，雖然推行了電腦核定定額，由于局與局之間掌握的定稅標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成某些交叉管理地段的行業(yè)相同、規(guī)模相近業(yè)戶的核定稅額差距較大。特別是對(duì)于地處市、縣、區(qū)的雙定戶，核定定額由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，極易引起爭(zhēng)議。三是在系統(tǒng)內(nèi)部，稅源管理力量不協(xié)調(diào)。由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對(duì)獨(dú)立，分析、監(jiān)控、評(píng)估和稽查良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，征、管、查之間信息不通暢、力量不協(xié)調(diào)，制約了稅源管理質(zhì)量的提高，成為對(duì)稅源進(jìn)行深度分析、對(duì)稅源進(jìn)行精細(xì)化管理的瓶頸。

（二）信息化的依托作用不明顯

近年來，國(guó)稅部門的信息化建設(shè)步伐明顯加快，成功推行應(yīng)用了如ctais征管信息系統(tǒng)，并相繼配套完善了輔助系統(tǒng)和稅收?qǐng)?zhí)法考核系統(tǒng)等，但仍存在一些問題：一是基層的稅收實(shí)踐與信息化的要求存在一定的距離。信息化系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)，是嚴(yán)格按照稅法的程序和要

求設(shè)計(jì)的，特別是涉及執(zhí)法程序的執(zhí)行，是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，這是嚴(yán)格依法治稅的體現(xiàn)，無可厚非。但從整個(gè)國(guó)家的國(guó)情、法制化的進(jìn)程以及納稅人的納稅意識(shí)方面，卻跟不上信息系統(tǒng)的步伐?；鶎用媾R的實(shí)際操作困難較多。二是系統(tǒng)功能存在缺陷，影響了征管效率。在計(jì)算機(jī)運(yùn)用上，其科技含量沒有充分挖掘，計(jì)算機(jī)功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮，不少計(jì)算機(jī)只停留在用于開票、打字等一些相對(duì)簡(jiǎn)單的工作和文件處理、信息收集等較低層面上，其信息處理、管理監(jiān)督等功能大量被閑置，稅收征管的基本手段仍然靠傳統(tǒng)的“人海戰(zhàn)術(shù)”，還遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化。如應(yīng)用系統(tǒng)缺乏稅收收入統(tǒng)計(jì)分析、征管行為的統(tǒng)計(jì)分析及自動(dòng)預(yù)警功能等，部分系統(tǒng)數(shù)據(jù)均需要通過導(dǎo)