第一篇：新會計準則資產減值上市公司影響
【摘要】知識經濟和信息時代的來臨，科學技術推動全球經濟快速發(fā)展，經濟環(huán)境越來越不確定，企業(yè)經營的風險也在不斷加大，企業(yè)的資產面臨減值的風險。資產減值會計的研究引起多方關注。我國從1998年起，逐步完善資產減值會計方面的規(guī)定，使之逐步走向規(guī)范。但是近年來，資產減值會計由于其靈活度高，可控性強，所以很大程度上成為了上市公司操縱盈余的工具。于是，我國于2006年2月15日出臺了《企業(yè)會計準則—資產減值》，內容上于國際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關的有用信息，是我國會計理論和實踐的一大進步。
論文百事通新準則的資產減值部分引入大量全新理論體系，實踐操作性比較強，增加信息可靠性。但是由于規(guī)定要求不得轉回已經計提減值準備，和國際會計準則相違背，降低信息的相關性，同時也降低了企業(yè)的利潤。所以本文將結合資產減值理論，以及新準則的具體規(guī)定，探討其所帶來的制度上的沖擊，詳述新準則執(zhí)行的意義，并且結合案例進行分析，闡述新準則的執(zhí)行對上市公司可能帶來的財務上的影響。
關鍵字：資產減值，新會計準則，上市公司，盈余操縱
Abstract
With the arrival of knowledge economy and information age, science and technology have pushed the rapid progress of global economy, and owing to the uncertainty of economy environment, the risk of cooperation operating is rising.The risk of devaluation faced by enterprises’ assets has become greater than before.Therefore, research on assets impairment accounting has won attentions from many parties.China has been perfecting regulations in assets impairment since 1998, and modified it much better.While until recent years, assets impairment accounting has, to a large extent, become a tool of listed company to make profit manipulation because of its flexibility and vulnerability to be controlled.Hence in 2006 special accounting principle of assets impairment has been issued.This principle has a lot in common with IAS , and provides no room for listed company to manipulate profit.It provides more related information to users，and is really a remarkable progress in accounting theory and practices.It introduces completely new accounting theory, which is easy to practice and provide more valid information.However, the profit of companies and the relevancy of accounting information will be decreased because of the regulation.So the paper will look into the influence the principle has in regulation with impairment of assets theory introduced together, and will state the possible impact it has in listed company with case analysis.Key words: Assets Impairment, New accounting standard, Listed company, profit manipulation
目錄
摘 要 I
一、引言 1
（一）寫作背景 1
（二）寫作方法 1
（三）寫作意義以及研究目的 1
二、文獻回顧 2
（一）國外文獻 2
（二）國內文獻 2
（三）文獻評價 3
三、本文基本理論 3
（一）資產減值會計的理論基礎 3
（二）資產減值會計的新舊準則比較 5
（三）我國上市公司不當計提資產減值的手段和存在問題 6
（四）新準則對上市公司可能產生的影響 6
四、案例分析 8
（一）案例分析 8
（二）案例評價 10
五、結論展望 11
（一）結論 11
（二）本文不足之處 11
參考文獻 12
一、引言
（一）寫作背景
從20世紀90年代開始，世界進入知識經濟和信息時代，企業(yè)外部經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：高科技大大縮短企業(yè)產品壽命周期；金融工具的創(chuàng)新和資本流動讓金融市場變幻莫測。在這樣的市場經濟環(huán)境下，競爭越來越激烈，加大了企業(yè)的經營風險，其盈利水平的不確定性也提高了.經濟環(huán)境的變動挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)資產計量方式，也就是如何在物價變動情況下確保資產價值的真實性，評估資產的盈利能力，提供可靠的會計信息。為了解決這一問題，我國引用了資產減值這個概念，并在1998年出臺四項減值準備，2001年出臺八項減值準備，均標志著我國會計技術的進步。2006年2月 15日，財政部發(fā)布與國際慣例趨同的新企業(yè)會計準則，該準則從2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，新準則中的《企業(yè)會計準則——資產減值》提供了詳細的資產減值會計實務應用指南，使資產減值會計處理更加規(guī)范，推進了資產減值會計的發(fā)展。但是資產減值會計的計提和沖銷可以調節(jié)利潤，減少虧損帶來的負面效應，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產減值會計的現(xiàn)象嚴重影響會計信息的真實性和透明度。新準則的出臺，會一定程度上遏制了資產減值的濫用現(xiàn)象。本文將對資產減值進行相關研究，探討新準則中資產減值規(guī)則變化對上市公司的影響。
（二）寫作方法
本文采用案例分析寫作方法，結合理論以及新會計準則進行研究，通過對資產減值會計理論的研究，明確資產減值會計的相關理論基礎;通過對新準則的規(guī)定分析，闡明新準則資產減值部分對會計信息真實度的影響，以及對上市公司業(yè)績的影響。為了直觀和準確地說明問題，通過上市公司案例對本文理論進行說明。
（三）寫作意義以及研究目的
資產減值會計在我國發(fā)展時間還很短，不論在理論上還是在實務中都很不完善，從目前我國資產減值的計提來看，還存在著諸多問題。近年來，資產減值會計成為上市公司 操縱會計利潤的法寶。一方面上市公司可以通過少提來虛增利潤，掩蓋風險，另一方面，上市公司有可能多提減值準備或者巨額沖銷而減少利潤，為來年利潤增長埋下伏筆。由于信息不對稱，這種行為嚴重侵害廣大投資者的利益。新準則的出臺一定程度上遏制了利用減值來操縱盈余的行為，但是，新準則規(guī)定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這對上市公司經營業(yè)績有重大影響。所以有必要對此進行研究。
二、文獻回顧
（一）國外文獻
資產減值的會計思想萌發(fā)于意大利，文藝復興時期誕生了沿用至今的借貸復式簿記，當時的會計實務當中出現(xiàn)了資產減值的思想。如帕喬利，他系統(tǒng)歸納了復式記賬系統(tǒng)，并且在1494年的《數(shù)學大全》中提出不得高估存貨。法國雅克?薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價孰低法，并在1712年提出了他對可變現(xiàn)凈值的理解。
存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國會計程序委員會第29號意見書“存貨計價”Cinventor5pricing)，首次以規(guī)范方式提出企業(yè)可用成本與市價孰低法記錄存貨價值，進入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認標準。80年代的美國和英國在一般行業(yè)大力推廣資產減值會計的應用。90年代國際會計準則委員會出臺關于資產減值的專門會計規(guī)范，標志資產減值會計的全面推行。目前美國學者的研究得出資產減值可以被企業(yè)利用操縱利潤，以及資產減值在行業(yè)中存在差異等結論。
1． Zucca 和 Campbell（1992）指出，進行減值的公司大多數(shù)屬于制造業(yè)；企業(yè)自行確認的資產減值損失主要集中在第 4 季度；多數(shù)情況下，管理層希望突出計提減值具有不尋常性或偶然發(fā)生性的特點，但又不愿將其列為非經常性項目，而希望作為營業(yè)收益之后、所得稅費用之前的單獨一項進行披露。．Rezaee、Smith 和 Lindbeck（1996）實證研究指出，企業(yè)關注資產減值，是因為其對財務狀況影響巨大，甚至可以達到利潤的 10 倍左右。資產減值對不同行業(yè)的企業(yè)財務狀況影響有很大不同，所以在資產減值的研究中要注意區(qū)分不同行業(yè)。
3．Francis、Hanna 和 Vincent 指出，盈余操縱和真實減值，是公司計提減值的動機；存貨和固定資產的減值，幾乎沒發(fā)現(xiàn)存在著操縱利潤的動機，但對于商譽的減值主要是基于操縱利潤的動機計提的。這一結論對注冊會計師審計和證券監(jiān)管部門的監(jiān)管有著方向性的指導作用。
4．Baker（2000）經過研究指出，SFAS121 出臺以前報告有資產減值的企業(yè)傾向
于每 3 年報告一次更多的減值；同時他認為 SFAS121 有利于促使企業(yè)管理層定期
去評價資產價值，增強了企業(yè)間信息的可比性。
（二）國內文獻
我國的資產減值會計產生于20世紀90年代初期，市場經濟蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經營形式，同時促進了會計的變革。隨著會計改革的深入和證券市場的發(fā)展，財政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會計制度》并于 2000 年 12 月 頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。該制度重新明確的定義了資產，正式引入資產減值概念，并將資產減值計提范圍擴大到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程等八項資產。將資產減值明細表納入到報表體系中，作為第一附表。2006 年 2 月15 日, 我國正式公布了新會計準則, 并將于 2007年 1 月 1 日起在上市公司正式實施。這標志著與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。在這場會計準則的歷史性變革中, 資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。CAS8引進了單項資金、資產組、資產組組合、總部資產等概念，擴大了資產減值的使用范圍，取消了商譽直線法攤銷, 改用公允價值，實物操作指導性強，在資產減值跡象的判斷上要求更加明確嚴格。新準則實施以后，由于規(guī)定了計提的資產減值損失不得轉回，將不會有利用減值準備轉回而迅速改善財務狀況的機會，大大遏制上市公司利用減值進行盈余操縱的行為，有利于企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態(tài)度，有效保證了會計信息的真實性和透明度，但是也對上市公司的業(yè)績有重大影響。
我國學者自2000年資產減值正式引入后，對此進行了充分的理論研究和實證研究，探索了資產減值理論的概念，意義，實質，確認，計量，分析資產減值政策和提取減值的行為及其動機，提出其中存在的一些具體問題及解決的方法。其研究成果主要有會計政策選擇因素，發(fā)現(xiàn)追溯調整行為動機，盈利操縱行為，以及ST公司通過計提減值避免摘牌等。
1．羅世全（2000）對滬市 438 家上市公司在 1999 年度的資產減值追溯調整行為進行了實證研究，研究發(fā)現(xiàn)資產減值的追溯調整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動機。
2．儲一昀、王安武（2000）對 1998 年中報、年報的現(xiàn)金流量指標和應計制下利潤指標進行比較，發(fā)現(xiàn)“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現(xiàn)金流入不同步，存在盈利操縱行為。
3．于海燕、李增泉（2001）對 1999 年報中 385 家上市公司計提四項減值準備的情況進行回歸分析,測試并檢驗應收賬款周轉率和存貨周轉率，發(fā)現(xiàn)扭虧和虧損的公司在計提存貨跌價準備的過程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業(yè)則在計提壞賬準備和存貨跌價準備的過程中存在盈余管理行為。
4．黃婷暉（2002）對“ST”、“pT”或停牌的上市公司在被“ST”、“pT”或停牌前一年或脫離 T 行列、摘牌前一年執(zhí)行資產減值準備政策的情況進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)這些特殊公司在相關年度利用減值準備政策給予的自主權進行盈余管理，計提了比正常公司高比例的超常減值準備，使公司可以在下一年度轉回大量的減值準備，從而提高利潤，避免或推遲被“ST”、“pT”或停牌或是盡早脫離 T行列、摘牌。
5．陳興華（2003）通過對中國 2000 年度與 2001 年度 A 股上市公司執(zhí)行資產減值政策上的研究，發(fā)現(xiàn)當會計制度發(fā)生變更后，新的四項資產減值有明顯的增加；2001 年變更與虧損的 A 股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001 年實現(xiàn)扭虧的公司與其他公司相比，在資產減值的計提比例上并未表現(xiàn)出顯著的差異。
（三）文獻評價
從國內國際的探索現(xiàn)狀可以得知，資產減值會計目前處于起步階段，其確認，計量，執(zhí)行以及實務處理都存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產減值會計涉及到公司財務利益之爭，若不進行有效規(guī)范，則大大降低會計信息的可靠性和真實度，對投資者，股東利益都有難以估計的影響。所以對此有必要進行深入探討和研究。財政部于2006年公布了新會計準則體系，標志著我國與國際會計準則的趨同，其中資產減值會計是這場變革的焦點。所以本文也將對CAS8進行探索研究。由于存在上市公司利用資產減值會計進行盈余管理，本文將聯(lián)系案例，分析新準則中資產減值會計的變更對上市公司財務的影響。
三、本文基本理論
（一）資產減值會計的理論基礎
為了明確資產減值，首先要定義資產。從經濟學角度講，F(xiàn)ASB認為:“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項，所取得的或加以控制的?！盜ASB所給出的概念則是：“資產是指由于過去事項而受企業(yè)控制的、預期會導致未來經濟利益流入企業(yè)的資源。”從這兩個定義我們看出，企業(yè)持有資產的本質在于資產可以帶來未來的經濟利益，預期帶來的經濟利益高于取得資產的成本時，企業(yè)才會購買資產。所以，資產概念的核心是其未來獲取經濟利益的能力。資產的經濟學定義已經成為國際主流，各國都紛紛修改資產定義。我國也順應趨勢，2000年頒布的《企業(yè)會計制度》將資產定義為由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源"，2006年2月公布的新企業(yè)會計準則將資產定義為:“資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！笨梢钥闯?，新定義更加強調了資產“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”的內涵，這為計提資產減值準備提供了理論的基礎。
為什么要對資產進行減值，確認尚未發(fā)生并只是可能發(fā)生的損失呢？這是因為會計原則中的謹慎性原則的要求。企業(yè)的經營活動面對的未知風險，為了正確評估不確定因素，真實反映資產的價值，提供與決策相關的會計信息，符合資產的定義。
根據我國2006年頒發(fā)的新會計準則第8號，資產減值的會計程序如下： 資產減值的確認
企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：
（一）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（二）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。
（四）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
（五）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（六）企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
（七）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。資產減值的計量
第六條 資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
第七條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
第八條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。
不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
第九條 資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。
預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。資產減值損失的確認
第十五條 可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
第十六條 資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
新準則除了規(guī)定一般資產的減值的確認，計量標準之外，還規(guī)定了商譽的減值標準，資產組的定義和減值標準為難以單項計提的資產的減值提供了可行的實務操作標桿。
論文百事通
（二）資產減值會計的新舊準則比較
新準則在資產減值方面作了很多重大變動，在新準則頒發(fā)之前，我國沒有單獨的資產減值準則，表明資產減值已經成為會計改革的中心和焦點。資產減值之所以受到如此重視，是因為其背后隱藏著企業(yè)利益爭奪分割的實質，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進行的盈余操縱。新準則在這方面出臺了更細致更嚴格的規(guī)定，使會計信息更真實透明。
我國原企業(yè)會計制度引入了資產減值概念，但并未形成體系，只是要求計提八項準備，計提范圍為應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程這八項資產。新準則不但擴大了范圍還引入了資產組和總部資產等概念，從會計技術上實屬突破。
(一)擴大了資產減值的適用范圍
舊的企業(yè)會計準則要求計提八項資產減值準備，其范圍為包括應收賬款、存貨、投資、長期投資、委托貸款，固定資產、在建工程和無形資產在內的共8項資產。CAS8規(guī)定，其適用范圍包括固定資產，無形資產，以及除特別規(guī)定外的其他減值處理。存貨、生物資產、投資、建造合同資產、遞延所得稅資產和金融資產等，相關準則有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。從整體看，新準則開始重視一些不容易計量但又必須納入企業(yè)資產范圍的資產。這些相關資產在新準則出臺前并沒有具體規(guī)定其減值的計量，確認等標準，給企業(yè)留下相當大的操作空間，為了防止人為操縱，新準則也將其納入已經計提的資產減值準備不允許轉回
了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會計信息真實可靠。
(二)在判斷減值跡象上，新準則提供了更加明確的標準
根據CAS8的規(guī)定，每年會計期末企業(yè)是否必須計提資產減值準備，取決于判斷資產是否存在可能發(fā)生減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計可收回金額。資產減值跡象的判斷是減值的前提和認定標準。CAS8就資產減值跡象的標準，提供了詳細的可參考的實務依據，有助于會計人員的認定和判斷，并且使企業(yè)不能隨意計提減值準備，防止盈余操縱。從提取減值準備的地點要求的嚴格度和判斷標準的清晰度來看，新準則都比舊準則更加先進明確。
(三)詳細規(guī)定可回收金額的標準，更具有操作指導性
CAS8規(guī)定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的概念是指，“資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者”。對于處置費用，公允價值和未來現(xiàn)金流的計算方法，CAS8對此有清晰的界定。從實務操作角度講，有助于會計人員按照要求謹慎準確的確認和計量減值損失。
(四)已經計提的減值準備不允許轉回
不允許已經計提的減值準備轉回，是新準則比舊準則更體現(xiàn)變革性的特點，也是新準則和國際會計準則的重大差異。舊準則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產的賬面價值，則可以轉回已經計提的資產減值準備。但是金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。按照舊準則的規(guī)定，企業(yè)據實計提減值準備，據實轉回，的確可以保證會計信息的相關性，真實反映資產未來的盈利能力和帶來的利益收入。但是，轉回減值準備和判斷可回收金額完全依賴會計人員自己的判斷，并沒有嚴謹?shù)臉藴士梢宰袷?。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤的重要手段，嚴重損害了會計信息的真實性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準則出臺此規(guī)定，防止上市公司以計提減值準備再沖回的手段來調節(jié)利潤。
(五)增加了資產組，總部資產的概念，明確其確認計量標準。
有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是常常有時難以對單項資產的可收回金額進行估計的，比如許多固定資產和長期資產并沒有取得時候的銷售價格，只有其使用價值，他們通常不獨立產生現(xiàn)金流，按照單項資產進行計提，很難估量計算可回收金額所用的公允價值和未來現(xiàn)金流量。所以為了保證真實地反映資產的盈利能力，正確計提資產減值準備，CAS8引入了資產組和總部資產的概念。對于難以對單項資產的可收回金額進行估計得，“應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額?！辟Y產組的可回收金額，也是“應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項資產的可回收金額確認方法協(xié)調一致，使可回收金額的計量方法渾然一體。
CAS8定義的企業(yè)總部資產包括“企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據處理設備等資產“。其顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。這個定義是對資產組定義的補充，可以將企業(yè)的所有資產可以納入資產減值體系，正確估量資產價值，也就是正確估計企業(yè)的價值，使會計信息的真實性進一步提高了。
(六)要求資產減值應當在報表附注中披露
CAS8第七章第二十六條規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露和資產減值有關的信息，包括當期計提資產減值準備累計金額，當期確認資產減值損失金額，同時要披露重大資產減值的詳細信息。增加了會計信息的透明度，有利于監(jiān)督管理，比舊準則是一個大的進步。在舊準則制度下常常有上市公司的月報季報業(yè)績不錯，但是年底突然由于計提減值準備使凈資產價值下降，財務狀況困難，利潤下降等，導致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計提減值準備，使半年報季報有預測公司經營情況的價值，保護投資者的利益和信息的對稱性，披露資產減值是十分必要的。
(七)明確說明每年年終對商譽進行減值測試
CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了時需進行一次減值測試，并且需要結合相關資產組合資產組組合進行測試。舊準則只規(guī)定了商譽的攤銷，并沒有規(guī)定商譽的減值問題。商譽作為一種資產，其帶來的經濟利益亦有不確定性，當預期帶來的經濟效益小于商譽本身的成本時，必然會使商譽價值下降。新準則的要求有利于準確計量和評估商譽。
(八)取消商譽直線法攤銷，改用公允價值
新準則全面引入了公允價值.公允價值能為投資者提供更加有價值的決策信息，提高投資效益, 是與國際會計準則接軌的必然趨勢，也是資本市場發(fā)展的必然要求，必須順勢而為。商譽的價值，會隨著企業(yè)經營狀況的變化而同步。直線攤銷假設商譽是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業(yè)的經營并不配比。取消直線攤銷，改用公允價值，是計量商譽方法的一大進步。如此處理，可以更加反映商譽的價值和經濟業(yè)務的實質。
（三）我國上市公司不當計提資產減值的手段和存在問題
資產減值會計的存在是為了防范投資風險，加強會計信息的真實度，正確計量資產，為投資者提供可預測的公司經營情況。但是對于部分上市公司來說，資產減值成了盈余操縱的工具。由于舊準則中對于資產減值的確認計量標準隨意性太大，讓不良公司有可乘之機，為他們隨意調節(jié)公司財務狀況提供了方便。
在舊準則制度下，上市公司有較大的自主權，可以決定是否計提減值和計提多少減值準備。如此，上市公司會選擇不計提減值準備，或者少計提減值準備。由于規(guī)定減值準備在有跡象表明可收回金額大于賬面價值時可以轉回，給予上市公司玩弄財務造假的機會，對于某些st公司來說，更是救命稻草。
通過計提減值調節(jié)利潤的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺扭虧為盈難度大，便巨額計提減值準備，造成當年會計年度巨額虧損，待下個會計年度，將巨額虧損轉回，為扭虧為盈做出貢獻，埋下伏筆，造成財務狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤微薄，若按照舊準則規(guī)定計提八項減值準備，則會發(fā)生當期凈虧損。為了避免出現(xiàn)虧損，本該計提的減值準備不提，制造利潤泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導致其做出錯誤判斷，性質惡劣。
（四）新準則對上市公司可能產生的影響
新準則的出臺將一定程度遏制上市公司濫用減值得現(xiàn)象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產減值進行財務舞弊。由于新準則有引入了資產組的概念，減值跡象要求明確，以計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。
由于07年實行的新準則要求上市公司不得轉回已經計提的減值準備，所以06年底可能出現(xiàn)上市公司抓住最后機會，對資產減值準備的集中的大規(guī)模轉回。06年股市反轉曾經的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業(yè)績創(chuàng)新高，對長期股權投資的減值準備的轉回很可能是持有券商股份的上市公司轉回減值的新武器。雖然不得轉回的要求將使企業(yè)在計提減值準備的時候采取了更謹慎的態(tài)度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業(yè)如實報告會計信息，但是這條規(guī)定是和國際會計準則相違背的，因為它損害了會計信息的真實客觀性。當資產價值回升時候不得轉回計提的減值準備將低估了資產的實際價值，與新準則所倡導的公允價值格格不入，影響了企業(yè)的股票價格和潛在盈利能力。
四、案例分析
（一）案例分析
由于新準則中規(guī)定，從07年開始上市公司不得將已經計提的減值準備轉回，所以06年底是上市公司轉回減值準備的最后期限。恰好06年股市行情轉好，許多持有券商股票的公司也趁機將曾經計提的長期減值準備轉回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據其06年年報資料顯示，該公司持有國海證券14.8%的股權，國海證券06年的經審計的年度報表顯示國海證券的06年總資產41.5億元，凈資產6.25億元，主營業(yè)務收入5.47億元，主營業(yè)務利潤1.62億元，凈利潤1.19億元，實現(xiàn)了凈利潤，使凈資產增加了，因此桂東電力將以前計提的減值準備轉回1,761.97萬元.占該公司06年度凈利潤的19.18%，資產減值準備的轉回使利潤大大超過預期，為每股收益的提高作了貢獻.以下以桂東電力為例分析新準則實施對上市公司的影響。桂東電力06年資產減值準備明細表如圖所示(略)
表 1 合并資產減值準備表-舊準則(略)
可見，資產減值準備表中，桂東電力轉回了17619718.10元的大額長期投資減值準備。按照新準則規(guī)定，已經計提的減值準備不允許轉回，則桂東電力的資產減值準備表如下所示：
表 2 合并資產減值準備表-新準則(略)
桂東電力投資收益表如圖所示，根據新準則和舊準則的區(qū)別，作了對比
表 3 新舊準則投資收益表對比
可見，按照舊準則，投資收益為16261297.85元，按照新準則，投資虧損1358420.64元，對利潤的影響按照新舊準則對比如利潤表所示(略)
表 4 合并利潤分配表的新舊準則對比
按照新準則的資產減值規(guī)定計算的企業(yè)利潤低于按照舊準則規(guī)定計算的企業(yè)利潤。當計提的資產的價值在當年大大回升時，不得轉回的規(guī)定會大大影響企業(yè)當年的利潤，同時也影響了企業(yè)的每股收益和凈資產價值。根據桂東電力的年報，以前計提的減值準備轉回占該公司06年度凈利潤的19.18%，約為五分之一，對該公司的利潤有重大影響。所以，新準則對企業(yè)盈余的降低作用，將促使企業(yè)謹慎計提減值準備。想通過減值準備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準則的這項規(guī)定和國際準則是背道而馳的。當被計提減值的資產價值恢復時，不能轉回已計提的減值準備，而造成資產低估，會計信息的相關性下降，同樣也會誤導投資者作出錯誤決策。
（二）案例評價
本案例僅就新準則規(guī)定中已計提的減值準備不得轉回這一規(guī)定對上市公司的影響進行分析，得出新準則將降低上市公司利潤這一結論，并不具有全面性。然而，這一規(guī)定是新準則與舊準則乃至同國際會計準則不同之所在。資產減值范圍的擴大，將更多資產納入減值準備的軌道，資產的價值波動當然影響企業(yè)價值，如何正確真實反映資產價值并反映企業(yè)的經營成果將成為一個重要問題。新準則提高了會計信息的可靠性和真實性，但是與此同時，會計信息的相關性也會下降。如何在可靠性和相關性之間權衡，也是理論界爭論的焦點。
五、結論展望
（一）結論
通過桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準則的執(zhí)行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機會，使財務信息更具真實可靠性，但是一定程度上降低了會計信息的相關性，并且使企業(yè)利潤縮水，并且可能造成資產低估。新準則的實行，標志我國和國際會計準則接軌，但是其中新準則與國際會計準則背道而馳的所在，固然有制度設計的無奈，但是也引發(fā)了我們的思考?？煽啃赃€是相關性，該如何權衡，使我們需要繼續(xù)研究探討的。
（二）本文不足之處
本文通過對新準則的理論分析，和案例探討，闡述新會計準則的實施對上市公司所帶來的影響。由于新會計準則在2007年才正式執(zhí)行，相關案例的選取并不能全面概括新準則的變革因素所帶來的全部影響效力。有關資產組概念的實施，商譽減值測試和按照公允價值攤銷等新規(guī)定尚無實例證實，本文僅就新會計準則變革最大的 “已計提的減值準備不允許轉回”進行了研究，是本文不足之處。
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第二篇：資產減值準則對上市公司盈余管理的影響研究
本科生畢業(yè)設計（論文）封面
（2016 屆）
論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業(yè) 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間
大學教務處制
會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個)
一、論文說明
本寫作團隊致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。
二、原創(chuàng)論文參考題目 某公司財務分析與評價研究 金融危機視角下中興環(huán)保企業(yè)融資方案研究 3 企業(yè)社會責任披露研究 內部審計在企業(yè)風險管理中的作用研究——以xx為例 5 能源資源節(jié)約的稅收優(yōu)惠探討 對于我國太陽能光伏企業(yè)的財務風險預警分析—以某公司為例 7 某環(huán)保公司問題研究 公司財務分析－－長征電氣（）上市公司財務信息披露問題分析及對策研究 10 現(xiàn)金流量角度上市公司財務預警指標體系的構建 11 電子商務環(huán)境下的稅收流失——以“淘寶網”為例 12 某電子公司應收款項的管理研究 13 企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與對策探討 論當前事業(yè)單位固定資產管理的問題及對策 15 商譽會計問題研究 強化我國上市公司財務監(jiān)督機制的對策 非盈利組織的和控制研究——以某福利院為例 現(xiàn)金流量表在企業(yè)財務狀況分析中的作用及改進研究 19 某公司財務指標應用存在的問題及對策研究 20 我國個人所得稅改革探討 中小會計師事務所績效管理與薪酬激勵的相關性探討——以xx為例 22 目標成本管理在某紡織企業(yè)的應用 某啤酒公司營運資金管理存在的問題及對策 24 中小企業(yè)銀行融資問題研究 某電纜公司采購與付款業(yè)務的內部控制研究 26 基于顧客價值理論的xx酒店成本管理研究 27 某水泥公司籌資風險分析及對策 28 企業(yè)集團股權管理分析 財務杠桿在房地產企業(yè)的作用研究 30 中外ERP產品對比探討
論謹慎性原則在會計實務中的運用 32 上市公司內部控制的評價
某貿易公司融資困境及對策分析
天津一汽夏利汽車股份有限公司財務報告分析 35 企業(yè)營運資本管理與資金使用效益的關系探討
xx公司在財務杠桿運用中存在的誤區(qū)及其改進 成長型企業(yè)適度負債經營的問題研究 余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財務分析報告 基于企業(yè)核心競爭力的財務評價體系研究
淺議樂清市永德利亞電器有限公司的固定資產管理 長期股權投資成本法會計處理的沿革及機理透析 民營企業(yè)集團財務戰(zhàn)略探討
我國企業(yè)融資方式選擇的探討——以我國房地產行業(yè)為例 信息化環(huán)境下完善企業(yè)內部控制的對策
基于生命周期的融資問題研究——以某公司為例 我國上市公司內部控制存在問題及對策 股票回購的理論研究和實踐探討 企業(yè)并購對財務狀況變化的影響 企業(yè)業(yè)績評價體系探討
企業(yè)應收賬款內部控制應用探究——以某公司為例 關于我國上市公司內部控制環(huán)境建設的思考 論我國上市公司內部控制信息披露 基于公司治理的內部控制淺析
作業(yè)成本法在我國制造業(yè)中的應用研究——結合MD案例分析 企業(yè)責任會計研究
作業(yè)成本法應用研究——以xx電器有限公司為例 盈余管理動機與會計信息質量研究 某公司資本結構問題研究
淺談會計謹慎性原則的運用及局限性 某建材公司財務風險控制研究 中國企業(yè)跨國并購風險及控制分析
對我國中小商業(yè)銀行發(fā)展中間業(yè)務的分析 鋼鐵企業(yè)戰(zhàn)略成本研究
中國汽車物流成本控制策略研究 我國企業(yè)集團財務公司風險管理研究
中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司財務戰(zhàn)略研究 某建筑公司營運資金管理存在的問題及對策 企業(yè)所得稅法規(guī)與所得稅會計準則的差異性研究
基于消費者視角下的民營企業(yè)社會責任研究—以某公司為例 環(huán)境會計在我國的應用現(xiàn)狀及發(fā)展研究 從海爾的國際化經營看家電行業(yè)的海外擴張 工行某分行全面預算管理問題研究
論現(xiàn)金預算在現(xiàn)代企業(yè)中的作用-以某電氣公司為例 某會計師事務所內部控制問題的研究 基于公司治理的內部控制淺析 企業(yè)利潤操縱識別與防范研究
某食品公司實現(xiàn)利潤最大化的敏感性因素的分析研究 基于公司治理的內部控制淺析
某建筑公司應收賬款管理問題的研究
我國企業(yè)內部審計外部化探討
房地產企業(yè)全面預算管理探析——以某公司為例
融資決策對公司的影響及對策研究——以某公司為例 83 我國上市公司“零現(xiàn)金股利”現(xiàn)象探析 84 某公司預算管理問題研究 85 基于公司治理的內部控制淺析
某玩具廠電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制研究
基于《企業(yè)內部控制配套指引》的上市公司內部控制應用研究 88 某公司存貨管理存在的問題及對策研究 89 某興業(yè)銀行分行內部控制體系構建研究 90 固定資產加速折舊探討
中庸思想與會計職業(yè)道德建設 92 汽車銷售業(yè)(S店)成本控制研究 93 企業(yè)年金及其會計研究
國有銀行A+H模式上市及其結果研究 95 上市公司關聯(lián)交易對企業(yè)價值的影響研究 96 醫(yī)療行業(yè)價值鏈成本控制研究
論零售業(yè)上市公司營運資金管理的問題與對策 98 作業(yè)成本法在企業(yè)中應用問題及對策研究 99 中小企業(yè)價值評估方法研究——以某公司為例 100 某綠化公司應收賬款管理問題及對策研究
淺議審計委員會在上市公司治理中存在的問題及其完善對策 102 企業(yè)集團財務總監(jiān)委派制效果分析—以某集團為例 103 中小建筑施工企業(yè)成本管理探討 104 公允價值會計計量理論與應用研究 105 中小企業(yè)財務風險及其控制
股票回購對上市公司財務狀況的影響分析 107 某房地產公司財務風險控制研究 108 我國實施環(huán)境會計的策略探討 109 淺談企業(yè)社會責任會計信息披露
論平衡計分卡在企業(yè)績效管理中的運用 111 我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式研究 112 中小企業(yè)現(xiàn)金管理問題的研究 113 淺談如何提高餐飲企業(yè)營業(yè)收入 114 企業(yè)并購財務整合研究
我國高校教育成本核算存在的問題及對策思考 116 某冶金制造公司的預算管理問題研究 117 中小企業(yè)信用擔保體系的構建 118 基于公司治理的內部控制淺析 119 作業(yè)成本法在某酒廠的應用設計 120 某縣問題及對策
房地產開發(fā)成本控制初探
我國商業(yè)銀行會計內部控制問題分析 123 我國企業(yè)應對反傾銷會計問題的探討
我國上市公司融資管理的研究 125 國有糧食企業(yè)內部控制研究 126 我國中小企業(yè)目標的選擇 127 基于公司治理的內部控制淺析 128 中國工商銀行資本管理研究
公允價值計量中相關性與謹慎性關系研究 130 上市商業(yè)銀行財務可持續(xù)增長能力的模糊評價
某儀表公司銷售與收款循環(huán)內部控制存在問題及對策 132 完善我國上市公司會計信息披露制度的思考
淺析中小企業(yè)項目投資中的問題與對策－－投資風險問題探討 134 企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失問題探討 135 關于借款費用準則的思考 136 山東鋁業(yè)公司稅務籌劃研究
某公司企業(yè)所得稅稅務籌劃方案設計 138 某公立醫(yī)院內部會計控制研究
上市公司管理層股權激勵問題的研究
上市公司現(xiàn)金流量的質量分析——以某集團為例 141 作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應用研究
會計準則對會計信息的質量影響——謹慎性原則下的存貨期末計價 143 優(yōu)化中國銀行業(yè)激勵機制
高新技術型企業(yè)全面預算管理問題研究－－以某電子公司為例 145 循環(huán)經濟會計模式研究
我國推行人力資源會計的對策研究 147 會計職業(yè)道德的理性思考
增值稅轉變對企業(yè)財務產生的影響
并購融資方式及其風險防范研究——以聯(lián)想并購IBM PC業(yè)務為例 150 同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并會計處理的差異比較 151 某機電公司融資方案選擇研究
152 我國銀行業(yè)上市公司績效管理實證研究 153 溫州小微企業(yè)融資問題研究 154 內部審計風險及其控制的探討 155 完善企業(yè)內部會計控制的探討 156 基于公司治理的內部控制淺析 157 美的電器公司應收賬款管理研究 158 某酒店存貨管理問題研究 159 某公司財務危機預警系統(tǒng)設計 160 論建筑企業(yè)的成本控制
161 基于公司治理的內部控制淺析
162 某公司高存貨問題的分析與對策研究 163 中小企業(yè)項目投資的決策分析 164 作業(yè)成本法在某公司的應用研究
165 風險導向內部審計與公司治理關系分析 166 豐田汽車公司質量成本管理運用研究 167 沃爾瑪?shù)墓溛锪鞴芾硌芯?/p>
168 中國房地產稅收問題研究——物業(yè)稅設計探討 169 增值稅轉型對企業(yè)財務報表的影響
170 淺議新會計準則的幾點變化及對上市公司盈余管理的影響 171 萬科集團資本結構優(yōu)化研究
172 某智能系統(tǒng)公司個人所得稅納稅籌劃研究 173 基于低碳特征的某鋼鐵公司成本控制研究 174 精益成本管理在企業(yè)應用研究 175 企業(yè)會計倫理問題研究 176 反傾銷應訴中的會計問題 177 xx制藥公司財務分析 178 淺談企業(yè)所得稅避稅方法 179 關于完善企業(yè)內部控制的探討 180 衍生金融工具會計處理問題研究
181 某汽車電器公司銷售與收款內部控制的研究 182 社會責任會計信息披露問題研究 183 企業(yè)成本管理的分析與強化對策 184 企業(yè)內部控制研究
185 注冊會計師審計失敗探索 186 上市公司擔保信息披露研究
187 集團化異地經營的財務風險分析及防范
188 某公司在實施存貨管理上存在的問題及優(yōu)化措施 189 費用資本化研究
190 小民營企業(yè)財務制度規(guī)范化探討 191 人力資源信息披露研究
192 我國中小型會計師事務所內部控制問題研究 193 上市公司債務重組的案例研究 194 貴州茅臺財務分析
195 我國房地產企業(yè)并購籌資風險研究
196 作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)的應用及推廣分析 197 納稅籌劃影響因素研究
198 以戰(zhàn)略為導向的企業(yè)全面預算管理 199 某玻璃制品公司應收賬款管理研究
200 家族式企業(yè)的模式研究——以某公司為例
第三篇：資產減值小結
資產減值小結
一、資產減值的范圍
1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；
2、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；
3、固定資產；
4、無形資產；
5、生產性生物資產；
6、商譽；
7、探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。
二、資產減值的測試
1、對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年終了進行減值測試。
2、以前報告期間計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額。
3、以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。
三、資產可收回金額的計量
1、資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處臵費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
2、預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下因素：（1）資產的預計未來現(xiàn)金流量；（2）資產的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。
3、預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量；
（2）預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量；（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；（4）內部轉移價格應當予以調整。
4、如果在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整，折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定風險。如果對于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率，以便于與資產未來現(xiàn)金流量的估計基礎相一致。
四、資產簡直損失的確認與計量
1、資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
2、資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
五、資產組的認定
1、根據規(guī)定，如果有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是，在企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。
2、資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。
3、資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據。
4、資產組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產的持續(xù)使用或者處臵的決策方式等。
5、資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
6、如果由于企業(yè)重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。
六、資產組減值的會計處理
1、首先，抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；
2、然后，根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
3、抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處臵費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。
4、因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
七、總部資產
1、總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
2、在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產說歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。
3、總部資產的減值處理
（1）對于相關總部資產能按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
（2）對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：
首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤至其上的部分。
最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
八、商譽減值測試
1、企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年終了進行減值測試。
2、企業(yè)在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。然后，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值；然后，根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
（以上只是我個人總結的資產減值的一些重點內容，希望大家多批評指正）
第四篇：資產減值：會計、稅務處理有差異
資產減值：會計、稅務處理有差異
中華財會網()2003-10-20
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或至少于每年終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。如果已計提減值準備的資產價值又得以恢復，應在原已計提減值準備的范圍內轉回。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，在計算應納稅所得額時不得扣除。
下面以固定資產減值準備為例，對減值準備的會計處理和稅務處理作一比較。
例如：2001年12月25日，甲企業(yè)購入一臺不需要安裝的電子設備，支付價款1500000元，預計使用壽命5年，凈殘值50000元。該企業(yè)采用直線法計提折舊，則每年計提的折舊額為290000元。2002年12月31日，由于與該設備相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使該設備發(fā)生價值減值，估計可收回金額為850000元。2003年12月31日，該設備的市價大幅度上漲，估計可收回金額為770000元。2004年12月20日，將該設備轉讓，收取價款700000元。為簡化計算，假設該企業(yè)按年計提折舊，折舊年限符合稅法規(guī)定，所提折舊全部影響當期損益，轉讓時未發(fā)生清理費用及有關稅費。則2002年12月31日，該設備的賬面價值1210000（1500000－290000）元，可收回金額為850000元，則該設備的價值減值360000元。2002年會計折舊與計稅折舊均為290000元，但由于稅法不允許在所得稅前扣除固定資產減值準備，因此，在申報2002年所得稅時應調增應納稅所得額360000元。
2003年，按照《企業(yè)會計準則———固定資產》規(guī)定，已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。則當年應提折舊200000
［（1210000－360000－50000）÷4］元。
2003年12月31日，該設備的賬面價值650000（1210000－360000－200000）元，可收回金額為770000元，則該設備減值得以恢復的金額120000（770000－650000）元。2003年會計折舊為200000元，而計稅折舊為290000元，會計上少計折舊90000元，應調減應納稅所得額90000元。另外，該設備的價值減值得以部分恢復，沖減了已計提的固定資產減值準備120000元，應調減應納稅所得額120000元，兩者共計應調減應納稅所得額210000元。
2004年，按照《企業(yè)會計準則———固定資產》規(guī)定，計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，重新計算確定折舊率和折舊額。當年應提折舊240000［（650000＋120000－50000）÷3］元。到2004年12月，該設備轉讓時的賬務處理如下：借：固定資產清理
530000累計折舊
730000固定資產減值準備240000貸：固定資產
1500000借：銀行存款
700000貸：固定資產清理700000借：固定資產清理170000貸：營業(yè)外收入170000。
2004年會計折舊為240000元，而計稅折舊為290000元，會計上少計折舊50000元，應調減應納稅所得額50000元。另外，該設備的會計收益為170000元，而該設備的累計計稅折舊870000（290000×3）元，轉讓時的計稅成本630000（1500000－870000）元，那么轉讓該設備的計稅所得70000（700000－630000）元，則超過計稅所得100000元，所以應調減應納稅所得額100000元。2004年共計應調減應納稅所得額150000元。綜上所述，如果將2002年～2004年整個作為一個期間看，則企業(yè)應調增應納稅所得額為0（360000－210000－150000）。
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第五篇：計提資產減值準備管理制度
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計提資產減值準備管理制度
根據公司執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》要求，特制定本制度。
第一章適用范圍
公司在進行財務決算時，按照《企業(yè)會計準則》及相關規(guī)定檢查公司的存貨、金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產等各項相關資產，遵循本制度規(guī)定，提取各項資產減值準備。
資產減值準備包括：存貨跌價準備、應收款項等金融資產的減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產等非金融資產減值準備。
第二章提取減值準備的程序
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公司按以下程序規(guī)定提取資產減值準備：
1、公司負責項目管理的項目公司、負責相關資產的部門期末終了，應調查了解公司減值范圍內資產的情況及市場行情并書面報告計劃財務部。
2、計劃財務部依據該報告，按照本制度規(guī)定的減值準備提取原則和方法，確定各項資產是否需要提取減值準備。計劃財務部根據金融資產減值的判斷標準和計提方法，對應收款項計提減值準備。單項計提減值500萬元以上（含500萬元）的，按照本章第6條程序執(zhí)行。
3、對須提取減值準備的事項，計劃財務部根據公司重大事項匯報制度書面報管理層審批。
4、管理層對批準提取減值準備的事項書面報告董事會并詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據及數(shù)額；需要核銷相關項目的，法律咨詢s.yingle.com
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管理層應向董事會提供具體核銷依據。
5、董事會根據管理層報告作出專門決議。
6、單次單項核銷和提取減值準備金額500萬元以上（含500萬元）的事項，須由董事會報告股東大會審議批準，報告內容按有關規(guī)定執(zhí)行。
第三章信息披露原則
1、根據本制度提取的各項資產減值準備(根據賬齡計提的的應收款項減值準備除外)，均須報告董事會，董事會則應作出專門決議予以披露。
2、監(jiān)事會應切實履行監(jiān)督職能，對董事會的決議提出專門意見，形成決議予以披露；
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3、按照提取準備程序規(guī)定金額在500萬元以上，應報告股東大會審議批準，作出決議予以披露。
第四章減值準備提取的原則和方法
公司按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，于中期期末或終了，對減值范圍內的資產進行全面檢查，對預計各項資產可能發(fā)生的減值損失，確定減值準備，具體各項減值準備的提取原則和方法如下：
一、存貨
期末對各項庫存開發(fā)產品、開發(fā)在產品等存貨進行全面清查后，按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低提取或調整存貨跌價準備。
開發(fā)產品等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可
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變現(xiàn)凈值；
為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎計算，若持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎計算。
期末按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；
對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，則合并計提存貨跌價準備。
以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
二、金融資產
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期末對交易性金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，以判斷是否有證據表明金融資產已由于一項或多項事件的發(fā)生而出現(xiàn)減值。
判斷金融資產發(fā)生減值的客觀證據包括以下各項：
（一）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；
（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；
來源：（計提資產減值準備管理制度http://s.yingle.com/cm/308702.html）公司經營.相關法律知識
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