第一篇：淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要變化

淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要變化

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的主要變化從整體上看,新準(zhǔn)則出臺(tái)之前,我國有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算規(guī)定散見于有關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之中,沒有形成一個(gè)完整的體系,在某種程度上制約了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。此前,無論是計(jì)提“四項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備”還是“八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備”,解決的都是單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。計(jì)量時(shí),沒有考慮到減值通常是在組合一起提供的經(jīng)濟(jì)利益這一客觀現(xiàn)實(shí)。但根據(jù)有關(guān)實(shí)證研究結(jié)論,我國目前八項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提及披露情況不盡如人意,主要表現(xiàn)在不少上市公司利用八項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱。近幾年,越來越多的公司不按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分披露準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù),甚至濫用準(zhǔn)備計(jì)提的判斷依據(jù),以盈余操縱為目的,隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備,粉飾報(bào)表。新頒布的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備》準(zhǔn)則,把原來在投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8號(hào)—資產(chǎn)減值》中。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷,資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量,資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量,資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理,商譽(yù)的減值測(cè)試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。新準(zhǔn)則與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則......(本文共計(jì)4頁)

資產(chǎn)意味著“未來經(jīng)濟(jì)利益”。如果資產(chǎn)發(fā)生減值,那么預(yù)計(jì)它所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益將比原記賬時(shí)所預(yù)計(jì)的要低,這就是資產(chǎn)減值的本質(zhì)。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)按降低了的資產(chǎn)價(jià)值代替原先較高的資產(chǎn)價(jià)值記賬

固定資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)減值

長(zhǎng)期投資減值

應(yīng)收賬款減值

應(yīng)該為八項(xiàng)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其分別是：1.對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備；2.對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；3.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；4.對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；5.對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；6.對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；7.在建工程減值準(zhǔn)備；8.委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備；

第二篇：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度

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計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度

根據(jù)公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，特制定本制度。

第一章適用范圍

公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定檢查公司的存貨、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)，遵循本制度規(guī)定，提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)等非金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第二章提取減值準(zhǔn)備的程序

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公司按以下程序規(guī)定提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

1、公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理的項(xiàng)目公司、負(fù)責(zé)相關(guān)資產(chǎn)的部門期末終了，應(yīng)調(diào)查了解公司減值范圍內(nèi)資產(chǎn)的情況及市場(chǎng)行情并書面報(bào)告計(jì)劃財(cái)務(wù)部。

2、計(jì)劃財(cái)務(wù)部依據(jù)該報(bào)告，按照本制度規(guī)定的減值準(zhǔn)備提取原則和方法，確定各項(xiàng)資產(chǎn)是否需要提取減值準(zhǔn)備。計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)金融資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。單項(xiàng)計(jì)提減值500萬元以上（含500萬元）的，按照本章第6條程序執(zhí)行。

3、對(duì)須提取減值準(zhǔn)備的事項(xiàng)，計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)公司重大事項(xiàng)匯報(bào)制度書面報(bào)管理層審批。

4、管理層對(duì)批準(zhǔn)提取減值準(zhǔn)備的事項(xiàng)書面報(bào)告董事會(huì)并詳細(xì)說明損失估計(jì)及會(huì)計(jì)處理的具體方法、依據(jù)及數(shù)額；需要核銷相關(guān)項(xiàng)目的，法律咨詢s.yingle.com

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管理層應(yīng)向董事會(huì)提供具體核銷依據(jù)。

5、董事會(huì)根據(jù)管理層報(bào)告作出專門決議。

6、單次單項(xiàng)核銷和提取減值準(zhǔn)備金額500萬元以上（含500萬元）的事項(xiàng)，須由董事會(huì)報(bào)告股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，報(bào)告內(nèi)容按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三章信息披露原則

1、根據(jù)本制度提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(根據(jù)賬齡計(jì)提的的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備除外)，均須報(bào)告董事會(huì)，董事會(huì)則應(yīng)作出專門決議予以披露。

2、監(jiān)事會(huì)應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)督職能，對(duì)董事會(huì)的決議提出專門意見，形成決議予以披露；

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3、按照提取準(zhǔn)備程序規(guī)定金額在500萬元以上，應(yīng)報(bào)告股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，作出決議予以披露。

第四章減值準(zhǔn)備提取的原則和方法

公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，于中期期末或終了，對(duì)減值范圍內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失，確定減值準(zhǔn)備，具體各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的提取原則和方法如下：

一、存貨

期末對(duì)各項(xiàng)庫存開發(fā)產(chǎn)品、開發(fā)在產(chǎn)品等存貨進(jìn)行全面清查后，按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低提取或調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

開發(fā)產(chǎn)品等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可

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變現(xiàn)凈值；

為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算，若持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

期末按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，則合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

二、金融資產(chǎn)

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期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，以判斷是否有證據(jù)表明金融資產(chǎn)已由于一項(xiàng)或多項(xiàng)事件的發(fā)生而出現(xiàn)減值。

判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括以下各項(xiàng)：

（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

來源：（計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度http://s.yingle.com/cm/308702.html）公司經(jīng)營.相關(guān)法律知識(shí)

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第三篇：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度

上海電氣印包機(jī)械集團(tuán)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度

第一章

總則

第一條 為了加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)減值管理的行為并完善相應(yīng)的制度，依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等相關(guān)法律法規(guī)和電氣集團(tuán)有關(guān)制度的規(guī)定，特制訂本制度。

第二條 本制度所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)按照集團(tuán)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實(shí)發(fā)生事實(shí)損失，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對(duì)其賬面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的各項(xiàng)管理工作。

第三條

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括企業(yè)按照集團(tuán)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

第二章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核銷依據(jù)

第四條 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)在對(duì)資產(chǎn)損失組織認(rèn)真清理調(diào)查的基礎(chǔ)上，取得合法證據(jù)，具體包括：具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的法律鑒證或公證證明以及特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。

第五條 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷：

（1）上市流通的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生事實(shí)損失的，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)授權(quán)投資和處置的相關(guān)文件，以及有關(guān)證券交易結(jié)算機(jī)構(gòu)出具的合法交易資金結(jié)算單據(jù)；

（2）被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

（3）被投資單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告，或有關(guān)機(jī)構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報(bào)告及清算完畢證明；

（4）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；（5）涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；

（6）其他足以證明該短期投資或長(zhǎng)期投資發(fā)生事實(shí)損失的合法、有效證據(jù)。

第六條 壞賬準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷：

（1）債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

（2）債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告、有關(guān)機(jī)構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報(bào)告及清算完畢證明；

（3）債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財(cái)產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或確實(shí)無財(cái)產(chǎn)可以清償，或沒有承債人可以清償?shù)淖C明；（4）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

（5）涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；

（6）與債務(wù)單位（人）進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；

（7）債權(quán)超過訴訟時(shí)效的，應(yīng)當(dāng)取得債權(quán)超過訴訟時(shí)效的相關(guān)資料；（8）清欠收入不足以彌補(bǔ)清欠成本的，應(yīng)當(dāng)取得清欠部門的情況說明以及企業(yè)總經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)議批準(zhǔn)的會(huì)議紀(jì)要；（9）其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第七條 委托貸款減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，根據(jù)委托貸款的性質(zhì)，比照短期投資和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的核銷依據(jù)進(jìn)行。

第八條 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷：

（1）發(fā)生盤虧的，應(yīng)當(dāng)取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表和有關(guān)責(zé)任部門審核決定；

（2）報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測(cè)或技術(shù)部門出具的鑒定第九條

第十條 報(bào)告，以及清理完畢的證明；有殘值的應(yīng)當(dāng)取得殘值入賬證明。3）因故停建或被強(qiáng)令拆除的，應(yīng)當(dāng)取得國家明令停建或政府市政規(guī)劃等有關(guān)部門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；

4）對(duì)外折價(jià)銷售的，應(yīng)當(dāng)取得合法的折價(jià)銷售合同和收回資金的證明； 5）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

6）應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)取得責(zé)任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險(xiǎn)公司的理賠計(jì)算單及銀行進(jìn)賬單；

7）抵押資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)損失的，應(yīng)當(dāng)取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣證明； 8）其他足以證明存貨、固定資產(chǎn)和在建工程確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷：

1）已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)技術(shù)、管理部門專業(yè)人員提供的鑒定報(bào)告；

2）已超過法律保護(hù)期限，且已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)取得已超過法律保護(hù)的合法、有效證明；

3）其他足以證明無形資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第三章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核銷程序

公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的管理工作，組織力量采取有效措施積極進(jìn)行清理和追索，至少每年進(jìn)行一次全面復(fù)查，按照集團(tuán)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度規(guī)定的工作程序，認(rèn)真做好公司的資產(chǎn)減（（（（（（（（（值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷管理、備案及核準(zhǔn)工作。

第十一條 企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本工作程序：

（一）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門提出核銷報(bào)告，說明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責(zé)任追究等工作情況，并逐筆逐項(xiàng)提供符合規(guī)定的證據(jù)；

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)核銷報(bào)告和核銷證據(jù)材料進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見；

（三）財(cái)務(wù)核銷的審批流程如下：

（1）存貨、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)損失在100萬元以

下的，由企業(yè)管理層討論通過后報(bào)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部備案。（2）存貨、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)損失在100（含）

--500萬元，短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款在500萬元以下的，先由企業(yè)管理層討論通過，然后報(bào)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部初審，并經(jīng)集團(tuán)管理層會(huì)議審批通過。

（3）上述七類核銷資產(chǎn)在500萬元以上的，先由企業(yè)管理層討

論通過，然后報(bào)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部預(yù)審，并經(jīng)集團(tuán)管理層會(huì)議初審，最后報(bào)集團(tuán)董事會(huì)審批通過。

（4）以上所說的損失均指單次單筆賬面損失，即扣除資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備前的賬面凈值。

（四）公司向資產(chǎn)財(cái)務(wù)部備案時(shí)應(yīng)提供如下資料：

（1）本半內(nèi)發(fā)生財(cái)務(wù)核銷的基本情況 ：包括：核銷資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備的類別、核銷資產(chǎn)的清理與追索情況、核銷金額與原因等。

（2）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)議同意核銷的決議。（3）核銷的合法依據(jù)。（4）其他相關(guān)資料。

（五）公司向集團(tuán)申報(bào)核銷時(shí)應(yīng)提供如下資料：

（1）公司的資產(chǎn)核銷申請(qǐng)報(bào)告。

（2）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)議同意核銷的文件及決議。（3）核銷的合法依據(jù)。（4）其他認(rèn)為對(duì)申報(bào)核銷重要或必須的材料。

（六）根據(jù)企業(yè)會(huì)議紀(jì)要、集團(tuán)批復(fù)及相關(guān)證據(jù)，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)后，進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷。

第十二條 對(duì)于應(yīng)收賬款壞賬核銷則遵循以下規(guī)定：

1.單次單筆壞賬損失在20萬元（不含）以下的，須企業(yè)管理層討論通過，并于每半年報(bào)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部備案；單次單筆在20萬元（含）以上的，首先須企業(yè)管理層討論通過，然后報(bào)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部預(yù)審，并經(jīng)集團(tuán)管理層會(huì)議審批通過。

2.如單次單筆損失在50萬元（含）以上的，在集團(tuán)管理層會(huì)議通過后上報(bào)董事會(huì)審批，在審批通過后，印包集團(tuán)將向相關(guān)企業(yè)簽發(fā)批復(fù)，企業(yè)憑此批復(fù)核銷相關(guān)賬目余額。

3.對(duì)于壞賬核銷所應(yīng)提交的資料，參考第十一條

（四）、（五）兩點(diǎn)的規(guī)定。

第四章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理的監(jiān)督

第十二條 企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則。當(dāng)以計(jì)提資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備的資產(chǎn)成為事實(shí)損失時(shí)，不論該項(xiàng)資產(chǎn)是否提足了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額與已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。

第十三條 企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作負(fù)具體管理責(zé)任。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)向集團(tuán)或中介機(jī)構(gòu)提供的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

第十五條 企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷過程中，未履行相關(guān)內(nèi)部審批程序和未取得有效、合法證據(jù)，弄虛作假，擅自處置的，集團(tuán)將責(zé)令予以糾正，并對(duì)企業(yè)給予通報(bào)批評(píng)；違反國家有關(guān)法律法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，造成資產(chǎn)流失的，追究企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第五章 附則

第十六條 本制度自發(fā)布之日起執(zhí)行。

第四篇：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及核銷管理制度

XX有限公司

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及核銷管理制度

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范XX有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，維護(hù)公司股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，同時(shí)為了準(zhǔn)確計(jì)量公司各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，確保財(cái)務(wù)狀況的客觀性、真實(shí)性，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定制定本制度。

第二條 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)（或資產(chǎn)組，下同）的未來現(xiàn)金流量?jī)糁?、可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值。

第三條 公司在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日檢查、測(cè)試各項(xiàng)資產(chǎn)，判斷是否存在可能減值的跡象，如有客觀證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的，根據(jù)后述的方法提取減值準(zhǔn)備。

第四條 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取范圍包括金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。

第五條 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，或因公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，不屬于本制度規(guī)范范圍。

第二章 資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般原則

第六條 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試：

（一）資產(chǎn)的市價(jià)大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

（二）公司經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)公司產(chǎn)生不利影響。

（三）市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響公司計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

（五）該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置。

（六）公司內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

（七）金融資產(chǎn)的債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

（八）金融資產(chǎn)的債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。

（九）金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易或因其他原因難以收回投資成本。

（十）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

第三章

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷依據(jù)

第七條 公司進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)在對(duì)資產(chǎn)損失組織認(rèn)真清理調(diào)查的基礎(chǔ)上，取得合法證據(jù)，具體包括：具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的法律簽證或公證證明以及特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。第八條 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷：

（一）上市流通的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生事實(shí)損失的，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)授權(quán)投資和處置的相關(guān)文件，以及有關(guān)證券交易結(jié)算機(jī)構(gòu)出具的合法交易資金結(jié)算單據(jù)；

（二）被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

（三）被投資單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告，或有關(guān)機(jī)構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報(bào)告及清算完畢證明；

（四）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；

（六）其他足以證明該短期投資或長(zhǎng)期投資發(fā)生事實(shí)損失的合法、有效證據(jù)。

第九條 壞賬準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷

（一）債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

（二）債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告、有關(guān)機(jī)構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報(bào)告及清算完畢證明；

（三）債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明幾其遺產(chǎn)（或代管財(cái)產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或無財(cái)產(chǎn)可以清償，或沒有承債人可以清償?shù)淖C明；

（四）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；

（六）與債務(wù)單位（人）進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；

（七）債權(quán)超過訴訟時(shí)效的，應(yīng)當(dāng)取得債權(quán)超過訴訟時(shí)效的法律文件；

（八）清欠收入不足以彌補(bǔ)清欠成本的，應(yīng)當(dāng)取得清欠部門的情況說明以及企業(yè)董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議批準(zhǔn)的會(huì)議紀(jì)要；

（九）其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第十條 委托貸款減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，根據(jù)委托貸款的性質(zhì)，比照短期投資和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的核銷依據(jù)進(jìn)行。

第十一條 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷：

（一）發(fā)生盤虧的，應(yīng)當(dāng)取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表和有關(guān)責(zé)任部門審核決定；

（二）報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測(cè)或技術(shù)部門出具的鑒定報(bào)告，以及清理完畢的證明；有殘值的應(yīng)當(dāng)取得殘值入賬證明。

（三）因故停建或被強(qiáng)令拆除的，應(yīng)當(dāng)取得國家命令停建或政府市政規(guī)劃等有關(guān)部門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；

（四）對(duì)外折價(jià)銷售的，應(yīng)當(dāng)取得合法的折價(jià)銷售合同和收回資金的證明；

（五）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完比畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

（六）應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)取得責(zé)任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險(xiǎn)公司的理賠計(jì)算單及銀行進(jìn)賬單；

（七）抵押資產(chǎn)發(fā)生實(shí)事?lián)p失的，應(yīng)當(dāng)取得抵押資產(chǎn)被迫賣或變賣證明；

（八）其他足以證明存貨、固定資產(chǎn)和在在建工程確定發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第十二條 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷：

（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)技術(shù)、管理部門專業(yè)人員提供的鑒定報(bào)告；

（二）已超過法律保護(hù)期限，且已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)取得已超過法律保護(hù)的合法、有效證明；

（三）其他足以證明無形資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第四章 主要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的提取辦法

第十三條 根據(jù)公司的實(shí)際情況，本制度對(duì)公司經(jīng)營過程中最可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項(xiàng)目的提取辦法進(jìn)行了規(guī)范，未作出規(guī)范的項(xiàng)目發(fā)生減值的，可根據(jù)本制度規(guī)定的程序，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理。

第十四條 金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取辦法

（一）因債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難或市場(chǎng)情況異常變化等原因造成金融資產(chǎn)價(jià)值全部或部分不能收回的，公司對(duì)其賬面價(jià)值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額提取減值準(zhǔn)備。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備的提取辦法

1、壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)期末財(cái)務(wù)部對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）進(jìn)行全面檢查，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再將這些應(yīng)收款項(xiàng)組合按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）賬齡分析法

財(cái)務(wù)部期末對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，對(duì)其賬齡進(jìn)行分析，按照賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬 齡 計(jì) 提 比 例(%)如下：

賬齡在1年（含1年）以內(nèi)的提取比例為0%；

賬齡在1-2年（含2年）的提取比例為3%；

賬齡在2-3年（含3年）的提取比例為30%；

賬齡在3-5年（含5年）的提取比例為80%。

賬齡在5年以上的提取比例為100%。（2）單項(xiàng)分析

對(duì)于單項(xiàng)金額重大的款項(xiàng)（占應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額10%以上的款項(xiàng)），單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。

（3）3年以上預(yù)付賬款100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、壞賬損失的核算方法：公司對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算，期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，與已提壞賬準(zhǔn)備的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款，沖銷其提取的壞賬準(zhǔn)備。

（三）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的提取辦法

1、持有至到期投資是指公司準(zhǔn)備持有至到期以取得利息收益的國債、企業(yè)債券以及其他理財(cái)工具投資。

2、持有至到期投資減值準(zhǔn)備的提取，比照應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的提取辦法進(jìn)行處理。

第十五條 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取辦法

（一）因存貨全部或部分陳舊過時(shí)以及由于市場(chǎng)價(jià)格或供需情況發(fā)生變化等原因造成存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）公司對(duì)會(huì)計(jì)期末存貨按賬面成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中庫存商品、在制品、外購商品按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；原材料、低值易耗品、委托加工物資和包裝物按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（三）以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第十六條 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取辦法

（一）出現(xiàn)下列情況時(shí)，公司對(duì)相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備：

1、由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因，導(dǎo)致其預(yù)期可收回金額低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)。

2、被投資企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損或持續(xù)虧損。

3、被投資企業(yè)發(fā)生清理、整頓，不能持續(xù)經(jīng)營。

4、其他導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額在一定期限內(nèi)無法恢復(fù)的情況。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取范圍包括長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，如沒有明確清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的長(zhǎng)期債權(quán)等。

（三）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值按其賬面價(jià)值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額確定。

（四）第（三）項(xiàng)外的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按其賬面價(jià)值高于可收回金額的差額提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

（五）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。

第十七條 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取辦法

（一）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按賬面價(jià)值與可收回金額的差額，確定減值準(zhǔn)備提取金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，進(jìn)行單項(xiàng)減值測(cè)試，按單項(xiàng)提取。

（三）難以對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行單項(xiàng)可收回金額估計(jì)或某項(xiàng)固定資產(chǎn)不能脫離其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的，可以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)測(cè)試并提取減值準(zhǔn)備。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。

第十八條 在建工程減值準(zhǔn)備的提取辦法

（一）在建工程發(fā)生減值的，按賬面價(jià)值與可收回金額的差額，確定減值準(zhǔn)備提取金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）在建工程發(fā)生減值的，按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試和減值準(zhǔn)備提取。

（三）難以對(duì)某項(xiàng)在建工程進(jìn)行單項(xiàng)可收回金額估計(jì)或某項(xiàng)在建工程不能脫離其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的，可以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)測(cè)試并提取減值準(zhǔn)備。

（四）在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。

第十九條 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取辦法

（一）無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按賬面價(jià)值與可收回金額的差額，確定減值準(zhǔn)備提取金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試并提取。

（三）無形資產(chǎn)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的，以無形資產(chǎn)和所關(guān)聯(lián)資產(chǎn)合并作為資產(chǎn)組，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試和減值準(zhǔn)備提取。

（四）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。

第五章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的程序

第二十條 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額，減記的金額根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)提取相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（一）每期末市場(chǎng)部對(duì)單項(xiàng)占應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額10%以上的款項(xiàng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，并書面向財(cái)務(wù)部提交單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備報(bào)告，經(jīng)分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核。扣除單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部每期末按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（二）每期末財(cái)務(wù)部對(duì)單項(xiàng)超過30萬元的其他應(yīng)收款進(jìn)行減值測(cè)試，提交單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備報(bào)告，經(jīng)分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核?？鄢龁雾?xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款，財(cái)務(wù)部每期末按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（三）每期末財(cái)務(wù)部對(duì)3年以上預(yù)付賬款100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并報(bào)分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)審核審批。

（四）公司的財(cái)務(wù)部（負(fù)責(zé)短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)）、采購部（負(fù)責(zé)外購商品、原材料、低值易耗品、包裝物等）、生產(chǎn)管理部（負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程、庫存商品、在制品等）每年年末根據(jù)資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果，以及市場(chǎng)價(jià)值對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額作出合理判斷和估計(jì)，提出擬提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意見，并提供必要的減值依據(jù)。

（五）財(cái)務(wù)部對(duì)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)、減值的依據(jù)進(jìn)行核實(shí)和收集，分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)擬定的各項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方法、比例和金額等進(jìn)行核查，在征求負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的基礎(chǔ)上，制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取方案，按審批權(quán)限報(bào)告。

（六）各項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取方案經(jīng)審批后，由財(cái)務(wù)部作出會(huì)計(jì)處理。

第二十一條 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審批權(quán)限

公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，年初至報(bào)告期末新計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)審議批準(zhǔn)：

（一）對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額占公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)經(jīng)審計(jì)的歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（以下簡(jiǎn)稱“凈利潤(rùn)”）絕對(duì)值的比例在10%以上且絕對(duì)金額超過人民幣50萬元的；

（二）對(duì)全部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備總額占公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)絕對(duì)值的比例在20%以上且絕對(duì)金額超過人民幣100萬元的；

（三）對(duì)全部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備總額占年初至報(bào)告期末扣除本次所計(jì)提減值準(zhǔn)備后凈利潤(rùn)（即凈利潤(rùn)與本次所計(jì)提減值準(zhǔn)備總額之和）絕對(duì)值的比例在100%以上。

除上述規(guī)定外，公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提由公司董事長(zhǎng)審批。

第六章 資產(chǎn)減值核銷程序及審批權(quán)限

第二十二條 資產(chǎn)減值核銷程序

1、對(duì)已提減值準(zhǔn)備確需核銷的資產(chǎn)，由資產(chǎn)使用部門向生產(chǎn)管理部提交固定資產(chǎn)、在建工程、原材料、在制品、庫存商品等資產(chǎn)報(bào)廢、閑置處置申請(qǐng)并組織相關(guān)部門進(jìn)行鑒定，經(jīng)財(cái)務(wù)部、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核。由資產(chǎn)使用部門提交書面核銷申請(qǐng)報(bào)告。

2、資產(chǎn)使用部門提交的固定資產(chǎn)、在建工程、原材料、在制品、庫存商品等核銷資料，經(jīng)相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測(cè)或技術(shù)部門出具鑒定報(bào)告后，報(bào)分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核，總經(jīng)理或董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)審批。

3、申請(qǐng)核銷資產(chǎn)的書面報(bào)告至少包括以下內(nèi)容：

（1）核銷數(shù)額和書面證據(jù)；

應(yīng)當(dāng)列表至少說明計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、資產(chǎn)可收回金額、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算過程、本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、數(shù)額。

（2）形成的過程及原因；

（3）追蹤催收和改進(jìn)措施；

（4）對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；

（5）涉及關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)有關(guān)聯(lián)方償付能力及是否損害其他股東利益的說明；

（6）董事會(huì)認(rèn)為必要的其他書面材料。

4、擬核銷資產(chǎn)的書面報(bào)告，由公司管理層辦公會(huì)討論通過后提交公司董事會(huì)審批。

5、若原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)由公司相關(guān)責(zé)任部門做出專項(xiàng)說明并提供依據(jù)，由公司審計(jì)部核實(shí)后提交財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，并經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第七章 資產(chǎn)減值及核銷的披露

第二十三條 公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的情況應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定和要求進(jìn)行披露，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露當(dāng)期和累計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額等有關(guān)情況，當(dāng)期發(fā)生重大資產(chǎn)減值的，還應(yīng)披露減值資產(chǎn)性質(zhì)及減值金額確定方法等內(nèi)容。

第二十四條 公司在終了對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)當(dāng)在次年的1月底前提交董事會(huì)審議，并在董事會(huì)審議通過后兩個(gè)交易日內(nèi)履行信息披露義務(wù)，且披露時(shí)間不得晚于公司報(bào)告披露時(shí)間。

第八章 附則

第二十五條 本制度經(jīng)董事會(huì)審議通過后執(zhí)行。

第二十六條 本制度由董事會(huì)授權(quán)財(cái)務(wù)部解釋。

第五篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值上市公司影響

【摘要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的來臨，科學(xué)技術(shù)推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越不確定，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究引起多方關(guān)注。我國從1998年起，逐步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面的規(guī)定，使之逐步走向規(guī)范。但是近年來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由于其靈活度高，可控性強(qiáng)，所以很大程度上成為了上市公司操縱盈余的工具。于是，我國于2006年2月15日出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》，內(nèi)容上于國際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，是我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的一大進(jìn)步。

論文百事通新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實(shí)踐操作性比較強(qiáng)，增加信息可靠性。但是由于規(guī)定要求不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背，降低信息的相關(guān)性，同時(shí)也降低了企業(yè)的利潤(rùn)。所以本文將結(jié)合資產(chǎn)減值理論，以及新準(zhǔn)則的具體規(guī)定，探討其所帶來的制度上的沖擊，詳述新準(zhǔn)則執(zhí)行的意義，并且結(jié)合案例進(jìn)行分析，闡述新準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)上市公司可能帶來的財(cái)務(wù)上的影響。

關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司，盈余操縱

Abstract

With the arrival of knowledge economy and information age, science and technology have pushed the rapid progress of global economy, and owing to the uncertainty of economy environment, the risk of cooperation operating is rising.The risk of devaluation faced by enterprises’ assets has become greater than before.Therefore, research on assets impairment accounting has won attentions from many parties.China has been perfecting regulations in assets impairment since 1998, and modified it much better.While until recent years, assets impairment accounting has, to a large extent, become a tool of listed company to make profit manipulation because of its flexibility and vulnerability to be controlled.Hence in 2006 special accounting principle of assets impairment has been issued.This principle has a lot in common with IAS , and provides no room for listed company to manipulate profit.It provides more related information to users，and is really a remarkable progress in accounting theory and practices.It introduces completely new accounting theory, which is easy to practice and provide more valid information.However, the profit of companies and the relevancy of accounting information will be decreased because of the regulation.So the paper will look into the influence the principle has in regulation with impairment of assets theory introduced together, and will state the possible impact it has in listed company with case analysis.Key words: Assets Impairment, New accounting standard, Listed company, profit manipulation

目錄

摘 要 I

一、引言 1

（一）寫作背景 1

（二）寫作方法 1

（三）寫作意義以及研究目的 1

二、文獻(xiàn)回顧 2

（一）國外文獻(xiàn) 2

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 2

（三）文獻(xiàn)評(píng)價(jià) 3

三、本文基本理論 3

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 3

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較 5

（三）我國上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問題 6

（四）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響 6

四、案例分析 8

（一）案例分析 8

（二）案例評(píng)價(jià) 10

五、結(jié)論展望 11

（一）結(jié)論 11

（二）本文不足之處 11

參考文獻(xiàn) 12

一、引言

（一）寫作背景

從20世紀(jì)90年代開始，世界進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代，企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：高科技大大縮短企業(yè)產(chǎn)品壽命周期；金融工具的創(chuàng)新和資本流動(dòng)讓金融市場(chǎng)變幻莫測(cè)。在這樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其盈利水平的不確定性也提高了.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量方式，也就是如何在物價(jià)變動(dòng)情況下確保資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，評(píng)估資產(chǎn)的盈利能力，提供可靠的會(huì)計(jì)信息。為了解決這一問題，我國引用了資產(chǎn)減值這個(gè)概念，并在1998年出臺(tái)四項(xiàng)減值準(zhǔn)備，2001年出臺(tái)八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，均標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。2006年2月 15日，財(cái)政部發(fā)布與國際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則從2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》提供了詳細(xì)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用指南，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范，推進(jìn)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展。但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)提和沖銷可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，減少虧損帶來的負(fù)面效應(yīng)，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)象嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，會(huì)一定程度上遏制了資產(chǎn)減值的濫用現(xiàn)象。本文將對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行相關(guān)研究，探討新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)則變化對(duì)上市公司的影響。

（二）寫作方法

本文采用案例分析寫作方法，結(jié)合理論以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，通過對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的研究，明確資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ);通過對(duì)新準(zhǔn)則的規(guī)定分析，闡明新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值部分對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)度的影響，以及對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響。為了直觀和準(zhǔn)確地說明問題，通過上市公司案例對(duì)本文理論進(jìn)行說明。

（三）寫作意義以及研究目的

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間還很短，不論在理論上還是在實(shí)務(wù)中都很不完善，從目前我國資產(chǎn)減值的計(jì)提來看，還存在著諸多問題。近年來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為上市公司 操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的法寶。一方面上市公司可以通過少提來虛增利潤(rùn)，掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，上市公司有可能多提減值準(zhǔn)備或者巨額沖銷而減少利潤(rùn)，為來年利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。由于信息不對(duì)稱，這種行為嚴(yán)重侵害廣大投資者的利益。新準(zhǔn)則的出臺(tái)一定程度上遏制了利用減值來操縱盈余的行為，但是，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這對(duì)上市公司經(jīng)營業(yè)績(jī)有重大影響。所以有必要對(duì)此進(jìn)行研究。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）國外文獻(xiàn)

資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想萌發(fā)于意大利，文藝復(fù)興時(shí)期誕生了沿用至今的借貸復(fù)式簿記，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。如帕喬利，他系統(tǒng)歸納了復(fù)式記賬系統(tǒng)，并且在1494年的《數(shù)學(xué)大全》中提出不得高估存貨。法國雅克?薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價(jià)孰低法，并在1712年提出了他對(duì)可變現(xiàn)凈值的理解。

存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)第29號(hào)意見書“存貨計(jì)價(jià)”Cinventor5pricing)，首次以規(guī)范方式提出企業(yè)可用成本與市價(jià)孰低法記錄存貨價(jià)值，進(jìn)入70年代，西方國家將“成本與市價(jià)孰低法”作為減值的永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。80年代的美國和英國在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。90年代國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出臺(tái)關(guān)于資產(chǎn)減值的專門會(huì)計(jì)規(guī)范，標(biāo)志資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的全面推行。目前美國學(xué)者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤(rùn)，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結(jié)論。

1． Zucca 和 Campbell（1992）指出，進(jìn)行減值的公司大多數(shù)屬于制造業(yè)；企業(yè)自行確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失主要集中在第 4 季度；多數(shù)情況下，管理層希望突出計(jì)提減值具有不尋常性或偶然發(fā)生性的特點(diǎn)，但又不愿將其列為非經(jīng)常性項(xiàng)目，而希望作為營業(yè)收益之后、所得稅費(fèi)用之前的單獨(dú)一項(xiàng)進(jìn)行披露。．Rezaee、Smith 和 Lindbeck（1996）實(shí)證研究指出，企業(yè)關(guān)注資產(chǎn)減值，是因?yàn)槠鋵?duì)財(cái)務(wù)狀況影響巨大，甚至可以達(dá)到利潤(rùn)的 10 倍左右。資產(chǎn)減值對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響有很大不同，所以在資產(chǎn)減值的研究中要注意區(qū)分不同行業(yè)。

3．Francis、Hanna 和 Vincent 指出，盈余操縱和真實(shí)減值，是公司計(jì)提減值的動(dòng)機(jī)；存貨和固定資產(chǎn)的減值，幾乎沒發(fā)現(xiàn)存在著操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，但對(duì)于商譽(yù)的減值主要是基于操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)計(jì)提的。這一結(jié)論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和證券監(jiān)管部門的監(jiān)管有著方向性的指導(dǎo)作用。

4．Baker（2000）經(jīng)過研究指出，SFAS121 出臺(tái)以前報(bào)告有資產(chǎn)減值的企業(yè)傾向

于每 3 年報(bào)告一次更多的減值；同時(shí)他認(rèn)為 SFAS121 有利于促使企業(yè)管理層定期

去評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)了企業(yè)間信息的可比性。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn)

我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經(jīng)營形式，同時(shí)促進(jìn)了會(huì)計(jì)的變革。隨著會(huì)計(jì)改革的深入和證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并于 2000 年 12 月 頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度重新明確的定義了資產(chǎn)，正式引入資產(chǎn)減值概念，并將資產(chǎn)減值計(jì)提范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等八項(xiàng)資產(chǎn)。將資產(chǎn)減值明細(xì)表納入到報(bào)表體系中，作為第一附表。2006 年 2 月15 日, 我國正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 并將于 2007年 1 月 1 日起在上市公司正式實(shí)施。這標(biāo)志著與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中, 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。CAS8引進(jìn)了單項(xiàng)資金、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍，取消了商譽(yù)直線法攤銷, 改用公允價(jià)值，實(shí)物操作指導(dǎo)性強(qiáng)，在資產(chǎn)減值跡象的判斷上要求更加明確嚴(yán)格。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，由于規(guī)定了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，將不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，大大遏制上市公司利用減值進(jìn)行盈余操縱的行為，有利于企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度，有效保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，但是也對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)有重大影響。

我國學(xué)者自2000年資產(chǎn)減值正式引入后，對(duì)此進(jìn)行了充分的理論研究和實(shí)證研究，探索了資產(chǎn)減值理論的概念，意義，實(shí)質(zhì)，確認(rèn)，計(jì)量，分析資產(chǎn)減值政策和提取減值的行為及其動(dòng)機(jī)，提出其中存在的一些具體問題及解決的方法。其研究成果主要有會(huì)計(jì)政策選擇因素，發(fā)現(xiàn)追溯調(diào)整行為動(dòng)機(jī)，盈利操縱行為，以及ST公司通過計(jì)提減值避免摘牌等。

1．羅世全（2000）對(duì)滬市 438 家上市公司在 1999 的資產(chǎn)減值追溯調(diào)整行為進(jìn)行了實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動(dòng)機(jī)。

2．儲(chǔ)一昀、王安武（2000）對(duì) 1998 年中報(bào)、年報(bào)的現(xiàn)金流量指標(biāo)和應(yīng)計(jì)制下利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現(xiàn)金流入不同步，存在盈利操縱行為。

3．于海燕、李增泉（2001）對(duì) 1999 年報(bào)中 385 家上市公司計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行回歸分析,測(cè)試并檢驗(yàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)扭虧和虧損的公司在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業(yè)則在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過程中存在盈余管理行為。

4．黃婷暉（2002）對(duì)“ST”、“pT”或停牌的上市公司在被“ST”、“pT”或停牌前一年或脫離 T 行列、摘牌前一年執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的情況進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)這些特殊公司在相關(guān)利用減值準(zhǔn)備政策給予的自主權(quán)進(jìn)行盈余管理，計(jì)提了比正常公司高比例的超常減值準(zhǔn)備，使公司可以在下一轉(zhuǎn)回大量的減值準(zhǔn)備，從而提高利潤(rùn)，避免或推遲被“ST”、“pT”或停牌或是盡早脫離 T行列、摘牌。

5．陳興華（2003）通過對(duì)中國 2000 與 2001 A 股上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值政策上的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更后，新的四項(xiàng)資產(chǎn)減值有明顯的增加；2001 年變更與虧損的 A 股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001 年實(shí)現(xiàn)扭虧的公司與其他公司相比，在資產(chǎn)減值的計(jì)提比例上并未表現(xiàn)出顯著的差異。

（三）文獻(xiàn)評(píng)價(jià)

從國內(nèi)國際的探索現(xiàn)狀可以得知，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)目前處于起步階段，其確認(rèn)，計(jì)量，執(zhí)行以及實(shí)務(wù)處理都存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)涉及到公司財(cái)務(wù)利益之爭(zhēng)，若不進(jìn)行有效規(guī)范，則大大降低會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)度，對(duì)投資者，股東利益都有難以估計(jì)的影響。所以對(duì)此有必要進(jìn)行深入探討和研究。財(cái)政部于2006年公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是這場(chǎng)變革的焦點(diǎn)。所以本文也將對(duì)CAS8進(jìn)行探索研究。由于存在上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理，本文將聯(lián)系案例，分析新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的變更對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的影響。

三、本文基本理論

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

為了明確資產(chǎn)減值，首先要定義資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，F(xiàn)ASB認(rèn)為:“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，所取得的或加以控制的?！盜ASB所給出的概念則是：“資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)而受企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。”從這兩個(gè)定義我們看出，企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)在于資產(chǎn)可以帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)利益高于取得資產(chǎn)的成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)購買資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)概念的核心是其未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義已經(jīng)成為國際主流，各國都紛紛修改資產(chǎn)定義。我國也順應(yīng)趨勢(shì)，2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源"，2006年2月公布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！笨梢钥闯觯露x更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的內(nèi)涵，這為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供了理論的基礎(chǔ)。

為什么要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值，確認(rèn)尚未發(fā)生并只是可能發(fā)生的損失呢？這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則的要求。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)面對(duì)的未知風(fēng)險(xiǎn)，為了正確評(píng)估不確定因素，真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，符合資產(chǎn)的定義。

根據(jù)我國2006年頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)程序如下： 資產(chǎn)減值的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值的計(jì)量

第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

第七條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

第八條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

第九條 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

第十五條 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第十六條 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

新準(zhǔn)則除了規(guī)定一般資產(chǎn)的減值的確認(rèn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之外，還規(guī)定了商譽(yù)的減值標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)組的定義和減值標(biāo)準(zhǔn)為難以單項(xiàng)計(jì)提的資產(chǎn)的減值提供了可行的實(shí)務(wù)操作標(biāo)桿。

論文百事通

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較

新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面作了很多重大變動(dòng)，在新準(zhǔn)則頒發(fā)之前，我國沒有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，表明資產(chǎn)減值已經(jīng)成為會(huì)計(jì)改革的中心和焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因?yàn)槠浔澈箅[藏著企業(yè)利益爭(zhēng)奪分割的實(shí)質(zhì)，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進(jìn)行的盈余操縱。新準(zhǔn)則在這方面出臺(tái)了更細(xì)致更嚴(yán)格的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)透明。

我國原企業(yè)會(huì)計(jì)制度引入了資產(chǎn)減值概念，但并未形成體系，只是要求計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，計(jì)提范圍為應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程這八項(xiàng)資產(chǎn)。新準(zhǔn)則不但擴(kuò)大了范圍還引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等概念，從會(huì)計(jì)技術(shù)上實(shí)屬突破。

(一)擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍

舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其范圍為包括應(yīng)收賬款、存貨、投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款，固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)在內(nèi)的共8項(xiàng)資產(chǎn)。CAS8規(guī)定，其適用范圍包括固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，以及除特別規(guī)定外的其他減值處理。存貨、生物資產(chǎn)、投資、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。從整體看，新準(zhǔn)則開始重視一些不容易計(jì)量但又必須納入企業(yè)資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)。這些相關(guān)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則出臺(tái)前并沒有具體規(guī)定其減值的計(jì)量，確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)留下相當(dāng)大的操作空間，為了防止人為操縱，新準(zhǔn)則也將其納入已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

(二)在判斷減值跡象上，新準(zhǔn)則提供了更加明確的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)CAS8的規(guī)定，每年會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取決于判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計(jì)可收回金額。資產(chǎn)減值跡象的判斷是減值的前提和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。CAS8就資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，提供了詳細(xì)的可參考的實(shí)務(wù)依據(jù)，有助于會(huì)計(jì)人員的認(rèn)定和判斷，并且使企業(yè)不能隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備，防止盈余操縱。從提取減值準(zhǔn)備的地點(diǎn)要求的嚴(yán)格度和判斷標(biāo)準(zhǔn)的清晰度來看，新準(zhǔn)則都比舊準(zhǔn)則更加先進(jìn)明確。

(三)詳細(xì)規(guī)定可回收金額的標(biāo)準(zhǔn)，更具有操作指導(dǎo)性

CAS8規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~的概念是指，“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者”。對(duì)于處置費(fèi)用，公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流的計(jì)算方法，CAS8對(duì)此有清晰的界定。從實(shí)務(wù)操作角度講，有助于會(huì)計(jì)人員按照要求謹(jǐn)慎準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量減值損失。

(四)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

不允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更體現(xiàn)變革性的特點(diǎn)，也是新準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)回，的確可以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)未來的盈利能力和帶來的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備和判斷可回收金額完全依賴會(huì)計(jì)人員自己的判斷，并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤(rùn)的重要手段，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準(zhǔn)則出臺(tái)此規(guī)定，防止上市公司以計(jì)提減值準(zhǔn)備再?zèng)_回的手段來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(五)增加了資產(chǎn)組，總部資產(chǎn)的概念，明確其確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是常常有時(shí)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，比如許多固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)并沒有取得時(shí)候的銷售價(jià)格，只有其使用價(jià)值，他們通常不獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，很難估量計(jì)算可回收金額所用的公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量。所以為了保證真實(shí)地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對(duì)于難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)得，“應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額?！辟Y產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計(jì)量方法渾然一體。

CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。這個(gè)定義是對(duì)資產(chǎn)組定義的補(bǔ)充，可以將企業(yè)的所有資產(chǎn)可以納入資產(chǎn)減值體系，正確估量資產(chǎn)價(jià)值，也就是正確估計(jì)企業(yè)的價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)一步提高了。

(六)要求資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露

CAS8第七章第二十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露和資產(chǎn)減值有關(guān)的信息，包括當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額，同時(shí)要披露重大資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息。增加了會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于監(jiān)督管理，比舊準(zhǔn)則是一個(gè)大的進(jìn)步。在舊準(zhǔn)則制度下常常有上市公司的月報(bào)季報(bào)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，但是年底突然由于計(jì)提減值準(zhǔn)備使凈資產(chǎn)價(jià)值下降，財(cái)務(wù)狀況困難，利潤(rùn)下降等，導(dǎo)致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計(jì)提減值準(zhǔn)備，使半年報(bào)季報(bào)有預(yù)測(cè)公司經(jīng)營情況的價(jià)值，保護(hù)投資者的利益和信息的對(duì)稱性，披露資產(chǎn)減值是十分必要的。

(七)明確說明每年年終對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試

CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了時(shí)需進(jìn)行一次減值測(cè)試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。舊準(zhǔn)則只規(guī)定了商譽(yù)的攤銷，并沒有規(guī)定商譽(yù)的減值問題。商譽(yù)作為一種資產(chǎn)，其帶來的經(jīng)濟(jì)利益亦有不確定性，當(dāng)預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)效益小于商譽(yù)本身的成本時(shí)，必然會(huì)使商譽(yù)價(jià)值下降。新準(zhǔn)則的要求有利于準(zhǔn)確計(jì)量和評(píng)估商譽(yù)。

(八)取消商譽(yù)直線法攤銷，改用公允價(jià)值

新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值.公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益, 是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢(shì)，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，必須順勢(shì)而為。商譽(yù)的價(jià)值，會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的變化而同步。直線攤銷假設(shè)商譽(yù)是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業(yè)的經(jīng)營并不配比。取消直線攤銷，改用公允價(jià)值，是計(jì)量商譽(yù)方法的一大進(jìn)步。如此處理，可以更加反映商譽(yù)的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

（三）我國上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問題

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的存在是為了防范投資風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，正確計(jì)量資產(chǎn)，為投資者提供可預(yù)測(cè)的公司經(jīng)營情況。但是對(duì)于部分上市公司來說，資產(chǎn)減值成了盈余操縱的工具。由于舊準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)隨意性太大，讓不良公司有可乘之機(jī)，為他們隨意調(diào)節(jié)公司財(cái)務(wù)狀況提供了方便。

在舊準(zhǔn)則制度下，上市公司有較大的自主權(quán)，可以決定是否計(jì)提減值和計(jì)提多少減值準(zhǔn)備。如此，上市公司會(huì)選擇不計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者少計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于規(guī)定減值準(zhǔn)備在有跡象表明可收回金額大于賬面價(jià)值時(shí)可以轉(zhuǎn)回，給予上市公司玩弄財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，對(duì)于某些st公司來說，更是救命稻草。

通過計(jì)提減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺扭虧為盈難度大，便巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年會(huì)計(jì)巨額虧損，待下個(gè)會(huì)計(jì)，將巨額虧損轉(zhuǎn)回，為扭虧為盈做出貢獻(xiàn)，埋下伏筆，造成財(cái)務(wù)狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復(fù)上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤(rùn)微薄，若按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，則會(huì)發(fā)生當(dāng)期凈虧損。為了避免出現(xiàn)虧損，本該計(jì)提的減值準(zhǔn)備不提，制造利潤(rùn)泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤判斷，性質(zhì)惡劣。

（四）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響

新準(zhǔn)則的出臺(tái)將一定程度遏制上市公司濫用減值得現(xiàn)象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產(chǎn)減值進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。

由于07年實(shí)行的新準(zhǔn)則要求上市公司不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，所以06年底可能出現(xiàn)上市公司抓住最后機(jī)會(huì)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的集中的大規(guī)模轉(zhuǎn)回。06年股市反轉(zhuǎn)曾經(jīng)的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業(yè)績(jī)創(chuàng)新高，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回很可能是持有券商股份的上市公司轉(zhuǎn)回減值的新武器。雖然不得轉(zhuǎn)回的要求將使企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)候采取了更謹(jǐn)慎的態(tài)度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業(yè)如實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息，但是這條規(guī)定是和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背的，因?yàn)樗鼡p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀性。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)候不得轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備將低估了資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，與新準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的公允價(jià)值格格不入，影響了企業(yè)的股票價(jià)格和潛在盈利能力。

四、案例分析

（一）案例分析

由于新準(zhǔn)則中規(guī)定，從07年開始上市公司不得將已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以06年底是上市公司轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的最后期限。恰好06年股市行情轉(zhuǎn)好，許多持有券商股票的公司也趁機(jī)將曾經(jīng)計(jì)提的長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據(jù)其06年年報(bào)資料顯示，該公司持有國海證券14.8%的股權(quán)，國海證券06年的經(jīng)審計(jì)的報(bào)表顯示國海證券的06年總資產(chǎn)41.5億元，凈資產(chǎn)6.25億元，主營業(yè)務(wù)收入5.47億元，主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)1.62億元，凈利潤(rùn)1.19億元，實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，使凈資產(chǎn)增加了，因此桂東電力將以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回1,761.97萬元.占該公司06凈利潤(rùn)的19.18%，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回使利潤(rùn)大大超過預(yù)期，為每股收益的提高作了貢獻(xiàn).以下以桂東電力為例分析新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司的影響。桂東電力06年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表如圖所示(略)

表 1 合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-舊準(zhǔn)則(略)

可見，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表中，桂東電力轉(zhuǎn)回了17619718.10元的大額長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，則桂東電力的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表如下所示：

表 2 合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-新準(zhǔn)則(略)

桂東電力投資收益表如圖所示，根據(jù)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的區(qū)別，作了對(duì)比

表 3 新舊準(zhǔn)則投資收益表對(duì)比

可見，按照舊準(zhǔn)則，投資收益為16261297.85元，按照新準(zhǔn)則，投資虧損1358420.64元，對(duì)利潤(rùn)的影響按照新舊準(zhǔn)則對(duì)比如利潤(rùn)表所示(略)

表 4 合并利潤(rùn)分配表的新舊準(zhǔn)則對(duì)比

按照新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)低于按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)的價(jià)值在當(dāng)年大大回升時(shí)，不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定會(huì)大大影響企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)，同時(shí)也影響了企業(yè)的每股收益和凈資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)桂東電力的年報(bào)，以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回占該公司06凈利潤(rùn)的19.18%，約為五分之一，對(duì)該公司的利潤(rùn)有重大影響。所以，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的降低作用，將促使企業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)提減值準(zhǔn)備。想通過減值準(zhǔn)備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定和國際準(zhǔn)則是背道而馳的。當(dāng)被計(jì)提減值的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而造成資產(chǎn)低估，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性下降，同樣也會(huì)誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策。

（二）案例評(píng)價(jià)

本案例僅就新準(zhǔn)則規(guī)定中已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定對(duì)上市公司的影響進(jìn)行分析，得出新準(zhǔn)則將降低上市公司利潤(rùn)這一結(jié)論，并不具有全面性。然而，這一規(guī)定是新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則乃至同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之所在。資產(chǎn)減值范圍的擴(kuò)大，將更多資產(chǎn)納入減值準(zhǔn)備的軌道，資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)當(dāng)然影響企業(yè)價(jià)值，如何正確真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值并反映企業(yè)的經(jīng)營成果將成為一個(gè)重要問題。新準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，但是與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也會(huì)下降。如何在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡，也是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

五、結(jié)論展望

（一）結(jié)論

通過桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準(zhǔn)則的執(zhí)行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)信息更具真實(shí)可靠性，但是一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，并且使企業(yè)利潤(rùn)縮水，并且可能造成資產(chǎn)低估。新準(zhǔn)則的實(shí)行，標(biāo)志我國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但是其中新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背道而馳的所在，固然有制度設(shè)計(jì)的無奈，但是也引發(fā)了我們的思考。可靠性還是相關(guān)性，該如何權(quán)衡，使我們需要繼續(xù)研究探討的。

（二）本文不足之處

本文通過對(duì)新準(zhǔn)則的理論分析，和案例探討，闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司所帶來的影響。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年才正式執(zhí)行，相關(guān)案例的選取并不能全面概括新準(zhǔn)則的變革因素所帶來的全部影響效力。有關(guān)資產(chǎn)組概念的實(shí)施，商譽(yù)減值測(cè)試和按照公允價(jià)值攤銷等新規(guī)定尚無實(shí)例證實(shí)，本文僅就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革最大的 “已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”進(jìn)行了研究，是本文不足之處。

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