第一篇：企業(yè)安置殘疾人有關(guān)增值稅退還數(shù)額的確定方法

企業(yè)安置殘疾人有關(guān)增值稅退還數(shù)額的確定方法

某縣根據(jù)省人民政府批準(zhǔn)，2009年度執(zhí)行每月720元的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，一吸收殘疾人就業(yè)企業(yè)（符合稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件）全年吸收殘疾人就業(yè)平均人數(shù)為20人，支付工資總額168000元，平均每人每月700元，全年實現(xiàn)應(yīng)納增值稅稅額590000元（假定稅款未繳納，下同），企業(yè)因吸收殘疾人就業(yè)申請退還增值稅1036800元（即征即退，下同），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)：企業(yè)申請退還的增值稅數(shù)額雖然低于稅法規(guī)定可按省級人民政府批準(zhǔn)最低工資6倍的標(biāo)準(zhǔn)，但申請的退稅額平均每個殘疾人已達(dá)到51840元（1036800÷20＝51840），不但超過了每人每年35000元最高限額、計算基礎(chǔ)超過實際發(fā)放平均工資20元（1036800÷6÷20÷12－700＝20），申請的退稅總額也超過全年實際實現(xiàn)的增值稅稅款446800元（1036800－590000＝446800），因此，告知該企業(yè)只能申請退還增值稅590000元。其計算依據(jù)和方法如下：

首先，確定法定應(yīng)退還增值稅的最高限額。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）

第一條第（一）項規(guī)定：企業(yè)實際安置每位殘疾人每年可退還增值稅的限額，可由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年35000元。因此，該企業(yè)全年吸收20名殘疾人就業(yè)可申請退還的增值稅最高限額為35000×20＝700000元。

第二，確定在低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資的情況下應(yīng)退還增值稅的最高限額。

根據(jù)財稅[2007]92號文件第一條和第九條規(guī)定，確定吸收殘疾人就業(yè)企業(yè)實際應(yīng)退還的增值稅稅額除受每人每年不超過35000元的限制外，還受按低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資實際支付額的限制，即：當(dāng)按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資額的6倍超過35000元時按35000元確定應(yīng)退還的最高限額，達(dá)不到35000元的按實際達(dá)到的數(shù)確定最高限額。該企業(yè)全年實際支付殘疾人的工資總額為168000元，平均每人每月700元，低于省政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)20元，但全年平均的6倍為50400元（700×12×6＝50400），大于法定平均每人應(yīng)退還的最高限額35000元，因此，該企業(yè)實際應(yīng)退還的最高限額仍為700000元（35000×20＝700000）。假設(shè)該企業(yè)實際支付殘疾人年平均工資的6倍小于35000元時，其實際應(yīng)退還的最高限額就小于700000元了。

第三，確定在實現(xiàn)的增值稅應(yīng)納稅額低于按最低工資標(biāo)準(zhǔn)或低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)實際支付額計算的扣除限額時實際應(yīng)退還的增值稅數(shù)額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)[2007]67號）第三條第（一）項規(guī)定，本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以本年度應(yīng)納稅額為限；本年度應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。該企業(yè)全年實現(xiàn)應(yīng)納增值稅稅額590000元，小于按前述兩種方法計算的扣除限額，因此，最終只能退還增值稅590000元。此外，在實際工作中除受上述扣除限額政策的約束外，根據(jù)財稅[2007]92號文件和國稅發(fā)

[2007]67號文件的有關(guān)規(guī)定，吸收殘疾人就業(yè)的企業(yè)單位今后在享受這一增值稅退稅政策時至少應(yīng)注意兩點：

一是實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例在一個年度內(nèi)累計三個月未達(dá)到要求時將取消次年度享受這一稅收優(yōu)惠政策的資格。

二是如果發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優(yōu)惠政策或一證多用、虛構(gòu)財稅[2007]92號文件第五條規(guī)定的其他條件時，一經(jīng)查證屬實，其在發(fā)生違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的退稅款全額追繳入庫，在三年內(nèi)取消享受這一稅收優(yōu)惠政策的資格，并按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

第二篇：企業(yè)安置殘疾人的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)安置殘疾人的稅收優(yōu)惠政策

“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

一、享受稅收優(yōu)惠政策的基本條件

1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人），可同時享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠和增值稅/營業(yè)稅稅收優(yōu)惠

月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于15%（含15%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

4、通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

注：經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個內(nèi)累計三個月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受規(guī)定的增值稅稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。

二、對安置殘疾人單位相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

1、實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

2、主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本（指納稅，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份退還。

3、上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

單位應(yīng)當(dāng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。

4、如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

三、對安置殘疾人單位相關(guān)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額減征營業(yè)稅的辦法。

1、實際安置的每位殘疾人每年可減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位

所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

2、主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

3、營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。

單位應(yīng)當(dāng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

4、如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

注：涉及須分別核算和繳納增值稅和營業(yè)稅的兼營行為，企業(yè)可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個會計內(nèi)不得變更。

四、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

1、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本和以后均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2、對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。資料來源：

1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）政策執(zhí)行的時間： 2007年7月1日起

2、《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)

第三篇：安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退操作規(guī)程

湖北省安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退操作規(guī)程第一條為規(guī)范全省安置殘疾人就業(yè)單位享受增值稅優(yōu)惠政策管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《稅收減免管理辦法（試行）》和有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條本規(guī)程所稱安置殘疾人就業(yè)單位(以下簡稱納稅人)，是指經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定（除不需要或可不經(jīng)上述部門認(rèn)定的單位外），主管國稅機(jī)關(guān)審批，安置殘疾人符合享受增值稅即征即退條件的各類所有制單位（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

第三條納稅人（除特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)外）同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受增值稅稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作，建立有考勤管理制度；

（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）；

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險（以下簡稱“四險”）等社會保險；

（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

上述殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

將精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。

第四條特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人），即可申請享受增值稅優(yōu)惠政策。

第五條安置殘疾人就業(yè)單位增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于納稅人生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

第六條納稅人在申請享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠資格時，應(yīng)填寫《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》，向辦稅服務(wù)廳報送，同時報送下列材料：

（一）按規(guī)定需經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見；

（二）納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；

（三）納稅人為殘疾人繳納的“四險”繳費記錄；

（四）納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實際支付的工資憑證；

（五）納稅人在職職工及殘疾人名冊，殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）復(fù)印件；

（六）主管國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)只需報送上述第五款、第六款資料。

第七條辦稅服務(wù)廳應(yīng)審核納稅人報送的申請資料是否齊全。資料不全的，要求納稅人補(bǔ)報。資料齊全的，將有關(guān)資料2個工作日內(nèi)移交稅政管理部門。

第八條稅政管理部門在收到辦稅服務(wù)廳移送的申請資料后，應(yīng)對民政部門或殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核意見作書面審核確認(rèn)，對有疑點的單位應(yīng)派兩名或兩名以上稅務(wù)人員進(jìn)行實地核實。

第九條稅政管理部門應(yīng)在4個工作日內(nèi)審核完畢報分管領(lǐng)導(dǎo)審批，分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在2個工作日內(nèi)審批完畢。

第十條稅政管理部門應(yīng)在分管領(lǐng)導(dǎo)審批完畢后，2個工作日內(nèi)將簽署審批意見的《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》及其附列資料傳遞給辦稅服務(wù)廳，辦稅服務(wù)廳應(yīng)及時制作《稅務(wù)事項通知書》，并在3個工作日內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取相關(guān)資料。

對享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，稅政管理部門應(yīng)將該單位安置殘疾人相關(guān)信息錄入稅收綜合征管軟件。

第十一條納稅人實際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)自情況變化之日起15個工作日內(nèi)向辦稅服務(wù)廳提交申請，并報送變更后的單位在職職工及殘疾人名冊（在增減人員名單前作標(biāo)識），殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）復(fù)印件。

辦稅服務(wù)廳應(yīng)在2個工作日內(nèi)將相關(guān)資料傳遞稅政管理部門，稅政管理部門應(yīng)在2個工作日內(nèi)登記相關(guān)變更信息。

第十二條繳納增值稅的納稅人應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報一并書面申請退、減增值稅。

第十三條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅。本月應(yīng)退增值稅額按以下公式計算：

本月應(yīng)退增值稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上國稅機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

本月已交增值稅不足退還的，可在本內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份退還。本應(yīng)納稅額小于核定的退稅限額的，以本應(yīng)納稅額為限；本應(yīng)納稅額大于核定的退稅限額的，以核定的退稅限額為限。納稅人本應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后退還。

第十四條每位殘疾人每年可退還的增值稅限額，由縣（區(qū)）級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在縣（區(qū)）適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

第十五條納稅人辦理增值稅退稅時，應(yīng)向辦稅服務(wù)廳提出書面申請，同時報送下列資料：

（一）《湖北省安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退申請審批表》（見附件）；

（二）當(dāng)月入庫增值稅的相關(guān)憑證及復(fù)印件;

（三）當(dāng)月變動的職工名冊及殘疾人名冊；

（四）當(dāng)月為殘疾人員繳納“四險”等社會保險憑證及復(fù)印件;

（五）當(dāng)月殘疾人職工工資表及由銀行等金融機(jī)構(gòu)簽字蓋章的代發(fā)工資清單（復(fù)印件）；

（六）主管國稅機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)只需報送上述第一款、第二款、第三款、第六款資料。

第十六條安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)申請辦理退稅，應(yīng)實施先評估后退稅。

辦稅服務(wù)廳應(yīng)對納稅人報送的退稅資料是否齊全進(jìn)行審核。資料不全的，要求補(bǔ)報；資料齊全的，將有關(guān)資料2個工作日內(nèi)移交稅源管理部門。

第十七條稅收管理員按納稅評估的要求采集相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)行篩選計算，并根據(jù)計算結(jié)果提出進(jìn)行核查或?qū)嵤┘{稅評估，簽署意見，報稅源管理部門負(fù)責(zé)人審批。

稅收管理員在篩選計算時，選取本期銷售額環(huán)比變動率、本期累計銷售額同比變動率及增值稅稅負(fù)率作為篩選計算是否異常的指標(biāo)，如本期銷售額環(huán)比變動率和本期銷售額累計同比變動率其中一個指標(biāo)上下波動超過20%，或增值稅稅負(fù)率與本地同行業(yè)增值稅稅負(fù)率差異率幅度超過10%的，均應(yīng)列為篩選指標(biāo)異常戶，轉(zhuǎn)入納稅評估工作程序。

本期銷售額環(huán)比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。

本期累計銷售額同比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額×100％。

增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。

第十八條確定核查的企業(yè)，稅收管理員應(yīng)按《稅收管理員流轉(zhuǎn)稅工作規(guī)范》的要求進(jìn)行核查并填報核查工作報告。核查中發(fā)現(xiàn)納稅人存在問題的，轉(zhuǎn)入納稅評估程序。無異常的，填報相關(guān)資料，報稅政管理部門審核。稅收管理員應(yīng)重點對納稅人以下情況進(jìn)行核查：

（一）安置的殘疾人人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例是否達(dá)到25%以上（含25%），安置的殘疾人人數(shù)是否在10人以上（含10人）；

（二）與殘疾人員簽訂的勞動合同情況；

（三）為殘疾人員繳納“四險”等社會保險情況；

（四）殘疾人員工資卡（存折）辦理及發(fā)放情況；

（五）報送資料的復(fù)印件與原件是否一致；

（六）殘疾人與殘疾人證（或殘疾軍人證）是否相符；

（七）查詢退稅期殘疾人的上崗考勤記錄；

（八）是否將生產(chǎn)銷售應(yīng)征消費稅貨物、直接銷售外購貨物和委托外單位加工貨物實現(xiàn)的增值稅用于申請退稅；

（九）與部分殘疾人進(jìn)行約談，了解勞動合同簽訂、工資發(fā)放、“四險”繳納等情況。

對殘疾人證（或殘疾軍人證）的真?zhèn)螁栴}，應(yīng)分別提請當(dāng)?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會審核認(rèn)定。

對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)重點審核上述第一款、第五款、第六款、第八款情況。

第十九條確定納稅評估的企業(yè)，稅收管理員或工作專班應(yīng)按照案頭分析、稅務(wù)約談、實地核查的工作程序組織實施。案頭分析要根據(jù)第三方信息和企業(yè)財務(wù)相關(guān)報表分析確定疑點，根據(jù)疑點對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行約談，通過約談不能排除疑點的，進(jìn)行實地核查。納稅評估工作結(jié)束后應(yīng)形成《納稅評估工作報告》，并報稅源管理部門負(fù)責(zé)人審核并簽署意見。

納稅評估有補(bǔ)繳稅款的，納稅人繳納稅款后，填報相關(guān)資料，報稅政管理部門審核。納稅評估無問題的，報稅政管理部門審核。

納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有虛開、虛抵增值稅專用發(fā)票的，或納稅人不接受納稅評估結(jié)果的，移交稽查部門查處。

稅源管理部門的計算篩選、核查、納稅評估等工作應(yīng)在15個工作日內(nèi)完成。

第二十條稅政管理部門在3個工作日內(nèi)對稅源管理部門報送的即征即退資料進(jìn)行審核，重點審核工作流程是否符合要求、上報資料是否完整、數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系是否正確，符合規(guī)定的簽署意見報分管稅政的領(lǐng)導(dǎo)審批。不符合規(guī)定的，退稅源管理部門重新評估或核查。

稅政部門分管領(lǐng)導(dǎo)對稅政管理部門報送的資料進(jìn)行審批，審批結(jié)果轉(zhuǎn)交稅政管理部門存檔，稅政管理部門將審批結(jié)果反饋給辦稅服務(wù)大廳錄入CTAIS后，計統(tǒng)部門辦理退稅手續(xù)。

第二十一條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)逐月計算納稅人實際安置殘疾人人數(shù)及其占單位在職職工總數(shù)的比例。當(dāng)月比例未達(dá)到25%或者實際安置的殘疾人人數(shù)少于10人的，不得退還當(dāng)月稅款。

第二十二條納稅人應(yīng)將享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策和不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入分別核算，不能分別核算的不得享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。

第二十三條納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納“四險”的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計算。

第二十四條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，對不符合退稅條件的納稅人，取消其退稅資格，追繳其不符合退稅條件期間已退稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

第二十五條納稅人采用一證多用、簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取增值稅優(yōu)惠政策的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳騙取的稅款，并取消其自發(fā)生上述違法違規(guī)行為起3年內(nèi)申請享受安置殘疾人就業(yè)單位增值稅優(yōu)惠政策資格。

第二十六條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在每年1月底前完成納稅人上增值稅即征即退稅款的清算。發(fā)現(xiàn)不符合退稅條件的，應(yīng)取消其享受增值稅優(yōu)惠政策資格。每年3月底前應(yīng)將清算情況逐級上報至省局貨物和勞務(wù)稅處。

納稅人一個內(nèi)累計3個月安置殘疾人比例未達(dá)到25%或者實際安置的殘疾人人數(shù)少于10人的，取消其次享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的資格。

第二十七條各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與民政部門、勞動保障部門、殘疾人聯(lián)合會等有關(guān)部門的溝通，逐步建立信息交換機(jī)制。

第二十八條本規(guī)程由湖北省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋，未盡事宜依照有關(guān)法律、法規(guī)及其他規(guī)定執(zhí)行。

第二十九條本規(guī)程自12月1日起施行。

第四篇：安置隨軍家屬就業(yè)的企業(yè)免征增值稅

優(yōu)惠政策

享受主體

安置隨軍家屬就業(yè)的企業(yè)免征增值稅

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)。

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的優(yōu)惠內(nèi)容

應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

1.安置的隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明；

享受條件

2.隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明； 3.每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅政策依據(jù)

〔2016〕36號）

第五篇：施工企業(yè)增值稅會計核算方法的探討

施工企業(yè)增值稅會計核算方法的探討

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、施工企業(yè)營改增進(jìn)程簡述：

2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅【2011】110號文《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，財稅【2011】111號文《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅該征增值稅試點的通知》，附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，自2012年1月1日起施行。營改增試點地區(qū)為上海市，試點行業(yè)為陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

財稅【2011】110號文《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的主要稅制安排中也明確規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，建筑業(yè)適用11%稅率，適用增值稅一般計算方法。

2012年7月31日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅【2012】71號文《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，從2012年8月1日起到年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。營改增試點地區(qū)擴(kuò)大，試點行業(yè)不變。

2013年5月24日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅【2013】37號文《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，自2013年8月1日起施行。營改增試點地區(qū)擴(kuò)大至全國，試點行業(yè)納入廣播影視服務(wù)。

2013年12月12日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅【2013】106號文《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)被納入營業(yè)稅改征增值稅范圍。營改增試點行業(yè)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)。

2014年4月30日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅【2014】43號文《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，6月1日起電信業(yè)被納入營業(yè)稅改征增值稅范圍。營改增試點行業(yè)擴(kuò)大到電信業(yè)。

按照國務(wù)院力爭“十二五”期間全面完成營改增改革的部署，今年下半年是實施營改增試點的收官階段，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)預(yù)計將在今年第四季度全部納入營改增試點范圍。

二、施工企業(yè)營改增銜接階段面臨的行業(yè)共性問題：

（一）在建項目營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的劃分問題：

營改增試點時，施工企業(yè)應(yīng)對所有營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行清理，足額計提應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加，及時上交入庫。具體做法是，對已竣工交付工程，按照決算造價和100%的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用，計提營業(yè)稅金及附加，對轉(zhuǎn)結(jié)平其在“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶下的余額；對在建工程，按照完工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入和費用，計提營業(yè)稅金及附加，對轉(zhuǎn)結(jié)平其在“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶下的余額，尚未完成的工作量屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范疇，可以視同一個新項目繼續(xù)核算其成本和費用，并按《建造合同》會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入；及時向項目所在地稅務(wù)部門繳納應(yīng)交未交的營業(yè)稅金和附加，向建設(shè)單位開具建筑業(yè)專用發(fā)票。

問題是已竣工交付未決算工程，其營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)金額已經(jīng)固化，可以以未來的決算金額為準(zhǔn)，時間上應(yīng)該也可以與稅務(wù)主管部門協(xié)商，但施工企業(yè)計算出來的在建工程營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)金額如何能夠得到稅務(wù)主管部門和建設(shè)單位的雙重認(rèn)可？

（二）納稅地點問題：

由于施工企業(yè)承接項目分布地域廣，跨縣市經(jīng)營行為十分普遍，企業(yè)組織架構(gòu)一般設(shè)臵為公司總部、分公司（項目部）兩級，但是分公司屬于非法人分支機(jī)構(gòu)，沒有獨立的專業(yè)資質(zhì)證書，只能以公司總部的名義對外承攬施工任務(wù)、簽訂施工合同。項目（部）所在地雖然跨縣市，但仍由公司總部直接管理的，可以不設(shè)立分公司。

《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點的規(guī)定：

1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

營改增試點后施工企業(yè)跨縣市承接項目，設(shè)立分公司的，應(yīng)在分公司所在地的稅務(wù)主管部門申報納稅；沒有設(shè)立分公司的，應(yīng)當(dāng)向公司總部所在地的稅務(wù)主管部門申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向公司總部所在地的稅務(wù)主管部門申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向項目所在地的稅務(wù)主管部門申報納稅，未向項目所在地的稅務(wù)主管部門申報納稅的，由公司總部所在地的稅務(wù)主管部門補(bǔ)征稅款。

問題是目前很多項目所在地稅務(wù)主管部門為了能夠盡快完成本部門的稅款征收任務(wù)，要求已經(jīng)設(shè)立分公司的、應(yīng)在分公司所在地的稅務(wù)主管部門統(tǒng)一申報交納營業(yè)稅的施工企業(yè)也出具外出經(jīng)營活動稅收管理證明并在項目所在地申報納稅，導(dǎo)致這些施工企業(yè)的納稅地點眾多，浪費了大量的人力、物力。營改增試點后這些施工企業(yè)是否可以在分公司所在地統(tǒng)一申報交納增值稅？

（三）進(jìn)項稅額抵扣地點問題：

企業(yè)辦稅人員在明確了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的同時，還要掌握具體的納稅期限，在納稅期限期滿后15日內(nèi)及時申報納稅，計算應(yīng)納稅額時應(yīng)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項稅額。

問題是營改增試點后施工企業(yè)跨縣市承接項目，在該地區(qū)設(shè)立了分公司的，如不能在分公司所在地的稅務(wù)主管部門統(tǒng)一申報納稅，而在該地區(qū)不同的稅務(wù)主管部門轄區(qū)內(nèi)承接了項目的，可能會出現(xiàn)項目所在地稅務(wù)主管部門在審核應(yīng)納稅額、抵扣進(jìn)項稅額時發(fā)生“為什么不到其他部門抵扣的”相互推諉和扯皮的現(xiàn)象。

（四）甲供材料問題： 目前施工企業(yè)甲供材料的品種主要集中在鋼材、商品混凝土等大宗建筑材料上，進(jìn)項抵扣稅率均為17%。從甲方（建設(shè)方）的角度來看，施工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項抵扣稅率只有11%，甲供材料越多獲得的進(jìn)項抵扣稅額就越多，增值稅稅負(fù)就越低。

原《營業(yè)稅暫行條例》實施細(xì)則規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。也就是說，施工企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)包括甲供材料的價款在內(nèi)。

問題是營改增試點后，甲供材料是否只能由施工企業(yè)列入進(jìn)項抵扣，還是視同施工企業(yè)向甲方購買材料由甲方開具增值稅專用發(fā)票？

三、施工企業(yè)增值稅會計科目設(shè)臵：

營改增試點時，施工企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等兩個二級明細(xì)科目，并在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)臵“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品交納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等九個專欄（三級明細(xì)科目）。

“應(yīng)交增值稅”的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。

“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購人貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額的，用紅字登記。

“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免企業(yè)出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)臵“未交增值稅”二級明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（三級明細(xì)科目）轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。

值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目核算，不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。

四、施工企業(yè)增值稅會計核算方法舉例（假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用實際成本進(jìn)行日常材料核算，納稅期限為1個月）：

1、月初，企業(yè)購入鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額102萬元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)驗收入庫。

借：原材料

6,000,000.00 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1,020,000.00

貸：銀行存款

7,020,000.00

2、月初，企業(yè)收購廢舊物資一批，實際支付價款200萬元，已驗收入庫，款項已支付。該廢舊物資的進(jìn)項稅額=200×13%=26（萬元）

借：原材料

1,740,000.00 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）260,000.00

貸：銀行存款

2,000,000.00

3、月中，企業(yè)領(lǐng)用月初購入的鋼材100萬元用于企業(yè)辦公樓建設(shè)項目。

借：在建工程

1,170,000.00 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

170,000.00

原材料

1,000,000.00

4、月底，企業(yè)報送當(dāng)月已完工作量1000萬元，監(jiān)理單位和建設(shè)單位審核后均予以確認(rèn)。

借：應(yīng)收賬款

11,100,000.00 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1,100,000.00

工程結(jié)算

10,000,000.00

5、月底，企業(yè)到項目所在地稅務(wù)主管部門繳納增值稅，向建設(shè)單位開具增值稅專用發(fā)票1000萬元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

1,100,000.00

貸：銀行存款

1,100,000.00

6、月底，建設(shè)單位支付款項555萬元，其中工程進(jìn)度款500萬元，增值稅55萬元。

借：銀行存款

5,550,000.00

貸：應(yīng)收賬款

5,550,000.00

7、月底，企業(yè)根據(jù)完工進(jìn)度計算并確認(rèn)收入1000萬元，費用850萬元，毛利150萬元。

借：主營業(yè)務(wù)成本

8,500,000.00 工程施工-毛利

1,500,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10,000,000.00

8、月底，企業(yè)編制“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶各專欄余額表（金額單位：元），結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅。

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

1,100,000.00

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

1,100,000.00 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交的增值稅后，企業(yè)編制的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶各專欄余額表如下（金額單位：元）:

9、“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶當(dāng)月余額為借方111萬元，即計算應(yīng)納稅額時出現(xiàn)了當(dāng)月進(jìn)項稅額不足抵扣的情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)月不足抵扣的進(jìn)項稅額部分可以在下月繼續(xù)抵扣。如果“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶當(dāng)月余額在貸方，應(yīng)在次月15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”等。

10、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅額的會計處理。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

以上會計核算方法舉例，只是列舉了施工企業(yè)一般納稅人最簡化了增值稅涉稅會計事項，施工企業(yè)小規(guī)模納稅人的會計核算方法在此不再贅述。

五、施工企業(yè)營改增試點后的注意事項：

營改增試點后，施工企業(yè)面臨的票據(jù)管理、納稅申報、稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)檢查時違規(guī)處罰和賬務(wù)調(diào)整、納稅籌劃等方面的變化都很大，財務(wù)人員應(yīng)該多學(xué)、勤問、多練，盡快掌握新知識、適應(yīng)新要求，必要時可以聘請專業(yè)團(tuán)隊對企業(yè)進(jìn)行專題輔導(dǎo)。

營改增試點后，施工企業(yè)的原在建項目營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)情況應(yīng)在當(dāng)期會計報表附注中作適當(dāng)披露。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南對“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶設(shè)臵的九個專欄（三級明細(xì)科目）余額的核銷途徑?jīng)]有規(guī)定，隨著時間的推移其余額必將越來越大。施工企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行增值稅的日常會計核算時，應(yīng)為每個項目的銷項稅額等專欄建立臺賬，逐筆序時登記，在不影響試算平衡的前提下對專欄余額定期核銷。

另外，國家對增值稅專用發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，刑法中涉稅事項犯罪主要有危害稅收征收管理罪，逃稅罪，抗稅罪，逃避追繳欠稅罪，騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，虛開發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪，持有偽造的發(fā)票罪等。營改增后試點后，施工企業(yè)管理人員特別是財務(wù)人員，一定要對法律和規(guī)則心存敬畏，切勿以身試法。