第一篇：關(guān)于安置殘疾人就業(yè)是企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

【論文摘要】為鼓勵(lì)單位安置殘疾人就業(yè)，國家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，單位可充分利用這些政策規(guī)避繳納殘疾人保障金，以實(shí)現(xiàn)不繳、少繳或退稅待遇，實(shí)現(xiàn)樹立單位形象、增加自身利潤、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的多贏目標(biāo)。

【論文關(guān)鍵詞】安置殘疾人;稅務(wù)籌劃;切入點(diǎn)

殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)對(duì)殘疾人勞動(dòng)就業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃，為殘疾人創(chuàng)造勞動(dòng)就業(yè)條件。殘疾人勞動(dòng)就業(yè)，實(shí)行集中與分散相結(jié)合的方針，通過多渠道、多層次、多種形式，使殘疾人勞動(dòng)就業(yè)逐步普及、穩(wěn)定、合理，并在稅收上給予優(yōu)惠政策。

一、用人單位安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

(一)企業(yè)所得稅

用人單位(含機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位，下同)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

1.虧損單位適用殘疾人工資加計(jì)扣除政策

用人單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，超過部分本年度和以后年度均可扣除;虧損單位適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法;用人單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.享受殘疾人工資100%加計(jì)扣除的條件

用人單位享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了不少于1年的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作;為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn);定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

(二)城鎮(zhèn)土地使用稅

對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。

(三)增值稅和營業(yè)稅

對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

1.退還增值稅或減征營業(yè)稅的限額

實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗)適用的經(jīng)省(含計(jì)劃單列市)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

2.退還增值稅或減征營業(yè)稅的方法

主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

3.退還增值稅或減征營業(yè)稅的條件

首先，上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞

務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。其次，分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

4.退還增值稅或減征營業(yè)稅的籌劃

首先，兼營享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。其次，如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

二、用人單位安置殘疾人就業(yè)實(shí)行備案管理

用人單位應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，辦理享受稅收優(yōu)惠的備案手續(xù)。包括與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議;繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù);實(shí)際支付工資憑據(jù);已安置殘疾職工名單;《殘疾人證》或《殘疾軍人證》復(fù)印件;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

用人單位逾期未參加殘疾人按比例就業(yè)情況審核認(rèn)定的，視作未安排殘疾人就業(yè)，由主管地稅機(jī)關(guān)依法按照實(shí)際在職職工人數(shù)確定應(yīng)繳納保障金數(shù)額，并對(duì)未繳或少繳的保障金予以追繳。對(duì)于虛報(bào)或未正確申報(bào)職工人數(shù)和安置殘疾人就業(yè)人數(shù)的用人單位，由主管地稅機(jī)關(guān)依法按照實(shí)際在職職工人數(shù)和安置殘疾人就業(yè)人數(shù)確定應(yīng)繳納保障金數(shù)額，并對(duì)未繳或少繳的保障金予以追繳。

三、安置殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例需要繳納保障金

(一)殘疾人保障金的征繳范圍與征繳標(biāo)準(zhǔn)。殘疾人就業(yè)條例規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。用人單位安置殘疾人就業(yè)達(dá)不到規(guī)定比例的，按照國家有關(guān)規(guī)定履行保障殘疾人就業(yè)義務(wù)，即用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照年度差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計(jì)算繳納用于殘疾人就業(yè)的專項(xiàng)資金。例如，大政辦發(fā)[2008]103號(hào)規(guī)定，大連市行政區(qū)域內(nèi)的用人單位，均須按本單位在職職工總數(shù)1.7%的比例安排殘疾人就業(yè)，不足50人的單位，原則上應(yīng)安置1名殘疾人就業(yè)，安排未達(dá)到比例的，依法繳納殘疾人就業(yè)保障金;各用人單位每少安排1名殘疾人就業(yè)，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)部門公布的本地區(qū)職工年平均工資繳納保障金;按規(guī)定就業(yè)比例安排殘疾人不足1人的單位，根據(jù)實(shí)際差額比例繳納保障金。保障金計(jì)算公式：

應(yīng)繳納保障金=(用人單位在職職工總數(shù)×1.7%-用人單位已安排殘疾職工總數(shù))×本地區(qū)職工年平均工資。

(二)殘疾人保障金的審核認(rèn)定。各級(jí)殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)用人單位殘疾人按比例就業(yè)情況的審核認(rèn)定。每年審核期內(nèi)，用人單位須攜帶用人單位工資手冊(cè)(或工資明細(xì)表)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)明細(xì)表，到所在地殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理審核，并填寫《殘疾人按比例就業(yè)單位登記表》;已安置殘疾人的用人單位，還須攜帶用人單位與殘疾職工依法簽訂的1年(含1年)以上《勞動(dòng)合同》、中國殘聯(lián)制發(fā)的《殘疾人證》或《殘疾軍人證》，填寫《在職殘疾人登記表》。殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)審核情況為用人單位開具繳費(fèi)通知單，并加蓋審核單位印章，用人單位據(jù)此在企業(yè)在所得稅前列支。

逾期未參加審核的用人單位，視作未安排殘疾人就業(yè)，殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可核定用人單位在職職工總數(shù)，確定應(yīng)繳保障金數(shù)額。

用人單位因政策性虧損等原因，確需減免“保障金”的，由單位提出申請(qǐng)，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門和殘疾人聯(lián)合會(huì)，經(jīng)財(cái)政部門會(huì)同殘疾人聯(lián)合會(huì)審批后，可以給予減免照顧，未經(jīng)批準(zhǔn)，逾期不交者，可對(duì)逾期不交的部分按日加收5‰滯納金。

四、安置殘疾人就業(yè)是企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

用人單位根據(jù)省級(jí)人民政府規(guī)定比例，實(shí)際安排了殘疾人就業(yè)，即可不用繳納殘疾人就業(yè)保障金，而將其用于給殘疾人發(fā)放工資、繳納社會(huì)保險(xiǎn)等，對(duì)企業(yè)來說沒有多支付一分錢，卻可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除、城鎮(zhèn)土地使用稅減免和退還增值稅或減征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，安置殘疾人就業(yè)即貫徹落實(shí)了《殘疾人保障法》、解決了殘疾人生活、緩解了社會(huì)壓力，又樹立了用人單位的光輝形象、增加了自

身的盈利水平與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。（本文由編輯整理）

第二篇：淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

摘要：稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。本文首先對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)大致介紹，通過介紹引入我國企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，然后對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題提出對(duì)策，最后進(jìn)行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀對(duì)策

1.稅務(wù)籌劃介紹

1.1稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。稅務(wù)籌劃是由應(yīng)為Tax Planning意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是由于我國將稅務(wù)部門對(duì)于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計(jì)劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，一體現(xiàn)稅收籌劃所具有的實(shí)現(xiàn)策劃安排的特點(diǎn)。

1.2稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展原因

1.2.1主觀原因——利益驅(qū)使

1.2.2稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

1.2.3稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既

得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1.2.4稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

1.3稅務(wù)籌劃目標(biāo)、原則和特點(diǎn)

1.3.1目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)——規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生；納稅成本最低化——使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低；稅收負(fù)擔(dān)最低化——對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體運(yùn)籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋找平衡。

1.3.2原則

守法原則、保護(hù)性原則、成本效益原則、時(shí)效原則和整體綜合性原則，以上五點(diǎn)就是稅務(wù)籌劃的原則。

1.3.3特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃有七個(gè)特點(diǎn)：合法性、不違法性；超前性、目的性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性、多變性以及專業(yè)性。

1.4稅務(wù)籌劃的基本原理及基本技術(shù)

1.4.1基本原理

? 絕對(duì)籌劃原理：指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理。

分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

? 相對(duì)籌劃原理：指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣對(duì)時(shí)

間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少。

? 稅基籌劃原理：指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。? 稅率籌劃原理：指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負(fù)的原理。? 稅額籌劃原理：對(duì)最終應(yīng)納稅額進(jìn)行控制實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。

1.4.2基本技術(shù)

減免技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、抵免技術(shù)、退稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)和會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)。

2.我國企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及問題

我國稅務(wù)籌劃起步較晚，20世紀(jì)90年代才被引入我國。近幾年稅務(wù)籌劃已經(jīng)得到較快發(fā)展，但是在企業(yè)中仍然存在著一些問題，尤其是中小企業(yè)。

2.1認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

第一個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。

第二個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。

第三個(gè)誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。

此外還表現(xiàn)在：一是將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談；二是無法真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別,認(rèn)為利用法律漏洞鉆法律的空子就是稅收籌劃；三是對(duì)稅收籌劃進(jìn)行片面理解,只注重局部的、某一具體步驟或環(huán)節(jié)的操作,追求某一稅種稅負(fù)的直接降低,而忽視了稅收籌劃要從企業(yè)整體利益出發(fā),以獲得長期的、穩(wěn)定的最大節(jié)稅利益為目的。

2.2納稅人納稅意識(shí)淡薄,企業(yè)管理水平不高

一些企業(yè)法律意識(shí)和納稅意識(shí)淡薄,只強(qiáng)調(diào)自身的權(quán)利,而忽視了自己應(yīng)盡的義務(wù),只看重自身的經(jīng)濟(jì)利益,而意識(shí)不到稅收對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)收入和分配的調(diào)節(jié)作用,更談不上深層意義的稅收籌劃。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,更有一些不法企業(yè)無視法律規(guī)定,惡意作假,隱匿實(shí)際收入,虛增成本開支,能偷則偷,能逃則逃,根本沒有稅收籌劃的意識(shí)。

2.3稅務(wù)代理制度不健全

目前,我國存在許多稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu),國家每年組織稅務(wù)代理從業(yè)資格考試,不少人已獲得從業(yè)資格證書。但是,由于代理人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況缺乏整體認(rèn)識(shí)和深度關(guān)注,代理工作只局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理,稅收籌劃工作開展得并不活躍,籌劃的內(nèi)容也很有限,服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

2.4我國稅收制度不夠完善

我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

3.提出對(duì)策

3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)

成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

3.2規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理；規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為；明確稅務(wù)籌劃的主體

3.3加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件，因此人才是最關(guān)鍵的?？梢云刚?qǐng)外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才、加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

3.4加強(qiáng)法制宣傳

針對(duì)我國納稅人納稅意識(shí)淡薄,企業(yè)管理人員素質(zhì)相對(duì)較低的現(xiàn)狀,要進(jìn)一步加強(qiáng)法制宣傳,定期進(jìn)行普法教育或培訓(xùn),使其樹立法制觀念,提高納稅意識(shí)。對(duì)企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),使其熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各項(xiàng)政策,樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念。

3.5大力發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展,不僅可以提升稅收籌劃的檔次和層次,降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和辦稅成本,而且還可以充分發(fā)揮代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì),提高稅收籌劃的規(guī)模效益,使稅收籌劃逐步走向理性和成熟。

4.總結(jié)

從上述我看到了稅務(wù)籌劃的重要性，但是進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)牢牢把握稅務(wù)籌劃的五點(diǎn)原則，掌握稅務(wù)籌劃的基本原理。

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第三篇：建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃

關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考

摘要：近年來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負(fù)、獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段。對(duì)我國建筑安裝企業(yè)來說，如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。文章從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā)，分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性，并提出了加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：建筑安裝；稅務(wù)籌劃；實(shí)務(wù)

稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著重要的角色，是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動(dòng)的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，通過籌資、資金管理等活動(dòng)來提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量和效率，進(jìn)而提升企業(yè)核心競爭力。稅務(wù)籌劃是一門集稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科，它是在法律允許的范圍內(nèi)，盡管在某些場(chǎng)合與政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上對(duì)建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)性的籌劃，以讓企業(yè)盡量少交稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)約資金，提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境，通過多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點(diǎn)，旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實(shí)踐意義的稅務(wù)籌劃思路。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋；將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對(duì)于上述三種類型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對(duì)國家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)主要包括：施工周期長，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)主要會(huì)涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問題，建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

首先，稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要市場(chǎng)主體，追求自身經(jīng)濟(jì)利潤最大化是其最終目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化，這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要目標(biāo)。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機(jī)電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè)，其工作內(nèi)容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù)，在這一系列的過程中，建筑安裝

企業(yè)需要承擔(dān)較大的稅負(fù)，包括營業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等等，在當(dāng)前嚴(yán)格的宏觀調(diào)控措施下，建筑安裝企業(yè)通過科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃，有助于通過合理選擇納稅時(shí)間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高資金利用率，進(jìn)而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報(bào)率。

其次，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)涉及范圍較廣，通過合理的稅務(wù)籌劃有利于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合法、合理，有利于其做出正確的經(jīng)營決策，同時(shí)有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提高企業(yè)納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要手段，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，改善企業(yè)資金流，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。另外，建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，通常會(huì)聘請(qǐng)外部專業(yè)人才來對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)范，對(duì)當(dāng)前管理過于分散的建筑安裝企業(yè)來說，有助于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)。再次，有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí)，增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區(qū)別，偷稅、漏稅是在違背國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本，而稅務(wù)籌劃是利用國家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)政策來為企業(yè)減輕稅負(fù)，進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，一方面有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí)，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù)，為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象，創(chuàng)立自己的品牌，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

首先，當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過對(duì)稅率高低的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過程中的阻力。

其次，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過對(duì)自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達(dá)到國家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用周期長的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營活動(dòng)在全國范圍內(nèi)開展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

（一）營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，建設(shè)方提供的材料需計(jì)入營業(yè)稅征收范圍，而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例，A公司能夠自產(chǎn)設(shè)備，因此自產(chǎn)的工程用設(shè)備繳納增值稅后，無需繳納安裝工程的營業(yè)稅費(fèi)，這樣籌劃時(shí)避免了設(shè)備產(chǎn)值的重復(fù)納稅，同時(shí)由于A公司具備自產(chǎn)貨物能力，可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款，更能進(jìn)一步減輕稅負(fù)。例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同，總價(jià)為1200萬元，其中設(shè)備價(jià)值為800萬元，安裝價(jià)格為400萬元，則按照相關(guān)法律規(guī)定我公司應(yīng)繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=400×3%=12萬元，合計(jì)增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產(chǎn)設(shè)備用于安裝，則應(yīng)繳納增值稅=[800/

（1+17%）×17%]=116.24萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×3%=36萬元，合計(jì)增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對(duì)于第二種情況所減少的營業(yè)稅金額應(yīng)為自產(chǎn)設(shè)備價(jià)值不用重復(fù)繳納營業(yè)稅部分，800*3%=24萬元，即第一種情況比第二種情況節(jié)省營業(yè)稅24萬元。同時(shí)，對(duì)于設(shè)備不是自產(chǎn)的情況，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種：一是成立設(shè)備銷售公司，通過銷售公司將設(shè)備等賣給對(duì)方，則可以開具增值稅專用發(fā)票，并提供安裝服務(wù)，同時(shí)繳納營業(yè)稅，這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設(shè)備的籌劃一樣，但如果自購設(shè)備進(jìn)行安裝，這樣既抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)也需要征收設(shè)備安裝稅。二是讓對(duì)方自購設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)提供安裝服務(wù)，這樣企業(yè)只需繳納營業(yè)稅，就不需要再繳納設(shè)備部分的營業(yè)稅了。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點(diǎn)，在實(shí)際操作中，建筑安裝企業(yè)普遍存在對(duì)于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑安裝企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí)，應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營證明》，并請(qǐng)稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?；虬磭惡痆2010]156號(hào)文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃

建筑安裝企業(yè)具有施工周期長的特點(diǎn)，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資，即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，隨著工程的竣工，員工績效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法，此時(shí)的節(jié)稅效果最佳，這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面，部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

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第四篇：企業(yè)安置殘疾人比例與稅收優(yōu)惠籌劃

企業(yè)安置殘疾人比例與稅收優(yōu)惠籌劃 稅優(yōu)籌等 2008-07-29 11:35:03 閱讀27 評(píng)論0字號(hào)：大中小 訂閱

企業(yè)安置殘疾人比例與稅收優(yōu)惠籌劃

作者:樊劍英日期：2008-07-25來源:中國稅網(wǎng)

《中華人民共和國殘疾人保障法》（1990年12月28日第七屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十七次會(huì)議通過2008年4月24日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二次會(huì)議修訂），自2008年7月1日起施行。

一、對(duì)《殘疾人保障法》的理解：

1、殘疾人是需要全社會(huì)關(guān)心和幫助的特殊困難群體，殘疾人就業(yè)是保障殘疾人平等參與社會(huì)生活、共享社會(huì)物質(zhì)文化成果的基礎(chǔ)，殘疾人就業(yè)是各企業(yè)、各單位、全社會(huì)的法定責(zé)任和義務(wù)，全社會(huì)都應(yīng)該關(guān)心、扶持殘疾人這一弱勢(shì)群體享受勞動(dòng)就業(yè)的權(quán)利。

2、殘疾人在勞動(dòng)就業(yè)方面處于弱勢(shì)的地位，所以需要由法律制度來保障，《殘疾人保障法》明確“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例安排殘疾人就業(yè)”，至于“規(guī)定的比例”，2007年2月14日國務(wù)院第169次常務(wù)會(huì)議通過的《殘疾人就業(yè)條例》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)按照不低于職工總數(shù)的1.5%安排殘疾人就業(yè)。這里的1.5%為“最低比例”，各省級(jí)人民政府根據(jù)本地的情況規(guī)定的比例要不低于條例規(guī)定的1.5%，例如北京市為1.7%、上海市為1.6%、天津市1.5%.3、達(dá)不到規(guī)定比例的，《殘疾人保障法》規(guī)定“按照國家的有關(guān)規(guī)定，履行保障殘疾人就業(yè)的義務(wù)”。雖然沒有直接規(guī)定繳納殘疾人保障金，但是《殘疾人就業(yè)條例》明確有：“用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省級(jí)政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納殘疾人就業(yè)保障金。”

4、征收殘疾人就業(yè)保障金只是督促各用人單位安排殘疾人就業(yè)，并不能以此代替安排殘疾人就業(yè)，殘疾人就業(yè)保障金是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的政府性專項(xiàng)基金，主要用于殘疾人的教育、培訓(xùn)及就業(yè)等，是對(duì)未安排殘疾人就業(yè)或達(dá)不到規(guī)定比例的單位的補(bǔ)償性措施，對(duì)超過規(guī)定比例的單位，政府還要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從這一意義來說，它不是一般的政府性基金。

5、殘疾人保障金標(biāo)準(zhǔn)

殘疾人就業(yè)保障金的繳納標(biāo)準(zhǔn)，北京市按上全市職工年平均工資的60%繳納，其它地方多是按照上當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY計(jì)算。

二、促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策優(yōu)惠

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法，其發(fā)放的殘疾人實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。

根據(jù)財(cái)稅[2007]92號(hào)通知規(guī)定以及《中華人民共護(hù)國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十六“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！边@樣我們可以把企業(yè)分為以下三類加以分析其分別所可以得到的稅收或經(jīng)濟(jì)利益。

1、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的單位且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位或者提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。

以上單位可以由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍以及實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)確定每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅。但最高不得超過每人每年3.5萬元。

其發(fā)放的殘疾人實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。

以上單位不用繳納殘疾人保障基金。

案例分析一：A生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人25人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

企業(yè)成本支出=2000*12*25=60萬元

退還增值稅=25*35000=87.50萬元

實(shí)際應(yīng)納稅所得額=500-60 87.5=527.50元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=527.50*25%=131.875萬元

根據(jù)《中華人民共護(hù)國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十六，企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計(jì)扣除100%相當(dāng)于500元（2000*25%）的稅收減免優(yōu)惠外，還實(shí)際獲得退還增值稅87.5*（1-25%）=65.625萬元的稅收優(yōu)惠。

2、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位。其發(fā)放的殘疾人實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除，且不用繳納殘疾人保障基金（以1.5%考慮）。

案例分析二：B生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人10人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

企業(yè)成本支出=2000*12*10=24萬元

實(shí)際應(yīng)納稅所得額=500-24=476元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=476*25%=119萬元

根據(jù)《中華人民共護(hù)國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十六，企業(yè)獲得了所得稅每月每名殘疾人工資加計(jì)扣除100%相當(dāng)于500元（2000*25%）的稅收減免優(yōu)惠??

3、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于1.5%，其發(fā)放的殘疾人實(shí)際工資按照《企業(yè)所得稅法》可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除，但需要按照上當(dāng)?shù)仄骄べY繳納殘疾人保障基金。

案例分析三：C生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人1人，殘疾人平均月工資2000元，當(dāng)?shù)厣掀骄べY20000元，不考慮其他因素，分析如下：

繳納殘疾人保障基金=（100*1.5%-1）*20000=1萬元

（如果不安排殘疾人，則繳納殘疾人保障基金=100*1.5%*20000=30000元）

實(shí)際應(yīng)納稅所得額=500-1-2.4=496.60萬元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=496.60*25%=124.15萬元

企業(yè)安置1名殘疾人，即獲得2萬元的殘疾人保障金潛在支出收益。

4、三種情況所獲得稅收減免優(yōu)惠以及殘疾人保障基金比較

A企業(yè)支出企業(yè)所得稅131.875萬元，退還增值稅87.50萬元，凈支出44.375萬元

B企業(yè)支出企業(yè)所得稅119萬元，凈支出119萬元

C企業(yè)支出企業(yè)所得稅124.15萬元，繳納殘疾人保障基金1萬元，凈支出125.15萬元

第五篇：安置殘疾人就業(yè)可行性報(bào)告

安置殘疾人就業(yè)可行性報(bào)告

昔陽縣民政局：

昔陽縣北京樂食品廠，隸屬于縣民政局領(lǐng)導(dǎo)，是一個(gè)發(fā)展和解決殘疾人就業(yè)門路的集體性所有制福利企業(yè)。且系有獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，自主經(jīng)營，按法納稅的財(cái)務(wù)管理制度。全廠職工總?cè)藬?shù)為27人，其中：殘疾工11人，占全廠職工人數(shù)40.7%。

廠內(nèi)設(shè)管理人員6名，其中廠長1人，副廠長1人，銷售員2人，會(huì)計(jì)、出納、原料及成品庫保管均屬兼職，全廠生產(chǎn)人員21人，殘疾職工11人，殘疾職工占生產(chǎn)人數(shù)52.4%。企業(yè)的主要產(chǎn)品是以生產(chǎn)糕點(diǎn)、面包月餅等大眾食品為主，是屬于手工業(yè)、輕工業(yè)范籌，非常適合殘疾人的工作條件，體力勞動(dòng)強(qiáng)度不大，且生產(chǎn)過程安全性高，凡殘疾職工均在較輕的工作崗位勞動(dòng)。

企業(yè)的宗旨是以提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加特色品種，拓寬銷售渠道為指導(dǎo)，以企業(yè)信譽(yù)占市場(chǎng)，搞好搞活企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，真正為全廠職工，特別是殘疾職工增加收入創(chuàng)造就業(yè)條件，起到應(yīng)有的效果，為把我廠辦成優(yōu)秀社會(huì)性福利企業(yè)而努力奮斗。

以上是我廠的概況，請(qǐng)民政部門予以審批。

昔陽縣北京樂食品廠

二OO七年十一月六日