第一篇：營業(yè)稅改增值稅對融資租賃業(yè)的影響分析

營業(yè)稅改增值稅對融資租賃業(yè)的影響分析

一、繳納營業(yè)稅情況下

1、融資租賃公司

根據(jù)商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知（商建發(fā)?2004?560號）第六條：本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅［2003］16號）第三款第十一條：經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

融資租賃公司根據(jù)以上政策差額繳納營業(yè)稅，稅率5%。

2、承租人

融資租賃公司向承租人開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，承租人繳納租金中包含的利息部分記入承租人的財務(wù)費用。

二、營業(yè)稅改增值稅

1、融資租賃公司

融資租賃公司需申請認定為增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法，增值稅率17%，即應(yīng)繳增值稅=銷項稅額-進項稅額。

財稅[2011]111號《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》附件2“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定”第三款關(guān)于銷售額的規(guī)定：“試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額?！比谫Y租賃公司仍可按此規(guī)定差額繳納增值稅。

附件3“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”第二款第四點規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

結(jié)合以上政策，融資租賃公司向承租人按收取的租金分

期開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅后稅負率最高限額為3%，較營業(yè)稅稅負率5%降低2%。

2、承租人

承租人如果是增值稅納稅主體，則可以對融資租賃公司分期開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

三、營業(yè)稅改增值稅后的主要影響

經(jīng)實例測算(假設(shè)支付表能在第一期以50%的本金、基準(zhǔn)利率上浮10%獲得保理借款)

3.1、雖然稅負率降低2%，但由于基數(shù)發(fā)生變化實際繳納的稅金增加0.124%，假設(shè)年實現(xiàn)融資租賃規(guī)模300億，企業(yè)年實際納稅金額增加3700萬元。

3.2、當(dāng)增值稅稅負超過3%實行增值稅即征即退，但目前即征即退政策不明晰。

3.3、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅種，計稅基數(shù)為營業(yè)稅和增值稅，雖然當(dāng)增值稅稅負超過3%實行增值稅即征即退，但附加稅種卻不能退。

3.4、對機動車輛，如果廠商將機動車增值稅專用發(fā)票開具融資租賃公司，融資租賃公司根據(jù)機動車增值稅專用發(fā)票抵押進項稅額，則所有通過融資租賃方式銷售的機動車輛都必須將車輛牌照登記在融資租賃公司名下，對融資租賃公司的發(fā)展將形成重大困擾。

3.5、增值稅專用發(fā)票監(jiān)管極為嚴(yán)格，鏈條抵扣，增值

稅專用發(fā)票必須嚴(yán)格根據(jù)融資租賃合同的簽訂主體開具，如果承租人為一般納稅人，必須提供增值稅一般納稅人資格證明后融資租賃公司才能對承租人開具增值稅專用發(fā)票。

3.6、廠商系融資租賃公司以融資租賃方式促進銷售為目的，在以融資租賃方式促進銷售過程中，如果需開展債務(wù)重組、退換貨、租金沖紅等特殊業(yè)務(wù)時，必須將原增值稅專用發(fā)票退回作廢或由承租人到承租人所在地國家稅務(wù)局辦理“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”后方可開具紅字發(fā)票，其辦理難度極大。

3.7、融資租賃公司與金融機構(gòu)合作，將長期應(yīng)收租賃款以無追索保理、聯(lián)合租賃等方式獲得經(jīng)營發(fā)展資金時，由于銀行等金融機構(gòu)按營業(yè)稅納稅，承租人在融資租賃公司將租金權(quán)益轉(zhuǎn)讓時不能獲得租金的增值稅進項稅抵扣，稅負增加。

四、建議：

4.1、建議參照上海試點營改增相關(guān)政策，對于納入改革范圍的企業(yè)，當(dāng)實際稅金支出超過按營業(yè)稅計征稅金支出的部分予以財政資金的扶持。

4.2、對于融資租賃設(shè)備，建議由廠商對融資租賃公司根據(jù)《產(chǎn)品買賣合同》開具增值稅專用發(fā)票，融資租賃公司對承租人按設(shè)備價值（本金）一次全額開具增值稅專用發(fā)票（機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票），承租人根據(jù)增值稅專用發(fā)票（機

動車統(tǒng)一銷售發(fā)票）抵扣進項稅（辦理機動車行駛牌照）。

4.3、融資租賃公司為滿足運營資金需要，與金融機構(gòu)合作將租金權(quán)益轉(zhuǎn)讓以獲得運營資金，允許融資租賃公司代金融機構(gòu)向承租人開具增值稅專用發(fā)票，但這部分發(fā)票金額不計入融資租賃公司的銷售額。

第二篇：營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響分析

營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響分析

蔡芳方

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【摘 要】 隨著增值稅“擴圍”改革的推進，建筑施工企業(yè)可能馬上要面臨財稅方面的重大變革，即營業(yè)稅改增值稅。這項改革對施工企業(yè)可能會帶來什么影響？施工企業(yè)將面臨什么新的挑戰(zhàn)？需要在哪些方面積極應(yīng)對？本文將從兩稅的本質(zhì)區(qū)別出發(fā)，結(jié)合施工企業(yè)的財稅現(xiàn)狀，對以上問題進行探討。

【關(guān)鍵字】 增值稅 計稅依據(jù) 稅款抵扣 稅務(wù)籌劃

按照《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》(簡稱《建議》)，作為“十二五”期間有待啟動的一個重要稅改項目——增值稅“擴圍”，在國內(nèi)外引起了人們的廣泛關(guān)注。所謂增值稅“擴圍”，在《建議》中的表述是，“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。這項改革終于被提上議事日程，意味著我國政府已決心推進第一大稅種增值稅的“擴圍”改革，割裂16年之久的增值稅鏈條有望被真正修復(fù)。

我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行。在制造業(yè)的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要征收增值稅；在第三產(chǎn)業(yè)的勞務(wù)流動環(huán)節(jié)，主要征收營業(yè)稅。但貨物生產(chǎn)中也需消耗勞務(wù)，勞務(wù)提供亦需消耗貨物，這種稅制制度下增值稅抵扣鏈條的不完整，造成了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)購買設(shè)備等相關(guān)支出不能抵扣，重復(fù)征稅，稅負過重。

兩稅并行還存在著稅負不均衡的現(xiàn)象。目前，我國的增值稅征收主要集中于生產(chǎn)加工領(lǐng)域。增值稅一般納稅人可以實現(xiàn)多項進項稅額的抵扣，包括原材料購進、運輸勞務(wù)（按7%抵扣），購進初級農(nóng)產(chǎn)品（按13%抵扣）等。而集中于勞務(wù)領(lǐng)域的營業(yè)稅納稅人，卻缺乏與增值稅相銜接的抵扣規(guī)定，造成了稅負不均衡。有些服務(wù)業(yè)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，如金融、保險、信托理財、物流的中間環(huán)節(jié)特別多，每一道環(huán)節(jié)都按營業(yè)額全額征稅，導(dǎo)致服務(wù)企業(yè)稅負太高，阻礙了專業(yè)化分工。2009年增值稅轉(zhuǎn)制全面實施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額，但營業(yè)稅納稅人因為沒有銷項稅額故無法抵扣，但二者都有擴大再生產(chǎn)的需要，這加重了稅負的不均衡，而稅負失衡必將阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

增值稅“擴圍”改革，其核心是把現(xiàn)在營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業(yè)稅。表明我國政府希望以此為催動產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式鋪平道路。

“根據(jù)五年總體規(guī)劃，今年在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點，與此同時相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅，從制度上逐步解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一的問題。比如說在建筑安裝領(lǐng)域是征營業(yè)稅的，它的上游鋼廠、水泥廠是征增值稅的，中間出現(xiàn)了斷層，下一步要把增值稅擴大到生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一的問題，進一步促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展?！?2011年3月7日，在十一屆全國人大四次會議梅地亞兩會新聞中心的記者會上，財政部部長謝旭人如是答記者問。可見，建筑施工企業(yè)，在已經(jīng)熟悉了營業(yè)稅近二十年后，可能馬上要面臨財稅方面的大變革。這項改革對施工企業(yè)究竟會帶來什么影響？施工企業(yè)可能面臨什么新的挑戰(zhàn)？需要在哪些方面做出積極的應(yīng)對？本文將從兩稅的本質(zhì)區(qū)別出發(fā)來分析，結(jié)合施工企業(yè)的財稅現(xiàn)狀，對以上問題進行探討。

一、營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

營業(yè)稅（Business tax），是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

增值稅（value added tax、VAT）是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種，但二者的區(qū)別是明顯的。主要體現(xiàn)

在以下幾個方面：

（一）征稅范圍完全相反

營業(yè)稅的征稅范圍包括：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。其中加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅征收范圍包括：銷售貨物（有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）、應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理、修配勞務(wù)）、進口貨物。

二者的征稅范圍是相互排斥的，營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)（征增值稅）之外的其他資產(chǎn)，即有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工、修理修配（征增值稅）之外的所有勞務(wù)?？傊?，對于一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，二者互補但不交叉。前者側(cè)重于勞務(wù)、無形、不動產(chǎn)；后者偏于商品、有形、動產(chǎn)。但這種劃分顯然并無可靠的科學(xué)依據(jù)，如修理修配勞務(wù)可以征收增值稅，那么其他種類的勞務(wù)征收增值稅也完全可以，通過征收范圍的比較，從一個側(cè)面反映了營業(yè)稅改增值稅的可行性。

（二）計稅依據(jù)及計稅方法的不同

營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、不動產(chǎn)的銷售額（可統(tǒng)稱為營業(yè)額）。而增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。

簡言之，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。實行價外稅，即由消費者承擔(dān)稅款，有增值才征稅沒增值不征稅。具體體現(xiàn)在計算增值稅時應(yīng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅收入。而營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，由銷售方承擔(dān)稅款。銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。

計稅依據(jù)的不同直接導(dǎo)致了計稅方法的差異。從計稅原理上說，增值稅應(yīng)以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收。但在實際中，商品新增價值在生產(chǎn)流通過程中很難準(zhǔn)確計算。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。而營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便，直接以營業(yè)額乘以收入即可。

計稅依據(jù)及方法上的不同可以說是兩個稅種本質(zhì)上的區(qū)別。增值稅為間接稅，稅負轉(zhuǎn)嫁程度高；營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對象，具有一定直接稅的特征，稅負相對難以轉(zhuǎn)嫁，重復(fù)征稅也與這種營業(yè)稅的全額征稅方式相關(guān)。這種區(qū)別也是造成稅負不均衡的根本原因之一。

（三）稅率不同

增值稅通常按不同商品設(shè)置不同稅目和稅率。其基本稅率為17%，另有低稅率13%和零稅率，因商品品種不同而異。營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè) 3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，另有5%到20%不等的稅率。

表面看營業(yè)稅稅率多為5%左右，遠低于增值稅稅率，但中國人民大學(xué)專家做過測算，盡管增值稅稅率為17%和13%，但因為允許進項稅額抵扣，實際稅負大概僅為4%，而營業(yè)稅稅負達到了5%，高于增值稅。這也是造成稅負不均衡的一個原因。

以上對二稅的對比分析，反映了營業(yè)稅改增值稅的可行性，揭示了重復(fù)征稅、稅負不均衡現(xiàn)狀的部分原因，也是進行營業(yè)稅改增值稅（兩稅合并）對施工企業(yè)影響分析的理論依據(jù)所在。

二、營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)的影響

目前，增值稅“擴圍”僅處在試點階段，關(guān)于“擴圍”后的增值稅新稅率，有專家稱可能要設(shè)置多檔稅率，除了保持17%這個基本稅率，下面還要設(shè)置幾檔稅率，分別對應(yīng)不同行業(yè)；針對特殊的行業(yè)，可能需要相應(yīng)的實施細則。由于尚無成形的條文可參考，本文暫忽略稅率等細節(jié)問題，分析兩稅合并對施工企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。

（一）兩稅合并后對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用

首先能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負，減少重復(fù)交稅。經(jīng)測算，增值稅稅率為17%時因為允許進項稅額抵扣，實際稅負僅為4%左右，低于營業(yè)稅稅負，而有專家推測17%這個基本稅率很可能是下調(diào)，因此從計稅原理上看，已經(jīng)是給施工企業(yè)降低稅負了。目前由于施工企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，尤其在大型施工企業(yè)，如集團公司中標(biāo)后分包給子公司施工或子公司以集團公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜。最新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，很多情況下承包商須自行繳納稅金，而實際業(yè)務(wù)中，很可能難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復(fù)納稅。由于增值稅是銷項稅額抵扣了進項稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準(zhǔn)，可以在一定程度上對錯綜復(fù)雜的環(huán)節(jié)進行規(guī)范，減少重復(fù)交稅。

其次，促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模。2009年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

此外，增值稅是全球110多個國家實行的一個稅種，在我國乃至國際上的相關(guān)會計處理相對成熟、規(guī)范。營業(yè)稅改為增值稅后，能從根本上解決亟待規(guī)范的代扣代繳稅金的會計核算問題。

（二）兩稅合并后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1．進項稅額抵扣及發(fā)票管理

由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應(yīng)重點關(guān)注進項稅額抵扣問題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需結(jié)合抵扣進項稅額的相關(guān)規(guī)定加強發(fā)票管理。

首先，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時應(yīng)當(dāng)充分考慮。如果對方須請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面進行詳細的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的。現(xiàn)實中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方。這些無疑對施工企業(yè)財務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。

2．稅收籌劃

增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務(wù)籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜。施工企業(yè)的鋼筋、水泥等材料的運輸費用，如取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，有的單位有自己的運輸部門，但如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，甚至可以設(shè)立運輸子公司。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大而給予的價格優(yōu)惠，例如購買10件該產(chǎn)品，給予價格折扣10%等。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定為企業(yè)提供了“節(jié)稅”空間。在未來的新增值稅下，對于出售應(yīng)稅勞務(wù)的施工企業(yè)，類似的規(guī)定下同樣可以進行籌劃。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的游艇、摩托車和機動車，售價超過原值的，按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。基于本條規(guī)定，施工企業(yè)也可以進行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，確定適當(dāng)?shù)氖蹆r從而使收益最大化。

此外還可以針對稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受新增值稅下的優(yōu)惠。兩稅合并后，施工企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇。而如果沒有對相關(guān)規(guī)定深入挖掘，進行科學(xué)的分析和求證，將不能充分利用增值稅規(guī)定下的籌劃空間，造成企業(yè)資源的白白浪費。

3．會計核算

過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算。而將來如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入?？傊畷嫼怂闵蠈⒏右?guī)范，基于目前施工企業(yè)采用財務(wù)人員委派制下，財務(wù)人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業(yè)的一個挑戰(zhàn)。

第三篇：營業(yè)稅改增值稅知識

營業(yè)稅改增值稅

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；[1] 2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

截至2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元

稅控工具

稅控工具是信息系統(tǒng)監(jiān)控的“中樞大腦”，經(jīng)過稅控工具的信息系統(tǒng)修改，營改增后的發(fā)票才能通過電腦和打印機順利被開出。

信息系統(tǒng)監(jiān)控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統(tǒng)意味著“用好票”。營改增推廣到哪兒，信息系統(tǒng)的設(shè)備就跟到哪兒。使用信息系統(tǒng)監(jiān)控可以查驗全國任何一個點的營改增情況。

2016年4月1日，李克強總理在國家稅務(wù)總局體驗借助“互聯(lián)網(wǎng)+”電子底賬進行真?zhèn)伪鎰e，他拿起一張北京市增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，掃描左上角的二維碼即可查驗發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

實施步驟

第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?/p>

第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。

第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

實施進程

2012年1月1日，“營改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

2012年07月24日，財政部發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》，主要目的是配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作的順利進行。

2012年8月2日，國家財政部官網(wǎng)掛出《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。

2012年8月29日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知》，主要目的是促進文化事業(yè)發(fā)展，加強實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點地區(qū)文化事業(yè)建設(shè)費的征收管理，確保營改增試點工作有序開展。

2012年9月1日，“營改增”在北京市實施。

2012年10月1日，“營改增”在江蘇省、安徽省實施。2012年11月1日，“營改增”在福建省、廣東省實施。2012年12月1日，“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實施。

2013年7月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）。主要目的是保障營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施。

2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，也開始納入試點。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

2014年新加入試點的鐵路運輸業(yè)及郵政業(yè)分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營改增已累計實現(xiàn)減稅6412億元，全國營改增試點納稅人達到592萬戶。

2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業(yè)稅負。

2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業(yè)稅負只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。

2016年4月30日，國務(wù)院發(fā)布了《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開。

2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預(yù)計2016年營改增將減輕企業(yè)稅負5000多億元。

2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報納稅企業(yè)，首個納稅申報期順利開啟。

主要特征

區(qū)別

增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的 ：交增值稅時不交營業(yè)稅、交營業(yè)稅時不交增值稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。、征稅范圍不同：凡是銷售不動產(chǎn)、提供勞務(wù)(不包括加工修理修配)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅，凡是銷售動產(chǎn)、提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。、計稅依據(jù)不同：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

特點

營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業(yè)來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個個體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，無疑將實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟體的結(jié)構(gòu)性改革，這也是推動結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財政政策的重要內(nèi)容。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業(yè)即刻分析，掌握新規(guī)，應(yīng)對新規(guī)。

計算規(guī)則

應(yīng)納稅額

轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計算規(guī)則

（一）轉(zhuǎn)型后認定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；如取得稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項稅額

（二）轉(zhuǎn)型后認定為小規(guī)模納稅人的，交通運輸業(yè)、國際貨運代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。

稅率檔次

根據(jù)試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政策。

新增四大行業(yè)營改增的實施：

建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

生活服務(wù)業(yè)：6%。免稅項目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等。

金融業(yè)：6%。免稅項目：金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、國家助學(xué)貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機構(gòu)的貸款等的利息收入等。

政策解答

哪些納稅人可以申請不認定一般納稅人？

答：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。

增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。什么是增值稅即征即退？

答：增值稅即征即退是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅后部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

生活性服務(wù)業(yè)全面實行營改增，企業(yè)該如何應(yīng)對？

答：第一，要量化分析營改增對本企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)上的影響，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對公司有利的稅務(wù)處理，如選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。

第二，對供應(yīng)商進行篩選，如能進項抵扣，應(yīng)該盡量選擇可以進項抵扣的供應(yīng)商，或者在采購價格上進行談判。

第三，與客戶進行溝通時，在充分了解營改增對雙方的稅務(wù)影響的基礎(chǔ)上，與客戶談判更有利的價格。

第四，重新審視公司的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，作出必要的調(diào)整，如不同業(yè)務(wù)的拆分和整合等。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

政策評價

媒體評價

2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從2012年試點到2015年底，“營改增”已經(jīng)累計減稅5000多億元，后續(xù)產(chǎn)業(yè)鏈減稅效果持續(xù)體現(xiàn)。（《人民日報海外版》2016年1月27日）

“營改增”是一個減稅措施，但對財政收入會造成沖擊。增值稅和營業(yè)稅加總，占到了我國全部稅收收入的40%以上。營改增之后，將呈現(xiàn)“一稅獨大”的局面。地方稅已無主體稅種，現(xiàn)行中央與地方的分稅格局難以為繼，整體稅制結(jié)構(gòu)對單一稅種嚴(yán)重依賴，其中風(fēng)險不容忽視。（《每日經(jīng)濟新聞》2016年1月26日）

社會評價

全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負擔(dān)，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。（中華人民共和國國務(wù)院總理李克強）

營業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重，增值稅替代營業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負。（財政部財科所副所長劉尚希）

從整體上來講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負，但因為每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，并不是每個企業(yè)在每個時期稅負都會下降。如果推廣到其他行業(yè)不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營業(yè)稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實，需要全方位改革財政體制。（社會科學(xué)院研究院財貿(mào)所副主任楊志勇）

此次對于如何銜接確實是想得很細，比較周到，因為要做好銜接，保證過渡平穩(wěn)是關(guān)鍵，推廣至全國需要從地方試點積累經(jīng)驗。（清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副院長白重恩）

營業(yè)稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業(yè)負擔(dān)。（社科院財貿(mào)所稅收室主任張斌）從制度層面講，由于試點僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，試點企業(yè)外購的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業(yè)可能會因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負擔(dān)短期內(nèi)會有所增加；從企業(yè)層面講，因為企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時期、經(jīng)營策略不同等原因，在改革初期，個別企業(yè)稅收負擔(dān)也可能會有一定增加。上海市相應(yīng)制定了過渡性的財政扶持政策，專門設(shè)立了專項資金，對稅收負擔(dān)增加的企業(yè)給予財政扶持。（財政部稅政司副司長鄭建新）稅種改革是和整個財稅體制改革關(guān)聯(lián)在一起的，在營改增全面推開的同時，也有必要推進中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革。（上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建）

實施意義

全面實施營改增，一方面實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。此外，營改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

第四篇：我國營業(yè)稅改增值稅現(xiàn)狀分析

國家稅收（論文）

我國營業(yè)稅改增值稅現(xiàn)狀分析

學(xué)生姓名： [商志遠] 學(xué)號：[0114110812] 專班

業(yè)： [勞動與社會保障] 級： [B1108] 學(xué)院：[經(jīng)濟學(xué)院] 完成時間： 2016年7月15日

我國營業(yè)稅改增值稅現(xiàn)狀分析

摘要：2012年1月1日，營業(yè)稅改為增值稅開始率先在上海試運行，這是在2004年東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)為改革后的一次稅制重大變革。隨后自2012年8月起，將營業(yè)稅改增值稅試點工作范圍擴大到北京等10個省市，并從2013年起逐步在全國推廣。到目前為止，營業(yè)稅改增值稅作為我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施已經(jīng)過去一年多時間，本文將對營業(yè)稅改增值稅實施后的成效以及問題進行下分析。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅

試點

稅負

從理論上說，營業(yè)稅改增值稅推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，稅收政策是杠桿，任何能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本的稅收措施，都會刺激企業(yè)的投資意愿，增加相關(guān)行業(yè)的投資規(guī)模。營業(yè)稅改增值稅消除了服務(wù)性行業(yè)在生產(chǎn)流通領(lǐng)域的重復(fù)征稅，提高了服務(wù)性行業(yè)對下游企業(yè)的議價能力，尤其是上海試點的交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，70%以上都是營業(yè)收入500萬元以下的小規(guī)模納稅人，稅率從原來的5%營業(yè)稅降為3%的增值稅，大幅度降低了小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)，為上海地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了良好的制度環(huán)境。

幾個月試點下來，來自上海地方財稅管理部門和試點企業(yè)的信息顯示，小規(guī)模納稅人稅負有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，現(xiàn)有增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，“營改增”在扶持小微企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮的作用得到實證數(shù)據(jù)的有力支持。

在需求疲軟，增長乏力的宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，以“營改增”為抓手的結(jié)構(gòu)性減稅，成為中小企業(yè)減負松綁，重獲活力的金丹甘露。同時，由于“營改增”的政策傾斜方向明確，受惠者為后工業(yè)時代主要的增長點——現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，減稅對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進作用十分明顯。

在現(xiàn)有的稅收制度下，服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的營業(yè)稅如折算成增值稅，其稅率高于18.2%，超出了增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%。這個數(shù)據(jù)印證了許善達局長的另一句話：“如果不是因為營業(yè)稅，中國不至于淪為制造大國”。

可見，以污染、能耗消耗為代價的“灰色擴張”還是以專業(yè)化分工、服務(wù)業(yè)升級為動力的“綠色增長”，稅收政策起到了非常重要的引導(dǎo)作用。

目前，中國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，適時將增值稅制度引入到服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，并推廣至全國范圍，“營改增”避免了重復(fù)征稅，對于細化產(chǎn)業(yè)分工，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)的融合，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，減輕工商企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、完善稅收制度都有不同程度的積極意義。

2012年至今，營業(yè)稅改增值稅，將是結(jié)構(gòu)性減稅的重彩大戲。也是中國實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整并順利完成增長模式轉(zhuǎn)型的重要制度保障。先談?wù)勂鋬?yōu)點：

一、“營改增”的必要性

增值稅是我國第一大稅，而營業(yè)稅是我國地方第一大稅，長期以來，這兩種稅是分立并行的。但隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，對于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化來說，原有的稅收體制越來越顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷。

一是營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問題。營業(yè)稅是以企業(yè)的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據(jù)的，無法抵扣，造成了重復(fù)征稅。對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，由于每一道環(huán)節(jié)都要征收營業(yè)稅，加重了企業(yè)負擔(dān)。

二是增值稅的抵扣鏈條不完整。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎(chǔ)上的，征收抵扣各環(huán)節(jié)緊密相連，形成一條完整的增值鏈條，而在現(xiàn)行的稅制中，增值稅征稅范圍較窄，交通運輸業(yè)和大部分第三產(chǎn)業(yè)都征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)大打折扣，“增值”的作用發(fā)揮有限。

三是將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展。我國第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)無法像征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)進行出口退稅，降低了第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。

二、“營改增”的成效

（一）降低了企業(yè)稅負

國家稅務(wù)總局局長王軍指出：截至到今年2月底，試點企業(yè)共減負550億元以上，收益企業(yè)達112萬戶之多，95%的企業(yè)實現(xiàn)減負或稅負無變化，5%左右的企業(yè)稅負有所增加。而所有小規(guī)模納稅人，包括眾多個體戶，都實現(xiàn)減稅，減稅幅度達40%。

（二）避免重復(fù)征稅

在試點行業(yè)內(nèi)，增值稅的納稅人只需要針對本環(huán)節(jié)的增值部分納稅，這樣一來，就把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入了征收增值稅的范圍，不再對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，在某種程度上避免了重復(fù)征稅。

（三）促進了第二、三產(chǎn)業(yè)的融合

“營改增”后，由于能開具增值稅發(fā)票，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的客戶同樣可以進行增值稅抵扣，有利于完善和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產(chǎn)業(yè)融合，提高我國第三產(chǎn)業(yè)國際競爭力。

三、“營改增”中存在的問題

（四）營業(yè)稅改增值稅的改革背景

在我國，增值稅和營業(yè)稅分立并行，是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。這種稅制的安排，體現(xiàn)了當(dāng)時的稅收征管能力，也適應(yīng)當(dāng)時的經(jīng)濟體制需要，為促進經(jīng)濟發(fā)展的財政收入增長發(fā)揮了重要作用。然而，隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，對于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化來說，原有的稅收體制越來越顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理行和缺陷。如：

1、體現(xiàn)不出增值稅的“中性”，破壞了增值稅的抵扣鏈條 增值稅的特點是對商品和勞務(wù)流通過程中的增值額課稅，采用逐漸環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，能夠有效避免重復(fù)征稅，具有“中性”稅收的優(yōu)點。要充分發(fā)揮增值稅的這中性優(yōu)點，主要是擴大增值稅的稅基，使其包含更多的商品和服務(wù)。而在現(xiàn)行的稅制中，增值稅征稅范圍較窄，交通運輸業(yè)和大部分第三產(chǎn)業(yè)都征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)大打折扣，“增值”的作用發(fā)揮有限。具體來說，一方面，增值稅一般納稅人購買營業(yè)稅納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，但無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，變相也增加了購買方的經(jīng)營成本。另一方面，營業(yè)稅納稅人從增值稅納稅人那兒購買貨物，由于購買方是營業(yè)稅納稅人，所以其不需索要增值稅專用發(fā)票，那么銷售方反應(yīng)的銷售額可以就不太準(zhǔn)確。

2、將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展

從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來看，我國大部分第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，無法抵扣。比如一家企業(yè)承接的信息技術(shù)開發(fā)，需要在開發(fā)票的同時繳納營業(yè)稅，如果將次業(yè)務(wù)的部分分包給其他單位，其他單位就分包的業(yè)務(wù)部分還需繳納營業(yè)稅，這種只要有開票行為，就得繳納的納稅模式對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響，部分企業(yè)為了避免重復(fù)征稅，不愿意采取分包形式或者外購服務(wù)，而是依靠自身內(nèi)部去解決，從而導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)的內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細分及服務(wù)外包發(fā)展。同時，在出口方面，由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家相比，其在國際競爭中處于劣勢。

3、部分商品和服務(wù)區(qū)分困難，給增值稅征管帶來不方便

從稅收管理的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管中的困難。隨著多樣化經(jīng)營等各種新經(jīng)濟形式的出現(xiàn)，這種問題會更加突出。比如，以前在《稅法》書中強調(diào)了混合銷售，隨著經(jīng)濟與信息技術(shù)的進一步發(fā)展，商品和服務(wù)的聯(lián)系更加緊密，二者區(qū)分更加模糊，一些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化，而且商品和服務(wù)捆綁銷售的行為會越來越重。

四、對于 “營改增”出現(xiàn)問題的相應(yīng)對策

（一）國家應(yīng)積極穩(wěn)妥推進“營改增”在全國范圍全部行業(yè)推開。國家決定自2013年8月1日起進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍；并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點?！盃I改增”的擴圍，由于抵扣不足造成的稅負增加將得到逐步解決。

（二）對于目前由于“營改增”試點所造成的稅負不降反升的企業(yè)應(yīng)給予適當(dāng)?shù)呢斦a貼，或者通過其他途徑，降低企業(yè)稅負。

（三）企業(yè)自身應(yīng)進行稅收籌劃，選擇可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，避免因無法取得增值稅發(fā)票而導(dǎo)致進項稅不能抵扣的問題。

總結(jié)：“營改增”作為推進財稅體制改革的“重頭戲”，并伴隨著“營改增”雙擴圍，中國期刊庫最權(quán)威期刊論文發(fā)表網(wǎng)。改革將涉及更多的地區(qū)和更多的納稅人，對于試點中存在的問題，政府應(yīng)盡可能的考慮到企業(yè)的實際困難，在制度設(shè)計上更加完善；企業(yè)應(yīng)認真研究政策，及時發(fā)現(xiàn)問題、并找出解決方案，從而不斷健全稅收體系，完善與規(guī)范稅收制度，不斷促進我國企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久、健康發(fā)展。

參考文獻: [1]國家稅務(wù)總局,財政部.關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知[Z].財稅[2011]110號,2011,11.[2]國家稅務(wù)總局,財政部.關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2011]111號,2011,11.[3]楊志勇,大勢所趨下的營業(yè)稅改增值稅[J]資本市場，2012(1).[4]黃洪.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負的影響[J].稅收與稅務(wù),2012(5).

第五篇：淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響探究

淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響探究

來源：中國論文下載中心作者：賴萍萍編輯：studa121

1論文摘要：在改革的大背景下，我國實行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現(xiàn)實中，這項稅制改革對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負兩個方面。我國于2012年在上海開展了試點工作，試點結(jié)果顯示，對不同類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅會產(chǎn)生不同的影響?；诖?，文章首先對營業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響作了深入分析。

論文關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)稅收；企業(yè)經(jīng)營

近些年來，伴隨著世界經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會的廣泛關(guān)注。在新形勢下，現(xiàn)有的稅收體制已不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要，必須加強改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來說，當(dāng)今的社會環(huán)境既是一種機遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動力；另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現(xiàn)實情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復(fù)征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我國于2012年1月1日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點，將營業(yè)稅逐步改為增值稅。在現(xiàn)實中，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強對這種影響的研究，具有重要的理論價值與現(xiàn)實價值?；诖?，本文從基本概述與具體影響兩個角度，對相關(guān)問題作了如下的分析與探討。

一、營業(yè)稅改增值稅問題的基本概述

在1994年，我國對稅法進行了新調(diào)整，對勞務(wù)征收營業(yè)稅，而對貨物征收增值稅。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，這種調(diào)整發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，既完善了我國現(xiàn)有的稅收制定，也規(guī)范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。因此，在稅制改革史上，這項調(diào)整被公認為是一次成功的調(diào)整，被成功地載入了改革史冊。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，尤其是市場經(jīng)濟體制的大變革，這種調(diào)整已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需求。例如，有的營業(yè)稅納稅人在外采貨物過程中會產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務(wù)的過程中又會產(chǎn)生營業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)繳納增值稅或營業(yè)稅的問題。在實際中，這種重復(fù)征稅的問題無疑會增加企業(yè)的負擔(dān)，在有些情況下還會造成納稅秩序以及社會秩序的混亂。與此同時，這種現(xiàn)象還會對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生一定的副作用，延緩現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展步伐。可見，及時劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界限，是非常必要的。

現(xiàn)如今，我國正處于加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期。面對這種現(xiàn)實，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內(nèi)，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實。例如，財政部與國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等相關(guān)的法律法規(guī)，用文件的形式對稅收制定進行了新一輪的規(guī)

范與調(diào)整。在以上文件當(dāng)中，詳細地規(guī)定了營業(yè)稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進行試點。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率；而對于交通運輸業(yè)，則采用11%的稅率。試點半年多來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業(yè)稅改增值稅是可行的。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響分析

從哲學(xué)的角度講，事物之間是相互聯(lián)系的。營業(yè)稅改增值稅，會對企業(yè)帶來深刻的影響。從性質(zhì)上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對于企業(yè)而言，不管是哪種性質(zhì)的影響，都要做到心中有數(shù)，實現(xiàn)稅收方面的完美過渡。總體而言，這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負兩個方面。

（一）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的影響

在2012年3月24日舉辦的“中國經(jīng)濟五十人論壇會”上，國家稅務(wù)總局原副局長許善達明確指出，在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的問題上，營業(yè)稅改為增值稅會對其產(chǎn)生重大影響。在1994年稅制改革時，起初的預(yù)定方案是將制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預(yù)案最終并沒有實現(xiàn)，服務(wù)業(yè)仍然歸屬于營業(yè)稅的范疇。之所以會出現(xiàn)這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關(guān)聯(lián)。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，而且凸顯的程度越來越高。如果繼續(xù)采用這套稅制方案，那么就不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。顯而易見，它會給企業(yè)帶來額外的稅負，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

近些年，我國服務(wù)業(yè)之所以未能成功轉(zhuǎn)型，與營業(yè)稅的限制有關(guān)。受此影響，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平遠落后于西方發(fā)達國家。在這種情況下，我國推出了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，以更好地適應(yīng)社會轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟發(fā)展的需要。營業(yè)稅改增值稅是該項政策的重要組成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢以及推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價值。對于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負與服務(wù)業(yè)稅負同時降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)。長期以來，我國稅收出現(xiàn)了“營業(yè)稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務(wù)項目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營架構(gòu)必然會受到影響，需要企業(yè)對經(jīng)營架構(gòu)做出新的調(diào)整。

（二）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

在對上海部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)開展的營業(yè)稅改增值稅試點當(dāng)中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項政策調(diào)整，對某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負。但是對于其它一些具體行業(yè)，其帶來的影響還有待進一步實踐觀察。

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計報告顯示，對于物流行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅是一項有利于自身的改革。之所以這樣說，主要基于三方面的原因：首先，電子商務(wù)是物流業(yè)的必備要求，而電子商務(wù)屬于服務(wù)業(yè)的范疇，需要繳納營業(yè)稅。這樣，在營業(yè)稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會得到大幅度地降低。其次，營業(yè)額大而增值額小，是物流行業(yè)的一項顯著特點?；谠擁椞攸c，營業(yè)稅改增值稅以后，物流行業(yè)的納稅額會大幅度下降，這是一種必然現(xiàn)象。再次，通常情況下，物流行業(yè)需要較高的運行成本作支撐，無論是儲存?zhèn)}庫，還是運行車輛，都需要付出一筆數(shù)額不菲的資金。而在營業(yè)稅改增值稅以后，有大部分成本會劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負也是該項改制的必然結(jié)果。

從企業(yè)運營模式的角度看，不同性質(zhì)的企業(yè)，會有程度不等的稅收負擔(dān)。例如，對于外

部采購較大的企業(yè)來說，它們的稅負會相對較輕一些；而對于勞動密集型企業(yè)來說，它們的稅負則會相對較重一些，因為它們?nèi)菀资艿降挚鄣南拗坪陀绊?。再者，即使是同一性質(zhì)的企業(yè)，如果處在不同的發(fā)展階段，其稅負情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進大量的器材與設(shè)備，固定資產(chǎn)投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內(nèi)容，這樣它們的總體稅負就會降低。相反，當(dāng)企業(yè)進入成熟階段以后，固定資產(chǎn)方面的投入會相對減弱，而可抵扣的內(nèi)容也會相對較少，這樣它們的總體稅負則會提高。

自從試點開始以后，上海股市發(fā)生了重大變動，東方航空、強生控股、大眾交通等企業(yè)的股票行情要明顯好于其它企業(yè)。由此可見，對于這些類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅對其好處大于壞處。當(dāng)然，有些專家學(xué)者也指出，這種市場反應(yīng)可能是暫時的，我們很難保證這種局面一直會持續(xù)下去。因為，這些企業(yè)的體量大而利潤率低，營業(yè)稅改增值稅對其影響要取決于具體稅率情況，所以不能片面地對其影響下定結(jié)論。其實，這種說法不無道理，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響不是固定不變的，而是隨著實際情況的變化而變化。

將上海交通運輸業(yè)作為首個試點項目，會極大地減輕其航運業(yè)的稅負。眾所周知，上海是我國最大的金融中心，在世界范圍內(nèi)也具有一定的影響。但是，航運業(yè)一直都是這個金融中心的短板。根據(jù)“木桶理論”，這個短板會成為上海發(fā)展的絆腳石。在航運業(yè)稅收方面，我國與外國存在明顯區(qū)別。在我國，航運業(yè)的稅負較重，要繳納印花稅、車船稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種。而在國外，有些國家只對航運企業(yè)征收一定的噸位稅與登記費。這也是為什么我國航運企業(yè)選擇在海外注冊的原因所在。因此，從某種意義上講，營業(yè)稅改增值稅可以吸引我國航運企業(yè)的“入籍”。

三、從短期試點看營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

在2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型以后，此次營業(yè)稅改增值稅的試點是我國稅收制度的又一次重大變革。就改革初衷而言，旨在完善我國現(xiàn)有的稅收制度與稅收體系。很顯然，這次調(diào)整可以有效避免營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅問題的發(fā)生。因此，要想振興我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，調(diào)整我國現(xiàn)行的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，豐富我國經(jīng)濟發(fā)展方式，就必須充分發(fā)揮稅制改革的作用，通過營業(yè)稅改增值稅，切實減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，這也是本次試點工作的最大收獲。

在試點稅改方案當(dāng)中，有兩項調(diào)整比較明顯：一是將貨物運輸服務(wù)與裝卸搬運服務(wù)的3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅；二是將物流的配套服務(wù)5%的營業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。很顯然，調(diào)整后的稅率明顯提高了。一項民意調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在試點以后，上海大部分物流企業(yè)都認為自身的稅負增加了。而官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)也顯示，物流企業(yè)的實際增值稅負擔(dān)率由

1.3%提高到4.2%，提高了近3個百分點。而一些物流配套服務(wù)企業(yè)的稅負也有明顯上升的趨勢，但是它們通?？梢酝ㄟ^內(nèi)部調(diào)控來消耗。而與此不同，貨物運輸服務(wù)企業(yè)與裝卸搬運服務(wù)企業(yè)的稅負增加幅度更大，而且還無法通過內(nèi)部消化的方式來處理。更有甚者，在營業(yè)稅改增值稅以后，路橋費、人力成本等不再計入運輸企業(yè)成本的抵扣范圍。而在運輸企業(yè)成本當(dāng)中，這部分成本的比重高達35%。受此影響，運輸企業(yè)的稅負出現(xiàn)了成倍增長的現(xiàn)象?？傊?，營業(yè)稅改增值稅將不利于大型運輸企業(yè)的減負，而有利于大多數(shù)中小型企業(yè)的減負。從中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點從溫州老板跑路事件中就有所體現(xiàn)。盡管原有的稅收政策帶有明顯的優(yōu)惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點當(dāng)中，提出對年銷售額在500萬以下的企業(yè)征收3%的增值稅。對于中小企業(yè)，尤其是對微型企業(yè)來說，這項新政策具有很強的動力。然而，在實際中，這些企業(yè)的一些行為，如自開發(fā)票等，會一定程度上會影響稅制改革的效果。

四、結(jié)語

綜上所述，研究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響的影響是一項非常系統(tǒng)的工程。首先，要對該項工程的必要性與重要性有一個清晰認識；其次，要對該項工程的研究現(xiàn)狀有一個全面分析；最后，要對該項工程的加強路徑有一個科學(xué)把握。只有這樣，才能真正夯實該項工程的基礎(chǔ)，增強該項工程的有效性與實效性。

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