第一篇：營業(yè)稅改增值稅改革中的稅收分配

營業(yè)稅改增值稅改革中的稅收分配

增值稅“擴(kuò)圍”改革后稅收由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，稅收收入在中央政府和地方政府之間分享是另一種替代模式。采用這一模式會使原歸地方政府的營業(yè)稅收入在中央和地方政府之間分成，不改變現(xiàn)有體制必然會減少地方政府稅收權(quán)益，會受到地方政府抵制。改革成功的關(guān)

鍵是協(xié)調(diào)好中央和地方政府之間的稅收收入分配關(guān)系，平衡各級政府財力。

針對上述問題，在上海的試點方案中，國務(wù)院提出了十分清晰的解決辦法：試點期間，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。

運行良好的增值稅應(yīng)該由中央政府統(tǒng)一課征。增值稅的稅基流動性強(qiáng)，由地方政府征管會帶來對跨境交易的征稅困難，增加征納雙方的管理和遵從成本。增值稅占全國稅收收入的比重較高，增值稅歸地方政府征管必然會削弱中央政府的宏觀調(diào)控能力。因此，增值稅由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管是合適的，有利于促進(jìn)資源流動和提高經(jīng)濟(jì)效率，降低征納成本。

The allocation in the reform of the business tax replace by the value-added tax

Value-added tax “expand the scope” after the reform tax collection and management by the national tax authorities.Tax revenue sharing between central and local governments is another alternative mode.This mode will make the original to the local government sales tax revenue sharing between central and local government, Does not change the existing system will bound to reduce the rights and interests of local government revenue, will be resisted by the local government.The key to the success of the reform is coordination between the central authorities and local government tax distribution of incomes, and balance at all levels of government finances.To address the problem in the pilot program in Shanghai, the State Council put forward a very clear solution: Pilot period, the original vested in the pilot areas of the sales tax revenue replace by value-added tax revenue is still vested in the pilot areas.The sales tax preferential policies of the pilot sectors can continue adjustment of according to the VAT characteristics.Levied on a good run of VAT should be unified by the central government.The VAT tax base has powerful mobility.By the local government collection and management will bring the tax difficulties of cross-border transactions increase levied for both the management and compliance costs.A higher proportion of VAT to the country's total tax revenue, VAT owned by local government collection and management is bound to weaken the central government's macro-control ability.Therefore, the value-added tax collection and management by the national tax authorities is appropriate, help to promote the flow of resources and improve economic efficiency, reduce the tax collectors and taxpayers cost.

第二篇：營業(yè)稅改增值稅知識

營業(yè)稅改增值稅

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；[1] 2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

截至2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元

稅控工具

稅控工具是信息系統(tǒng)監(jiān)控的“中樞大腦”，經(jīng)過稅控工具的信息系統(tǒng)修改，營改增后的發(fā)票才能通過電腦和打印機(jī)順利被開出。

信息系統(tǒng)監(jiān)控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統(tǒng)意味著“用好票”。營改增推廣到哪兒，信息系統(tǒng)的設(shè)備就跟到哪兒。使用信息系統(tǒng)監(jiān)控可以查驗全國任何一個點的營改增情況。

2016年4月1日，李克強(qiáng)總理在國家稅務(wù)總局體驗借助“互聯(lián)網(wǎng)+”電子底賬進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，他拿起一張北京市增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，掃描左上角的二維碼即可查驗發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

實施步驟

第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?/p>

第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。

第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

實施進(jìn)程

2012年1月1日，“營改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

2012年07月24日，財政部發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》，主要目的是配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作的順利進(jìn)行。

2012年8月2日，國家財政部官網(wǎng)掛出《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。

2012年8月29日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知》，主要目的是促進(jìn)文化事業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點地區(qū)文化事業(yè)建設(shè)費的征收管理，確保營改增試點工作有序開展。

2012年9月1日，“營改增”在北京市實施。

2012年10月1日，“營改增”在江蘇省、安徽省實施。2012年11月1日，“營改增”在福建省、廣東省實施。2012年12月1日，“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實施。

2013年7月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）。主要目的是保障營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施。

2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，也開始納入試點。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

2014年新加入試點的鐵路運輸業(yè)及郵政業(yè)分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營改增已累計實現(xiàn)減稅6412億元，全國營改增試點納稅人達(dá)到592萬戶。

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署全面推開營改增試點，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。

2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營改增全面推開所有的實施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克強(qiáng)指出，保證營改增順利推進(jìn)，一方面要保證企業(yè)稅負(fù)只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。

2016年4月30日，國務(wù)院發(fā)布了《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開。

2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預(yù)計2016年營改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。

2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報納稅企業(yè)，首個納稅申報期順利開啟。

主要特征

區(qū)別

增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的 ：交增值稅時不交營業(yè)稅、交營業(yè)稅時不交增值稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。、征稅范圍不同：凡是銷售不動產(chǎn)、提供勞務(wù)(不包括加工修理修配)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅，凡是銷售動產(chǎn)、提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。、計稅依據(jù)不同：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

特點

營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營改增可以說是一種減稅的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進(jìn)有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業(yè)來講，如果提高了盈利能力，就有可能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個個體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，無疑將實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革，這也是推動結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財政政策的重要內(nèi)容。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進(jìn)項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業(yè)即刻分析，掌握新規(guī)，應(yīng)對新規(guī)。

計算規(guī)則

應(yīng)納稅額

轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計算規(guī)則

（一）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；如取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項稅額

（二）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，交通運輸業(yè)、國際貨運代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。

稅率檔次

根據(jù)試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政策。

新增四大行業(yè)營改增的實施：

建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

生活服務(wù)業(yè)：6%。免稅項目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等。

金融業(yè)：6%。免稅項目：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、國家助學(xué)貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款等的利息收入等。

政策解答

哪些納稅人可以申請不認(rèn)定一般納稅人？

答：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，可以申請不認(rèn)定一般納稅人。

增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。什么是增值稅即征即退？

答：增值稅即征即退是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅后部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

生活性服務(wù)業(yè)全面實行營改增，企業(yè)該如何應(yīng)對？

答：第一，要量化分析營改增對本企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)上的影響，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對公司有利的稅務(wù)處理，如選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。

第二，對供應(yīng)商進(jìn)行篩選，如能進(jìn)項抵扣，應(yīng)該盡量選擇可以進(jìn)項抵扣的供應(yīng)商，或者在采購價格上進(jìn)行談判。

第三，與客戶進(jìn)行溝通時，在充分了解營改增對雙方的稅務(wù)影響的基礎(chǔ)上，與客戶談判更有利的價格。

第四，重新審視公司的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，作出必要的調(diào)整，如不同業(yè)務(wù)的拆分和整合等。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

政策評價

媒體評價

2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從2012年試點到2015年底，“營改增”已經(jīng)累計減稅5000多億元，后續(xù)產(chǎn)業(yè)鏈減稅效果持續(xù)體現(xiàn)。（《人民日報海外版》2016年1月27日）

“營改增”是一個減稅措施，但對財政收入會造成沖擊。增值稅和營業(yè)稅加總，占到了我國全部稅收收入的40%以上。營改增之后，將呈現(xiàn)“一稅獨大”的局面。地方稅已無主體稅種，現(xiàn)行中央與地方的分稅格局難以為繼，整體稅制結(jié)構(gòu)對單一稅種嚴(yán)重依賴，其中風(fēng)險不容忽視。（《每日經(jīng)濟(jì)新聞》2016年1月26日）

社會評價

全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。（中華人民共和國國務(wù)院總理李克強(qiáng)）

營業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重，增值稅替代營業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。（財政部財科所副所長劉尚希）

從整體上來講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)，但因為每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，并不是每個企業(yè)在每個時期稅負(fù)都會下降。如果推廣到其他行業(yè)不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營業(yè)稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實，需要全方位改革財政體制。（社會科學(xué)院研究院財貿(mào)所副主任楊志勇）

此次對于如何銜接確實是想得很細(xì)，比較周到，因為要做好銜接，保證過渡平穩(wěn)是關(guān)鍵，推廣至全國需要從地方試點積累經(jīng)驗。（清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副院長白重恩）

營業(yè)稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。（社科院財貿(mào)所稅收室主任張斌）從制度層面講，由于試點僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，試點企業(yè)外購的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣，所以試點初期個別企業(yè)可能會因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)會有所增加；從企業(yè)層面講，因為企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時期、經(jīng)營策略不同等原因，在改革初期，個別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也可能會有一定增加。上海市相應(yīng)制定了過渡性的財政扶持政策，專門設(shè)立了專項資金，對稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財政扶持。（財政部稅政司副司長鄭建新）稅種改革是和整個財稅體制改革關(guān)聯(lián)在一起的，在營改增全面推開的同時，也有必要推進(jìn)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革。（上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建）

實施意義

全面實施營改增，一方面實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。此外，營改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

第三篇：最新營業(yè)稅改增值稅注意事項

國稅局整理的營改增試點宣傳資料，大家都看一下哦，有很多新內(nèi)容，新變化，注 意學(xué)習(xí)補(bǔ)充：

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一、主要稅收政策調(diào)整*

1.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收范圍發(fā)生哪些變 化？

答：自2013年8月1日起，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收范圍增加廣播影視服務(wù)。具體征 收范圍包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有 形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

2.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，廣告服務(wù)業(yè)征收范圍發(fā)生哪些變化？

答：自2013年8月1日起，廣告策劃、設(shè)計、制作不再屬于廣告服務(wù)征收范圍，應(yīng)按設(shè)計服務(wù)征收增值稅。

3.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，廣告策劃、設(shè)計、制作不再屬于廣告服 務(wù)征收范圍，納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為是否繼續(xù)繳納文化事業(yè)建設(shè)費？

答：自2013年8月1日起，納稅人提供廣告策劃、設(shè)計、制作取得的收入不再繳 納文化事業(yè)建設(shè)費。

4.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，差額扣除政策有哪些變化？

答：自2013年8月1日起，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃 業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包 括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利 息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

除上述納稅人之外的其他試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)計算銷售額時不得扣除其支 付的價款。

5.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅扣稅憑證的種類有哪些？

答：全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā) 票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅 專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳 款憑證。

6.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，運輸費用結(jié)算單據(jù)抵扣政策發(fā)生哪些變化？答：全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，納稅人取得的2013年8月1日（含）以 后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅 憑證。

7.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的 摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額能否從銷項稅額中抵扣？

答：自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人（包括試點增值稅一般納稅人和原 增值稅一般納稅人）購進(jìn)或租入的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

8.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的 貨物運輸業(yè)專用發(fā)票，如何抵扣進(jìn)項稅額？

答：全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開 的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票，開票日期為2013年8月1日（含）以后的，不再按發(fā)票上注 明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，應(yīng)按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項 稅額，9.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者個 人提供的應(yīng)稅服務(wù)，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的稅收繳款憑證種類有哪些？

答：全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者 個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的開具日期為2013年8月1日（含）以后解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從其 銷項稅額中抵扣。具體包括《稅收通用繳款書》及其他稅收繳款憑證。

10.國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2013年31號公告對海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）抵扣政策做了重大調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是什么？

答：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范 圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在 銷項稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對”調(diào)整為“先比對后抵扣”。

11.納稅人抵扣海關(guān)繳款書的時限是如何規(guī)定的？

答：納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617 號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項稅額不予抵扣。

12.納稅人如何取得海關(guān)繳款書稽核比對結(jié)果？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn) 項稅額不予抵扣。

13.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對異常的海關(guān)繳款書能否繼續(xù)申請抵扣，應(yīng)如何操作？答：稽核比對結(jié)果異常處理的三種情形：

（1）對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié) 果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的 其進(jìn)項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比 對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)會同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一 致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其 進(jìn)項稅額不予抵扣。

（2）對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng) 核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅 務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。

（3）對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人 不需申請數(shù)據(jù)核對。

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二、增值稅納稅申報調(diào)整*

14.國家稅務(wù)總局2013年第32號公告，統(tǒng)一規(guī)范了增值稅納稅申報。該公告增 加了《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。請問該附列資料的 用途，哪些納稅人需要填報？

答：《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）的用途包括以下 兩個方面，一是反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護(hù)費按規(guī)定抵減 增值稅應(yīng)納稅額的情況；二是反映應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。

需要填報該附列資料的納稅人包括以下三類：1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用

和技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅一般納稅人；2.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè) 備費用和技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅小規(guī)模納稅人；3.應(yīng)稅服務(wù)按規(guī) 定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)。需要注意的是，《附列資料

（四）》是一般納稅人 和小規(guī)模納稅人的通用報表。

15.目前，航空企業(yè)執(zhí)行應(yīng)稅服務(wù)匯總繳納增值稅政策。請問航空企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)如何匯總申報增值稅？

答：航空企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)申報要點如下：

（1）應(yīng)稅服務(wù)的銷項部分填報到《附列資料

（一）》第13行“預(yù)征率 %”有關(guān)欄 次內(nèi)。需要強(qiáng)調(diào)兩點：

1.該行第1至13列中“銷項(應(yīng)納)稅額”各欄，要求填寫的是按稅率計算的銷項 稅額，而不是按預(yù)征率計算的應(yīng)納稅額；

2.該行第14列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄，按“扣除后不含稅銷售額×預(yù)征率（目前航空企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1％）”計算填寫，即：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)在其 機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)征的增值稅額。

（2）應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項部分首先需要填報到《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的 進(jìn)項稅額”有關(guān)欄次內(nèi)，然后需要填報到《附列資料

（二）》“

二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額” 第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”欄內(nèi)。即：應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額在《附列資料

（二）》中是“一進(jìn)一出”。

航空企業(yè)的總機(jī)構(gòu)申報要點如下：

（1）匯總后的應(yīng)稅服務(wù)銷、進(jìn)項部分的申報與其他普通一般納稅人相同。

（2）分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入主表第28欄“①分次預(yù) 繳稅額”欄。不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。同時，需要填報《附列資料

（四）》。

16.全國實行營改增后，《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和運輸費用結(jié)算單 據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外）已不是增值稅的抵扣憑證了，但國家稅務(wù)總局 2013年第32號關(guān)于增值稅申報的公告，在納稅申報其他資料中單獨列示了“按規(guī)定 仍可以抵扣且在本期申報抵扣的‘公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票’抵扣聯(lián)”和“按規(guī) 定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的其他運輸費用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件”。請問，其含 義如何？

答：國家稅務(wù)總局2013年第32號公告指的是開具日期為2013年8月1日（不含）之前的，符合抵扣時限等抵扣條件的《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和運輸費用 結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外）。雖然，財稅[2013]37號通知在有關(guān)銜接 政策中未就此部分抵扣憑證單獨進(jìn)行規(guī)定，但依據(jù)政策銜接原則，這部分抵扣憑證 在抵扣時限內(nèi)仍可申報抵扣進(jìn)項稅額。

17.國家稅務(wù)總局2013年第32號公告就增值稅申報表有的欄目名稱與一些文字 描述進(jìn)行了微調(diào)。請問這些調(diào)整主要依據(jù)了哪些原則？

答：主要依據(jù)了以下兩個原則：

（1）原納稅人與營改增納稅人兼顧的原則。如：主表仍保留“按適用稅率”的 描述，暫不按試點實施辦法調(diào)整為“一般計稅方法”，而是通過名詞解釋的方式，在 填表說明中體現(xiàn)。

（2）規(guī)范原則。如：統(tǒng)一一般納稅人申報表和小規(guī)模納稅人申報表中納稅人（或代理人）的聲明。再如：調(diào)整一般納稅人申報表主表表頭依據(jù)部分的描述。三 如：將申報表中“征稅”調(diào)整為“計稅”等等。

第四篇：淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響探究

淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響探究

來源：中國論文下載中心作者：賴萍萍編輯：studa121

1論文摘要：在改革的大背景下，我國實行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現(xiàn)實中，這項稅制改革對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個方面。我國于2012年在上海開展了試點工作，試點結(jié)果顯示，對不同類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅會產(chǎn)生不同的影響?；诖耍恼率紫葘I業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響作了深入分析。

論文關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)稅收；企業(yè)經(jīng)營

近些年來，伴隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會的廣泛關(guān)注。在新形勢下，現(xiàn)有的稅收體制已不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要，必須加強(qiáng)改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來說，當(dāng)今的社會環(huán)境既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動力；另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現(xiàn)實情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復(fù)征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我國于2012年1月1日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點，將營業(yè)稅逐步改為增值稅。在現(xiàn)實中，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強(qiáng)對這種影響的研究，具有重要的理論價值與現(xiàn)實價值?；诖?，本文從基本概述與具體影響兩個角度，對相關(guān)問題作了如下的分析與探討。

一、營業(yè)稅改增值稅問題的基本概述

在1994年，我國對稅法進(jìn)行了新調(diào)整，對勞務(wù)征收營業(yè)稅，而對貨物征收增值稅。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種調(diào)整發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，既完善了我國現(xiàn)有的稅收制定，也規(guī)范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。因此，在稅制改革史上，這項調(diào)整被公認(rèn)為是一次成功的調(diào)整，被成功地載入了改革史冊。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，尤其是市場經(jīng)濟(jì)體制的大變革，這種調(diào)整已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需求。例如，有的營業(yè)稅納稅人在外采貨物過程中會產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務(wù)的過程中又會產(chǎn)生營業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)繳納增值稅或營業(yè)稅的問題。在實際中，這種重復(fù)征稅的問題無疑會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在有些情況下還會造成納稅秩序以及社會秩序的混亂。與此同時，這種現(xiàn)象還會對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生一定的副作用，延緩現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展步伐?？梢姡皶r劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界限，是非常必要的。

現(xiàn)如今，我國正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期。面對這種現(xiàn)實，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內(nèi)，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實。例如，財政部與國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等相關(guān)的法律法規(guī)，用文件的形式對稅收制定進(jìn)行了新一輪的規(guī)

范與調(diào)整。在以上文件當(dāng)中，詳細(xì)地規(guī)定了營業(yè)稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進(jìn)行試點。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率；而對于交通運輸業(yè)，則采用11%的稅率。試點半年多來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業(yè)稅改增值稅是可行的。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響分析

從哲學(xué)的角度講，事物之間是相互聯(lián)系的。營業(yè)稅改增值稅，會對企業(yè)帶來深刻的影響。從性質(zhì)上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對于企業(yè)而言，不管是哪種性質(zhì)的影響，都要做到心中有數(shù)，實現(xiàn)稅收方面的完美過渡?？傮w而言，這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個方面。

（一）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的影響

在2012年3月24日舉辦的“中國經(jīng)濟(jì)五十人論壇會”上，國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)明確指出，在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的問題上，營業(yè)稅改為增值稅會對其產(chǎn)生重大影響。在1994年稅制改革時，起初的預(yù)定方案是將制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預(yù)案最終并沒有實現(xiàn)，服務(wù)業(yè)仍然歸屬于營業(yè)稅的范疇。之所以會出現(xiàn)這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關(guān)聯(lián)。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，而且凸顯的程度越來越高。如果繼續(xù)采用這套稅制方案，那么就不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。顯而易見，它會給企業(yè)帶來額外的稅負(fù)，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

近些年，我國服務(wù)業(yè)之所以未能成功轉(zhuǎn)型，與營業(yè)稅的限制有關(guān)。受此影響，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。在這種情況下，我國推出了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，以更好地適應(yīng)社會轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營業(yè)稅改增值稅是該項政策的重要組成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢以及推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價值。對于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負(fù)與服務(wù)業(yè)稅負(fù)同時降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長期以來，我國稅收出現(xiàn)了“營業(yè)稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務(wù)項目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營架構(gòu)必然會受到影響，需要企業(yè)對經(jīng)營架構(gòu)做出新的調(diào)整。

（二）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響

在對上海部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)開展的營業(yè)稅改增值稅試點當(dāng)中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項政策調(diào)整，對某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負(fù)。但是對于其它一些具體行業(yè)，其帶來的影響還有待進(jìn)一步實踐觀察。

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計報告顯示，對于物流行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅是一項有利于自身的改革。之所以這樣說，主要基于三方面的原因：首先，電子商務(wù)是物流業(yè)的必備要求，而電子商務(wù)屬于服務(wù)業(yè)的范疇，需要繳納營業(yè)稅。這樣，在營業(yè)稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會得到大幅度地降低。其次，營業(yè)額大而增值額小，是物流行業(yè)的一項顯著特點?；谠擁椞攸c，營業(yè)稅改增值稅以后，物流行業(yè)的納稅額會大幅度下降，這是一種必然現(xiàn)象。再次，通常情況下，物流行業(yè)需要較高的運行成本作支撐，無論是儲存?zhèn)}庫，還是運行車輛，都需要付出一筆數(shù)額不菲的資金。而在營業(yè)稅改增值稅以后，有大部分成本會劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負(fù)也是該項改制的必然結(jié)果。

從企業(yè)運營模式的角度看，不同性質(zhì)的企業(yè)，會有程度不等的稅收負(fù)擔(dān)。例如，對于外

部采購較大的企業(yè)來說，它們的稅負(fù)會相對較輕一些；而對于勞動密集型企業(yè)來說，它們的稅負(fù)則會相對較重一些，因為它們?nèi)菀资艿降挚鄣南拗坪陀绊?。再者，即使是同一性質(zhì)的企業(yè)，如果處在不同的發(fā)展階段，其稅負(fù)情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進(jìn)大量的器材與設(shè)備，固定資產(chǎn)投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內(nèi)容，這樣它們的總體稅負(fù)就會降低。相反，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟階段以后，固定資產(chǎn)方面的投入會相對減弱，而可抵扣的內(nèi)容也會相對較少，這樣它們的總體稅負(fù)則會提高。

自從試點開始以后，上海股市發(fā)生了重大變動，東方航空、強(qiáng)生控股、大眾交通等企業(yè)的股票行情要明顯好于其它企業(yè)。由此可見，對于這些類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅對其好處大于壞處。當(dāng)然，有些專家學(xué)者也指出，這種市場反應(yīng)可能是暫時的，我們很難保證這種局面一直會持續(xù)下去。因為，這些企業(yè)的體量大而利潤率低，營業(yè)稅改增值稅對其影響要取決于具體稅率情況，所以不能片面地對其影響下定結(jié)論。其實，這種說法不無道理，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響不是固定不變的，而是隨著實際情況的變化而變化。

將上海交通運輸業(yè)作為首個試點項目，會極大地減輕其航運業(yè)的稅負(fù)。眾所周知，上海是我國最大的金融中心，在世界范圍內(nèi)也具有一定的影響。但是，航運業(yè)一直都是這個金融中心的短板。根據(jù)“木桶理論”，這個短板會成為上海發(fā)展的絆腳石。在航運業(yè)稅收方面，我國與外國存在明顯區(qū)別。在我國，航運業(yè)的稅負(fù)較重，要繳納印花稅、車船稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種。而在國外，有些國家只對航運企業(yè)征收一定的噸位稅與登記費。這也是為什么我國航運企業(yè)選擇在海外注冊的原因所在。因此，從某種意義上講，營業(yè)稅改增值稅可以吸引我國航運企業(yè)的“入籍”。

三、從短期試點看營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

在2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型以后，此次營業(yè)稅改增值稅的試點是我國稅收制度的又一次重大變革。就改革初衷而言，旨在完善我國現(xiàn)有的稅收制度與稅收體系。很顯然，這次調(diào)整可以有效避免營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅問題的發(fā)生。因此，要想振興我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，調(diào)整我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，豐富我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，就必須充分發(fā)揮稅制改革的作用，通過營業(yè)稅改增值稅，切實減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，這也是本次試點工作的最大收獲。

在試點稅改方案當(dāng)中，有兩項調(diào)整比較明顯：一是將貨物運輸服務(wù)與裝卸搬運服務(wù)的3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅；二是將物流的配套服務(wù)5%的營業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。很顯然，調(diào)整后的稅率明顯提高了。一項民意調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在試點以后，上海大部分物流企業(yè)都認(rèn)為自身的稅負(fù)增加了。而官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)也顯示，物流企業(yè)的實際增值稅負(fù)擔(dān)率由

1.3%提高到4.2%，提高了近3個百分點。而一些物流配套服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)也有明顯上升的趨勢，但是它們通?？梢酝ㄟ^內(nèi)部調(diào)控來消耗。而與此不同，貨物運輸服務(wù)企業(yè)與裝卸搬運服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)增加幅度更大，而且還無法通過內(nèi)部消化的方式來處理。更有甚者，在營業(yè)稅改增值稅以后，路橋費、人力成本等不再計入運輸企業(yè)成本的抵扣范圍。而在運輸企業(yè)成本當(dāng)中，這部分成本的比重高達(dá)35%。受此影響，運輸企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了成倍增長的現(xiàn)象。總之，營業(yè)稅改增值稅將不利于大型運輸企業(yè)的減負(fù)，而有利于大多數(shù)中小型企業(yè)的減負(fù)。從中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點從溫州老板跑路事件中就有所體現(xiàn)。盡管原有的稅收政策帶有明顯的優(yōu)惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點當(dāng)中，提出對年銷售額在500萬以下的企業(yè)征收3%的增值稅。對于中小企業(yè)，尤其是對微型企業(yè)來說，這項新政策具有很強(qiáng)的動力。然而，在實際中，這些企業(yè)的一些行為，如自開發(fā)票等，會一定程度上會影響稅制改革的效果。

四、結(jié)語

綜上所述，研究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響的影響是一項非常系統(tǒng)的工程。首先，要對該項工程的必要性與重要性有一個清晰認(rèn)識；其次，要對該項工程的研究現(xiàn)狀有一個全面分析；最后，要對該項工程的加強(qiáng)路徑有一個科學(xué)把握。只有這樣，才能真正夯實該項工程的基礎(chǔ)，增強(qiáng)該項工程的有效性與實效性。

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社,2010.http:///

第五篇：《房地產(chǎn)行業(yè)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策整理》

房地產(chǎn)行業(yè)關(guān)于營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策整理

刻舟求劍的舟編輯 2016-04-13 “營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的影響讓我們拭目以待吧！

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

國家稅務(wù)總局公告2016年第14號

國家稅務(wù)總局制定了《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。國家稅務(wù)總局 2016年3月31日

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法

第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。

本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用本辦法。第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

第五條 個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（二）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

個體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；其他個人應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

第六條 其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：

（一）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

（二）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5% 第七條 其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照本辦法第六條規(guī)定的計算方法計算應(yīng)納稅額并向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

第八條 納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

第九條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

第十條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。

第十一條 納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

第十二條 納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》

國家稅務(wù)總局公告2016年第15號

國家稅務(wù)總局制定了《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。國家稅務(wù)總局 2016年3月31日

不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法

第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

第三條 納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

第五條 購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

第六條 納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。

第七條 已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100% 不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

第八條 不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。

第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

可抵扣進(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。

第十一條 待抵扣進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項稅額。

第十二條 納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，應(yīng)據(jù)實填報增值稅納稅申報表附列資料。

第十三條 納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/p>

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。

第十四條 納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理

暫行辦法》

國家稅務(wù)總局公告2016年第16號

國家稅務(wù)總局制定了《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。國家稅務(wù)總局 2016年3月31日

納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

第三條 一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

第四條 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

第五條 納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

第六條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

第七條 預(yù)繳稅款的計算

（一）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

（二）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款： 應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% 第八條 其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應(yīng)納稅款：

（一）出租住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5% 第九條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

第十條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

第十一條 小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

第十二條 納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

第十三條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

納稅人出租不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值

稅征收管理暫行辦法》

國家稅務(wù)總局公告2016年第18號

國家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。國家稅務(wù)總局

2016年3月31日房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法

第一章 適用范圍

第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用本辦法。

自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。

第三條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

第二章 一般納稅人征收管理 第一節(jié) 銷售額

第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）

第五條 當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算： 當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

第六條 在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。

第七條 一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

第八條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。

房地產(chǎn)老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

第九條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。

第二節(jié) 預(yù)繳稅款

第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算： 應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

第十二條 一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

第三節(jié) 進(jìn)項稅額

第十三條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）

第四節(jié) 納稅申報

第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第十五條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第五節(jié) 發(fā)票開具

第十六條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。

第十七條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

第十八條 一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

第三章 小規(guī)模納稅人征收管理 第一節(jié) 預(yù)繳稅款

第十九條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第二十條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算： 應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3% 第二十一條 小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

第二節(jié) 納稅申報

第二十二條 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第三節(jié) 發(fā)票開具

第二十三條 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

第二十四條 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

第二十五條 小規(guī)模納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

第四章 其他事項

第二十六條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照本辦法規(guī)定預(yù)繳稅款時，應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。

第二十七條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

第二十八條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。