第一篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)的影響

摘要：增值稅自1954年在法國(guó)最先開征以來(lái)，僅短短半個(gè)多世紀(jì)就橫掃全球，成為普及世界的一個(gè)重要的稅種。特別是經(jīng)濟(jì)全球化的今天，設(shè)立增值稅并不斷完善已成為世界各國(guó)稅政策的必然選擇，而隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生的巨大變化，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，所以我國(guó)從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，這是我國(guó)稅制改革中的一項(xiàng)重大舉措。在國(guó)加大投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下，它將為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)更上一個(gè)臺(tái)階提供必要的動(dòng)力。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型 改革 企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 影響

一 增值稅的概述

(一)含義

所謂增值稅就是對(duì)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。作為征稅對(duì)象的增值額，是指企業(yè)在生產(chǎn)商品的過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值之后的余額，即V+M部分。具體到一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，增值額是指這個(gè)單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品額后的余額。如果從一個(gè)商品來(lái)看，該商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額。

（二）特點(diǎn)

1.只就商品價(jià)值或勞務(wù)中的增值部分征稅

2.課征方式采取普遍課征方式

3.稅負(fù)比較穩(wěn)定與合理

4.計(jì)征方法采取價(jià)外計(jì)算辦法

（三）類型

從稅基來(lái)看，增值稅可以按照對(duì)購(gòu)進(jìn)資本品的處理方式的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三類。一般來(lái)說(shuō)，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購(gòu)資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動(dòng)力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購(gòu)勞務(wù)；⑥固定資產(chǎn)。各國(guó)增值稅制度通常允許將第①至第⑤項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但對(duì)第⑥項(xiàng)即外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除，則因國(guó)情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅。

1、消費(fèi)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的銷售額，減去購(gòu)進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。就全社會(huì)來(lái)說(shuō)，這種法定增值額只限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型”增值稅。

2、收入型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的銷售額，減去所購(gòu)進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部成員收入總和，就全社會(huì)而言，相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為“收入型”增值稅。

3、生產(chǎn)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的銷售額，減去購(gòu)進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出后的余額為法定增值額，對(duì)固定資產(chǎn)不允許減除。按這種方法計(jì)算的增值額相當(dāng)于企業(yè)工資、利息、利潤(rùn)、地租等各因素之和，而這種增加的價(jià)值額恰好與國(guó)民生產(chǎn)總值所包括的內(nèi)容相一致，故此稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

二 增值稅的轉(zhuǎn)型

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的原因

由上篇闡述中我們了解了增值稅的含義和主要類型，而現(xiàn)在我們要說(shuō)的就是增值稅類型之間的轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)今世界上大多數(shù)的國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國(guó)和印度尼西亞等國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)增值稅。從滿足財(cái)政收入需要這個(gè)方面來(lái)看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入。但同時(shí)也存在著缺陷，一是納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰(shuí)投資誰(shuí)就要納稅，不利于鼓勵(lì)投資； 二是資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。所以我國(guó)必須進(jìn)行改革，也就是增值稅轉(zhuǎn)型，從現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的利與弊

在三種增值稅類型中，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。由此可看出，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅更能吸引人投資，這對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的作用，總結(jié)一下，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化成消費(fèi)型增值稅的利端有：

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

2、降低稅負(fù)，推動(dòng)國(guó)有大中型企業(yè)改革。

3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。

4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

5、解決重復(fù)征稅問(wèn)題。

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

7、符合國(guó)際慣例。

這些利端對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)有著非常大的推動(dòng)力，可是，凡事有利必有弊，消費(fèi)型增值稅也并不是完美的，它在使用中也有著一些弊端：

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

2、加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。

（三）我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的主要措施

2004年9月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動(dòng)改革試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)。

同年12月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對(duì)東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。

直到2008年，我國(guó)將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究增值稅轉(zhuǎn)型在國(guó)內(nèi)的效果，制定在全國(guó)范圍內(nèi)有效的實(shí)施方案。增值稅轉(zhuǎn)型只要是是給企業(yè)減負(fù)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，有利于提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

三 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利大于弊的，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

1、有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了生機(jī)，促使國(guó)內(nèi)大中小企業(yè)在目前經(jīng)濟(jì)危機(jī)，鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，緊緊的抓住有利時(shí)機(jī)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。而且，各企業(yè)也需要根據(jù)政策的要求，全局考慮，充分利用各方面有利的條件，抓好生產(chǎn)與管理，爭(zhēng)取讓企業(yè)乃至全國(guó)經(jīng)濟(jì)向更高的方向發(fā)展。

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第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響

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增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響 作者：胡 偉

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第12期

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容

第三篇：淺談我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

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淺談我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

作者：劉 濤 周炳偉 曾小凡

來(lái)源：《沿海企業(yè)與科技》2009年第06期

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、金融化和知識(shí)化的進(jìn)一步深入發(fā)展，已對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。文章首先介紹我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容，通過(guò)分析我國(guó)生產(chǎn)型增值稅存在的問(wèn)題。剖析我國(guó)消費(fèi)性增值稅對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響，提出完善我國(guó)消費(fèi)性增值稅的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

[作者介紹]劉濤，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校講師，團(tuán)委書記，廣東梅州，514011；周炳偉，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校高級(jí)講師。廣東梅州，514011；曾小凡，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校副校長(zhǎng)，高級(jí)講師。廣東梅州，514011

[中圖分類號(hào)]F810，422

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1007-7723(2009)06-0024-0003

從1994年的稅制改革中我國(guó)一直采用生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在抑制非理性投資、治理經(jīng)濟(jì)過(guò)熱中取得了明顯的成效。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)一步深入，生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展等問(wèn)題。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界金融危機(jī)的影響，2008年11月5日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，調(diào)整我國(guó)的財(cái)政政策和貨幣政策，在全國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了10條具體的應(yīng)對(duì)措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。

一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的定義和增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

(一)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的定義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷項(xiàng)稅中抵扣外購(gòu)的原材料的已納稅額，不允許扣除外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)來(lái)看，相當(dāng)于對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅；而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷項(xiàng)稅額中扣除外購(gòu)的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)而言，相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料納稅，所以，稱為消費(fèi)型增值稅。

(二)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

我國(guó)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容：(1)從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)前的銷項(xiàng)稅中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不在采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征稅率，分別由6％和4％調(diào)低到3％。(5)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

二、我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問(wèn)題分析

(一)生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅

我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國(guó)際主流存在著差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重。因此，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價(jià)格的抬高。這不僅不利于消費(fèi)者，更加不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

(二)不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)

加入WTO后，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國(guó)際市場(chǎng)。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國(guó)還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無(wú)形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對(duì)那些知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營(yíng)業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)。

(三)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)。不利于其發(fā)展

由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競(jìng)爭(zhēng)力越差，特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此它們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。另外，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，屬于資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低的勞動(dòng)密集型，二者稅負(fù)不平衡成為擴(kuò)大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國(guó)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

(四)不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資

生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，初衷是保證財(cái)政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

三、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于我國(guó)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好。因此，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，加快企業(yè)技術(shù)的改造。主要表現(xiàn)在：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

我國(guó)主要是利用優(yōu)惠投資稅收的政策來(lái)促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這種辦法顯然有很大的局限性，因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅中稅負(fù)不平等的問(wèn)題，事實(shí)上是對(duì)企業(yè)向沿海地區(qū)進(jìn)行投資的一種鼓勵(lì)，這極易導(dǎo)致沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步加大。消費(fèi)型增值稅的一大特點(diǎn)就是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)，在公平競(jìng)爭(zhēng)中得到較快的發(fā)展，同時(shí)也能夠刺激外來(lái)投資，有利于全國(guó)范圍對(duì)外開放格局的形成，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致出口退稅不完善，導(dǎo)致出口產(chǎn)品以含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，削弱了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在與外國(guó)不含稅產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位，制約了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(三)有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)

項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)的設(shè)備，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)當(dāng)前的金融危機(jī)

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此，國(guó)務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的十大措施之一。金融危機(jī)的爆發(fā)加快了我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的步伐，縮短了轉(zhuǎn)型的過(guò)程。

(五)增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源。保護(hù)環(huán)境

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資、更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型中國(guó)家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17％稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

四、完善消費(fèi)型增值稅制度的建議

為了更好地實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，需要在實(shí)行消費(fèi)型增值稅中，進(jìn)一步完善增值稅制度。筆者建議：

(一)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。提高征管水平

計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

(二)創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍

我國(guó)實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，嚴(yán)格說(shuō)是擴(kuò)大了抵扣范圍，不是完全意義上的轉(zhuǎn)型。因?yàn)槠髽I(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒(méi)有給予全部抵扣。允許抵扣的是只是其中的設(shè)備部分，而不動(dòng)產(chǎn)部分，因繳納的是營(yíng)業(yè)稅，其稅額不可能作為進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。筆者建議，為了創(chuàng)造條件逐步改營(yíng)業(yè)稅為增值稅，擴(kuò)大增值稅征稅的范圍，推動(dòng)增值稅完全轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)把營(yíng)業(yè)稅改為中央和地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

(三)積極推行配套改革

1，提高增值稅起征點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，個(gè)人納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的實(shí)行定率征收。但是，在我國(guó)由于中小型企業(yè)數(shù)量非常多，而且這部分的中小型企業(yè)大多數(shù)小本經(jīng)營(yíng)，屬于低收入人群，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。通過(guò)提高增值稅起征點(diǎn)來(lái)鼓勵(lì)中小型企業(yè)升級(jí)，降低中小型稅負(fù)，進(jìn)一步縮小行業(yè)差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的真正公平。

2，盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負(fù)不均；也不利于加強(qiáng)稅收管理，減少稅收流失。對(duì)某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對(duì)個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

3，完善分稅制管理體制

第四篇：《淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響》

淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國(guó)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)征收增值稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，消費(fèi)稅成為我國(guó)財(cái)政收入來(lái)源的第一大稅種。這對(duì)我國(guó)企業(yè)，特別是企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)

一、增值稅概述

從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國(guó)際上通行的規(guī)定是:對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。目前，大多數(shù)國(guó)家都采用消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅實(shí)行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的意義

自1954 年法國(guó)率先推行增值稅之后，歐共體各成員國(guó)都先后采用了增值稅。現(xiàn)今已被 100 多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價(jià)相同，其總稅負(fù)就必然相同，而與其經(jīng)過(guò)多少個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)。因而，增值稅是一個(gè)中性稅種，稅負(fù)合理。2009 年，我國(guó)開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅在在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對(duì)企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有得鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)我國(guó)企業(yè) 經(jīng)營(yíng)決策

1、將大幅降低企業(yè)稅負(fù),推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負(fù),減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤(rùn)。由此,可起到激勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2、依靠進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。

對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和對(duì)外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的,主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型后,這部分設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

3、對(duì)從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少,只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此不會(huì)增加相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)。

由此可見(jiàn),降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負(fù)擔(dān),為中小企業(yè)提供了一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過(guò)降低產(chǎn)品價(jià)格來(lái)增強(qiáng)其產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負(fù)普遍下降,而按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低,為了公平稅負(fù),促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),條例同時(shí)降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來(lái)的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)納稅企業(yè)財(cái)務(wù)

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)所有增值稅納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)具有減稅功效的利好,我們應(yīng)該在日常財(cái)務(wù)核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠,為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

四、增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的問(wèn)題 及采取的措施

（一）固定資產(chǎn)存量問(wèn)題

對(duì)于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn)題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。針對(duì)這一問(wèn)題，我認(rèn)為，應(yīng)建立嚴(yán)格的購(gòu)置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強(qiáng)宏觀控制，以避免投資過(guò)熱和重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，待時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。這樣，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

（二）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒(méi)有包括對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的抵扣。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)進(jìn)入成本，自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本，前者所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比后者對(duì)應(yīng)的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。我認(rèn)為對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)可按征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購(gòu)材料很少，因此，我認(rèn)為，對(duì)于自行研制和使用的無(wú)形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡(jiǎn)化稅收征管。

（三）不同類型企業(yè)的稅負(fù)平衡問(wèn)題

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)下降，對(duì)于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較低的傳統(tǒng)技術(shù)加工工業(yè)則應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負(fù)平衡。

（四）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡問(wèn)題

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。我認(rèn)為，還應(yīng)降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

（五）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能引起“畸形”消費(fèi)，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞

由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認(rèn)為這等于是固定資產(chǎn)變相降價(jià)17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動(dòng)資金用于消費(fèi)類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。我認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)稅收征管力度，嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證，強(qiáng)化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性，嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)由于國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，而我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢(shì)所趨。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次機(jī)遇，它徹底消除了重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的稅負(fù)，因此，各類企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，加快步伐。

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第五篇：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

摘要：增值稅是中國(guó)第一大稅種,是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄不同,增值稅可分為消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型三種。2008年11月5日,國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,也是我國(guó)新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。本文通過(guò)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)我國(guó)企業(yè)稅負(fù)方面的影響，同時(shí)說(shuō)明了增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義。

關(guān)鍵詞:增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)稅負(fù)

一、增值稅的概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。1993年稅改時(shí)，我國(guó)開始實(shí)行增值稅，將原來(lái)的“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”，統(tǒng)一實(shí)行了購(gòu)進(jìn)扣稅法。實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院召開黨務(wù)會(huì)議決定在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)或企業(yè)，帶有明顯的重復(fù)征稅因素。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤(rùn)之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產(chǎn)的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的，其價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現(xiàn)在所實(shí)行的發(fā)票扣稅法。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購(gòu)入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅的法定增值額在購(gòu)入固定資產(chǎn)的當(dāng)期小于理論增值額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型

在新的形勢(shì)下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：

1、不利于降低投資稅負(fù)，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅23%稅率的負(fù)擔(dān)水平，對(duì)擴(kuò)大投資帶來(lái)不利影響。

2、不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機(jī)器設(shè)備購(gòu)置成本，抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、不利于提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足、對(duì)出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品開拓國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，也不利于擴(kuò)大進(jìn)口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。

4、不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負(fù)?，F(xiàn)行稅制對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退還已繳納的增值稅，對(duì)部分進(jìn)口設(shè)備實(shí)行免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，實(shí)際上相當(dāng)于給予了部分外資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備消費(fèi)型增值稅的待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

5、不利于稅收管理成本的降低。實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)與不可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)分開，使計(jì)算變得復(fù)雜，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量，既提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本。

增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容：

(1)2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,并采取規(guī)范的抵扣辦法,不再采用試點(diǎn)地區(qū)的退稅辦法。

(2)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

(4)為平衡小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),調(diào)低增值稅征收率,分別從6%和4%降低為3%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響

在計(jì)算增值額時(shí),消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中的那部分固定資產(chǎn);生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從滿足財(cái)政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入。

我國(guó)生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費(fèi)型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國(guó)家平均水平,企業(yè)的稅負(fù)明顯過(guò)高。一方面,消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠商外購(gòu)的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對(duì)消費(fèi)資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于同一個(gè)企業(yè),生產(chǎn)型增值稅的實(shí)際稅負(fù)要大于消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)。另一方面,生產(chǎn)型的增值稅,生產(chǎn)單位開票就要交稅,甚至,根據(jù)增值稅的實(shí)施規(guī)則,發(fā)貨就要交稅。也就是說(shuō),生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國(guó)來(lái)看,大約平均要三個(gè)月后才能收到貨款。全國(guó)每年按8 000億元增值稅款,三月期,年息4%計(jì),生產(chǎn)企業(yè)將承擔(dān)80億財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠(yuǎn)不能收回(呆壞賬,儲(chǔ)運(yùn)損失,陳舊報(bào)廢等),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì),全國(guó)已達(dá)3 300多億元。如果以年500億元估計(jì)企業(yè)白白多交了約85億元的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型之后,以上兩項(xiàng)全國(guó)企業(yè)將年減稅約200億元。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來(lái)說(shuō)企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價(jià)格P，銷售量Q、稅率t、購(gòu)進(jìn)價(jià)C、采購(gòu)量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQ t-Cqb

一般情況下企業(yè)的購(gòu)進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)原料的價(jià)格間存在一個(gè)固定的比價(jià)即C/P=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個(gè)：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價(jià)的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動(dòng)的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動(dòng)的關(guān)系。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格P、購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用T以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購(gòu)買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤(rùn)增加，從而繳納的所得稅增加。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革意義

(1)提高企業(yè)的投資熱情,有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。增值稅轉(zhuǎn)型后,可使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,從而刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

(2)有利于節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,許多老化陳舊的設(shè)備維修率高,造成生產(chǎn)率低,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型后,有利于企業(yè)設(shè)備更新,技術(shù)提升,節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。(3)增值稅轉(zhuǎn)型后,增加出口退稅,降低出口產(chǎn)品成本,增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,有利于出口企業(yè)擴(kuò)大出口貿(mào)易,推進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(4)有利于與國(guó)際接軌,平等參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。目前全世界有100多個(gè)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅,中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國(guó)際慣例,有助于平等地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),主動(dòng)融入一體化的世界經(jīng)濟(jì)中去。

增值稅轉(zhuǎn)型在全球金融危機(jī)、世界經(jīng)濟(jì)下滑的大背景下,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生的影響是至關(guān)重要的,也是中國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制減稅力度最大的一次改革。金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大的不利影響,在此形勢(shì)下,適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有重要作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,實(shí)施增值稅改革,企業(yè)會(huì)有更大的積極性進(jìn)行機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資,從而提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力,這將更有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。所以,我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生積極的作用。

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