第一篇：增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響分析文獻綜述

《增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響分析》的相關(guān)文獻綜述

一、選題的目的和文獻檢索情況概述

（一）選題目的和意義

一直以來，增值稅被視為一種“優(yōu)良稅種”而被世界很多國家廣泛采用。其優(yōu)良性主要表現(xiàn)在適用面廣、稅基廣、稅率單一等特點，尤其是采用稅款抵扣，排除了流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅的弊端，具有調(diào)節(jié)中性、稅負公平、收入有效、征管嚴密等優(yōu)點。增值稅是我國的第一大稅種，是對在我過境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。按照對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同可以劃分為：生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。采用不同類型的增值稅所抵扣的稅款不一樣，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)具有一定的影響。我國在增值稅轉(zhuǎn)型前采用生產(chǎn)型增值稅，這種增值稅制度不僅達不到上述優(yōu)點，還存在重復(fù)課稅加重了企業(yè)的稅收負擔、稅負不平衡、削弱了企業(yè)商品在國際市場上的競爭力等弊端，與當前的經(jīng)濟發(fā)展要求不相適應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)部分行業(yè)試點對東北老工業(yè)基地的振興效果明顯，起到了鼓勵機器設(shè)備投資、加快技術(shù)更新改造的作用，促進了企業(yè)技術(shù)的進步和發(fā)展。2009年1月1日開始，我國已全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開是否能夠在一定程度上克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，減輕企業(yè)稅負，刺激企業(yè)增加投資和實施技術(shù)改造，企業(yè)是否能獲得更多的現(xiàn)金流量，這些都有待我們具體研究分析。通過分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響，我們能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供相應(yīng)的財務(wù)對策，使企業(yè)能在增值稅轉(zhuǎn)型的改革下充分利用這一政策改革帶來的好處，同時采取相應(yīng)地措施預(yù)防改革后可能帶來的問題。因此，選擇對增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響分析是十分必要的。

（二）文獻檢索情況概述

通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)增值稅理論和制度，復(fù)習(xí)相關(guān)的財務(wù)知識，使自己對有關(guān)增值稅的理論有了一個系統(tǒng)的了解。在圖書館數(shù)據(jù)庫查閱大量相關(guān)期刊論文等文獻，獲得了大量而又詳細的資料，使我對當前增值稅的發(fā)展趨勢、現(xiàn)狀以及國內(nèi)外相關(guān)增值稅的研究理論有了更加深刻的理解。同時，通過瀏覽網(wǎng)頁，獲取國內(nèi)企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前后的財務(wù)數(shù)據(jù)，對所搜集的資料進行整理、分析和歸納，更加深刻的了解增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負、利潤、現(xiàn)金流量等各方面的具體影響，比較全面的了解了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響，認識到增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)來說不僅是機遇，也是一種挑戰(zhàn)，企業(yè)必須采取相應(yīng)的財務(wù)應(yīng)對措施，解決增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的一系列問題。

二、相關(guān)文獻的主要理論

（一）關(guān)于采用生產(chǎn)型增值稅存在的弊端

田秀英（2011）在《增值稅轉(zhuǎn)型后存在的問題及對策建議》中提到增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因是生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)而言存在以下弊端：（1）重復(fù)課稅加重了企業(yè)稅收負擔；（2）由于不同行業(yè)的企業(yè)外購固定資產(chǎn)的比重存在很大差異，導(dǎo)致稅負不平衡；（3）生產(chǎn)型增值稅抵扣不足，我國出口的商品及時按照增值稅的法定稅率計算退稅，仍然含有一定的增值稅，在產(chǎn)品成本中，由于固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅，相當于出口產(chǎn)品背負著不予退稅的投資稅，削弱了商品在國際市場上的競爭力。

杜雪松（2009）在《增值稅對我國企業(yè)的影響芻議》一文中也提到：我國生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%，換算為消費型增值稅稅率為23%，企業(yè)的稅負明顯過高。王娟在《增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負及財務(wù)的影響》中在生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，增加了企業(yè)的稅收負擔。

劉文靜（2010）在《淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的會計核算及稅負的影響》中提到：生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含的增值稅金，使得企業(yè)把這部分稅攤?cè)氤杀?，從而抬高了產(chǎn)品價格，不利于我國產(chǎn)品在國際市場的競爭。另外，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成較高，其可抵扣的進項稅額少，導(dǎo)致其稅負要高于一般企業(yè)。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響

王娟（2010）在《增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負及財務(wù)的影響》中認為增值稅轉(zhuǎn)型，實施消費型增值稅，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生當期抵扣，企業(yè)的增值稅降低，進而影響企業(yè)的城建稅、教育費附加及所得稅，在一定程度上是企業(yè)的稅負相對降低，促進企業(yè)的發(fā)展。

譚慶美、吳金克（2009）在《我國增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響分析》中認為在消費型增值稅條件下，納稅人購進的固定資產(chǎn)越多，準予抵扣的進項稅額越大，增值稅實際稅率和實際稅負越低，節(jié)約的增值稅、城建稅和教育費附加越多。而增值稅轉(zhuǎn)型后，購進的固定資產(chǎn)當年納稅人城建稅和教育費附加的減少將導(dǎo)致當期應(yīng)納稅所得額增加，當期所得稅增加。而購進固定資產(chǎn)的以后年度，由于不再有固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型前后城建稅和教育費附加相同，則對所得稅的影響為零。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

譚慶美、吳金克（2009）在《我國增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響分析》中提到，在消費型增值稅條件下，固定資產(chǎn)進項稅額可以從當年的銷項稅額中抵扣，會減少企業(yè)當期繳納的增值稅、城建稅和教育費附加，可以增加投資當年的現(xiàn)金流量。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤的影響

王娟（2010）在《增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負及財務(wù)的影響》中認為增值稅轉(zhuǎn)型，固定資產(chǎn)的原值降低，折舊費用相應(yīng)減少，營業(yè)利潤增加，而企業(yè)利潤總額的增加，雖然會使所得稅間接增長，但并不影響凈利潤絕對數(shù)的上升。

（三）企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的財務(wù)策略

郝克智（2010）在《推行增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)影響的對策研究》中認為面對增值稅轉(zhuǎn)型新政策，企業(yè)在認真學(xué)習(xí)和關(guān)注增值稅政策及其發(fā)展的同時應(yīng)該審閱自身固定資產(chǎn)投資計劃，不要盲目進行固定資產(chǎn)投資。

王娟（2010）在《增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負及財務(wù)的影響》一文中認為增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)應(yīng)采取以下對策：（1）采購固定資產(chǎn)盡量從一般納稅人處購買；（2）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)的投資速度和規(guī)模。

三、對相關(guān)文獻的簡要評述以及我的研究方向

增值稅轉(zhuǎn)型具有典型的中國特色。在國外，尤其是發(fā)達國家從增值稅開始實施就直接進入的是消費型增值稅，因此，在國外的研究中非常少見增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)的文獻。而在國內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域的研究中，有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益影響的研究的結(jié)果并不豐富。在有限的研究中，學(xué)者對增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響分析的觀點基本一致，并且多數(shù)是以宏觀稅收負擔理論分析為主。

我的研究方向是了解我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀，對比不同類型的增值稅，分析生產(chǎn)型增值稅存在的弊端，具體分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響，為企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型提供相關(guān)財務(wù)應(yīng)對策略。

參考文獻

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第二篇：《淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響》

淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革,對征收增值稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為消費型增值稅，消費稅成為我國財政收入來源的第一大稅種。這對我國企業(yè)，特別是企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)

一、增值稅概述

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費型增值稅。收入型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅。現(xiàn)今已被 100 多個國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價相同，其總稅負就必然相同，而與其經(jīng)過多少個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。因而，增值稅是一個中性稅種，稅負合理。2009 年，我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許納稅在在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅額不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有得鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

（一）對我國企業(yè) 經(jīng)營決策

1、將大幅降低企業(yè)稅負,推動企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負,減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強企業(yè)在國內(nèi)外的競爭能力。

2、依靠進口設(shè)備進行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。

對進口設(shè)備免征增值稅和對外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的,主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型后,這部分設(shè)備的進項稅額一樣能得到抵扣,因此,進口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

3、對從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,為了公平稅負,規(guī)范稅制,促進資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少,只是稅負在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此不會增加相關(guān)企業(yè)的稅負。

由此可見,降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負擔,為中小企業(yè)提供了一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過降低產(chǎn)品價格來增強其產(chǎn)品的市場競爭力。

4.對小規(guī)模納稅人的影響

適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負普遍下降,而按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不能抵扣進項稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負擔不會因轉(zhuǎn)型改革而降低,為了公平稅負,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),條例同時降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負擔。

（二）對納稅企業(yè)財務(wù)

增值稅轉(zhuǎn)型對所有增值稅納稅企業(yè)來說是一個具有減稅功效的利好,我們應(yīng)該在日常財務(wù)核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠,為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

1、增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點的影響

盈虧平衡點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。

四、增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的問題 及采取的措施

（一）固定資產(chǎn)存量問題

對于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。針對這一問題，我認為，應(yīng)建立嚴格的購置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強宏觀控制，以避免投資過熱和重復(fù)購置的現(xiàn)象。同時，對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，待時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計。

（二）對無形資產(chǎn)的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計價十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購買價進入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本，前者所對應(yīng)的抵扣稅額要比后者對應(yīng)的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。我認為對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)可按征收率計算其應(yīng)納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購材料很少，因此，我認為，對于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業(yè)的稅負平衡問題

實行增值稅轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等資本有機構(gòu)成高的企業(yè)，稅負會下降，對于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而對于資本有機構(gòu)成較低的傳統(tǒng)技術(shù)加工工業(yè)則應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負平衡。

（四）小規(guī)模納稅人的稅負平衡問題

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負。我認為，還應(yīng)降低一般納稅人的申請標準，將部分納稅額較大、財務(wù)核算制度健全、財務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

（五）實行消費型增值稅，可能引起“畸形”消費，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞

由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認為這等于是固定資產(chǎn)變相降價17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動資金用于消費類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。我認為應(yīng)加強稅收征管力度，嚴格審查企業(yè)的行業(yè)認證，強化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實性，嚴厲打擊各種偷稅行為。

五、結(jié)束語

當前經(jīng)濟形勢下刺激投資、擴大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業(yè)以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅已是大勢所趨。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說是一次機遇，它徹底消除了重復(fù)征稅的負擔，降低了企業(yè)的稅負，因此，各類企業(yè)應(yīng)抓住機遇，加快步伐。

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第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響

摘要：增值稅是中國第一大稅種,是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄不同,增值稅可分為消費型、收入型、生產(chǎn)型三種。2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定,自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型是我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅,也是我國新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。本文通過對增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)稅負方面的影響，同時說明了增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義。

關(guān)鍵詞:增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)稅負

一、增值稅的概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。1993年稅改時，我國開始實行增值稅，將原來的“價內(nèi)稅”改為“價外稅”，統(tǒng)一實行了購進扣稅法。實行憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進項稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國務(wù)院召開黨務(wù)會議決定在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產(chǎn)價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)或企業(yè)，帶有明顯的重復(fù)征稅因素。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產(chǎn)所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據(jù)相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據(jù)相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產(chǎn)的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進行的，其價值轉(zhuǎn)移過程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現(xiàn)在所實行的發(fā)票扣稅法。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內(nèi)購入的全部資本性資產(chǎn)價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價值和同期購入的固定資產(chǎn)的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據(jù)相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。消費型增值稅的法定增值額在購入固定資產(chǎn)的當期小于理論增值額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型

在新的形勢下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：

1、不利于降低投資稅負，影響經(jīng)濟增長。生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當于消費型增值稅23%稅率的負擔水平，對擴大投資帶來不利影響。

2、不利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機器設(shè)備購置成本，抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對進口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場，也不利于擴大進口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。

4、不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負?，F(xiàn)行稅制對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設(shè)備實行免征進口環(huán)節(jié)增值稅，實際上相當于給予了部分外資企業(yè)和進口設(shè)備消費型增值稅的待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備處于不利的競爭地位。

5、不利于稅收管理成本的降低。實行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進貨物、勞務(wù)與不可抵扣的購進貨物、勞務(wù)分開，使計算變得復(fù)雜，也增加了稅務(wù)機關(guān)審查的工作量，既提高了稅務(wù)機關(guān)的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本。

增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容：

(1)2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣,當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,并采取規(guī)范的抵扣辦法,不再采用試點地區(qū)的退稅辦法。

(2)購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅額。

(3)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

(4)為平衡小規(guī)模納稅人的稅收負擔,調(diào)低增值稅征收率,分別從6%和4%降低為3%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)的影響

在計算增值額時,消費型增值稅允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額在銷項稅額中抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中的那部分固定資產(chǎn);生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的進項稅額。從滿足財政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。

我國生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國家平均水平,企業(yè)的稅負明顯過高。一方面,消費型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠商外購的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對消費資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤。對于同一個企業(yè),生產(chǎn)型增值稅的實際稅負要大于消費型增值稅的稅負。另一方面,生產(chǎn)型的增值稅,生產(chǎn)單位開票就要交稅,甚至,根據(jù)增值稅的實施規(guī)則,發(fā)貨就要交稅。也就是說,生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國來看,大約平均要三個月后才能收到貨款。全國每年按8 000億元增值稅款,三月期,年息4%計,生產(chǎn)企業(yè)將承擔80億財務(wù)費用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠不能收回(呆壞賬,儲運損失,陳舊報廢等),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計,全國已達3 300多億元。如果以年500億元估計企業(yè)白白多交了約85億元的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型之后,以上兩項全國企業(yè)將年減稅約200億元。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響 1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進項稅額=購進額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQ t-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業(yè)當期購進的固定資產(chǎn)越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關(guān)系。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進技術(shù)，采用先進設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進一步節(jié)約資源，保護環(huán)境。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革意義

(1)提高企業(yè)的投資熱情,有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,促進產(chǎn)業(yè)升級。增值稅轉(zhuǎn)型后,可使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,從而刺激企業(yè)改進技術(shù),提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

(2)有利于節(jié)約資源,保護環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,許多老化陳舊的設(shè)備維修率高,造成生產(chǎn)率低,資源浪費,環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型后,有利于企業(yè)設(shè)備更新,技術(shù)提升,節(jié)約資源,保護環(huán)境。(3)增值稅轉(zhuǎn)型后,增加出口退稅,降低出口產(chǎn)品成本,增強出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力,有利于出口企業(yè)擴大出口貿(mào)易,推進整體經(jīng)濟發(fā)展。

(4)有利于與國際接軌,平等參與國際競爭。目前全世界有100多個國家采用消費型增值稅,中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動融入一體化的世界經(jīng)濟中去。

增值稅轉(zhuǎn)型在全球金融危機、世界經(jīng)濟下滑的大背景下,對我國經(jīng)濟社會產(chǎn)生的影響是至關(guān)重要的,也是中國歷史上單項稅制減稅力度最大的一次改革。金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大的不利影響,在此形勢下,適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機對中國經(jīng)濟帶來的不利影響具有重要作用。從長遠看,實施增值稅改革,企業(yè)會有更大的積極性進行機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資,從而提高產(chǎn)品的競爭力,這將更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。所以,我國增值稅轉(zhuǎn)型改革,對我國宏觀經(jīng)濟運行會產(chǎn)生積極的作用。

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第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響

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增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響 作者：胡 偉

來源：《財會通訊》2009年第12期

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容

第五篇：增值稅改革對企業(yè)的影響增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)收益和生產(chǎn)效益產(chǎn)生重大影響

1增值稅改革對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)收益和生產(chǎn)效益產(chǎn)生重大影響。增值稅轉(zhuǎn)型屬于價外稅不納入企業(yè)利潤表核算范圍，沒有直接對企業(yè)會計凈利潤產(chǎn)生直接影響。但是對企業(yè)可支配財力和全面收益產(chǎn)生直接影響。中國經(jīng)濟的高增長與上市公司經(jīng)營收益能力的孱弱和生產(chǎn)效益的低下已經(jīng)形成強烈的反差。增值稅轉(zhuǎn)型通過建筑投資和設(shè)備投資的差異性稅收待遇，實質(zhì)是構(gòu)建由投資總量增長的模式向技術(shù)增長模式轉(zhuǎn)變的制度激勵機制。增值稅轉(zhuǎn)型后，在固定資產(chǎn)投資決策時將大幅增加設(shè)備投資比重。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)在注入收益的同時，更多的是提供了提高技術(shù)進步和注重生產(chǎn)效率的機制。增值稅轉(zhuǎn)型政策的著眼點更多的在于如何保持中國經(jīng)濟在今后30年持續(xù)增長能力。

增值稅轉(zhuǎn)型從制度供給的角度激勵企業(yè)提高工業(yè)化程度，提高生產(chǎn)效率，實現(xiàn)經(jīng)濟增長的可持續(xù)性。增值稅轉(zhuǎn)型直接影響企業(yè)收益使企業(yè)存在擴大投資和設(shè)備投資的政策激勵。增值稅轉(zhuǎn)型有助于增強上市公司整體收益能力，促進價值投資

增值稅轉(zhuǎn)型激勵企業(yè)設(shè)備投資的同時，增值理念的形成。

稅進項稅額也存在增加趨勢，意味著財政收入需要承受更多的壓力。增值稅轉(zhuǎn)型必須考慮替代稅源，這將拉開中國稅制重大改革的序幕，而生產(chǎn)效率優(yōu)先原則理應(yīng)成為稅制改革的重要原則之一。

增值稅轉(zhuǎn)型改善小規(guī)模納稅人稅收待遇應(yīng)當從擴大

適用一般納稅人范圍和降低工業(yè)小規(guī)模納稅人法定稅率入手。

2增值稅改革惠及行業(yè)

此次增值

稅改革，資本密集型的行業(yè)將不同程度地獲得稅收優(yōu)惠，其中電力、化工等六行業(yè)獲得稅收優(yōu)惠將超過六百億元以上。

此次增值稅轉(zhuǎn)型主要的措施是允許企業(yè)抵扣新

購設(shè)備所含的增值稅。不過該項改革對于不同行業(yè)的影響不一。獲利較多的將是存在增值稅銷項且新購置設(shè)備較多的資本密集型行業(yè)。此次

所謂的“全行業(yè)”實施增值稅抵扣，主要看行業(yè)是否有增值稅的銷項部分，如果沒有該部分也就不能計算增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣，目前制造業(yè)、農(nóng)林牧漁的部分行業(yè)、采礦業(yè)、電力生產(chǎn)行業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)要繳納銷項增值稅。

此次增值稅轉(zhuǎn)型

將給超過三十個行業(yè)帶來稅收減負的效應(yīng)，其中電力、采礦、化工、交通設(shè)備制造和黑色金屬冶煉等六個行業(yè)將獲得超百億元的稅收優(yōu)惠。其中電力行業(yè)全行業(yè)將獲得稅收優(yōu)惠接近199億元。

根據(jù)《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計

年鑒》中各行業(yè)新購置工器具設(shè)備的數(shù)據(jù)，按照不同行業(yè)的增值稅稅率來計算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)等十個產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。

從帶來的稅收優(yōu)惠占該行業(yè)2007年利潤的比重來

看，橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等十個行業(yè)明年獲得的稅收優(yōu)惠占去年利潤的比例超過10%。這意味著增值稅轉(zhuǎn)型明年將給這些行業(yè)帶來10%以上的利潤增加。

另外塑料制造、化工、電信、一般機械制

造業(yè)、服裝、醫(yī)藥和農(nóng)產(chǎn)品等十四個行業(yè)將獲得去年利潤5%以上的稅收優(yōu)惠。

3增值稅改革的內(nèi)容

自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進行增值

稅轉(zhuǎn)型改革試點，取得預(yù)期成效。為擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。自2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同

時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一降低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測算，明年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。

為確保增值稅轉(zhuǎn)型改革順利實

施，做好增值稅、消費稅和營業(yè)稅之間的銜接，《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》、《中華人民共和國消費稅暫行條例（修

訂草案）》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂草案）》經(jīng)進一步修改后，由國務(wù)院公布施行。4增值稅改革的亮點

增值稅轉(zhuǎn)型

即是將我國先進的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

增值稅是我國的第一大稅種，2007年國內(nèi)增值稅收入超過1.5萬

億元，約占全年稅收收入的31%，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財政收入。以2007念得固定資產(chǎn)投資規(guī)模計算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財政收入占2007年全年財政收入5.92%。與市場普遍預(yù)期的稅收減少規(guī)模不同，通過我們的測算，我們認為如果政府在2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，將使國家財政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國推開后財政的承受壓力，我們預(yù)計國家將任然延續(xù)增值稅轉(zhuǎn)型分步驟推進的思路。

增值

稅轉(zhuǎn)型核心從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型。我國從1994年起在工業(yè)領(lǐng)域和商業(yè)領(lǐng)域全面實施的增值稅制度是抵扣范圍狹窄的生產(chǎn)型增值稅模式，即僅限于抵扣外購貨物與部分勞務(wù)所支付的進項稅金，對包括機械設(shè)備在內(nèi)的外購固定資產(chǎn)所支付的稅金是不允許抵扣的。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊病越來越明顯和嚴重，其主要表現(xiàn)在倆方面：其一是影響技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加重了企業(yè)負擔，影響

企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其二是，影響中國的產(chǎn)品出口，降低這些產(chǎn)品在國際市場的競爭力。因此擴大增值稅的抵扣范圍，實行徹底抵扣全部外購貨物與勞務(wù)所支付的稅金的消費型增值稅制度，成為促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以及改善現(xiàn)階段微觀經(jīng)濟體經(jīng)營現(xiàn)狀的重要方面。

“增值稅轉(zhuǎn)型”，從

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型，起核心內(nèi)容是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅中給予抵扣。這樣，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候，只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負。