第一篇：斯蒙事件起始與啟示

斯蒙事件的始末以及對(duì)我國(guó)藥品不良反映現(xiàn)狀的思考

一、斯蒙事件的始末

20世紀(jì)60年代在日本發(fā)生了Smon（斯蒙）病例引起成千上萬(wàn)人患亞急性脊髓視神經(jīng)炎。該病初期癥狀為劇烈腹痛，繼而出現(xiàn)視神經(jīng)障礙和運(yùn)動(dòng)麻痹等。藥品管理部門開(kāi)始認(rèn)為是一種傳染病，直到1970年才查出是因使用腸道感染藥物——喹諾仿（氯碘羥基喹啉，Vioform）所致。停止使用該藥物后，Smon發(fā)病率急劇下降，但因此而死亡人數(shù)達(dá)到約400人。“Smon事件”給各國(guó)藥品監(jiān)管帶來(lái)了沖擊，強(qiáng)化藥事管理法律法規(guī)建設(shè)，引起日本各有關(guān)方面的關(guān)注。大約從1955年開(kāi)始,也就是在日本第二次世界大戰(zhàn)戰(zhàn)敗后10年,正式的經(jīng)濟(jì)復(fù)興初露成效的時(shí)侯,在日本各地,流行著一種前所未有的怪病。該病最早出現(xiàn)腹痛、腹瀉等劇烈的腹部癥狀,然后腳心和趾尖發(fā)麻。之后麻木感上升到腳、腰部和腹部,并伴有刺痛,不久即產(chǎn)生運(yùn)動(dòng)麻痹不能行走。病情嚴(yán)重者侵犯視神經(jīng),可導(dǎo)致視力減退,直至失明。這種怪病最早出現(xiàn)于釧路、山形、米澤等地,因此起初被命名為“釧路病” 等。由于病因不明,病種特殊,這種“怪病”一時(shí)令人們驚恐不已。

1958年,日本內(nèi)科學(xué)會(huì)首次報(bào)告了這樣一個(gè)病例。但到1960年就有了相當(dāng)全面的研究報(bào)告,從而使之從地區(qū)性疾病一舉成為全國(guó)關(guān)注的疾病。尤其是1964年,在東京奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)劃船比賽場(chǎng)崎玉縣戶田附近集中發(fā)現(xiàn)了46名患者,一時(shí)更是輿論大嘩,掀起喧然大波。也就是在這一年,日本內(nèi)科學(xué)會(huì)召開(kāi)了以本病為主的綜合性討論會(huì)。東京大學(xué)的椿忠雄博士領(lǐng)導(dǎo)的研究小組建議將這種怪病命名為“斯蒙病(SMON)”,即臨床上所說(shuō)的亞急性脊髓視神經(jīng)病。至此,從該怪病面世到當(dāng)?shù)蒯t(yī)師向?qū)W會(huì)報(bào)告歷時(shí)5年,而學(xué)會(huì)正式將其作為一種新的疾病處理并予以命名,則化了將近10年時(shí)間。

1969年,日本厚生省撥款3 500萬(wàn)日元,“SMON調(diào)查研究協(xié)會(huì)”正式開(kāi)始工作。從事各方面研究的幾十名專家被抽調(diào)出來(lái),相互配合來(lái)進(jìn)行全國(guó)規(guī)模的斯蒙病研究工作,并確定了正式的體制。由于社會(huì)的呼聲急迫,調(diào)查研究協(xié)會(huì)成立伊始,就倉(cāng)促進(jìn)行了全國(guó)性的調(diào)查。1969年第一次全國(guó)調(diào)查的結(jié)果表明, 1967年、1968年2年內(nèi)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)就診的斯蒙病患者共有4 355例,疑似病例1 629例。這次調(diào)查表明,雖然病例多少不一,但北起海道,南至鹿?fàn)枍u,除沖繩縣外,全國(guó)46個(gè)都道府縣都有病例發(fā)生。

專家們?cè)诳紤],斯蒙病是微生物引起的傳染病,還是其它原因所致的非傳染病?調(diào)查組通過(guò)第一次全國(guó)性調(diào)查查清了下列事實(shí):

1.城市居民患病率高于鄉(xiāng)村;

2.高發(fā)縣與低發(fā)縣相互混雜;

3.女性發(fā)病率約為男性的2倍;

4.患者以60-70歲組發(fā)病率最高,20歲以下少見(jiàn);

5.醫(yī)務(wù)工作者及家庭主婦發(fā)病率較高;

6.同一家族中往往有多名患者;

總之,斯蒙病給人的印象是兼具傳染病和非傳染病兩方面的特點(diǎn)。當(dāng)時(shí),還有一大怪病正在日本激起更強(qiáng)烈的反響,那就是“水俁病事件”.因此,有的專家也很自然地懷疑斯蒙病為包括農(nóng)藥在內(nèi)的環(huán)境污染所引起。但由于斯蒙病患者城市多于市郊,因而不支持農(nóng)藥污染的觀點(diǎn)。而且測(cè)定斯蒙病患者血液、尿液中各種農(nóng)藥成份及重金屬類,結(jié)果也未發(fā)現(xiàn)有異常情況。另外,在廠礦等有可能排放有害物質(zhì)的地區(qū),也未見(jiàn)患者增多。因此,原先擔(dān)憂的環(huán)境污染和斯蒙病之間的關(guān)系,至此才獲澄清,兩者間并無(wú)直接聯(lián)系。

同時(shí)調(diào)查組也從臨床及病理學(xué)等各種角度進(jìn)行了研究,他們?cè)敿?xì)地調(diào)查了每個(gè)患者的癥狀,并對(duì)不幸死亡的病例進(jìn)行了尸體解剖,探查病理變化的特征。他們發(fā)現(xiàn),在死者脊髓等處的病變部位,并未見(jiàn)到感染性疾病的特征─炎癥性變化。這就否定了過(guò)去認(rèn)為斯蒙病是由病毒或細(xì)菌等微生物等引起的感染性疾病的想法。

那么斯蒙病的病因究竟是什么?1970年,東京大學(xué)豐倉(cāng)康夫教授終于打開(kāi)了研究的突破口,那就是他們注意到斯蒙病患者的舌頭呈綠色。其實(shí)在這之前,已有幾位臨床醫(yī)生發(fā)現(xiàn)過(guò)這種現(xiàn)象,但均認(rèn)為舌頭呈綠色是由于食物或某種藥物所致,未予重視,更沒(méi)有企圖追究其原因。豐倉(cāng)康夫教授等在研究舌頭發(fā)綠的現(xiàn)象時(shí),發(fā)現(xiàn)患者大便也呈綠色。因此,他們想到是否引起綠色的物質(zhì)和斯蒙病有什么聯(lián)系?到1975年5月,他們又發(fā)現(xiàn)2名排綠色尿的患者,并在其尿中發(fā)現(xiàn)綠色物質(zhì)和針狀結(jié)晶。經(jīng)東京大學(xué)藥學(xué)部分析,竟意外地發(fā)現(xiàn)綠色物質(zhì)為喹碘方(藥特靈)的三價(jià)鐵螯合物,結(jié)晶為非結(jié)合型喹碘方。

于是,專家組的椿教授大膽提出喹碘方就是斯蒙病的病因。喹碘方是一種在日本已廣泛使用達(dá)數(shù)十年之久的止瀉藥物,而今作為導(dǎo)致斯蒙病的嫌疑犯引起了人們的重視。此后,經(jīng)過(guò)對(duì)7所醫(yī)院171例斯蒙病病例調(diào)查,發(fā)現(xiàn)在其神經(jīng)癥狀出現(xiàn)前有166例,即97%服用過(guò)喹碘方。

椿教授的斯蒙病“喹碘方學(xué)說(shuō)”于1970年8月正式問(wèn)世。日本厚生省因有“反應(yīng)停事件”的慘痛教訓(xùn),所以在椿教授調(diào)查后一個(gè)月抱著“可疑者不用”的宗旨,迅速采取措施在全國(guó)范圍內(nèi)停止喹碘方的出售。與此同時(shí),斯蒙病調(diào)查研究協(xié)會(huì)為確認(rèn)“喹碘方學(xué)說(shuō)”,而再次開(kāi)始了全國(guó)性的調(diào)查。結(jié)果,斯蒙病患者服過(guò)喹碘方者占82%。另外,研究組還從臨床、病理、藥理或動(dòng)物實(shí)驗(yàn)等方面進(jìn)行了大量的研究工作。同時(shí),除喹碘方外,對(duì)病毒、支原體等病原微生物及農(nóng)藥,也進(jìn)行了更為詳細(xì)的研究。此外,重新全面調(diào)查了斯蒙病患者發(fā)病前后用過(guò)的所有藥物,結(jié)果仍然只有喹碘方的共同性最高。而且喹碘方服用量越大,發(fā)病的傾向也越強(qiáng)。

另外,調(diào)查組還調(diào)查了1970年9月喹碘方在全國(guó)停售后,斯蒙病的發(fā)生情況。結(jié)果發(fā)現(xiàn),原來(lái)全國(guó)每月約發(fā)生百余例,但停售后發(fā)病數(shù)即大幅度下降:9月份30多例,10月份10多例。1971年發(fā)病數(shù)進(jìn)一步銳減到每月0-3例,1972年幾已絕跡。

這說(shuō)明停售喹碘方和斯蒙病發(fā)病減少之間,存在著明顯的相關(guān)關(guān)系。

在流行病學(xué)調(diào)查的同時(shí),研究組還進(jìn)行了動(dòng)物實(shí)驗(yàn)。結(jié)果在用喹碘方喂飼狗、猴和貓后,都能產(chǎn)生病變,而且和人的斯蒙病無(wú)法區(qū)別。此外,藥理學(xué)方面證實(shí),喹碘方在腸道內(nèi)能很好地吸收,并且也闡明了其代謝方式, 即如何被分解和排泄。通過(guò)同位素實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)喹碘方在體內(nèi)被吸收后分布至神經(jīng)組織。

因此,綜合以上結(jié)果,斯蒙病調(diào)查協(xié)會(huì)于1972年3月正式宣布:“被診斷為斯蒙病的患者,大多數(shù)是由于服用喹碘方而發(fā)生的神經(jīng)疾患?！苯?jīng)查清整個(gè)斯蒙事件的緣由之后，日本政府就協(xié)助受害人以奎諾仿生產(chǎn)廠家、國(guó)內(nèi)進(jìn)口業(yè)者以及批準(zhǔn)制造該藥的國(guó)家為被告，向各地法院提起損害賠償訴訟。全日本九個(gè)地方法院相繼作出了判決，在認(rèn)定制藥公司存在過(guò)失的前提下，判令制藥公司承擔(dān)過(guò)失侵權(quán)責(zé)任。當(dāng)時(shí)的日本把藥品不良反應(yīng)致人損害定為過(guò)失侵權(quán)。其判決適用的依據(jù)是日本民法典第709條：因故意或過(guò)失侵害他人權(quán)利，負(fù)因此而產(chǎn)生的損害賠償責(zé)任。

通過(guò)斯蒙事件，我們作出了以下思考：

（一）在“斯蒙病”引起社會(huì)關(guān)注以后，日本政府馬上舉行討論會(huì)并在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)調(diào)查，經(jīng)過(guò)初步調(diào)查，在某位教授提出可能是某種藥物引起的斯蒙病，日本相關(guān)當(dāng)局立刻叫停該種藥物的銷售，及時(shí)的減少了此種藥物對(duì)公眾的危害。反觀我國(guó)政府在對(duì)待類似事件的時(shí)候，反應(yīng)并不是那么迅速，譬如，在毒膠囊事件被曝光之后，我國(guó)甚至有衛(wèi)生部官員公開(kāi)發(fā)表聲明：每天吃六粒毒膠囊對(duì)人體無(wú)害！我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)借鑒日本政府對(duì)待斯蒙事件的處理態(tài)度，而不是在事態(tài)進(jìn)一步惡化之后才做出回應(yīng)。

（二）雖然日本政府及時(shí)采取了措施，但是為什么引起斯蒙病的藥物能夠上市且流通那么長(zhǎng)時(shí)間？從中我們可以看出在審批此種藥品時(shí)仍然存在一定的問(wèn)題，導(dǎo)致有害人類身體健康的藥物流入市場(chǎng)，在進(jìn)入市場(chǎng)以后也沒(méi)有嚴(yán)密的監(jiān)督與反饋。通過(guò)對(duì)日本審批藥物存在的問(wèn)題的反思，我們應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)新藥物上市的審查監(jiān)督，在審查批準(zhǔn)新藥的時(shí)候運(yùn)用最新的科學(xué)技術(shù)以及時(shí)發(fā)現(xiàn)藥物存在的危害，在藥物上市以后，也要及時(shí)進(jìn)行跟蹤調(diào)查和反饋。

二、美國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)藥品不良反應(yīng)致人損害的判例及立法對(duì)我們的啟示

“藥品不良反應(yīng)”是指合格藥品在正常用法用量下出現(xiàn)的與用藥目的無(wú)關(guān)的或意外的 有害反應(yīng)。據(jù)此，藥品不良反應(yīng)發(fā)生的前提條件是：(1)藥品必須合格。

(2)正常使用藥品。

（一）美國(guó)美國(guó)藥品不良反應(yīng)致人損害的典型案例是DES安胎劑案(Sindell v.Abbott Laboratories)。DES(乙烯雌酚)是由美國(guó)食品與藥品管理局(FDA)于1941年批準(zhǔn)投放市場(chǎng)的一種保胎藥，孕婦服用后可以預(yù)防習(xí)慣性流產(chǎn)。但后來(lái)

證實(shí)該藥存在嚴(yán)重不良反應(yīng)。孕婦服用這種藥后，如果其生育的孩子為女兒，女兒極可能患上生殖系統(tǒng)癌癥，發(fā)病率高達(dá)30％－90％。成千上萬(wàn)的婦女因母親在妊娠期間服用DES而得了這種疾病。原告辛德?tīng)柡推渌芎φ咭陨a(chǎn)該藥而市場(chǎng)占有率達(dá)90％以上的5家藥商為共同被告，起訴請(qǐng)求賠償。該案經(jīng)三審，最終由加州最高法院判決各被告依照其市場(chǎng)占有比例分擔(dān)損害賠償責(zé)任。美國(guó)在1986年制定了《國(guó)家兒童疫苗傷害法》，以成文法的形式規(guī)定了疫苗受害者救濟(jì)制度，使得因注射疫苗而致傷害、死亡的人除進(jìn)行訴訟外，還可依照無(wú)過(guò)失救濟(jì)制度進(jìn)行求償。此外，美國(guó)還實(shí)行缺陷藥品的召回制度。召回制度分為自愿召回(voluntary recall)和強(qiáng)制召回(compulsory recall)兩種，自愿召回由藥品生產(chǎn)商或經(jīng)銷商實(shí)施。強(qiáng)制召回則由美國(guó)食品藥品管理局(FDA)實(shí)行。

（二）我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)根據(jù)臺(tái)灣地區(qū)“藥害救濟(jì)法”規(guī)定：藥物因常見(jiàn)且可預(yù)期之外的不良反應(yīng)致人死亡、障礙或嚴(yán)重疾病的，可申請(qǐng)救濟(jì)。受害人可向藥物制造商、輸入業(yè)者、醫(yī)師或其他應(yīng)負(fù)責(zé)任者請(qǐng)求賠償。臺(tái)灣學(xué)者朱懷祖認(rèn)為，此種救濟(jì)制度的設(shè)立有如藥物消費(fèi)者的燈塔，使受害人得于在費(fèi)用相當(dāng)高的訴訟制度之外，迅速有效而公平以獲得損害賠償。此外，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)還制定了《預(yù)防接種傷害救濟(jì)要點(diǎn)》，規(guī)定了對(duì)疫苗不良反應(yīng)所致人身傷害實(shí)施救濟(jì)的制度。該要點(diǎn)屬于一種對(duì)受害人救濟(jì)的無(wú)過(guò)失補(bǔ)償制度，其目的在使因預(yù)防接種而導(dǎo)致嚴(yán)重疾病、殘障、死亡者能迅速獲得救濟(jì)

通過(guò)對(duì)美國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)關(guān)于藥品不良反應(yīng)致人損害的判例和立法的介紹，可以發(fā)現(xiàn)無(wú)論是立法還是判例都體現(xiàn)了對(duì)消費(fèi)者生命健康權(quán)的保護(hù)。

二、我國(guó)藥品不良反應(yīng)的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

(一)我國(guó)藥品不良反應(yīng)的現(xiàn)狀

由于上世紀(jì)的我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)相對(duì)落后，醫(yī)藥產(chǎn)品及其生產(chǎn)工藝主要依靠國(guó)外過(guò)了保護(hù)期且安全性能相對(duì)較高的產(chǎn)品和技術(shù)，因此，幾乎不存在藥品不良反應(yīng)事件，對(duì)其法律后果的研究當(dāng)然無(wú)從談起。隨著我國(guó)制藥工業(yè)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)發(fā)政策的施行，國(guó)產(chǎn)的以及進(jìn)口的新藥不斷上市，藥品不良反應(yīng)問(wèn)題日益突出。統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，僅2002年一年，全國(guó)各級(jí)人民法院受理的醫(yī)療訴訟案件就多達(dá)170萬(wàn)件，其中涉及藥品糾紛就占37％。近幾年，又有增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。但其中絕大多 數(shù)人求告無(wú)門，索賠無(wú)著。

2003年3月，北京市崇文區(qū)人民法院審理了李鈴訴北京同仁堂(集團(tuán))有限責(zé)任公司人身?yè)p害賠償糾紛案(下簡(jiǎn)稱“龍膽瀉肝丸案”)。法院以患者不能證明其腎病系服用同仁堂所產(chǎn)龍膽瀉肝丸為由，駁回了李鈴的訴訟請(qǐng)求。之后，一律師吸取了李鈴案敗訴的教訓(xùn)，搜集了大量的證據(jù)，證明患者所服用的龍膽瀉肝丸正是同仁堂所生產(chǎn)的，但此次法院裁定認(rèn)為，患者不能證實(shí)所患腎病“系服用龍膽

瀉肝丸所致”。在患者與同仁堂人身?yè)p害賠償案件審理中，由于患者無(wú)法證明服用龍膽瀉肝丸與人身?yè)p害存在因果關(guān)系而敗訴。2004年2月，28名北京的龍膽瀉肝丸的受害人曾集中在北京煒衡律師事務(wù)所，打算共同起訴同仁堂，當(dāng)時(shí)全國(guó)各地加入訴訟隊(duì)伍的人數(shù)多達(dá)140多人，曾被稱之為“建國(guó)以來(lái)藥品侵權(quán)最嚴(yán)重、危害面最大的事件”。

從以上案件可見(jiàn)，藥品不良反應(yīng)的受害人要得到損害賠償困難重重。究其原因與我國(guó)現(xiàn)行民事立法、司法相關(guān)。

(二)我國(guó)在處理藥品不良反應(yīng)案件中存在的司法、立法問(wèn)題

1、藥品不良反應(yīng)案件舉證責(zé)任的分配有待完善

除最高人民法院《關(guān)于民事責(zé)任舉證若干問(wèn)題》中所規(guī)定的八種舉證責(zé)任倒置的情況外，我國(guó)民事訴訟舉證的基本原則是“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”。述龍膽瀉肝丸案，法院一次以原告不能證明其腎病因服用同仁堂所產(chǎn)龍膽瀉肝丸為由，一次以原告不能證明所患疾病與龍膽瀉肝丸有直接因果關(guān)系為由，駁回原告訴訟請(qǐng)求。照此邏輯，即使有眾多資料報(bào)道和有眾多該藥品損害事件發(fā)生，在國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)作出龍膽瀉肝丸存在毒性的鑒定結(jié)論以前，被害人如果不能證明關(guān)木通有毒等于龍膽瀉肝丸有毒，不能證明其除了服用龍膽瀉肝丸外，無(wú)其他誘發(fā)因素，就無(wú)法認(rèn)定存在法律上因果關(guān)系，就不能得到賠償。而在藥品不良反應(yīng)事件中，由于藥品服用后，有時(shí)需很長(zhǎng)時(shí)間才能反映出不良反應(yīng)，而且藥品不良反應(yīng)具有專業(yè)性和復(fù)雜性，因此，要被害人證明上述因果關(guān)系幾乎是不可能的。如果機(jī)械地適用民事訴訟法“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則，顯然受害人的合法權(quán)益是無(wú)法得到保護(hù)的。

2、相關(guān)的法律法規(guī)需健全

藥品不良反應(yīng)事件，一旦定性為不良反應(yīng)就排除了過(guò)錯(cuò)和過(guò)失責(zé)任，一般的過(guò)錯(cuò)原則就無(wú)法適用，因此只能限定在特殊侵權(quán)范圍內(nèi)考察。在法定的特殊侵權(quán)類型中，醫(yī)療事故與藥品不良反應(yīng)的聯(lián)系最為密切，那么我國(guó)《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》是否可適用藥品不良反應(yīng)呢？我國(guó)《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》第2條規(guī)定：本條例所稱醫(yī)療事故，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)及其醫(yī)務(wù)人員在醫(yī)療活動(dòng)中，違反醫(yī)療衛(wèi)生管理法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和診療護(hù)理規(guī)范、常規(guī)，過(guò)失造成患者人身?yè)p害的事故。據(jù)此，醫(yī)療事故實(shí)行的是過(guò)錯(cuò)原則。《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》第33條規(guī)定，在醫(yī)療活動(dòng)中由于患者病情異?；蛘呋颊唧w質(zhì)特殊而發(fā)生醫(yī)療意外的、在現(xiàn)有醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)條件下發(fā)生無(wú)法預(yù)料或者不能防范的不良后果的不屬于醫(yī)療事故，藥品不良反應(yīng)就屬于“無(wú)法預(yù)料或者不能防范的不良后果”，因此不能受《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》的規(guī)范。

放眼世界，西方國(guó)家早在上世紀(jì)五、六十年代由于藥害事件的頻頻發(fā)生，就開(kāi)始著手建立、完善法律救濟(jì)體系，我國(guó)應(yīng)通過(guò)借鑒、學(xué)習(xí)他國(guó)的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)和

模式，逐步建立我國(guó)藥品不良反應(yīng)法律救濟(jì)制度。

三、完善我國(guó)藥品不良反應(yīng)中司法救濟(jì)制度的思考和建議

1、藥品不良反應(yīng)的證明標(biāo)準(zhǔn)

由于制藥與醫(yī)療用藥具有很強(qiáng)的專業(yè)性，要消費(fèi)者舉證證明服用藥品與損害結(jié)果存在直接因果關(guān)系顯然強(qiáng)人所難。因此在我國(guó)對(duì)藥品不良反應(yīng)案件應(yīng)適用推定因果關(guān)系說(shuō)，即通常只要受害人能夠證明涉案藥品足以引起損害發(fā)生的結(jié)果，法律上因果關(guān)系即告成立，而不必證明該缺陷是損害發(fā)生的唯一原因或直接原因。受害人須證明其在用藥前就患有某種疾病，并且證明用藥后其發(fā)生了以前不存在的其他疾病。然后由侵害人承擔(dān)舉證責(zé)任證明受害人的損害與服用藥品不存在因果關(guān)系。

2、對(duì)藥品不良反應(yīng)損害賠償?shù)臍w責(zé)原則

“藥品缺陷是依當(dāng)時(shí)的科技水平所不能發(fā)現(xiàn)”雖表明生產(chǎn)商沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，但損害的發(fā)生又與藥品生產(chǎn)商生產(chǎn)的藥品有關(guān)。被害人服用藥品的目的是為了治病，如果藥品存在危及人身安全的不合理危險(xiǎn)，對(duì)被害人無(wú)疑是雪上加霜。若免除生產(chǎn)商的責(zé)任，將使無(wú)辜的受害人得不到任何補(bǔ)償，從而不能達(dá)到對(duì)損害進(jìn)行合理分配的目的，因此讓生產(chǎn)商承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任將比由受害人自己承擔(dān)損害為合理。

3、盡快健全、完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其相應(yīng)的司法解釋

隨著藥品工業(yè)的不斷發(fā)展，藥品在拯救人類的同時(shí)，因科學(xué)技術(shù)存在的局限性，其不良反應(yīng)的產(chǎn)生也不可避免。近幾年來(lái)，藥品不良反應(yīng)問(wèn)題在我國(guó)也日益增加。由于現(xiàn)行民事立法對(duì)該類案件無(wú)法調(diào)整，為此，建議我國(guó)立法機(jī)關(guān)和國(guó)家行政機(jī)關(guān)盡快對(duì)我國(guó)相關(guān)法律予以修改和完善。

第二組張明高 龍貽玲 徐艷

第二篇：安然事件回顧與啟示

安然事件回顧與啟示

------------------中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)白曉紅劉剛孫健波

自2000年安然事件發(fā)生，已經(jīng)時(shí)隔四年，重新審視以安然事件為代表的美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊案件**，以及由此引起的美國(guó)相關(guān)體制、制度的重大改變和影響，有助于我們深入了解美國(guó)企業(yè)制度及其治理、資本市場(chǎng)、會(huì)計(jì)制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以及相關(guān)法律制度，這對(duì)于我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)，以及企業(yè)制度與治理機(jī)制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的改革和完善，具有一定的借鑒意義。

一、安然事件的發(fā)生與發(fā)展

（一）事件的由來(lái)

安然曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源帝國(guó)”，2000年總收入高達(dá)1000億美元，名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開(kāi)了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個(gè)月，能源巨擎轟然倒地，實(shí)在令人難以置信。

安達(dá)信公司作為安然公司多年的審計(jì)師，在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。正因?yàn)槿绱?，人們?duì)于安達(dá)信未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)安然公司的舞弊行為表示疑問(wèn)。

而2002年1月10日，安達(dá)信公開(kāi)承認(rèn)銷毀了與安然審計(jì)有關(guān)的檔案，這就更加證實(shí)了人們的疑問(wèn)。很快，安然公司丑聞轉(zhuǎn)化為審計(jì)丑聞。2002年10月16日，休斯頓聯(lián)邦地區(qū)法院對(duì)安達(dá)信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬(wàn)美元，并禁止它在５年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。

但是事情的變化令人難以置信，2005年6月，美國(guó)最高法院推翻了3年前對(duì)安達(dá)信公司所作的有罪判決。負(fù)責(zé)審理此案的全體法官一致認(rèn)為，原陪審團(tuán)作出的庭審說(shuō)明太過(guò)含糊，當(dāng)年對(duì)安達(dá)信“妨礙司法公正”的裁決是不恰當(dāng)?shù)?。然而，這一裁定對(duì)因安達(dá)信倒塌而深受打擊的28000名員工來(lái)說(shuō)已經(jīng)沒(méi)有太大意義了。

（二）薩班斯法案的出臺(tái)

美國(guó)相繼爆出的造假事件,嚴(yán)重挫傷了美國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的元?dú)猓貏?chuàng)了投資者和社會(huì)公眾的信心，引起美國(guó)政府和國(guó)會(huì)的高度重視。美國(guó)社會(huì)各界強(qiáng)烈呼吁美國(guó)政府拿出強(qiáng)有力的措施，嚴(yán)厲打擊公司造假行為。薩班斯-奧克斯利法案(Sarbanes-Oxley)，即薩班斯法案就是在這樣的背景下出臺(tái)的。法案有兩處最為引人注目：

一是改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制與責(zé)任。薩班斯法案的主要內(nèi)容之一就是明確公司管理層責(zé)任（如對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估等），要求管理層及時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制、進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是對(duì)股東所承擔(dān)的受托責(zé)任。同時(shí)，加大對(duì)公司管理層及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。

二是強(qiáng)化審計(jì)師的獨(dú)立性及監(jiān)督。法案要求：建立一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督上市公司審計(jì)、審計(jì)師定期輪換、全面修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制訂關(guān)于公司審計(jì)委員會(huì)成員構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)并獨(dú)立負(fù)責(zé)審計(jì)師的提名、對(duì)審計(jì)師提供咨詢服務(wù)進(jìn)行限制等。

二、對(duì)安然事件的反思

（一）對(duì)薩班斯法案的評(píng)價(jià)

1.對(duì)法案本身的評(píng)價(jià)。

（1）凸現(xiàn)了政治訴求，缺乏必要的論證和理性支持

從安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)到薩班斯法案正式生效，其間經(jīng)歷了短短7個(gè)月的法案制訂過(guò)程。薩班斯法案的匆忙出臺(tái)，打上了深刻的政治烙印，是美國(guó)特定政治制度的產(chǎn)物，其中拼湊痕跡明顯。

2005年7月5日，頗有影響的美國(guó)特拉華州衡平法院副大法官利奧?斯特林(Leo Strine)在一場(chǎng)演講中，對(duì)薩班斯法案發(fā)起了猛烈抨擊，他指出：安然和世通丑聞后，此前阻止各項(xiàng)措施的聯(lián)邦立法者開(kāi)始支持迅速采取行動(dòng)。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）高級(jí)專員也承認(rèn)，如果單純是安然事件，而沒(méi)有后來(lái)的世通事件，不足以產(chǎn)生薩班斯法案和PCAOB。

（2）內(nèi)在邏輯混亂，內(nèi)容存在重復(fù)、沖突現(xiàn)象

法案本身的內(nèi)在邏輯混亂體現(xiàn)在多個(gè)方面:首先，該法案是若干個(gè)法案拼接與綜合的產(chǎn)物，其內(nèi)容與表述上存在重復(fù)。比如，第8、9章來(lái)自原來(lái)參議院應(yīng)對(duì)安然事件的一份立法草案，第11章來(lái)自原來(lái)眾議院一份立法草案，同時(shí)，還吸收了參議員Dodd提交的有關(guān)重建投資者對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)信任的法案的部分內(nèi)容。再如，有關(guān)公司高管和白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任部分，分別散見(jiàn)于第8、9和11章。其次，個(gè)別地方出現(xiàn)內(nèi)部不一致，也有些規(guī)定之間互相沖突。如，關(guān)于公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的責(zé)任，在相關(guān)條款中表述不一致。

大法官利奧?斯特林形容薩班斯法案像一鍋“古怪的雜燴”，把合情合理的想法與“談及令人懷疑的價(jià)值觀的偏狹條文”混雜在一起。他還警告聯(lián)邦立法者“守好本分”，把公司法留給各州自己去處理。

2．對(duì)法案執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。

薩班斯法案制定者宣稱，這是自羅斯?！靶抡币詠?lái)美國(guó)市場(chǎng)和商業(yè)領(lǐng)域的最大變革。薩班斯法案執(zhí)行兩年來(lái)，美國(guó)社會(huì)各界對(duì)法案的效果褒貶參半。

一種是贊美的聲音，認(rèn)為，法案對(duì)于加強(qiáng)美國(guó)公司治理，強(qiáng)化投資者信心意義重大。美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席格林斯潘2005年5月15日，在賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院畢業(yè)典禮上致辭時(shí)表示，2002年發(fā)布的《薩班斯法案》特別強(qiáng)化了這樣一個(gè)原則，即公司管理人員應(yīng)代表股東合理配置企業(yè)資源，他為該法案頒布之迅捷、運(yùn)行之良好感到驚喜。

而另一種批評(píng)的聲音不斷，認(rèn)為，薩班斯法案是一部相當(dāng)有缺陷的法律，自安然丑聞以來(lái)，與薩班斯法案相關(guān)的執(zhí)行成本過(guò)于高昂，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)和檢察官則有監(jiān)管過(guò)度的嫌疑。

2005年3月美國(guó)《新聞周刊》報(bào)道，盡管美元持續(xù)下滑造成海外對(duì)美國(guó)公司投資減少等一系列問(wèn)題，但仍不及薩班斯法案帶來(lái)的問(wèn)題棘手。美國(guó)CFO執(zhí)行委員會(huì)的報(bào)告更是明確地指出，由于執(zhí)行法案404條款，未來(lái)三年中將阻礙創(chuàng)造的工作崗位超過(guò)30萬(wàn)個(gè)，并將導(dǎo)致GDP增長(zhǎng)速度放慢近0.5%。

根據(jù)薩班斯法案第404條款，上市公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)公司的內(nèi)部治理提出了嚴(yán)苛的要求，這一條款給上市公司帶來(lái)了巨大的遵循成本，包括上市費(fèi)用、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)用、外部交易成本、審計(jì)費(fèi)用和各類咨詢費(fèi)用，還有法律費(fèi)用和董事費(fèi)用的增加。評(píng)論認(rèn)為，由于薩班斯法案404條款的嚴(yán)苛規(guī)定使一些上市公司甚至產(chǎn)生了退市的打算，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一方面，美國(guó)國(guó)內(nèi)的上市公司，尤其是很多在中小上市公司，對(duì)遵守薩班斯法案治理規(guī)定的成本和進(jìn)入資本市場(chǎng)的好處進(jìn)行權(quán)衡后，選擇了退出資本市場(chǎng)。根據(jù)沃頓商學(xué)院的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，1999年美國(guó)股市中的退市公司僅有30家，2004年升至135家。而Foley＆Lardner律師事務(wù)所2004年5月公布的一項(xiàng)調(diào)查也顯示，在超過(guò)100家接受調(diào)查的上市公司中，約有20％的公司因法規(guī)負(fù)擔(dān)加重而考慮退市。

另一方面，相當(dāng)一部分在美國(guó)上市的外國(guó)公司，因不堪薩班斯法案帶來(lái)的高額遵循成本，選擇了退出美國(guó)的資本市場(chǎng)，而新近打算在美國(guó)上市的外國(guó)公司也大大減少了。根據(jù)納斯達(dá)克的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，該市場(chǎng)2004年總計(jì)有13家外國(guó)公司上市，但主動(dòng)退市的外國(guó)公司卻達(dá)到了11家。在紐約證交所，2004年有8家外國(guó)公司上市，僅是2003年的半數(shù)，卻有2家公司主動(dòng)退市。

時(shí)至今日，美國(guó)各界對(duì)于404條款的各種討論仍在繼續(xù)，但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)化帶來(lái)的正面效應(yīng)開(kāi)始為有關(guān)方面所認(rèn)可。

（二）美國(guó)的公司治理問(wèn)題

安然事件發(fā)生后，美國(guó)社會(huì)對(duì)企業(yè)制度作了反思，意識(shí)到公司治理問(wèn)題，是導(dǎo)致公司舞弊的根本原因。以下制度安排存在的缺陷，才是導(dǎo)致安然事件等發(fā)生的深層次原因所在。

1．股票期權(quán)制激勵(lì)了造假動(dòng)機(jī)。向公司高層管理人員乃至員工發(fā)放公司股票期權(quán)，被認(rèn)為是美國(guó)公司治理中十分成功的激勵(lì)機(jī)制。但是，安然和環(huán)球電訊等破產(chǎn)事件使股票期權(quán)成為了公司陋習(xí)和治理混亂的象征。股票期權(quán)使一些公司的管理者在幾年內(nèi)成為億萬(wàn)富翁，也鼓勵(lì)一些人不顧一切地炒作股市，把公司變成個(gè)人的“搖錢樹(shù)”。為了從公司股票的升值上獲利，一些公司的管理者運(yùn)用包括財(cái)務(wù)造假在內(nèi)各種方法，制造“題材”，創(chuàng)造利潤(rùn)，抬高股價(jià)，忽視公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，損害了投資者的利益。

2．公司獨(dú)立董事形同虛設(shè)。為了防止公司高級(jí)管理層利用股權(quán)分散濫用“代理人”職權(quán)，侵犯中小股東利益，美國(guó)十分注重獨(dú)立董事制度。但安然公司的獨(dú)立董事卻形同虛設(shè)，根本沒(méi)有履行應(yīng)盡的職責(zé)。該公司17名董事會(huì)成員中獨(dú)立董事達(dá)15名，審計(jì)委員會(huì)7名委員也都是獨(dú)立董事，而且這些獨(dú)立董事都是政界、學(xué)界、商界的知名人士。既使有這些德高望重的獨(dú)立董事，也未能為安然公司的股東把好監(jiān)督關(guān)。目前，這些獨(dú)立董事不僅備受責(zé)難，而且遭到了公司投資者的起訴。

3．審計(jì)委員會(huì)未發(fā)揮應(yīng)有的作用。雖然，美國(guó)紐約證券交易所早在1978年就要求所有上市公司都要設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督外部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。但是，安然事件充分暴露出美國(guó)公司的審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4．企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷。上述種種問(wèn)題表明，美國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制也不是完美無(wú)缺的，特別是公司高管部門及高管人員有疏于舞弊控制責(zé)任的問(wèn)題。

安然事件后，薩班斯法案第404條要求上市公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估，薩班斯法案第406條要求公司作為證券發(fā)行者應(yīng)向SEC匯報(bào)，披露其是否采用了專門針對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的道德準(zhǔn)則，如果沒(méi)有，原因是什么。隨后，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（SAS）第99號(hào)——財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，SAS第99號(hào)反復(fù)重申先前準(zhǔn)則的主旨，即公司的道德行為是以公司綱領(lǐng)和高層管理部門的價(jià)值觀為基礎(chǔ)的。事實(shí)上，美國(guó)各方對(duì)于內(nèi)部控制的討論由來(lái)已久，也付出了巨大努力。1992年美國(guó)COSO[1]項(xiàng)目委員會(huì)組織研究推出了第一份企業(yè)內(nèi)部控制框架報(bào)告。提出了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。該報(bào)告認(rèn)為，“誠(chéng)信必須與道德價(jià)值共存，必須由公司的首席執(zhí)行官和高級(jí)管理人員發(fā)起，并將其滲透到整個(gè)組織中去”。美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）要求，審計(jì)師在評(píng)估虛假和不正當(dāng)行為風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，應(yīng)該考慮公司環(huán)境。內(nèi)部控制系統(tǒng)“離不開(kāi)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、管理和控制內(nèi)部控制系統(tǒng)的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值”。

2004年9月，在該COSO的推動(dòng)下，由普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)筆完成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整套內(nèi)部控制規(guī)范正式公布。具體包括企業(yè)內(nèi)部控制框架執(zhí)行綱要、應(yīng)用技術(shù)以及空白評(píng)價(jià)工具。該項(xiàng)目由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。有關(guān)方面對(duì)這套規(guī)范的評(píng)價(jià)是積極的，但將這一套規(guī)則付諸實(shí)施，還需要一個(gè)過(guò)程。

（三）美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度問(wèn)題

安然宣布破產(chǎn)后的第三天，前“五大”立即發(fā)表聯(lián)合聲明指出，安然的問(wèn)題是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度本身存在局限性所致，這一聲明所指出的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的缺陷引起了空前的共鳴。安然事件后，圍繞著美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定機(jī)制的思考主要集中在以下兩個(gè)方面：

1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式：由民間機(jī)構(gòu)還是政府制定。

在安然事件引發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大討論中，不少人提出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保護(hù)投資者利益如此重要，將此重任完全交給不對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)的民間機(jī)構(gòu)承擔(dān)是否合適，國(guó)會(huì)或政府機(jī)構(gòu)是否應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面發(fā)揮更大的作用？ 美國(guó)證券交易委員會(huì)承認(rèn),過(guò)去過(guò)于依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作，未能充分履行確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合聯(lián)邦證券法所確立目標(biāo)的相關(guān)責(zé)任，今后將扮演更加積極的角色，如擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的資金來(lái)源，減少對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)捐款資金的依賴，以及更多地參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作議程等。

同時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)仍應(yīng)交由民間機(jī)構(gòu)，因?yàn)槊耖g機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則相對(duì)于政府制定具有無(wú)可替代的優(yōu)勢(shì)，如靈活性、及時(shí)性、研究資源豐富、較少受到政治壓力的影響等。

2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向：規(guī)則基礎(chǔ)還是原則基礎(chǔ)。

安然事件引發(fā)的另一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題就是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，還是以基本原則為基礎(chǔ)？

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）及改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）選擇的是以基本原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定方式。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席大衛(wèi)·特維迪（David Tweedie）2002年2月在美國(guó)參議院銀行委員會(huì)舉行的聽(tīng)證會(huì)上，對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了對(duì)比評(píng)價(jià)，很具有代表性。他指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之所以選擇規(guī)則基礎(chǔ)的制定方法，完全是環(huán)境使然：公司需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少交易設(shè)計(jì)的不確定性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少與客戶的紛爭(zhēng)并在訴訟中自我保護(hù)；證券監(jiān)管部門需要詳細(xì)的規(guī)則，以便于監(jiān)督實(shí)施。但他同時(shí)指出，詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過(guò)精心策劃的“業(yè)務(wù)安排”與“交易設(shè)計(jì)”繞過(guò)規(guī)則的束縛。此外，規(guī)則基礎(chǔ)模式可能誘使公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定，而忽略對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。因此，原則為基礎(chǔ)的模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的氛圍。

薩班斯法案要求證券交易委員會(huì)就美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向進(jìn)行研究。2003年7月，證券交易委員會(huì)發(fā)表研究報(bào)告《對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系的研究》，其中首次提出了“目標(biāo)導(dǎo)向”的概念，并就包括概念框架、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、國(guó)際趨同、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次等在內(nèi)的準(zhǔn)則制定相關(guān)問(wèn)題提出了建議。作為回應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2004年7月發(fā)表本報(bào)告。從總體上，這個(gè)報(bào)告基本接受了證券交易委員會(huì)的建議。

（四）美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制問(wèn)題

安然事件以前，美國(guó)所謂的民間自律管理體制為全世界所推崇，安然事件后，這一體制卻遭到多方面的置疑，并得到法律調(diào)整。事實(shí)上，其體制歷來(lái)就是法律規(guī)范最多、涉及部門、機(jī)構(gòu)、團(tuán)體最多的復(fù)雜體制。

1．安然事件前的體系。

安然事件前的行業(yè)管理涉及到的機(jī)構(gòu)包括州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)、各州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)、美國(guó)證券交易委員會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

各州的會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)和州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)是依據(jù)各州的《會(huì)計(jì)師法案》以及《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》成立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，由1/2或2/3以上執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“自愿者”組成。在全國(guó)層面的《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》只是一個(gè)范本法，不具有強(qiáng)制力。

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）根據(jù)《證券法》和《證券交易法》的規(guī)定，對(duì)從事證券市場(chǎng)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所有著很大的影響，但并不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行日常監(jiān)管，有權(quán)對(duì)證券市場(chǎng)的案件調(diào)查處理。曾于20世紀(jì)70年代與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合設(shè)立公眾公司事務(wù)所管理部，具體負(fù)責(zé)監(jiān)督事宜。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完全是傳統(tǒng)的民間組織，沒(méi)有專門法律授權(quán)，依照職業(yè)傳統(tǒng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行：組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和閱卷；組織后續(xù)教育；制定審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和道德守則；組織同業(yè)互查，并負(fù)責(zé)會(huì)員自律性懲戒等。協(xié)會(huì)只管會(huì)員，不管執(zhí)業(yè)牌照。

特別指出的是，美國(guó)沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，要在各州執(zhí)業(yè)，需要通過(guò)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)統(tǒng)一考試，再向各州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)，盡管州會(huì)計(jì)事務(wù)所委員會(huì)主要由執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自愿者組成。但這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格管理在各州之間、協(xié)會(huì)（會(huì)員）與政府之間形成了相互錯(cuò)亂的職能分割。

2．安然事件導(dǎo)致的體制調(diào)整?！端_班斯法案》規(guī)定，成立一個(gè)獨(dú)立的、非政府的監(jiān)督機(jī)構(gòu)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)負(fù)責(zé)對(duì)從事上市公司審計(jì)的事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。具體而言，其職責(zé)包括：負(fù)責(zé)對(duì)從事證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的登記；對(duì)從事證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所進(jìn)行檢查、調(diào)查和處罰；制定或直接采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的上市公司審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及職業(yè)道德守則等。應(yīng)當(dāng)指出的是，公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)作為非政府組織，考慮到職業(yè)管理的慣例和資本全球化下財(cái)務(wù)信息監(jiān)管角色的獨(dú)立性問(wèn)題，總體上，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制上所扮演的角色是完善而不是替代。

安然事件之前美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的體制，不是西方多數(shù)國(guó)家一般意義上的政府（或獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)）監(jiān)督下的行業(yè)自律管理體制，而是如美國(guó)審計(jì)總署（GAO）所言的“支離破碎”（Fragmented）的體制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格準(zhǔn)入和監(jiān)督，在州一級(jí)和聯(lián)邦一級(jí)是分離的，普通資格在州一級(jí)，證券業(yè)務(wù)監(jiān)管在聯(lián)邦一級(jí)，從而大大抵消和分散了監(jiān)管力量。而在證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)方面，從形式上看，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)同業(yè)互查等措施承擔(dān)了自律監(jiān)管，但這只是美國(guó)證券交易委員會(huì)這樣的監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種諒解，法律并沒(méi)有像世界上絕大多數(shù)國(guó)家那樣賦予行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的職能，包括將違規(guī)會(huì)員撤銷從業(yè)資格的權(quán)力。

因此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的這種自律監(jiān)管，是沒(méi)有法律支持和法律地位的自律監(jiān)管,是瘸腿的自律監(jiān)管，其效果可想而知。所以，安然事件以后，成立全國(guó)統(tǒng)一公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，就是為了彌補(bǔ)對(duì)從事證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的空白,而做出的補(bǔ)救措施。在安然事件發(fā)生后，部分人士沒(méi)有深入總結(jié)美國(guó)整個(gè)行業(yè)體制安排上的這些缺陷，而是簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)為自律體制的失敗，進(jìn)而否定行業(yè)的自律功能，顯然是一種誤解。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題 對(duì)于安然事件中審計(jì)失敗的原因，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，還是委托代理關(guān)系中沒(méi)有給出獨(dú)立性的制度安排，也是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

1．非審計(jì)服務(wù)問(wèn)題。

安達(dá)信公司為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)（2700萬(wàn)美元）也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)（2500萬(wàn)美元）。因此，人們認(rèn)為這種巨額的非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。但也有不少人認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)并不影響審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。為此，《薩班斯法案》禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，但并不強(qiáng)制禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與客戶長(zhǎng)期的關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降。此前，美國(guó)只是要求審計(jì)合伙人實(shí)行7年輪換制，并未要求事務(wù)所進(jìn)行輪換。

安然公司成立16年來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。很多人懷疑這種長(zhǎng)期的合作關(guān)系會(huì)“日久生情”，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，因此建議建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度。為此，薩班斯法案責(zé)成當(dāng)時(shí)的美國(guó)審計(jì)總署（GAO，現(xiàn)已更名為政府責(zé)任署），研究強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的潛在影響，GAO于2003年11月發(fā)布了相關(guān)研究報(bào)告，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換可能并不是加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的最有效途徑。

研究報(bào)告指出，幾乎所有特大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和《財(cái)富》1000公眾公司都認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的成本可能超過(guò)收益。大多數(shù)意見(jiàn)認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)審計(jì)合伙人輪換、審計(jì)師獨(dú)立性以及其他改革的要求，如果能得到完全貫徹，將足以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的預(yù)期效果。GAO的報(bào)告在相當(dāng)程度上使關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的爭(zhēng)議暫時(shí)平息。

三、安然事件對(duì)我國(guó)的啟示

基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共通性，安然事件引起的對(duì)公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等諸多問(wèn)題的思考，無(wú)疑會(huì)帶給我們很多啟示，這些啟示對(duì)我國(guó)尚不成熟的資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善、公司治理，以及會(huì)計(jì)審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度建設(shè)具有重大借鑒意義。

（一）關(guān)于相關(guān)制度重要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行依賴于真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的市場(chǎng)信息，要求建立完善、成熟的信息披露制度、風(fēng)險(xiǎn)防范制度及相關(guān)制度，包括公司治理機(jī)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)制度，在制度安排上力求合理有效，并從法律層面對(duì)于以上制度予以保障。此外，對(duì)市場(chǎng)主體良好商業(yè)道德的要求也是一個(gè)重要的方面，在兩者之間的關(guān)系上，制度是基礎(chǔ)性資源，是最為根本的保障。

同時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，制度的好與壞只是相對(duì)的概念，不存在絕對(duì)無(wú)缺陷的好制度，也沒(méi)有哪一種制度一無(wú)是處。因此，在制度的選擇上，應(yīng)當(dāng)理性權(quán)衡，對(duì)比優(yōu)劣。尤其是對(duì)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和做法，更要理性借鑒，不要迷信，照單全收，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，在充分接軌的基礎(chǔ)上，將其 “本土化”。就頗受關(guān)注的薩班斯法案來(lái)說(shuō)，無(wú)論從法案內(nèi)容本身，還是執(zhí)行效果來(lái)看，都有很多值得商榷之處，并不能成為其他國(guó)家必然仿效的模板。

（二）關(guān)于公司治理和內(nèi)部控制

健全的公司治理和內(nèi)部控制制度，既可防范公司舞弊行為，也有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。美國(guó)式的公司治理和內(nèi)部控制，歷來(lái)倍受推崇，也是我國(guó)重點(diǎn)的借鑒對(duì)象。然而，安然等一系列事件卻證明，美國(guó)公司治理、內(nèi)部控制也同樣存在嚴(yán)重缺陷。正如我們對(duì)事物主次要矛盾與矛盾的主要方面一般規(guī)律的認(rèn)識(shí)一樣，公司治理及其內(nèi)部控制的缺陷才是公司財(cái)務(wù)造假的根源所在。

我們認(rèn)為，對(duì)于公司丑聞，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論是對(duì)大公司還是小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，都應(yīng)該關(guān)注管理層的態(tài)度以及高級(jí)管理層的控制責(zé)任。我國(guó)2005年新修訂的《公司法》和《證券法》中突出了完善公司治理結(jié)構(gòu)的立法理念，強(qiáng)化了“三會(huì)”、股東、高管人員以及外部監(jiān)督等各種制度安排的相互制約關(guān)系，加大了公司主體造假的責(zé)任，我們認(rèn)為這是完全正確的。在兩法修訂過(guò)程中，中注協(xié)綜合10多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的公司法定審計(jì)制度，提出了相關(guān)立法建議，涉及對(duì)各類公司主體實(shí)施法定審計(jì)，法定審計(jì)師的權(quán)利，審計(jì)師與公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)同作用，包括由股東會(huì)或股東大會(huì)、董事會(huì)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用，授權(quán)監(jiān)事會(huì)對(duì)公司異常財(cái)務(wù)狀況委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查，獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名權(quán)等，公司主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告的義務(wù)與責(zé)任等，得到了立法機(jī)關(guān)的采納。這些制度安排，將對(duì)各類公司尤其是國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股公司的治理結(jié)構(gòu)、信息披露制度的完善將起到促進(jìn)作用。

通過(guò)安然事件，我們認(rèn)識(shí)到，既不能否定股票期權(quán)制、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部控制的正面作用，但也不能對(duì)它們的作用過(guò)分依賴和夸大，而需要將各種制度安排，如公司獨(dú)立董事制度、外部審計(jì)制度協(xié)同起來(lái)。因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)的缺陷，并不是孤立的，存在的問(wèn)題需要通盤考量和系統(tǒng)解決。正如美國(guó)審計(jì)總署《關(guān)于強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的潛在影響》研究報(bào)告指出的：“要使一個(gè)制度有效運(yùn)行，必須存在激勵(lì)各方面正確行事的機(jī)制，合理保證正確行事的足夠透明度，并在不正確行事時(shí)承擔(dān)的適當(dāng)責(zé)任”。如何既利用好股票期權(quán)制的激勵(lì)機(jī)制，又使審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事、外部審計(jì)師各種機(jī)制協(xié)同地發(fā)揮作用，真正達(dá)到監(jiān)督大股東，保護(hù)小股東利益的目的，不僅是美國(guó)，也是包括我國(guó)在內(nèi)的其他國(guó)家都需要進(jìn)一步探索的問(wèn)題。

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度密切聯(lián)系，一個(gè)好的治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。過(guò)去，我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制更多從會(huì)計(jì)控制入手，目前尚未建立起與國(guó)際上相銜接的制度。事實(shí)上，內(nèi)部控制制度涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理、組織構(gòu)架、人事管理、業(yè)務(wù)流程、薪酬制度、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、信息處理、文化建設(shè)等方方面面的問(wèn)題，并且由于企業(yè)性質(zhì)的差異、規(guī)模的不同，導(dǎo)致在控制程序設(shè)置、控制方法選擇等方面也都體現(xiàn)出不同的特點(diǎn)和要求。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

安然事件發(fā)生前，美國(guó)曾一直認(rèn)為其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是全球最好的，能夠最好地保護(hù)投資者的利益。毫無(wú)疑問(wèn)，這一神話隨著安然的破產(chǎn)而破滅。其中暴露出來(lái)的諸多問(wèn)題說(shuō)明，美國(guó)的現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度在準(zhǔn)則國(guó)際趨同、透明度、可比性等方面都不盡完善?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告制度存在的問(wèn)題，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，即使主觀上并不想通同作弊，但在客觀上也會(huì)促成其在一定程度上無(wú)法按照公眾的期望勝任其職責(zé)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。隨著持續(xù)的全球化，許多主要資本市場(chǎng)正在積極努力，推動(dòng)向全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則趨同。包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)、歐盟委員會(huì)、金融穩(wěn)定論壇、國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)、證券委員會(huì)國(guó)際組織和世界銀行在內(nèi)的國(guó)際組織，都強(qiáng)調(diào)全球資本市場(chǎng)需要高質(zhì)量的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，提出了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。世界各職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，只要不想游離于國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融合作之外，不想游離于國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)之外，就不能無(wú)視國(guó)際會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則趨同這一趨勢(shì)。

2004年，歐盟委員會(huì)公開(kāi)宣布，整個(gè)歐盟將于2005年全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則。隨后，馬來(lái)西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、加拿大等國(guó)家表示，它們過(guò)去就采用了國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，未來(lái)將進(jìn)一步跟蹤和更好執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。就連最為堅(jiān)守自己特色的日本也聲稱，要執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際通行的商業(yè)語(yǔ)言已經(jīng)成為提高各國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的有力工具。

2005年開(kāi)始，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)加快了步伐。按照中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì)，財(cái)政部和中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出了完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系、加快實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的主張，并制定了國(guó)際趨同的工作計(jì)劃。根據(jù)這一計(jì)劃，在不到一年的時(shí)間內(nèi)，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)充分調(diào)動(dòng)各方力量，完成了22個(gè)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定工作，修訂完成了26個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，并于2月15日正式發(fā)布。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，將構(gòu)建起一套與中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)、順應(yīng)國(guó)際趨同要求的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂和新制定，達(dá)到38個(gè)項(xiàng)目，完成體系構(gòu)建。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，是完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工程，對(duì)于提升我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)政、金融和國(guó)企改革，推動(dòng)資本市場(chǎng)建設(shè)，加快實(shí)施企業(yè)走出去戰(zhàn)略，爭(zhēng)取國(guó)際社會(huì)承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位等，將發(fā)揮重要作用。

這些努力和進(jìn)展，已經(jīng)得到國(guó)際組織的高度評(píng)價(jià)，也為發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家樹(shù)立起典范。特別是在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問(wèn)題上，將剔除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不符合國(guó)際慣例的負(fù)面因素，為中國(guó)企業(yè)規(guī)范信息披露，得到國(guó)際資本市場(chǎng)認(rèn)可將奠定有力的基礎(chǔ)。

（四）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

對(duì)于安然事件中審計(jì)失敗的原因，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反獨(dú)立性，還是委托代理關(guān)系中沒(méi)有給出獨(dú)立性的制度安排，也是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。為了解和考核經(jīng)營(yíng)者的管理責(zé)任，財(cái)產(chǎn)所有者委托獨(dú)立的專業(yè)人員（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查，受托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審查結(jié)果報(bào)告給委托人。在這種委托代理關(guān)系的制度安排中，最核心的問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象（經(jīng)理人），注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)理人之間不能夠存在利益上的依賴或關(guān)聯(lián)關(guān)系。一百多年以來(lái)，獨(dú)立性一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和靈魂所在。問(wèn)題的癥結(jié)就在于教科書(shū)中的審計(jì)委托代理關(guān)系和現(xiàn)實(shí)中的實(shí)際委托代理關(guān)系并不完全相同。在實(shí)際操作上，具體化為公司的經(jīng)理人即管理層在委托、雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師，盡管形式上是股東（主要是大股東）投票決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由管理層事先推薦，故而決策權(quán)實(shí)際上被管理層掌握著。管理層不僅最終決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)、聘請(qǐng)費(fèi)用的多少以及審計(jì)費(fèi)用的支付，而且決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司提供的審計(jì)、咨詢等服務(wù)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司的管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。這就是普遍存在于公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“固有利益關(guān)聯(lián)”（在一股獨(dú)大的情況下，也有可能管理層就是大股東的代理人，于是大股東與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間也可能出現(xiàn)這種“固有利益關(guān)聯(lián)”）。面對(duì)自己“衣食父母”合法或非法的會(huì)計(jì)操縱行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往被置于兩難的境地，從而影響到獨(dú)立客觀地發(fā)表意見(jiàn)。

反觀獨(dú)立審計(jì)走過(guò)的歷程，包括在美國(guó)發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件，其實(shí)是在不獨(dú)立中、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的固有利益的關(guān)聯(lián)和沖突中走過(guò)的，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師每隔一段時(shí)間，總會(huì)重犯同一性質(zhì)的錯(cuò)誤，而且每況愈烈，時(shí)間間隔也越來(lái)越短。盡管人們也在不停地尋找對(duì)癥的藥方，但已有的方案基本上都是在現(xiàn)有審計(jì)制度安排不變的前提下做出的一些改良措施，過(guò)兩年又可能舊病復(fù)發(fā)。

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[1]COSO，the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，發(fā)起組織委員會(huì)，簡(jiǎn)稱COSO，從屬于Treadway委員會(huì)，專門致力于內(nèi)部控制研究。Treadway委員會(huì)是1985年成立的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)表全國(guó)委員會(huì)。

二00七年

第三篇：蒙牛奶公益事件

蒙牛奶我回老家上堂課為孩子帶來(lái)互聯(lián)網(wǎng)課程

6月12日，“蒙牛奶2014有你最美我回老家上堂課”海南區(qū)公益活動(dòng)，走進(jìn)海南省定安縣西坡小學(xué)，給孩子們帶來(lái)一場(chǎng)不同以往的知識(shí)之旅，讓鄉(xiāng)村的孩子們享受豐富的“科技大餐”。此次“蒙牛奶2014有你最美我回老家上堂課”海南區(qū)公益活動(dòng)由蒙牛奶、石榴網(wǎng)綜合訊 據(jù)海南日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)南海網(wǎng)、海南椰國(guó)食品有限公司共同主辦。

電腦，對(duì)鄉(xiāng)村的孩子們來(lái)說(shuō)，還是新鮮事物。他們中很多人沒(méi)有上過(guò)網(wǎng)，甚至沒(méi)有見(jiàn)過(guò)電腦。課堂上，南海網(wǎng)大內(nèi)容中心執(zhí)行總監(jiān)伊秋雨給孩子們上了一堂生動(dòng)的互聯(lián)網(wǎng)課程，這也是鄉(xiāng)村孩子們第一次“觸”網(wǎng)，體驗(yàn)視頻聯(lián)線。

“這是南海網(wǎng)在?？诘霓k公室，這里是編輯的工作區(qū)，他們負(fù)責(zé)南海網(wǎng)的內(nèi)容更新??”伊秋雨通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)視頻聯(lián)線，帶領(lǐng)學(xué)生遠(yuǎn)程參觀了南海網(wǎng)的工作平臺(tái)，讓孩子們領(lǐng)略互聯(lián)網(wǎng)高科技企業(yè)的工作環(huán)境及氛圍。

作為志愿者的海南大學(xué)學(xué)生們，最希望的就是和孩子們坐在一起，說(shuō)說(shuō)心里話，傾聽(tīng)他們的心聲;和他們玩?zhèn)€游戲，給他們帶來(lái)歡樂(lè)。

課堂結(jié)束后，海南大學(xué)的志愿者吉他彈唱了《星空》、《父親》等歌曲，帶領(lǐng)孩子們進(jìn)入音樂(lè)的美妙世界，孩子們聽(tīng)得十分入神。志愿者團(tuán)隊(duì)帶來(lái)趣味的的蘿卜蹲游戲，讓這地處偏遠(yuǎn)山區(qū)的小學(xué)校園里充滿了歡笑?！斑@個(gè)游戲太有意思了，我們好喜歡!”該校二年級(jí)的張同學(xué)很開(kāi)心，有大哥哥大姐姐陪他們度過(guò)了美好的一天。

當(dāng)天，蒙牛奶給西坡小學(xué)生每人都發(fā)了未來(lái)星有機(jī)奶，祝他們健康成長(zhǎng)，努力拼搏，追逐夢(mèng)想。蒙牛奶公司粵海大區(qū)總監(jiān)蘇葭說(shuō)，希望通過(guò)這樣的活動(dòng)，把蒙牛奶關(guān)注點(diǎn)滴幸福的理念帶給消費(fèi)者，同時(shí)也讓科學(xué)知識(shí)走進(jìn)鄉(xiāng)村孩子的世界，解決鄉(xiāng)村孩子們?cè)诰駥用鎸?duì)知識(shí)的渴望。希望明年還會(huì)走進(jìn)海南，繼續(xù)將蒙牛奶的公益事業(yè)深入人心。

“有你最美”是2014年蒙牛奶CSR的總體理念，涵蓋“我回來(lái)家上堂課”、“壹?jí)K掃霾”、“愛(ài)心井”等分項(xiàng)活動(dòng)。自2013年尋找最美鄉(xiāng)村教師之后，蒙牛奶總裁孫伊萍一直倡導(dǎo)微公益理念，希望通過(guò)聚合微小公益的力量形成更多人參與的公益行動(dòng)。在今年，蒙牛奶將自身定義為公益眾籌平臺(tái)，聚合微公益的力量，共同踐行有特色、開(kāi)放性、持續(xù)性、輻射性的可持續(xù)性公益。

蒙牛奶開(kāi)啟“最萌父子”之旅

6月7日-8日，父親節(jié)前夕，來(lái)自青島地區(qū)的大眼萌娃與父母一起，乘坐高鐵奔赴蒙牛奶泰安生產(chǎn)基地，在可愛(ài)的“小黃人”陪伴下體驗(yàn)蒙牛奶“最萌父子”之旅。

主要供應(yīng)山東市場(chǎng)的蒙牛奶泰安生產(chǎn)基地位于泰山腳下，小伙伴們乘坐風(fēng)馳電掣的高鐵動(dòng)車，3個(gè)小時(shí)就來(lái)到了山清水秀的泰安。一進(jìn)蒙牛奶的廠區(qū)，大家都興奮起來(lái)，占地幾百畝的廠區(qū)內(nèi)綠樹(shù)成蔭，自動(dòng)化噴灑設(shè)施正在給花草噴霧狀水汽，在藍(lán)天白云下令人格外親切。據(jù)介紹，這里是蒙牛奶內(nèi)蒙古總部之外規(guī)模最大、檔次最高、品種最全、效益最好的生產(chǎn)基地產(chǎn)品之一，產(chǎn)品以冰淇淋、雪糕、棒冰、乳飲料和低溫奶、純牛奶為主。

蒙牛奶泰安基地能生產(chǎn)100多種冰激凌和雪糕、棒冰產(chǎn)品。在冰激凌生產(chǎn)線，看著誘人的冰激凌流動(dòng)在生產(chǎn)線上，小朋友們一下子被吸引住了，紛紛貼著生產(chǎn)線玻璃研究“魔術(shù)”是如何發(fā)生的。只見(jiàn)封閉運(yùn)行的車間內(nèi)，一個(gè)個(gè)不銹鋼大罐通過(guò)井然有序的管道連接起來(lái)，通過(guò)冷鏈傳輸，最后才形成五彩繽紛的冰激凌，排隊(duì)出現(xiàn)在包裝流水線上?！霸瓉?lái)，做冰激凌就和變魔術(shù)一樣，真奇妙！”小朋友指著正在運(yùn)作的冰激凌生產(chǎn)線，興高采烈地說(shuō)。還有善于思考的小朋友提出：”冰激凌是如何一下子凍住的？ ”美女講解員解釋說(shuō)，冰激凌看起來(lái)簡(jiǎn)單，其實(shí)工藝很復(fù)雜，并不是一下子凍成的。一個(gè)個(gè)不銹鋼大罐就是要將冰激凌的原材料充分乳化，將顆粒變得越來(lái)越小，這也是蒙牛奶冰激凌和雪糕松軟的奧秘。冰激凌在經(jīng)過(guò)一臺(tái)冰凍設(shè)備時(shí)瞬間凍成半成品，順著流水線繼續(xù)前進(jìn)的過(guò)程中完成最后的冰凍成型，包裝成品后，迅速通過(guò)冷鏈物流發(fā)送到各地的超市。

更讓小朋友們感到神奇的是，整個(gè)車間內(nèi)的工人很少，智能化的生產(chǎn)讓小朋友們感受到科技的魅力。而眼尖的小朋友很快就認(rèn)出了“隨變”、“綠色心情”、“純脆”、“老冰棍”等冰品，咽著口水繼續(xù)參觀！

在常溫奶生產(chǎn)線上，萌娃靚爸們感受到的是嚴(yán)格的食品安全。一滴牛奶，從“降生”到出廠，從過(guò)濾、凈化、均質(zhì)、殺菌、加工、灌裝，每一個(gè)步驟都是對(duì)健康的嚴(yán)格追求。牛奶生產(chǎn)車間是全封閉自動(dòng)化生產(chǎn)線，生產(chǎn)設(shè)備和機(jī)器人是主角，全自動(dòng)生產(chǎn)線上的工人很少。從原奶入廠到產(chǎn)品入庫(kù)，全部由中央控制系統(tǒng)設(shè)定程序，操作人員只需在中央控制室中輕輕點(diǎn)擊鼠標(biāo)便能完成，這也被稱作“看不見(jiàn)牛奶的生產(chǎn)線”，最少的人接觸也保證了牛奶的更大安全性。據(jù)廠區(qū)解說(shuō)員介紹，這里生產(chǎn)的牛奶要在實(shí)驗(yàn)室里經(jīng)受300多種檢測(cè)，合格后才能出廠。在全封閉生產(chǎn)基礎(chǔ)上，還有7道過(guò)濾保證牛奶的干凈和純凈度，牛奶在生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要經(jīng)過(guò)過(guò)濾網(wǎng)的凈化。最小過(guò)濾網(wǎng)空的直徑僅73微米，也就是0.073毫米，連我們的肉眼也看不到。由此可見(jiàn)，即使極其微小的雜質(zhì)也不會(huì)進(jìn)入牛奶當(dāng)中，確保牛奶的安全。而小朋友們對(duì)包裝線上的機(jī)器人最感興趣，一包包、一盒盒牛奶被機(jī)器人輕快地抓起，放進(jìn)包裝盒里，永不疲倦。

2天1夜的蒙牛奶“最萌父子”之旅，小朋友們和父母一起參觀了智能化生產(chǎn)車間、企業(yè)文化展示區(qū)、乳文化展示區(qū)等區(qū)域。通過(guò)此次參觀，孩子們第一次了解到牛奶是如何生產(chǎn)的，冰激凌是如何“變”出來(lái)的。而家長(zhǎng)們對(duì)蒙牛奶也更加放心，巨大的自動(dòng)化牛奶儲(chǔ)存庫(kù)也讓人聯(lián)想到世界工廠的豪邁。在參觀結(jié)束的品嘗互動(dòng)環(huán)節(jié)，據(jù)蒙牛奶奶廠講解員介紹，牛奶并不是飲用越多越好，雖然牛奶營(yíng)養(yǎng)豐富且易吸收，但是過(guò)量飲用不但會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)養(yǎng)過(guò)剩，常人每天以300毫升為宜，特殊人群如老人和兒童每天可飲用500毫升。此外，夏天不少市民喜歡從冰箱里拿出牛奶后趁冷喝，由于冷飲會(huì)引起胃腸道收縮，使得對(duì)牛奶的消化吸收不好，從而達(dá)不到飲用牛奶的保健目的，因此最好是飲用常溫牛奶或是將冷藏牛奶放置一會(huì)兒再飲用。

蒙牛奶總裁孫伊萍

2012年孫伊萍就任蒙牛奶總裁后，在溝通姿態(tài)上，蒙牛奶變得更加的開(kāi)放、陽(yáng)光、透明；在與消費(fèi)者的溝通方式上，變得更加溫柔，與消費(fèi)者更加貼近。蒙牛奶的幸福，是由消費(fèi)者信賴所構(gòu)筑的成長(zhǎng)，蒙牛奶所為的幸福，是億萬(wàn)消費(fèi)者手中的一杯放心牛奶。蒙牛奶總裁孫伊萍表示通過(guò)參觀，大家可以了解一個(gè)更加真實(shí)的蒙牛奶，越陽(yáng)光開(kāi)放，越被信任。

蒙牛奶通過(guò)點(diǎn)滴努力保護(hù)環(huán)境

6月初，20多名志愿者走進(jìn)內(nèi)蒙古庫(kù)布其沙漠植樹(shù)造林、撿拾垃圾，為保留綠色而身體力行。本次活動(dòng)等到了蒙牛奶的大力資助。據(jù)了解，蒙牛奶出資500萬(wàn)元代消費(fèi)者在中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)設(shè)立了專項(xiàng)公益基金——“藍(lán)天綠地”基金，用于提高消費(fèi)者環(huán)境保護(hù)意識(shí)、促進(jìn)每個(gè)人環(huán)境保護(hù)行為習(xí)慣，通過(guò)點(diǎn)滴努力保護(hù)環(huán)境的公益活動(dòng)。

此次走進(jìn)沙漠開(kāi)展“壹?jí)K掃霾”公益體驗(yàn)行動(dòng)是內(nèi)蒙古自治區(qū)互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、內(nèi)蒙古環(huán)境保護(hù)宣傳教育中心、正北方網(wǎng)、蒙牛奶聯(lián)合主辦的“壹?jí)K掃霾”藍(lán)天綠地志愿者環(huán)保公益系列活動(dòng)之一，活動(dòng)于4月22日世界地球日啟動(dòng)后，還將進(jìn)行一系列貫穿全年的主題活動(dòng)?；顒?dòng)主辦方計(jì)劃于2014年招募組建于一支大型的環(huán)保志愿者隊(duì)伍，投入環(huán)保公益事業(yè)。

“壹?jí)K掃霾”公益體驗(yàn)活動(dòng)是蒙牛奶“藍(lán)天綠地”基金公益活動(dòng)的重要組成部分，將通過(guò)一系列的環(huán)保主題活動(dòng)宣傳環(huán)保理念、倡導(dǎo)環(huán)保生活方式，從我做起，保護(hù)環(huán)境，創(chuàng)造藍(lán)天綠地的美好家園。

蒙牛奶近年的公益行動(dòng)特別多，蒙牛奶把公益看成是愛(ài)和幸福的接力。蒙牛奶所做的一切只為點(diǎn)滴幸福。蒙牛奶總裁孫伊萍認(rèn)為，踐行社會(huì)責(zé)任與品牌發(fā)展具有良性的互動(dòng)。踐行社會(huì)責(zé)任也是蒙牛奶企業(yè)價(jià)值觀的體現(xiàn)。蒙牛奶總裁孫伊萍表示，在條件允許的情況下，力所能及地回報(bào)社會(huì)，是企業(yè)公民責(zé)任的體現(xiàn)，一個(gè)企業(yè)不僅要考慮市場(chǎng)，也要考慮對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

蒙牛奶孫伊萍在“改革永不眠”論壇上發(fā)表對(duì)改革的看法

“2013中國(guó)企業(yè)領(lǐng)袖年會(huì)”在北京中國(guó)大飯店舉行。蒙牛奶總裁孫伊萍參加了大會(huì)主題論壇“改革永不眠”，提出“改革就是在自己身上做文章”、“改革要有創(chuàng)新精神，重要的是還要找到方法”等觀點(diǎn)，呼吁務(wù)實(shí)。

圍繞十八大三中全會(huì)的改革精神，孫伊萍等參與主題討論的企業(yè)家們表示，改革的關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新?！案母锏摹摹植痖_(kāi)來(lái)看像‘己’加個(gè)‘文’，我覺(jué)得就是要在自己身上做文章，通過(guò)努力收獲成績(jī)?！睂O伊萍用一個(gè)獨(dú)特的視野表示對(duì)改革的看法。

十八屆三中全會(huì)制定了全面深化改革路線圖，如何推動(dòng)改革，成為企業(yè)家們當(dāng)前的重點(diǎn)課題。蒙牛奶總裁孫伊萍表示：“我們學(xué)習(xí)三中全會(huì)的文件，大家可以深刻體會(huì)“頂層設(shè)計(jì)”，但是更多還是要“底層創(chuàng)造”，所以對(duì)企業(yè)家來(lái)說(shuō)，更多是如何創(chuàng)造改革。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些創(chuàng)業(yè)的企業(yè)獲得了快速成長(zhǎng)，當(dāng)發(fā)展到具備一個(gè)行業(yè)領(lǐng)頭地位的時(shí)候，就要學(xué)會(huì)升級(jí)轉(zhuǎn)型。最重要的一點(diǎn)是要突破自己，徹底找到自己公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。其次要“走出去”找資源，與國(guó)內(nèi)、國(guó)際的資源合作，引入先進(jìn)的技術(shù)。再次是要有創(chuàng)新精神，創(chuàng)新精神在每一個(gè)行業(yè)里面都有，企業(yè)家有創(chuàng)新的意識(shí)，特別是顛覆性的創(chuàng)新，才能激發(fā)起整個(gè)團(tuán)隊(duì)新的創(chuàng)新精神。”

蒙牛奶總裁孫伊萍

蒙牛奶的發(fā)展足跡不僅體現(xiàn)了蒙牛奶總裁孫伊萍所說(shuō)“改革就是在自己身上做文章”的理念，企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型之路同時(shí)也是中國(guó)眾多企業(yè)的一個(gè)縮影。在“內(nèi)功修煉”上，蒙牛奶在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和管理領(lǐng)域完成轉(zhuǎn)型，注重系統(tǒng)思維和系統(tǒng)作戰(zhàn)，“以技術(shù)為核心”、“以產(chǎn)業(yè)鏈為依托”的核心品質(zhì)優(yōu)化思路，將企業(yè)引領(lǐng)上了一條全產(chǎn)業(yè)鏈技術(shù)升級(jí)之路；在“外拓市場(chǎng)”上，蒙牛奶積極“走出去”尋找優(yōu)勢(shì)資源，汲取國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與丹麥愛(ài)氏晨曦、法國(guó)達(dá)能、新西蘭AsureQuality等企業(yè)達(dá)成合作，在戰(zhàn)略上推進(jìn)與國(guó)際間的對(duì)接。

第四篇：蒙牛奶參觀事件

蒙牛奶邀請(qǐng)各界人士參觀生產(chǎn)基地見(jiàn)證牛奶品質(zhì)

自2008年開(kāi)始，蒙牛奶在業(yè)界率先嘗試向消費(fèi)者坦誠(chéng)地敞開(kāi)工廠大門，邀請(qǐng)全國(guó)各地的消費(fèi)者、社會(huì)名人、媒體從業(yè)者和合作伙伴走進(jìn)蒙牛奶，親眼見(jiàn)證“放心牛奶”的生產(chǎn)過(guò)程。蒙牛奶總裁孫伊萍表示：通過(guò)參觀，大家可以了解一個(gè)更加真實(shí)的蒙牛奶，越陽(yáng)光開(kāi)放，越被信任。我們定期舉辦“蒙牛奶開(kāi)放日”活動(dòng)，也意在向消費(fèi)者表明我們的信心和決心，我們陽(yáng)光開(kāi)放地邀請(qǐng)消費(fèi)者、媒體、意見(jiàn)領(lǐng)袖來(lái)看看我們的工廠。而在這個(gè)過(guò)程中，我們也越來(lái)越多地收獲消費(fèi)者的信任和理解。

蒙牛奶總裁孫伊萍

“蒙牛奶開(kāi)放日”活動(dòng)通過(guò)多種形式持續(xù)了7年，“訪客名單”不僅有普通消費(fèi)者，還有NBA巨星及乒乓球世界冠軍。

5月25日，來(lái)自不同行業(yè)的15名普通消費(fèi)者走進(jìn)了蒙牛奶在北京通州的生產(chǎn)基地，他們是“綠色蒙牛奶幸福暢游”活動(dòng)的報(bào)名征集者，也是追求點(diǎn)滴品質(zhì)安全的踐行者與監(jiān)督員。“我特地從天津趕過(guò)來(lái)的，很想親眼看看平常喝的牛奶怎么生產(chǎn)出來(lái)的”，劉先生對(duì)參觀蒙牛奶工廠興致十足，這也代表了大多數(shù)消費(fèi)者的心理訴求。近年來(lái)消費(fèi)者對(duì)食品安全越來(lái)越重視，也很期待食品生產(chǎn)環(huán)節(jié)信息透明化，希望真正喝到放心奶。這種直接的、誠(chéng)懇的企業(yè)與消費(fèi)者的交流態(tài)度及形式讓劉先生很贊賞。

6月1日，來(lái)自哈爾濱的9個(gè)家庭共25人參觀了蒙牛奶齊齊哈爾事業(yè)部的生產(chǎn)基地，體驗(yàn)了乳品生產(chǎn)全過(guò)程。1日11時(shí)20分，大家來(lái)到了蒙牛奶齊齊哈爾事業(yè)部的生產(chǎn)基地。網(wǎng)友們先后參觀了智能化生產(chǎn)車間、包裝車間、企業(yè)文化展示區(qū)、乳文化展示區(qū)、乳品采樣區(qū)等。網(wǎng)友們都被基地整潔的工作環(huán)境、智能化的生產(chǎn)過(guò)程所震撼。網(wǎng)友子蕙說(shuō)，以前總認(rèn)為蒙牛奶生產(chǎn)基地距離我們很遠(yuǎn)，沒(méi)想到在我省齊齊哈爾市就有這么大的生產(chǎn)基地，真是太意外了。參觀蒙牛奶企業(yè)后，增強(qiáng)了對(duì)乳品的信心。網(wǎng)友hrb1001一家三口來(lái)到蒙牛奶基地，她說(shuō)，“六一”帶孩子參觀這樣的大型企業(yè)很特別，不僅增長(zhǎng)了孩子的見(jiàn)識(shí)，也讓孩子有全新的體驗(yàn)，了解牛奶的生產(chǎn)過(guò)程。7月19日，NBA運(yùn)動(dòng)員丹尼格林在工作人員的陪同下首先來(lái)到了蒙牛奶的工廠進(jìn)行參觀。換上藍(lán)色的棉布鞋套，坐上電瓶車，他開(kāi)始了自己的參觀之旅。英文講解員在參觀過(guò)程中不斷向他解釋眼前的一切，包括三條特侖蘇生產(chǎn)線以及工廠的首個(gè)機(jī)器人。在參觀的最后，這位馬刺后衛(wèi)還饒有興趣地嘗試了化驗(yàn)牛奶的工作。他換上白大褂，戴上質(zhì)檢人員的帽子，認(rèn)真地根據(jù)介紹“工作”起來(lái)。“作為普通人，喝牛奶幫助我成長(zhǎng)，讓我有強(qiáng)健的骨骼。所以，能夠親眼看到這種生產(chǎn)的過(guò)程，感覺(jué)真是非常棒。”參觀過(guò)后，他評(píng)論道。

7月30日，和林格爾的工廠再次迎來(lái)了乒乓球世界冠軍郭躍、馬龍。運(yùn)動(dòng)明星現(xiàn)身蒙牛奶工廠。在講解員的帶領(lǐng)下，兩位世界冠軍與消費(fèi)者首先來(lái)到了原奶實(shí)驗(yàn)室，從牧場(chǎng)收集來(lái)的原奶檢測(cè)合格后才能進(jìn)入生產(chǎn)車間。實(shí)驗(yàn)室檢測(cè)人員介紹了原奶檢測(cè)的流程和項(xiàng)目，兩名乒乓冠軍化身牛奶“觀察員”，手拿檢驗(yàn)試管搖晃觀看分析結(jié)果，見(jiàn)證原奶檢測(cè)的過(guò)程。俗話說(shuō)“眼見(jiàn)為實(shí)”，目睹了牛奶“純凈”之旅的兩位世界冠軍也感嘆，想不到一包牛奶要經(jīng)過(guò)這么多流程，原來(lái)牛奶也是“高科技下的產(chǎn)物”。馬龍?jiān)趨⒂^完工廠后表示：“蒙牛奶透明工廠行動(dòng)很有誠(chéng)意，感受到了企業(yè)開(kāi)放坦誠(chéng)的態(tài)度，作為蒙牛奶一名普通的消費(fèi)者以后喝牛奶更放心了?！?。

蒙牛奶武漢生產(chǎn)基地迎來(lái)荊楚網(wǎng)放心食品體驗(yàn)團(tuán)

2013年12月13日，荊楚網(wǎng)組織的30名網(wǎng)友代表走進(jìn)蒙牛奶武漢生產(chǎn)基地，見(jiàn)證放心奶的“誕生”。據(jù)了解，作為荊楚網(wǎng)舉辦的“2013我最喜愛(ài)的食品品牌評(píng)選”系列活動(dòng)之一，此次放心食品體驗(yàn)行的目的，就是把選擇權(quán)交到網(wǎng)友手中，讓荊楚網(wǎng)友自己選出心目中美味與健康雙重保障的食品品牌。

據(jù)講解員介紹，蒙牛奶武漢生產(chǎn)基地主要生產(chǎn)酸酸乳、真果粒等常溫奶，日產(chǎn)量達(dá)到700噸左右，主要供應(yīng)湖北、湖南、江西等省份?！懊恳话膳Ｄ膛Ｄ潭家?jīng)過(guò)9道工序、36個(gè)監(jiān)控點(diǎn)、105項(xiàng)的指標(biāo)檢測(cè)，只有全部合格才能最終上市?！?/p>

高大的落地玻璃窗將車間內(nèi)的生產(chǎn)線盡收眼底

“真沒(méi)想到一杯純凈牛奶是這樣誕生！”一位做IT工作的楊姓女士不禁的感嘆道，她平常上班，沒(méi)時(shí)間買早餐，常常就是一瓶真果粒加兩塊面包來(lái)解決。

“此次參觀我對(duì)蒙牛奶的產(chǎn)品更放心了?！鼻G楚網(wǎng)友王先生也不禁感嘆道，“此前對(duì)蒙牛奶的印象停留在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品包裝上，但今天我看到的是一扇扇高大的落地玻璃窗，將一樓車間內(nèi)的所有生產(chǎn)線盡收眼底，從灌裝到包裝，整個(gè)生產(chǎn)流程可以一目了然，實(shí)在讓人有點(diǎn)驚訝。”

“你們的奶源來(lái)自哪里？品質(zhì)怎么保證？”一位年長(zhǎng)網(wǎng)友現(xiàn)場(chǎng)提出了疑問(wèn)。

“我們一直把奶源作為產(chǎn)品質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)，我們?cè)诤毕虒幘艑m山建有自己的奶牛牧場(chǎng)，每一包蒙牛奶牛奶都要經(jīng)過(guò)9道工序、36個(gè)監(jiān)控點(diǎn)、105項(xiàng)的指標(biāo)檢測(cè)，只有全部合格才能最終上市?！泵鎸?duì)網(wǎng)友消費(fèi)者的現(xiàn)場(chǎng)提出的疑問(wèn)，蒙牛奶營(yíng)運(yùn)管理系統(tǒng)武漢事業(yè)部運(yùn)營(yíng)經(jīng)理付永剛給出這樣的答案。

蒙牛奶總裁孫伊萍 2012年孫伊萍就任蒙牛奶總裁后，蒙牛奶提出回歸到最初的“陽(yáng)光、高尚、責(zé)任、創(chuàng)新”核心價(jià)值觀，由內(nèi)而外進(jìn)行著各種點(diǎn)滴蛻變。在溝通姿態(tài)上，變得更加的開(kāi)放、陽(yáng)光、透明；在與消費(fèi)者的溝通方式上，變得更加溫柔，與消費(fèi)者更加貼近。孫伊萍表示，通過(guò)參觀，大家可以了解一個(gè)更加真實(shí)的蒙牛奶，越陽(yáng)光開(kāi)放，越被信任。我們陽(yáng)光開(kāi)放地邀請(qǐng)消費(fèi)者、媒體、意見(jiàn)領(lǐng)袖來(lái)看看我們的工廠。

第五篇：蒙牛奶愛(ài)心事件

蒙牛奶開(kāi)展“交換卡路里?讓愛(ài)走起來(lái)”公益暴走活動(dòng)

參與“尋找最美鄉(xiāng)村教師”大型公益活動(dòng)半年來(lái)，蒙牛奶以“幸福禮單”形式為鄉(xiāng)村學(xué)校一一圓夢(mèng)?！靶腋６Y單”是一份包括教學(xué)用具、營(yíng)養(yǎng)健康等多個(gè)類別的需求清單,“尋找最美小分隊(duì)”到鄉(xiāng)村學(xué)校進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、走訪，“用眼去看、用心去溝通”，在了解學(xué)校情況后在清單上勾選出具體需求。數(shù)額較小的現(xiàn)場(chǎng)解決，數(shù)額較大的在蒙牛奶總裁孫伊萍的倡議下由54家企業(yè)公益伙伴根據(jù)自身意愿認(rèn)捐,最直接、最迅速地滿足鄉(xiāng)村學(xué)校的需求。進(jìn)入冬季，許多鄉(xiāng)村學(xué)校孩子的小手又被凍得皸裂，亟需暖手套。近日，蒙牛奶發(fā)起了“交換卡路里?讓愛(ài)走起來(lái)”的公益暴走活動(dòng)，為鄉(xiāng)村學(xué)生義捐手套。

蒙牛奶總裁孫伊萍

12月29日上午，蒙牛奶與華商網(wǎng)在漢城湖景區(qū)開(kāi)展“交換卡路里?讓愛(ài)走起來(lái)”的公益暴走活動(dòng)，通過(guò)前期報(bào)名，共召集到195名愛(ài)心志愿者，其中年齡最大的69歲，最小的年僅6歲。根據(jù)規(guī)則，全程6.1公里的路程上共設(shè)有10處蓋章點(diǎn)，志愿者每到一處均需蓋章確認(rèn)，然后繼續(xù)前行。

盡管清晨寒氣逼人，但這似乎并不能影響躍躍欲試的志愿者們，在簡(jiǎn)短的啟動(dòng)儀式上，志愿者們跟隨著主持人做廣播體操熱身，當(dāng)華商網(wǎng)副總經(jīng)理曹鵬飛一聲令下，大家紛紛結(jié)伴出發(fā)，走向第一個(gè)蓋章點(diǎn)。每個(gè)蓋章點(diǎn)同時(shí)也是補(bǔ)給站，向志愿者提供純凈水和牛奶，待志愿者“滿血復(fù)活”之后再向終點(diǎn)前行。伴隨暴走大部隊(duì)的還有6名11、2歲的華商網(wǎng)小記者，他們胸配證件、手拿紙筆、背著相機(jī)，隨機(jī)采訪志愿者，記錄下他們感興趣的瞬間，這是多么有意義的一次新聞實(shí)踐機(jī)會(huì)啊!帶著給孩子們送溫暖的美好愿望，全部志愿者均在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到達(dá)了終點(diǎn)，最快的志愿者僅用時(shí)29分鐘。大家紛紛拿著蓋滿十個(gè)章子的“公益護(hù)照”合影，并與現(xiàn)場(chǎng)工作人員確認(rèn)兌換手套的數(shù)量，而這本蓋著“交換卡路里，讓愛(ài)走起來(lái)”十個(gè)字的公益護(hù)照也成為志愿者最好的紀(jì)念。

最后，蒙牛奶陜甘寧青大區(qū)總經(jīng)理郭小峰先生代表參與企業(yè)和志愿者，將390雙手套捐贈(zèng)給了寶雞市陳倉(cāng)區(qū)新街鎮(zhèn)老莊小學(xué)的代表林思辰老師，林老師也向現(xiàn)場(chǎng)的朋友們表達(dá)了感謝。這些手套將在近期寄出，相信山里的孩子們會(huì)很快感受到來(lái)自愛(ài)心志愿者的溫暖。

蒙牛奶聯(lián)手合作伙伴及網(wǎng)絡(luò)媒體開(kāi)展“交換卡路里”活動(dòng)

由蒙牛奶和58家合作伙伴聯(lián)合發(fā)起，騰訊公益、新浪微公益協(xié)作支持，每消耗60卡路里，就可為山區(qū)孩子們交換一雙過(guò)冬手套—一個(gè)名為“交換卡路里”的公益活動(dòng)正在全國(guó)廣泛開(kāi)展。該活動(dòng)目的就是解決貧困鄉(xiāng)村學(xué)校的孩子沒(méi)有過(guò)冬手套的困境。

蒙牛奶總裁孫伊萍曾表示，蒙牛奶一直在關(guān)注特殊群體，力所能及的給予他們幫助，也是為了匯集、傳遞更多的正能量。

蒙牛奶總裁孫伊萍

“交換卡路里”讓企業(yè)的每一份捐贈(zèng)都有了身邊每個(gè)普通人的參與，讓我們可以用滿滿的愛(ài)心，用小手套捂熱貧困地區(qū)孩子的寒冬。

你只要打開(kāi)蒙牛奶官方微博，進(jìn)入“為小手織溫暖”活動(dòng)參與主頁(yè)后，就可以到中國(guó)地圖選擇任意省份的一所捐贈(zèng)學(xué)校，作為交換卡路里的目標(biāo)，每個(gè)省份都有幾所學(xué)?？晒┚W(wǎng)友選擇。

當(dāng)然，對(duì)于一個(gè)深受大家認(rèn)可的公益活動(dòng)，“交換卡路里”活動(dòng)不止是參與選擇學(xué)校這么簡(jiǎn)單，活動(dòng)本身的創(chuàng)新和價(jià)值就在于它的社交屬性。選擇了學(xué)校后，頁(yè)面會(huì)馬上彈出一份“交換卡路里協(xié)議書(shū)”。你只要簽署卡路里協(xié)議，寫明捐贈(zèng)的手套數(shù)量，并@自己的小伙伴后，就可以開(kāi)始一次慢跑style了。

目前，蒙牛奶和他的伙伴們已經(jīng)對(duì)24所鄉(xiāng)村學(xué)校進(jìn)行過(guò)“幸福禮單”的幫扶。對(duì)于公益活動(dòng)而言，如何給網(wǎng)友更多的自主選擇權(quán)呢？活動(dòng)主辦方可謂是良苦用心，在參與流程頁(yè)面旁邊，只要點(diǎn)擊“我來(lái)推薦捐贈(zèng)學(xué)?！?，就可以輸入想推薦學(xué)校的名稱、地址，蒙牛奶和他的伙伴們將會(huì)親自考核該所學(xué)校，如實(shí)的話也會(huì)為這所學(xué)校送去愛(ài)心手套。

12月14日至17日，蒙牛奶在杭州成功舉行了“交換卡路里—杭州站”的活動(dòng)，活動(dòng)引起了各方愛(ài)心人士的積極響應(yīng)，發(fā)起的微博話題共吸引了229位熱心人參與，根據(jù)上傳的跑步APP圖片統(tǒng)計(jì)，他們總計(jì)消耗132741.8卡路里，為山里的孩子換取了2212雙手套。

除了杭州站，“交換卡路里”的線下活動(dòng)也已經(jīng)在北京、上海、深圳、等多地舉行，如果你錯(cuò)過(guò)了“交換卡路里”的線下活動(dòng)，又想加入到為山區(qū)孩子送溫暖的隊(duì)伍中去，你只需下載一個(gè)能記錄卡路里消耗量的APP，就能夠溫暖孩子的小手了。

蒙牛奶開(kāi)展交換卡路里活動(dòng)傳遞正能量

告別了以往以企業(yè)為主的公益形式，此次，蒙牛奶利用卡路里交換的形式，為普通大眾參與公益制造機(jī)會(huì)。交換卡路里活動(dòng)是由蒙牛奶和58家合作伙伴主辦發(fā)起，騰訊公益、新浪微公益協(xié)作支持，目的就是解決貧困鄉(xiāng)村學(xué)校的孩子沒(méi)有過(guò)冬手套的困境。

根據(jù)活動(dòng)規(guī)則，每消耗60卡路里，就可為山區(qū)孩子們交換一雙過(guò)冬手套。讓運(yùn)動(dòng)健身與公益相結(jié)合，用自己的能量為山區(qū)的小朋友送去關(guān)懷與溫暖。這種前所未有的形式和開(kāi)放的態(tài)度，為此次活動(dòng)帶來(lái)了超高的人氣。截止目前，交換卡路里活動(dòng)已經(jīng)有2192位網(wǎng)友，為山區(qū)小朋友交換了18505雙手套。

“2013-12-24，平安夜，630的配速，一小時(shí)，636卡，為孩子們先跑十雙手套，還有四十雙，加油，@蒙牛奶乳業(yè)，你要看著?！边@是一位交換卡路里網(wǎng)友的宣言。在平安夜的晚上，當(dāng)你和朋友相約圣誕的時(shí)候，有人正奔跑在安靜的街道，用自己消耗的卡路里，為山區(qū)愛(ài)冷受凍的孩子們送上一雙溫暖的手套。奔跑，讓今年的平安夜不僅浪漫而且充滿的溫暖。

蒙牛奶交換卡路里掀動(dòng)冬日“暖流”

據(jù)了解，北京、上海、深圳、杭州等地的線下熱力跑活動(dòng)也在逐步開(kāi)展，數(shù)百人參與到卡路里交換行動(dòng)中來(lái)。一位參與北京站熱力跑的人說(shuō)：“看到鄉(xiāng)村孩子們小臉凍的發(fā)紫，雙手凍瘡，還那么認(rèn)真的坐在課堂聽(tīng)講，我很想為他們做些什么。消耗60卡路里換取的這一雙手套，就是孩子們現(xiàn)在最需要的東西，我希望依靠自己的努力能給他們更多幫助!”

蒙牛奶交換卡路里掀動(dòng)冬日“暖流”

本月13日，第一批愛(ài)心手套已經(jīng)送出，受捐學(xué)校為湖南省岳陽(yáng)縣饒村居公小學(xué)。伴隨愛(ài)心手套一起送出的還有蒙牛奶和愛(ài)心志愿者共同捐助的160套課桌椅，以及電腦等教學(xué)設(shè)施。拿到手套的孩子們，紛紛迫不及待的戴在了手上，向工作人員炫耀。“看到孩子們凍得紅彤彤的小手被厚厚的手套包裹，忽然覺(jué)得很知足。天氣逐漸寒冷了，有了這些手套孩子們的小手再也不會(huì)挨凍了?！惫ぷ魅藛T欣慰的告訴記者。

交換還在進(jìn)行，溫暖還在繼續(xù)。如果你被孩子們純真的笑臉?biāo)袆?dòng)，那么，請(qǐng)你也參與到這個(gè)溫暖的行動(dòng)中來(lái)，帶上身邊的手機(jī)，一起加入交換卡路里一族吧!

蒙牛奶牽手普通大眾為溫暖山區(qū)的小手努力奔跑

寒冷的冬季，我們有暖氣、空調(diào)、暖手寶來(lái)御寒，可是很多鄉(xiāng)村學(xué)校的孩子們，卻在挨凍。裸露的小手滿是凍瘡和皸裂的口子！為了讓這些挨凍的小手，溫暖地度過(guò)這個(gè)寒冬，蒙牛奶舉辦了“交換卡路里”公益活動(dòng)。

據(jù)悉，該活動(dòng)由蒙牛奶和58家合作伙伴主辦發(fā)起，騰訊公益、微公益協(xié)作支持，目的就是解決貧困鄉(xiāng)村學(xué)校的孩子沒(méi)有過(guò)冬手套的困境。根據(jù)活動(dòng)規(guī)則，每消耗60卡路里，就可為山區(qū)孩子們交換一雙過(guò)冬手套。目前，“交換卡路里”的公益活動(dòng)正在全國(guó)廣泛開(kāi)展。

線下熱力跑活動(dòng)已于11月28日開(kāi)始，@蒙牛奶乳業(yè)新浪微博線上互動(dòng)部分，也于本月8日正式上線，號(hào)召?gòu)V大網(wǎng)友一起為山里的小手織溫暖。你只要打開(kāi)蒙牛奶官方微博，進(jìn)入“為小手織溫暖”活動(dòng)參與主頁(yè)后，就可以到中國(guó)地圖選擇任意省份的一所捐贈(zèng)學(xué)校，作為交換卡路里的目標(biāo)，每個(gè)省份都有幾所學(xué)?？晒┚W(wǎng)友選擇。

11月28日，在感恩節(jié)這個(gè)特殊的日子，蒙牛奶在北京通州區(qū)運(yùn)河公園舉辦了“交換卡路里”熱力跑公益活動(dòng)?；顒?dòng)當(dāng)天刮著四級(jí)大風(fēng)，氣溫零度，包括蒙牛奶高管、合作伙伴內(nèi)部員工、志愿者等80余人，以飽滿的熱情跑步5公里，共計(jì)為鄉(xiāng)村孩子們捐贈(zèng)10萬(wàn)雙手套。據(jù)蒙牛奶助理副總裁翟嵋表示，此次活動(dòng)是“最美鄉(xiāng)村教師日”公益活動(dòng)的延續(xù)，活動(dòng)結(jié)束后，10萬(wàn)雙手套將一同發(fā)往全國(guó)各地，讓孩子們度過(guò)一個(gè)充滿溫暖的冬天。

12月14日至17日，蒙牛奶在杭州也成功舉行了“交換卡路里—杭州站”的活動(dòng)，活動(dòng)引起了各方愛(ài)心人士的積極響應(yīng)，發(fā)起的微博話題共吸引了229位熱心人參與，根據(jù)上傳的跑步APP圖片統(tǒng)計(jì)，他們總計(jì)消耗132741.8卡路里，為山里的孩子換取了2212雙手套。

蒙牛奶“交換卡路里”讓企業(yè)的每一份捐贈(zèng)都有了身邊每個(gè)普通人的參與，讓我們可以用滿滿的愛(ài)心，用小手套捂熱貧困地區(qū)孩子的寒冬。

蒙牛奶為柳蔭鎮(zhèn)小學(xué)的孩子們送溫暖

12月23日，重慶蒙牛奶攜手重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院、新浪重慶帶著滿滿的關(guān)愛(ài)到達(dá)北碚區(qū)柳蔭鎮(zhèn)小學(xué)開(kāi)展公益活動(dòng)，為孩子們送上冬日的關(guān)愛(ài)。

“阿姨，這個(gè)牛奶是給我們的嗎？”“叔叔、阿姨，你們發(fā)的是未來(lái)星嗎？”……此次活動(dòng)中，蒙牛奶攜手新浪重慶共為孩子們送去2000盒牛奶和600余塊肥皂，把溫暖帶進(jìn)冬日校園的每一處角落，受到孩子們的熱情歡迎。中午時(shí)分，在蒙牛奶工作人員以及重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員的帶領(lǐng)下，孩子們拍著小手高聲唱起了洗手歌，宣傳勤洗手對(duì)抵御細(xì)菌預(yù)防疾病的重要性。

蒙牛奶作為乳品行業(yè)的領(lǐng)跑者，始終心懷感恩，與社會(huì)共同成長(zhǎng)，堅(jiān)持做質(zhì)量最好、最專業(yè)、最專注的乳制品企業(yè)。為消費(fèi)者奉獻(xiàn)安全、優(yōu)質(zhì)、健康的乳制品—這是蒙牛奶的承諾，也是每一個(gè)蒙牛奶人的承諾。蒙牛奶負(fù)責(zé)人表示，蒙牛奶的公益活動(dòng)開(kāi)展將會(huì)不斷推進(jìn)，反哺社會(huì)、回饋社會(huì)是蒙牛奶多年來(lái)堅(jiān)持的企業(yè)理念，同時(shí)也是蒙牛奶應(yīng)盡的責(zé)任。