第一篇：第四章：營業(yè)稅練習

第四章 營業(yè)稅

一、單項選擇題

1．根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。

A.金融保險業(yè)B.修理修配業(yè)C．文化體育業(yè)D.建筑業(yè)

2.下列各項行為取得的收入應征收營業(yè)稅的是（）

A.美國一家公司將我國境內(nèi)一宗土地使用權轉(zhuǎn)讓給美國一的另外一家企業(yè)

B.法國公司為我國境內(nèi)某企業(yè)提供修理勞務

C.我國公民李某出租位于香港的公寓

D.我國某公司銷售其位于境外的不動產(chǎn)

3.以下符合營業(yè)稅基本規(guī)定的（）

A.單位的員工位本單位提供勞務時，是營業(yè)稅的納稅人

B.個體戶的雇工為雇主提供勞務時，是營業(yè)稅的納稅人

C.為控制稅源，營業(yè)稅法律中存在代收代繳義務人的規(guī)定

D.為控制稅源，營業(yè)稅法律中存在代扣代繳義務人的規(guī)定

4.根據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列說法中正確的是（）

A.旅游景點的索道經(jīng)營業(yè)務按“交通運輸業(yè)”征稅

B.融資租賃業(yè)務按服務業(yè)-租賃業(yè)征稅

C.土地租賃按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅

D.受托種植植物或飼養(yǎng)動物，按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅

5.下列說法正確的是（）

A.單位自建建筑物銷售，以取得的銷售收入減去建筑成本后的余額為營業(yè)額

B.娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂活動向顧客收取的各項費用

C.銀行貸款業(yè)務，以收取的利息減去支付利息后的余額為營業(yè)額（利差）

D.金融商品買賣業(yè)務，以賣出價為營業(yè)額

6.某旅行社4月份組織一個共30人的旅行團旅游，向每人收取旅游費3000元。旅游期間由旅行社為每人支付住宿費1200元、餐費1000元、交通費350元、門票50元。旅游業(yè)適用營業(yè)稅稅率為5%，旅行社該項業(yè)務應繳納營業(yè)稅（）元。

A.2700B.600C.1200D.4500

7.甲某2014年4月出售一處非普通住宅，取得銷售收入250萬元，該住宅與2010年4月購入，原價為130萬元。購買時候支付稅費合計1.5萬元。甲某出售住宅應納營業(yè)稅（）萬元。

A.0B.6C.10.5D.12.58.某境內(nèi)劇院當月取得門票收入100萬元；聘請境外某藝術團（在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構且無代理人）來華演出，支付費用200萬元；當月借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。則該劇院應繳納及扣繳營業(yè)稅合計為（）

A.6.3萬元B.9.3萬元C.9.5萬元D.10.5萬元

9.某賓館2013年9月取得下列收入：住宿，餐飲收入20萬元，游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當月應納營業(yè)稅（）萬元。（服務業(yè)稅率為5%，當?shù)嘏_球收入的營業(yè)稅稅率為5%，其他娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%）

A.2.1B.4.2C.5.3D5.410.納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關核定組成計稅價格＝（）。

A.營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

B.營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1＋營業(yè)稅稅率）

C.營業(yè)成本或工程成本÷（1－營業(yè)稅稅率）

D.營業(yè)成本或工程成本÷（1＋營業(yè)稅稅率）

11.下列收入中免征營業(yè)稅的有（）

A.植物園收取的門票收入

B文化館開辦的少兒美術班收取的培訓費用

C.婚介公司的婚慶服務收入

D.農(nóng)科院為農(nóng)民舉辦的農(nóng)作物病蟲害防治培訓班收取的培訓費

12．根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間是（）。

A.將不動產(chǎn)交付對方使用的當天

B．不動產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移的當天

C.簽定不動產(chǎn)贈與合同的當天

D．承受不動產(chǎn)人繳納契稅的當天

13.上海市A公司因調(diào)整公司營銷戰(zhàn)略，將其在惠州市的一處閑置下來的辦公用房賣給重慶市B公司..該辦公用房的合同在北京市簽訂，并已收到預收房款。根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，A公司營業(yè)稅納稅申報的地點應當是（）。

A．上海市B.惠州市C．重慶市D.北京市

二、多項選擇題

1.下列屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（）

A.公交公司提供的公交服務B.出租房租C.外匯買賣業(yè)務D.鼓浪嶼景區(qū)的電車業(yè)務

2．下列經(jīng)營活動中應征收營業(yè)稅的有（）

A.某足球俱樂部的門票收人

B.某娛樂城隨卡拉OK服務取得的銷售啤酒收入

C.某拍賣行向委托人收取的手續(xù)費

D.某企業(yè)生產(chǎn)郵票首日封取得的收人

3.以下項目中，屬于按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有（）。

A.房地產(chǎn)公司銷售寫字樓B.裝修房屋收入

C.洗浴中心門票收入D.個人受托飼養(yǎng)動物的收入

4.下列經(jīng)營項目采用5%稅率征收營業(yè)稅的有（）。

A.建筑工程承包收入B.游藝廳游藝項目收入

C．銀行辦理支票業(yè)務收費D.保險公司保費收入

5.下列說法正確的有（）

A.個人銷售自建自用住房，免營業(yè)稅

B.歌星委托演出公司為其舉辦個人演唱會收入應繳納營業(yè)稅

C.演出公司組織，舉辦演出的收入應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅

D.提供演出場地場租收入應按服務業(yè)-租賃業(yè)繳納營業(yè)稅

6..某建筑公司在公司院內(nèi)建造了一個食堂，用于內(nèi)部使用，則該建筑公司（）

A.施工及自用期間不繳納營業(yè)稅

B:施工結束后將食堂轉(zhuǎn)讓給其他單位的，只按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅

C.施工結束后將食堂轉(zhuǎn)讓給其他單位的，按銷售不動產(chǎn)和建筑業(yè)繳納兩道營業(yè)稅

D.施工、自用及轉(zhuǎn)讓均不繳納營業(yè)稅

7.下列營業(yè)額中，屬于營業(yè)稅計稅依據(jù)的有（）

A.銀行一般貸款業(yè)務的利息收入B.轉(zhuǎn)讓金融商品的轉(zhuǎn)讓收入

C.銀行一般貸款業(yè)務的利息收入減去存款利息支出的差額

D.轉(zhuǎn)讓金融商品的差價收入

8.關于營業(yè)稅稅目確定的說法，正確的是（）。

A.經(jīng)營游覽場所按照“娛樂業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅

B.有限電視臺廣告播映按照“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅

C.在旅游景點經(jīng)營旅游船舶業(yè)務按照“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅

D.有形不動產(chǎn)的融資租賃業(yè)務按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅

9．根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，下列各項中，免征營業(yè)稅的有（）。

A．殘聯(lián)舉辦的餐飲店

B．殘疾人員個人為社會提供的應稅勞務

C．養(yǎng)老院收取的老人入院費

D．個人轉(zhuǎn)讓5年前購入的普通住房

10.下列屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（）

A.汽車廠銷售汽車并負責修理汽車B.商場銷售空調(diào)并負責安裝調(diào)試

C.培訓公司提供培訓勞務同事銷售書本D.卡拉OK歌廳供應點心等小吃

11.下列各項中應繳納營業(yè)稅的有（）

A.企業(yè)將資金貸給其他企業(yè)使用，取得的利息收入

B.單位將不動產(chǎn)無償贈送他人

C.單位將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

D.個人買賣有價證券

12．以下關于營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的是（）。

A．納稅人銷售不動產(chǎn)，應在不動產(chǎn)所在地申報納稅

B．納稅人銷售不動產(chǎn)，應在納稅人核算所在地申報納稅

C．納稅人從事應稅勞務（建筑業(yè)勞務除外）提供，應在機構所在地或居住地申報納稅

D．納稅人從事建筑業(yè)勞務提供，應勞務發(fā)生地申報納稅

三、判斷題

1.在計算營業(yè)稅應納稅額時，納稅人的營業(yè)額超過起征點的，僅就超過起征點的部分征稅（）

2..對營業(yè)稅納稅人銷售某項不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當理由的，稅務機關應當首先按納稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定其營業(yè)額（）。

3.在我國境內(nèi)提供各種勞務的收入，均應繳納營業(yè)稅。（）

4．納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于內(nèi)部自用，免征營業(yè)稅（）

5．交通運輸業(yè)，郵政業(yè)和電信業(yè)目前已經(jīng)營改增，即不征收營業(yè)稅，而是征收增值稅。（）

6．某企業(yè)銷售房屋連同土地使用權一并轉(zhuǎn)讓，則應區(qū)分銷售房屋和土地使用權價款，分別按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)兩個項目繳納營業(yè)稅（）

7．某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一自建的辦公樓，由于賣出價沒有超過建造價，所以不繳納營業(yè)稅（）

8．A公司與2013年11月將其不動產(chǎn)無償贈與B公司，由于A公司沒有轉(zhuǎn)讓收入，因此A公司無須繳納營業(yè)稅。（）

9．納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（）

10．營業(yè)稅的納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（）

四、計算題

1.某建筑公司2014年10月發(fā)生下列業(yè)務：

（1）與某機械廠簽訂一份建筑工程合同，為其承建廠房一棟，合同約定預收工程價款800萬元，月初開始施工到月底完成全部工程的十分之一。

（2）與地質(zhì)勘察隊簽訂合同一份，按照合同約定為其作業(yè)提供泥漿工程勞務，取得勞務收入40萬元

（3）將自建一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1005萬元；該住宅樓的建筑

成本為780萬元，當?shù)厥〖壎悇諜C關確定的建筑業(yè)成本利潤率為15% 請問：建筑公司本月應繳納多少營業(yè)稅

2.某賓館經(jīng)營業(yè)務多元化：涉及餐飲、住宿、歌舞娛樂、畫廊、商品銷售業(yè)務，并能分別核算。是增值稅小規(guī)模納稅人，當?shù)貖蕵窐I(yè)稅率為20%。3月收入情況如下：

（1）經(jīng)營餐廳的餐飲收入20萬元，另有加收的15%的服務費收入3萬元。

（2）歌廳取得門票收入2萬元，歌廳銷售酒水飲料收入5萬元。

（3）客房住宿收入10萬元，因旅客不慎毀壞浴缸，收取房費之外還收取了賠償金0.3萬元

（4）小賣部銷售商品收入3.09萬元；

請分別計算（1）（2）（3）業(yè)務中的營業(yè)稅；（4）業(yè)務中的增值稅。

3.陳某是某高校一名退休教授。2013年下半年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）出租店面，取得租金收入450000萬元

（2）將一套限制住房按照市場價格對外出租，一次性預收全年租金30000元（提示：按3%減半征收）

（3）將境內(nèi)一套別墅轉(zhuǎn)讓，取得收入480萬元，該別墅于6年前購入，當時的價款是230萬元；

（4）轉(zhuǎn)讓一批股票取得收入32萬元，原買入價是24萬元

（5）將境外的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給美國某企業(yè)，取得凈收入18萬元

陳某合計應繳納多少營業(yè)稅？

第二篇：營業(yè)稅練習

營業(yè)稅練習

一、單選題

1、下列行為按營業(yè)稅法應該征稅的有（）。

A、自建自用建筑物的自建行為B、郵政部門的郵務物品銷售行為

C、無形資產(chǎn)對外投資入股行為D、個人無償贈送不動產(chǎn)的行為

2、下列屬于應繳營業(yè)稅的混合銷售行為的有()。

A、裝修公司包工包料裝修房屋B、飯店出租餐廳

C、批發(fā)公司從事業(yè)務咨詢服務D、彩電生產(chǎn)企業(yè)銷售彩電并負責運輸

3、在確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)額時，下列表述中不正確的是（）。

A、運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額

B、旅游業(yè)組織旅游團到境外旅游，無論在境外是否改由其他旅游企業(yè)接團，均以全程旅游費為其實際營業(yè)額

C、銀行貸款業(yè)務，以取得的全部貸款利息收入為其實際的營業(yè)額

D、從事建筑工程作業(yè)應以包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)的營業(yè)額為其計稅營業(yè)額。

4、對郵電部門出售手提電話、尋呼機并為用戶提供無線通訊服務，下列說法正確的是()。

A、按服務業(yè)征營業(yè)稅B、按郵電通信業(yè)征營業(yè)稅

C、按混合銷售行為征收增值稅D、按兼營業(yè)務計征營業(yè)稅

5、李某將一套閑置不用的住宅用房對外出租，取得租金收入5000元，則李某應納營業(yè)稅為

()

A、150元B、200元C、250元D、75元

6、從事金融業(yè)務的納稅人的納稅期限為（）。

A、一個季度；B、一個月或15日、10日、5日；

C、一個月；D、一個月或15日、10日、5日、3日、1日；

二、多選題

1、營業(yè)稅所稱“在中華人民共和國境內(nèi)”是指（）。

A、境內(nèi)保險公司為出口貨物提供的保險勞務；

B、境外保險公司以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務；

C、所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

D、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)接受者在境內(nèi)。

2、營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓()

A、非專利技術B、著作權C、土地使用權D、商標權

3、適用5%稅率的稅目有()。

A、服務業(yè)B、金融保險業(yè)C、銷售不動產(chǎn)D、交通運輸業(yè)

4、下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人規(guī)定的有()。

A、個人轉(zhuǎn)讓專利權的受讓人B、受托發(fā)放貸款的金融機構

C、分保險業(yè)務的初保人D、向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內(nèi)運輸企業(yè)

5、下列經(jīng)營項目，屬于營業(yè)稅應稅勞務的有()。

A、從事加工業(yè)務B、從事運輸業(yè)務C、從事商品零售業(yè)務D、從事租賃業(yè)務

6、按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有（）。

A、自建自用建筑物的自建行為B、投資入股的自建建筑物

C、運輸設備的安裝D、有線電視初裝費

7、以下各種情況需要征收營業(yè)稅的包括有（）。

A、郵政部門銷售集郵商品B、郵政部門發(fā)行報刊

C、集郵商品的生產(chǎn)D、其他單位個人銷售集郵商品

8、下列項目免征營業(yè)稅的有()。

A、保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入

B、單位和個人從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務收務取得的收入

C、個人轉(zhuǎn)讓著作權

D、將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

三、判斷題

1、營業(yè)稅有償銷售不動產(chǎn)是指銷售不動產(chǎn)取得的貨幣、實物或其他經(jīng)濟利益。()

2、個人轉(zhuǎn)讓專利權，其應納營業(yè)稅款以轉(zhuǎn)讓者為扣繳義務人。()

3、以不動產(chǎn)投資入股參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，征營業(yè)稅。（）

4、納稅人提供應稅勞務價格明顯偏低又沒有正當理由的，稅務機關有權按規(guī)定核定其應稅營業(yè)額。()

5、建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為營業(yè)稅的扣繳義務人。（）

6、單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。（）

7、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。（）

8、納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，應當向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

()

四、計算題

1、科藝建筑工程公司承包一項大型工程項目，總承包金額為6000萬元，該公司將其中的部分工程轉(zhuǎn)包給另一家建筑公司，轉(zhuǎn)包金額為1000萬元，要求計算科藝建筑工程公司應納的營業(yè)稅和代扣代繳的營業(yè)稅。

2、華夏旅游公司4月份組織境內(nèi)旅游，取得旅游總收入50萬元，其中包括代旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票費等費用28.8萬元；在境內(nèi)組團出境旅游，到境外后由外國旅游公司接團，共取得旅游總收入75.6萬元，其中支付給境外旅游公司43.6萬元。要求計算該公司4月份應納的營業(yè)稅。

3、富麗賓館是一個綜合性的生活服務企業(yè)，主營旅店業(yè)，兼營飲食、卡拉ok歌舞廳等業(yè)務。4月份取得如下收入：賓館住宿收入98萬元；歌舞廳收入30萬元，其中門票收入10萬元，煙酒和飲料收入16萬元，其他服務收入4萬元；汽車接送客人收入16萬元；代購車票手續(xù)費收入5000元。試計算富麗賓館4月份應納的營業(yè)稅（假定當?shù)貖蕵窐I(yè)稅率為15%）。

4、某歌星租用體育館舉辦演唱會，由經(jīng)紀人代辦演出事宜，體育館代為售票，共取得售票收入50萬元，其中，經(jīng)紀人分得5萬元，體育館取得租金20萬元，其余均為歌星所得，此項業(yè)務的營業(yè)稅應如何計征。

5、某企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)情況如下：（1）轉(zhuǎn)讓商標所有權取得收入80萬元；

（2）銷售不動產(chǎn)收入150萬元；（3）以價值200萬元不動產(chǎn)投資于某股份公司，成為該股份公司的法人股東。試計算該企業(yè)應納的營業(yè)稅。

第三篇：現(xiàn)行稅制 營業(yè)稅 章節(jié)練習計算題及答案

現(xiàn)行稅制 營業(yè)稅 章節(jié)練習計算題及答案

1.(A級)某運輸企業(yè)某月取得貨運收入3萬元，客運收入2萬元，貨運違約金300元，計算其應納營業(yè)稅額？

2.(A級)某金融企業(yè)某月取得貨款利息收入20萬元，轉(zhuǎn)讓外匯收入10萬元，計算該金融企業(yè)該月應納營業(yè)稅額。

3.(A級)某郵電通信企業(yè)某月取得郵政儲蓄收入3萬元，報刊發(fā)行收入2萬元，電信收入20萬元，郵政業(yè)務收入15萬元，該企業(yè)該月應納多少營業(yè)稅？

4.(A級)某運動隊獲得出場費收入20萬元，比賽獲獎金30萬元，計算該運動隊應納營業(yè)稅額？

5.(A級)某歌廳門票收入10萬元，點歌收入5萬元，其他收入15萬元，該歌廳應納多少營業(yè)稅？

6.(A級)某單位獲得轉(zhuǎn)讓土地使用權收入20萬元，轉(zhuǎn)讓專利權收入10萬元，該單位應納營業(yè)稅額是多少 ？

7.(A級)某房地產(chǎn)開發(fā)公司將80平方米的房產(chǎn)無償贈送他人，同期該單位商品房售價800元/每平方米，問該開發(fā)公司是否應納營業(yè)稅？如納營業(yè)稅，其應納稅額是多少？

8.(A級)某市有線電視臺為用戶安裝有線電視接受裝置，一次性向用戶收取安裝費120萬元，計算有線電視臺應納的營業(yè)稅？

9.(A級)未來廣告代理公司，九七年向委托方收取價款300萬元，付給廣告發(fā)布者廣告發(fā)布費200萬元，計算該公司九七年應納的營業(yè)稅？

10.(A級)某市快捷搬家公司，九七向客戶收取價款50萬元，計算該公司九七應納的營業(yè)稅？

11.(A級)某市社會福利有獎募捐辦公室,九七年取得發(fā)行收入1000

萬元,代銷手續(xù)費收入10萬元,計算該單位九七應納的營業(yè)稅?

12.(A級)某市郵電局開辦168臺電話，提供咨詢、信息或點歌等服務，九七年收取價款500萬元，計算該臺應納的營業(yè)稅？

13.(A級)光大集團信息臺利用電話向用戶提供咨詢信息、點歌等服務，九七年收取價款200萬元，計算該集團信息臺電話服務九七應納的營業(yè)稅？

14.(A級)某建安企業(yè)與建設單位簽訂總承包合同，工程價格收入為100萬元，其中60萬元的項目又分包給另一工程隊，該建安企業(yè)應繳納營業(yè)稅是多少？代扣繳營業(yè)稅是多少？

15.(A級)某施工企業(yè)承包一建安工程,竣工結算取得工程款500萬元,其中勞?；?0萬元,臨時設施基金30萬元;另外向發(fā)包單位收取材料價差50萬元,因工程被評為省優(yōu)工程獲得發(fā)包方獎勵10萬元,計算該施工企業(yè)應納營業(yè)稅額?

16.(A級)某安裝公司為一工廠安裝鍋爐,工廠預付安裝公司設備價款50萬元,請代購鍋爐,該鍋爐購回安裝完畢后,安裝公司取得安裝費10萬元,(鍋爐不作為工程產(chǎn)值)計算該安裝公司應納營業(yè)稅額?

17.(A級)中國工商銀行某市分行從日本一家銀行借入1000萬元資金,年利率10%,貸給某化工廠,年利率12%.此筆業(yè)務年應納營業(yè)稅多少?(應收和應付利息已按規(guī)定收取和支付)18.(A級)某市郵電局所屬的集郵門市,九六年三月銷售郵票取得收入15萬元，該市某賓館服務中心同年同月銷售郵票2萬元。

1、他們各自納什么稅?

2、如交納營業(yè)稅交納多少 ?

19.(A級)甲單位向乙單位轉(zhuǎn)讓土地使用權，總價款100萬元.甲乙雙方工作程序如下:三月份,乙單位向甲單位預付定金10萬元;四月份甲乙單位辦妥 土地變更手續(xù)。同時,乙單位付款50萬元；余款五月份支付。問甲單位的納稅義務發(fā)生時間及各月應納的營業(yè)稅？

20.(A級)某房屋開發(fā)公司采用預收款方式銷售一棟商品住宅，合同規(guī)定的銷售價格600萬元。94年4月5月,開發(fā)公司分別收到購房單位預交定金100萬元和50萬元,95年6月住宅建成并將產(chǎn)權交付購房單位,當月收到購房款300萬元,其余額項暫欠雙方約定7月份支付,問該房屋開發(fā)公司的納稅義務發(fā)生時間及各月應繳納的營業(yè)稅?

21.(A級)某建筑安裝公司承包建筑安裝工程一項,現(xiàn)已完成并驗收合格,取得工程結算收入180萬元,其中包括工程收入125萬元,代墊原材料55萬元,計算該公司應納營業(yè)額?

22.(A級)某雜技團某月份在某文化宮演出四場,取得票價收入8000元,付給文化宮1600元,計算該雜技團某月份應納營業(yè)稅?

23.(A級)某旅游公司組織100人旅游團去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費800元，旅游中由公司支付每人房費140元,餐費160元,交通費130元,門票費70元,請計算該公司這次旅游收入應納營業(yè)稅是多少?

24.(A級)甲運輸企業(yè)取得貨運收入100萬元,客運收入100萬元，從事搬家業(yè)務收入50萬元，銷售汽車時刻表,火車時刻表5萬元,攜帶物品暫存費、貨物暫存費收入5萬 元,從事聯(lián)運業(yè)務營業(yè)額100萬元,付給以后承運企業(yè)運費、裝卸費50萬元,該企業(yè)應納營業(yè)稅是多少?

25.(A級)某體育館舉辦體育比賽獲得門票收入80萬元,將場地租給其他單位舉辦體育比賽取得收入10萬元,在體育館內(nèi)為某廠商樹廣告牌,得贊助費50萬元,顧客娛樂時購買煙酒價值10萬元,用于娛樂項目收入10萬元,該體育館應納多少營業(yè)稅?(按不同稅目分別計算)

26.(A級)甲商業(yè)企業(yè)取得代銷手續(xù)費10萬元,同時把部分柜臺租給乙,取得租賃費20萬元；乙企業(yè)把柜臺轉(zhuǎn)租給丙企業(yè),取得租賃費30萬元,問誰是營業(yè)稅納稅人,該分別納多少營業(yè)稅?

27.(A級)某服務企業(yè)有大、小兩餐廳和歌舞廳。其中大餐廳獲飲食收入50萬元；小餐廳提供卡拉OK設備及小舞池，獲收入30萬元，另收服務費 5萬元，歌舞廳點歌費收入 2萬元，顧客購買煙酒 8萬元，門票收入10萬元，問該服務企業(yè)應該如何繳納營業(yè)稅？

28.(A級)某旅游公司用自己的游船組織旅游，共計收費400萬元，該公司在旅途中安排旅游者部分吃住行在自己的游船上。旅游中消耗購進食品20萬元；柴油10萬元支付給其他運輸企業(yè)車費10萬元，飲食企業(yè)餐飲費90萬元，該旅游企業(yè)應納多少營業(yè)稅？

29.(A級)某施工隊承建一處工程竣工，在與建筑單位結算時，確認了如下內(nèi)容：建設單位應付給施工單位工程價款500萬元，建設單位因資金緊張，用房子作價100萬元抵頂工程款；工程存在某種質(zhì)量問題，建設單位罰款20萬元，施工單位實得款項380萬元，該施工企業(yè)將作價的房子又售出取得收入120萬元。計算該施工企業(yè)應繳納的營業(yè)稅額

30.(A級)某建筑公司九四年十月建成兩幢樓房，面積均為4000平方米，施工總成本280 萬元，其中一幢作為職工住宅，另一幢以180萬元的價格售出，問該建筑公司應繳納營業(yè)稅額是多少？ 現(xiàn)行稅制 營業(yè)稅 章節(jié)練習計算題答案

1.營業(yè)額：30000+20000+300=50300元 應納營業(yè)稅額 50300*3%=1509元

2.營業(yè)額：20+10=30萬元

應納營業(yè)稅額30*5%=1．5萬元

3.營業(yè)額3+2+20+15=40萬元 應納營業(yè)稅40*3%=1.2萬元

4.營業(yè)額：20+30=50萬元 應納營業(yè)稅：50*3%=1.5萬元

5.營業(yè)額：10+5+15=30萬元 營業(yè)稅 30*13%=3.9萬元

6.營業(yè)額：20+10=30萬元 營業(yè)稅 30*5%=1.5萬元

7.應納營業(yè)稅：

計稅營業(yè)額：800*80=64000元 營業(yè)稅：64000*5%=3200元

8.有線電視收取的初裝費，應按“建筑業(yè)”稅目征稅 應納營業(yè)稅：120*3%=3.6萬元

9.廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者廣告發(fā)布費后的余額，應按“服務業(yè)”稅目征稅。營業(yè)額=300-200=100萬元 應納營業(yè)稅=100*5%=5萬元

10.搬家業(yè)務收入，應按“交通運輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運”征收營業(yè)稅 應納營業(yè)稅50*3%=1.5萬元

11.根據(jù)新的營業(yè)稅條例規(guī)定，對社會福利有獎募捐的發(fā)行收入不征營業(yè)稅，對代銷單位取得的手續(xù)費收入應按規(guī)定征收營業(yè)稅，應按“服務業(yè)”稅目征稅。應納營業(yè)稅=10*5%=0.5萬元

12.根據(jù)國稅函[1996]200號文件精神,該項收費按郵電通信業(yè)稅目征稅。應納營業(yè)稅=500*3%=15萬元

13.根據(jù)國稅函[1996]700號文件精神，非電信部門直屬的信息臺，其向用戶提供電話信息服務的業(yè)務取得的收入，應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=200*5%=10萬元

14.1、建安企業(yè)繳納營業(yè)稅=（100-60）*3%=1.2萬元

2、代扣代繳營業(yè)稅=60*3%=1.8萬元

15.該施工企業(yè)應納營業(yè)稅=(500+50+10)*3%=16.8萬元

16.應納營業(yè)稅10*3%=0.3萬元

17.應納營業(yè)稅=1000*(12%-10%)*5%=1萬元

18.1 集郵門市應交納營業(yè)稅賓館服務中心應納增值稅 2 集郵門市應納營業(yè)稅=15*3%=0.45萬元

19.3月份應納營業(yè)稅=10*5%=0.5萬元 4月份應納營業(yè)稅=(100-10)*5%=4.5萬元

20.4月份應納營業(yè)稅=100*5%=5萬元 5月份應營業(yè)稅=50*5%=2.5萬元

6月份營業(yè)稅=(600-100-50)*5%=22.5萬元 7月份營業(yè)稅=(600-100-50-300)*5%=7.5萬元

21.應納營業(yè)額=1800000*3%=54000元

22.應納營業(yè)稅=(8000-1600)*3%=192元

23.1 應納稅營業(yè)額=(800-140-160-130-70)*100=300*100=30000元 2 應納營業(yè)稅=30000*5%=1500元

24.該企業(yè)客貨運營業(yè)額 100+100+50+5+5=260萬元 聯(lián)運業(yè)務計稅營業(yè)額 100-50=50萬元

該企業(yè)應納營業(yè)稅(260+50)*3%=9.3萬元

25.文化體育業(yè)營業(yè)稅 80*3%=2.4萬元 服務業(yè)中租賃業(yè)營業(yè)稅 10*5%=0.5萬元 服務業(yè)中廣告業(yè)營業(yè)稅 50*5%=2.5萬元 娛樂業(yè)營業(yè)稅(10+10)*10%=2萬元

26.甲 乙都是營業(yè)稅納稅人

甲應納服務業(yè)代理業(yè)營業(yè)稅 10*5%=0.5萬元 應納服務業(yè)租賃業(yè)營業(yè)稅 20*5%=1萬元

乙應納服務業(yè)租賃業(yè)營業(yè)稅 30*5%=1.5萬元

27.該企業(yè)應按娛樂和飲食業(yè)服務業(yè)分別繳納營業(yè)稅 娛樂業(yè)營業(yè)稅(30+5+2+8+10)*13%=5.95萬元 飲食業(yè)營業(yè)稅 50*5%=2.5萬元

28.旅游公司營業(yè)額 [400-（10+90）]=300萬元 旅游公司應納營業(yè)稅 300*5%=15萬元

29.應納建筑業(yè)營業(yè)稅=500*3%=15萬元 銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅=120*5%=6萬元 共計應繳 15+6=21萬元

30.1、分攤施工成本，一幢樓施工成本=280/2=140萬元

2、組成計稅價格 =140*（1+10%）/（1-3%）=158.76萬元 3 應納建筑業(yè)營業(yè)稅=158.76*3%=4.76萬元 4 銷售不動產(chǎn)營業(yè)額 =180*5%=9 5 共計應繳營業(yè)稅=4.76+9=13.76萬元

31.應納營業(yè)稅=960*5%=48萬元 城建稅=48*7%=3.36萬元 教育費附加=48*3%=1.44萬元 借:固定資產(chǎn)清理 528000 貸:應交稅金--應交營業(yè)稅 480000--應交城建稅 33600 其他應交款--應交教育費附加 14400

第四篇：營業(yè)稅習題

營業(yè)稅習題

1、某運輸公司當月取得運營收入400萬元，其中110萬元業(yè)務分給其他單位運輸，支付分運費110萬元，收取手續(xù)費10萬元。另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，另有幼兒園收入10萬元。求營業(yè)稅。2、3月，甲房地產(chǎn)公司收取政府性基金1000萬元，采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。銷售價格為3000萬元，當月乙公司預付了1600萬元，同時支付了違約金400萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結清。求營業(yè)稅額。

3、某旅行社組織50人的旅游團赴太湖旅游，每人旅游費2000元，旅游費收取時打九折，折扣額另開發(fā)票，同時每人收取交通補貼200元。旅行社實際為每人支付住宿費500元，餐費500元，交通費400元，門票80元。求營業(yè)稅。

4、某建筑工程公司當月收集資費50萬元，收取建設基金50萬元，收取子公司返還利潤100萬元，取得工程收入100萬元，出租吊車取得租賃收入2萬元，轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)取得收入10萬元，另有養(yǎng)老院收入20萬元。求營業(yè)稅額。

5、某金融機構一季度取得貸款業(yè)務利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務利息收入30萬元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務借款利息22萬元，收取延期付款利息20萬元，收取罰息10萬元，收滯納金10萬元，另有所屬托兒所收入10萬元。求營業(yè)稅額。

6、某建材商店當月購進商品20萬元，銷售商品收入33萬元，裝修業(yè)務收入6萬元，租賃業(yè)務收入3萬元，收取租賃物損壞賠償金1萬元，收取進場費1萬元，廣告促銷費1萬元，上架費1萬元，展示費1萬元，分別核算。求營業(yè)稅。

7、某建筑公司中標一項建筑承包工程，工程總承包額為8000萬元，該建筑公司將工程中的裝飾工程分包給某裝飾公司，分包價款為2000萬元，又將工程中的設備安裝工程分包給另一設備安裝公司，分包價款為1500萬元，將一幢價值500萬元房屋贈送A公司，房屋所有權證還沒有辦好。計算該建筑公司承包此項工程應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅額。

8、某賓館6月份營業(yè)收入：客房收入50萬元；餐飲收入40萬元；歌舞廳收入30萬元；寫字間出租收入35萬元；出租車營運收入20萬元；附設商場商品銷售收入25萬元（不含稅），收取餐飲獎勵費10萬元，分別核算。求營業(yè)稅額。

9、某集裝箱運輸企業(yè)5月業(yè)務：裝箱收入25萬元；集裝箱運輸收入135萬元；集裝箱堆存收入7萬元；集裝箱租賃收入2萬元；集裝箱修理、修配收入3萬元，收取運輸基金10萬元，收取運輸違約金1萬元，分別核算。求營業(yè)稅額。

10、某旅行社于5月份業(yè)務：(1)組織旅游團到西安旅游，旅游費用20萬元，旅游費收取時打八折，旅游費與折扣額在同一張發(fā)票上注明，其中替旅游者支付給其他單位房費、餐費、交通費、門票費共計12萬元。(2)組織旅游團到境外某國旅游，到國外后由境外某旅游公司接團。全程旅游費50萬元，轉(zhuǎn)付接團旅游公司旅游費30萬元。求營業(yè)稅額。

11、某保險公司2011年1月1日儲金余額為1000萬元，1日31日儲金余額為3000萬元。人民幣一年期存款利率為2．75％。另收取初保被保險人保險費100萬元。收取無賠償獎勵業(yè)務投保人保費50萬元。收取2年期到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險保費收入100萬元，取得追償款10萬元，取得攤回分保費用20萬元。營業(yè)稅。

12、某建材商店當月業(yè)務：（1）出租裝修工具營業(yè)成本12000元，成本利潤率20%；（2）承攬裝修及地板安裝業(yè)務工程成本87000元，成本利潤率10%；分別核算；（3）客戶自行采購材料價款2000元，安裝設備5000元；（4）學生勤工儉學提供勞務取得收入1000元；（5）個人轉(zhuǎn)讓著作權收入7000元；（6）轉(zhuǎn)讓分店產(chǎn)權收入10萬元。求營業(yè)稅額。

13、某商業(yè)銀行某季業(yè)務：（1）取得貸款業(yè)務利息收入600萬元；支付存款利息200萬元。（2）取得轉(zhuǎn)貸款業(yè)務利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。（3）取得基金賣出價1200萬元，賣出費用2萬元，賣出稅金3萬元，基金買入價為1000萬元，買入費用1萬元，買入稅金2萬元。（4）取得金融服務手續(xù)費15萬元。（5）吸收居民存款500萬元。（6）購入金融商品100萬元。（7）金融機構往來業(yè)務200萬元。（8）金融機構出納長款收入100萬元。求營業(yè)稅。

14、某旅游公司8月業(yè)務：旅游景點門票收入650萬元；景區(qū)索道、游船客運收入380萬元；民俗文化村項目表演收入120萬元；以景區(qū)內(nèi)價值2000萬元房產(chǎn)使用權與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權仍屬公司所有），每月收取20萬元固定收入；與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準予其生產(chǎn)旅游產(chǎn)品進入公司非獨立核算的商店（增值稅小規(guī)模納稅人）銷售，一次性收取進場費10萬元。當月該產(chǎn)品銷售收入30萬元，購稅控收款機取得普通發(fā)票價款2340元。求營業(yè)稅稅額。

15、某從事人力資源中介服務公司當月業(yè)務：(1)接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。(2)提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。(3)提供會議服務取得收入30萬元。(4)在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導(境外企業(yè)未派人來華)，支付費用20萬元。(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。(6)轉(zhuǎn)讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。(7)購稅控收款機增值稅額4000元。求：營業(yè)稅。

16、某娛樂公司：（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；（2）保齡球館收入120萬元；

（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；（4）餐飲收入600萬元；（5）將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；（6）派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩服務取得收入70萬元；（7）經(jīng)批準從事代銷福利彩票業(yè)務取得手續(xù)費10萬元。（8）取得垃圾處置費1萬元。求：（1）營業(yè)稅；（2）城市維護建設稅；（3）教育費附加。1

第五篇：民辦教育營業(yè)稅

財政部、國家稅務總局《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》解讀

◎國家稅務總局揚州稅務進修學院 周開君

2006年1月12日，財政部、國家稅務總局為加強對教育勞務營業(yè)稅的征收管理，發(fā)布了《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》[財稅（2006）第003號文]。文件下發(fā)后，各教育機構尤其是民辦學校對該文件存在不少疑義。為正確理解其政策精神，有必要結合我國教育基本的稅收政策，認真解讀文件精神，指導民辦學校正確依法繳納營業(yè)稅。

財稅（2006）第003號文是從征收范圍、免稅界限、稅務管理等方面對《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)所作的進一步明確說明，從而使教育勞務營業(yè)稅政策更加明確，稅務管理更具操作性。該文件的主要政策精神可以概括為以下幾個方面：

一、民辦學校學歷教育收入免征營業(yè)稅的范圍

根據(jù)2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，國家對從事學歷教育的學校所提供教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅。這一營業(yè)稅的免稅規(guī)定涉及到“學歷教育”、“學?！?、“教育勞務收入”等三個基本法律概念，對這些概念的不同理解直接影響營業(yè)稅免征范圍。所以，《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》主要針對上述三個概念進行全面的規(guī)范，以確保免稅政策的范圍得到落實。

（一）關于“學歷教育”

從字面上理解，學歷教育當然就是能拿到畢業(yè)證書的教育，沒有太大爭議。但在現(xiàn)實生活中，往往一些商業(yè)培訓機構、國外職業(yè)教育機構基于對法律的不同理解，其所發(fā)證書也花樣百出，不乏“畢業(yè)證書”。所以，從規(guī)范執(zhí)法的角度，就需對“學歷教育”進行界定。

“學歷教育”的內(nèi)涵是受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。這就把未經(jīng)國家教育部門批準的國外辦學機構、沒有國家規(guī)定合法入學方式的辦學機構、未經(jīng)國家有關批準的辦學機構排除在外，不屬于免稅范圍。

“學歷教育”的外延是：初等教育（普通小學、成人小學）、初級中等教育（普通初中、職業(yè)初中、成人初中）、高級中等教育（普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校、高等教育（普通本?？?、成人本專科、網(wǎng)絡本專科、碩士研究生、博士研究生、高等教育自學考試）。這樣的外延規(guī)定盡管是比較寬泛的，但把各類不發(fā)畢業(yè)證書的技能培訓排除在營業(yè)稅免稅范圍之外。

（二）關于“學?！?/p>

“學?！笔侵浮皬氖聦W歷教育的學校”，具體而言，包括普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。顯然，按照這一規(guī)定，屬于免稅范圍的學校包括三類：一是普通學校，就是通常意義上的從事普通教育的小學、中學、大學，這類學校不限批準成立的政府級別；二是經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的學校，這里雖然包括普通教育學校，但實際上主要是指各類承認學歷的成人學校（成人小學、職業(yè)初中、成人初中、成人高中、中等職業(yè)學校、成人本?？啤⒕W(wǎng)絡本?？疲?，對于這類從事國家承認學歷的學校，必須經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準，否則，不享受免稅待遇；三是國家承認其學員學歷的各類學校，主要是指學校本身可能不具備發(fā)畢業(yè)證書的條件，但通過培訓方式，組織學員參加高等教育自學考試方式幫助學員取得學歷的教育機構。

顯然，只要民辦學校符合上述規(guī)定，無疑屬于免稅范圍。

（三）關于教育勞務收入。

關于“學歷教育”、“學?！敝皇菑募{稅人角度進行了規(guī)范，并未從計稅依據(jù)角度進行規(guī) 范。上述納稅人如果取得的收入與所從事學歷教育并無直接關系，顯然也就不應當享受免稅待遇。所以，文件規(guī)定，“提供教育勞務取得的收入”是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經(jīng)有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。按照這樣的規(guī)定，超標準收費、各種贊助費、擇校費也就不屬于營業(yè)稅的范圍了。

關于這一點，有觀點認為，國家應當加大管理力度，制止學校超標準收費、收取贊助費、收取擇校費等行為，而不應當通過收稅來調(diào)控這些不合法或者不合理的行為。甚至有觀點認為，既然學校繳納了營業(yè)稅，超標準收費、收取贊助費、收取擇校費就變得合法或者合理了，則不利于對學校收費的管理。這實際上是對稅收的誤解。第一，判斷征稅對象（收入）性質(zhì)的合法性與合理性并非稅收的基本職能，也并非稅務機關的基本職責，所以，并不能把是否納稅人納稅就視為是對其經(jīng)營活動合法性的承認；第二，我國法律法規(guī)對學校是否可超標準收費、是否可以收取贊助費、是否可以收取擇校費等行為并無明確規(guī)定，從稅收理論上分析，學校取得這些不是正常辦學所需要的收入，負擔能力增加了，理應納稅，否則就鼓勵了亂收費行為。第三，與一般學校相比，如果將這些處于“法律邊緣”的超標準收入置于稅務真空中，將會導致稅收流失，這就違背《稅收征管法》的立法精神。當然，如果有關部門禁止了這類收費行為，稅收也就自然減少或者沒有了。

二、民辦托兒所、幼兒園養(yǎng)育服務收入免征營業(yè)稅的范圍

由于托兒所、幼兒園不屬于學歷教育，所以，托兒所、幼兒園的收入就未列在前述教育稅收的政策規(guī)定中。按2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。在實際執(zhí)行中，對于“托兒所、幼兒園”、“養(yǎng)育服務取得的收入”有不同的了解，所以，帶來了執(zhí)行中許多問題。為規(guī)范稅收征管，文件明確規(guī)定：

（一）關于“托兒所、幼兒園”的界定?！巴袃核?、幼兒園”是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構。顯然，按照這一規(guī)定，符合免稅條件的托兒所、幼兒園包括三個條件，一是經(jīng)縣級以上教育部門審批成立，二是取得辦園許可證；三是實施0-6歲學前教育。三個條件缺一不可。從外延上看，只要符合上述三個條件，所有公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院均在免稅的對象范圍中。

（二）關于“提供養(yǎng)育服務收入”的界定。提供養(yǎng)育服務收入是指上述機構按照自身工作職責所正常取得的保育教育收入和教育服務收入。顯然，對于民辦托兒所、幼兒園來說，所謂正常的保育教育收入和教育服務收入，是指在報經(jīng)當?shù)赜嘘P部門備案并公示在收費標準范圍內(nèi)收取的教育費、保育費等。從這個角度看，具有營業(yè)性的、創(chuàng)收性的、超標性的各類收費（超標收費、額外開辦實驗班、特色班和興趣班收費、與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等）就不屬于正常養(yǎng)育服務收入，也不應該免征營業(yè)稅。

三、民辦學校的非學歷教育收入應當依法納稅

按2004年2月5日發(fā)布的《關于教育稅收政策的通知》，非學歷教育收入（主要是指進修班、培訓班收入）的營業(yè)稅，區(qū)分公辦還是民辦學校，如果是公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質(zhì)教育收入全部歸學校所有，則免征營業(yè)稅。如果是民辦學校，則需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。從這一規(guī)定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業(yè)稅。之所以對于民辦學校的非學歷教育收入征稅，主要出于兩點考慮：第一，民辦學校舉辦非學歷教育活動，屬于在職責范圍之外工作，一般具有明顯的營利性質(zhì)；第二，政府難以對其收入的用途進行有效監(jiān)控。

四、民辦學校應當辦理稅務登記，嚴格核算應稅免稅收入

關于民辦學校營業(yè)稅的管理主要有兩點政策精神，一是各類學校(包括全部收入為免稅 收入的學校)均應按《稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。依據(jù)國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第二條第二款規(guī)定，“除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，民辦學校應進行稅務登記。如果不辦理稅務登記，按《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務登記并不表示當然地就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發(fā)展的不利。

二是各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。按國家稅務總局《減免稅管理辦法》第六條，納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定?？梢姡绻麑W校既有應稅收入，也有免稅收入，如果兩者難以分清，就會給稅收管理帶來較大難度，造成國家稅收流失，所以，學校應準確核算應稅收入和免稅收入，這是提高稅收征管效率的基本要求。

透視整個文件，民辦教育的稅收政策并無實質(zhì)性的變化，只是從稅收管理的角度看，比原來更細化、更規(guī)范、更具操作性了。但對民辦學校來說，影響將會很大，因為如果民辦學校不重視這個文件，不按規(guī)定核算處理，面臨的稅收風險將更大。主要風險集中在：第一，民辦學校必須依法辦理稅務登記，主動接受稅務機關的管理，否則，不僅難以享受規(guī)定的優(yōu)惠待遇，還要承擔未辦理稅務登記的法律責任；第二，民辦學校必須向稅務機關主動辦理免稅申請，如果不辦理免稅申請，則符合法定條件的免稅優(yōu)惠將不復存在；第三，民辦學校應當規(guī)范會計核算，分清應稅收入和免稅收入，如果未準確核算收入，法定的免稅條件將自動消失；第四，對于不符合免稅條件的教育勞務收入和非學歷教育收入，應當主動申報納稅，否則，將會面臨稅務稽查和稅務行政處罰的巨大風險。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化”是指除經(jīng)營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務等。此項規(guī)定所稱培訓活動包括各種培訓活動，因此對文化培訓應按“文化體育業(yè)”稅目征稅，稅率為3%對單位和個人舉辦文化、技術培訓活動所取得的收入，屬“文化體育業(yè)”稅目中“其他文化業(yè)”的征稅范圍。

國家稅務總局關于培訓學校征收營業(yè)稅問題的批復

作者：管理員 時間：2002-11-26 點擊：531

國家稅務總局關于培訓學校征收營業(yè)稅問題的批復

文號 國稅函發(fā)［1998］749號發(fā)文單位 國家稅務總局頒布日期 1998-12-9江西省地方稅務局： 你局<關于江西贛北培訓學校征免營業(yè)稅問題的請示>(贛地稅發(fā)［1998］224號)收悉.關于培訓學校提供的教育勞務是否征收營業(yè)稅問題,經(jīng)研究,現(xiàn)批復如下： 你省贛北培訓學校雖然提供了教育勞務,但沒有資格給學員頒發(fā)國家承認的學歷證書.根據(jù)<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>第六條第(四)款及其<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>第二十六條第(三)款的規(guī)定：免征營業(yè)稅的教育勞務,是指普通學校以及經(jīng)地,市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立,國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務.贛北培訓學校只提供教育勞務,沒有資格向?qū)W員頒發(fā)國家承認的學歷證書,因此不屬于營業(yè)稅的免稅范圍,對其取得的收入應按規(guī)定征收營業(yè)稅.