第一篇：05國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào) 1997年8月8日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅

專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知

（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)1997年8月8日）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

最近，一些地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局詢(xún)問(wèn)，對(duì)納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）如何處理。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留底的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷(xiāo)貨方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地區(qū)以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

三、納稅人以上述第一條和第二條所列的方式取得專(zhuān)用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專(zhuān)用發(fā)

票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第二篇：09國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知(國(guó)稅發(fā)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)2000年11月6日）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)134號(hào)文件），嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票活動(dòng)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章與實(shí)際交易的銷(xiāo)售方不符的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票”的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外的地區(qū)，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷(xiāo)貨地以外地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票”的情況。

三、其他證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系

銷(xiāo)售方以非法手段取得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

第三篇：對(duì)納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的定性與處理

對(duì)納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的定性與處理

2014-03-21.h1 { FONT-WEIGHT: bold;TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph;FONT-SIZE: 22pt;MARGIN: 17pt 0cm 16.5pt;LINE-HEIGHT: 240%;TEXT-ALIGN: justify }.h2 { FONT-WEIGHT: bold;TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph;FONT-SIZE: 16pt;MARGIN: 13pt 0cm;LINE-HEIGHT: 173%;TEXT-ALIGN: justify }.h3 { FONT-WEIGHT: bold;TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph;FONT-SIZE: 16pt;MARGIN: 13pt 0cm;LINE-HEIGHT: 173%;TEXT-ALIGN: justify } DIV.union { } DIV.union TD { FONT-SIZE: 14px;LINE-HEIGHT: 18px FONT-SIZE: 14px;LINE-HEIGHT: 18px }

□韓雪蓮

近年來(lái)，隨著打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)在全國(guó)各地持續(xù)深入開(kāi)展，越來(lái)越多的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件得以查處，犯罪分子受到法律應(yīng)有的制裁。與之相對(duì)應(yīng)，稅務(wù)稽查部門(mén)從公安經(jīng)偵和金稅協(xié)查系統(tǒng)獲得信息，納稅人取得已證實(shí)是虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的案件大量浮出水面。對(duì)取得已證實(shí)是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一方的查處，涉及“善意取得”和“非善意取得”兩種不同的定性，其相應(yīng)的涉稅處理和法律后果也不一樣。因此，此類(lèi)案件是定性為善意取得還是非善意取得，相應(yīng)成本能否在稅前列支，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部時(shí)有不同意見(jiàn)，更是稅企雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，本文擬對(duì)此作粗淺的探討。

一、認(rèn)定善意與否的政策依據(jù)和法律后果

關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，國(guó)稅總局先后頒布了4個(gè)規(guī)范性文件：國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)、國(guó)稅函[2007]1240號(hào)，對(duì)善意取得和非善意取得的認(rèn)定和法律后果作了規(guī)定。按照上述規(guī)范性文件，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1、購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易；

2、銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票；

3、專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；

4、沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。除此之外的情形，如沒(méi)有真實(shí)的貨物交易、從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票、從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)貨方明知銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，均不能認(rèn)定為善意取得。

對(duì)納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的不同定性，指向不同的法律后果。一是無(wú)貨虛開(kāi)——無(wú)貨必定是虛開(kāi)。如某公司為降低稅負(fù)少繳稅款，在沒(méi)有貨物購(gòu)進(jìn)的情況下，支付6%開(kāi)票費(fèi)從不法份子手中購(gòu)得2份價(jià)稅合計(jì)420000元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，非法抵扣稅款61025.64元。該公司在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，非法取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于“讓他人為自己虛開(kāi)”，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票論處，虛開(kāi)稅款在1萬(wàn)元以上，需移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。二是有貨虛開(kāi)——有貨不一定是善意。如浙江某公司法定代表人張某從浙江永康焦炭市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)徐某處購(gòu)進(jìn)60噸焦炭，價(jià)款90000元，并向其索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，后從徐某處取得4份銷(xiāo)售方為安徽省合肥市某物資公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，張某向所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款13076.92元。多年后，合肥市該物資公司案發(fā)，被公安稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合調(diào)查，查實(shí)是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，隨后取得發(fā)票方也被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。從A家進(jìn)貨從B家取票，或從A家取得B家開(kāi)的票，雖有貨物購(gòu)進(jìn)，但取得發(fā)票與交易事實(shí)不符，且購(gòu)貨方有明知或故意的情節(jié)，卻希望或放任這一結(jié)果發(fā)生，應(yīng)定性為非善意取得，以偷稅論處。三是善意取得虛開(kāi)。如江蘇某貿(mào)易公司C公司采購(gòu)人員聯(lián)系到自稱(chēng)是浙江溫州D公司銷(xiāo)售人員王某，簽訂采購(gòu)合同后從D公司購(gòu)進(jìn)一批電子產(chǎn)品，合同價(jià)款1300000元，并取得D公司開(kāi)具的與購(gòu)進(jìn)貨物相對(duì)應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，C公司向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)證后抵扣稅款188889.16元。時(shí)隔一年，D公司因涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，王某與D公司沒(méi)有雇傭關(guān)系，其銷(xiāo)售給C公司的電子產(chǎn)品也不是D公司的產(chǎn)品。購(gòu)貨方與銷(xiāo)貨方有真實(shí)貨物交易又無(wú)主觀故意且不知情，應(yīng)定性納稅人屬于善意取得，補(bǔ)繳稅款，不加收滯納金，不以偷稅或騙取出口退稅論處，如能重新取得合法有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

二、稅務(wù)部門(mén)判斷善意與否的實(shí)踐操作

實(shí)踐中，稅務(wù)部門(mén)常感到此類(lèi)案件事實(shí)難掌握、證據(jù)難核實(shí)、案件難定性。原因在于：一是事后檢查，難以核實(shí)貨物交易的真實(shí)性。二是企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)方式、資金結(jié)算方式靈活多樣，增加了稅務(wù)人員判斷是否屬于善意取得的難度。三是一旦被稅務(wù)部門(mén)調(diào)查，取得發(fā)票方往往以事先并不知情為自己開(kāi)脫，開(kāi)具發(fā)票方走逃或已被公安控制，我方能掌握的出具發(fā)票方信息很少，且對(duì)出票方協(xié)查無(wú)法通過(guò)金稅協(xié)查系統(tǒng)，因此，時(shí)過(guò)境遷，稅務(wù)部門(mén)難以取得相互印證的證據(jù)鏈。四是一些惡意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，通過(guò)做假賬、做偽證、制造虛假資金流等手段，給稅務(wù)部門(mén)取證和定性帶來(lái)難度。

筆者以為，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)以票、貨、款是否一致為基礎(chǔ)，綜合考慮貨物交易的真實(shí)性、發(fā)票內(nèi)容和取得方式、資金結(jié)算方式、貨物交付方式等多種因素，判斷取得發(fā)票的一方是否屬于善意取得。

（一）貨物交易的真實(shí)性。對(duì)于納稅人取得已證實(shí)是虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，首要環(huán)節(jié)是核實(shí)納稅人是否有貨物購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。具體可通過(guò)審核賬薄憑證、購(gòu)銷(xiāo)合同、貨物運(yùn)輸方式、資金支付憑證、倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)憑證，同時(shí)詢(xún)問(wèn)采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)相關(guān)人員，條件許可的前提下，外圍調(diào)查供貨方。

運(yùn)輸流是查證貨物交易真實(shí)性的有力證據(jù)。如果是由第三方承運(yùn)，應(yīng)核實(shí)提貨單、運(yùn)輸單據(jù)注明的起運(yùn)地和目的地、運(yùn)費(fèi)支付憑據(jù)等，并調(diào)查承運(yùn)方；如果是租用車(chē)輛，應(yīng)核實(shí)租賃合同、租賃費(fèi)用、雇傭的司機(jī)和相關(guān)費(fèi)用等。

（二）發(fā)票內(nèi)容和取得方式。審核發(fā)票注明的各項(xiàng)內(nèi)容是否與實(shí)際交易相符，重點(diǎn)審核實(shí)際交易的銷(xiāo)售方與發(fā)票注明的銷(xiāo)售方是否相符，如存在不相符的情形，則即使有貨物購(gòu)進(jìn)，也不能認(rèn)定為善意取得。

（三）資金結(jié)算方式。資金流是企業(yè)無(wú)法磨滅的證據(jù)，傳統(tǒng)的檢查方式是審核票款的支付方向是否一致，然而一些稽查案例顯示，近年來(lái)的虛開(kāi)和取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，多數(shù)已通過(guò)簽定虛假合同、制造虛假資金流，保證了票流和資金流表面的一致性。但如果是虛假交易，資金會(huì)從開(kāi)票方回流，通過(guò)私人賬戶(hù)等較為隱蔽迂回的形式，在開(kāi)票方、出票方、中介人等環(huán)節(jié)分割利益。

三、對(duì)善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本列支爭(zhēng)議 在納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的所得稅處理方面，目前為止并無(wú)明確的稅收政策規(guī)定。實(shí)踐中，對(duì)于非善意取得，一般的做法是不允許稅前列支相應(yīng)成本，這一點(diǎn)并無(wú)太大異議；而對(duì)于善意取得的成本列支問(wèn)題，各地理解和執(zhí)行不一，并不時(shí)引起稅企爭(zhēng)議。因此，納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本列支問(wèn)題，亟待稅收政策上的明確，以便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行。

（一）各地理解和執(zhí)行不統(tǒng)一，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)曾發(fā)過(guò)意見(jiàn)完全不同的文件。

1、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（浙地稅二〔2001〕3號(hào)）規(guī)定，依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其購(gòu)入商品實(shí)際支付的不含稅價(jià)款，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。

2、《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（蘇國(guó)稅函〔2003〕37號(hào)）、《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅抵扣憑證能否作為企業(yè)所得稅稅前列支依據(jù)問(wèn)題的批復(fù)》（蘇國(guó)稅函〔2006〕70號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）1 第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅抵扣憑證，所支付的貨款不得稅前扣除。

3、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人以不法憑證列支成本費(fèi)用稅務(wù)處理的實(shí)施意見(jiàn)》（穗地稅發(fā)〔2005〕276號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕50號(hào)）2：“不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”，但納稅人有真實(shí)交易，善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能夠根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)從銷(xiāo)貨方重新取得合法有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，相應(yīng)成本允許企業(yè)稅前扣除。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和稅企業(yè)雙方時(shí)有爭(zhēng)議。贊同稅前列支的觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！泵鞔_了稅前扣除的三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。因此，善意取得虛開(kāi)發(fā)票，只要符合稅前扣除的這三個(gè)基本原則，應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。而且，納稅人善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，一定程度上說(shuō)，取得發(fā)票方也是受害者，從銷(xiāo)售方重新取得合法有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并不現(xiàn)實(shí)，增值稅已不允許抵扣，成本再不允許稅前扣除，企業(yè)損失太大。反對(duì)稅前列支的觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然稅前扣除基本原則沒(méi)有提及合法性，但允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法規(guī)定，納稅人即使屬于善意取得，但取得的是已證實(shí)虛開(kāi)的、不合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)不得在稅前扣除。實(shí)際操作中，多數(shù)的做法是善意取得也不允許稅前扣除，納稅人往往難以理解和接受。

筆者的觀點(diǎn)是：

1、非善意取得不允許稅前扣除相應(yīng)成本。非善意取得，雖有貨物購(gòu)進(jìn)但取得發(fā)票與交易事實(shí)不符，且取得發(fā)票一方存在明知或故意的情節(jié)，以偷稅論處，應(yīng)不允許稅前列支相應(yīng)成本。

2、善意取得應(yīng)允許稅前列支相應(yīng)成本。2008年開(kāi)始施行的《企業(yè)所得稅法》，明確了真實(shí)性、相關(guān)性、合理性三個(gè)稅前扣除的基本原則，當(dāng)然稅前扣除還必須遵循隱含的合法原則，但筆者以為所謂的合法，強(qiáng)調(diào)的是允許稅前扣除的各項(xiàng)支出的內(nèi)容必須符合稅法規(guī)定，而不是刻意強(qiáng)調(diào)所取得的票據(jù)這一形式上的合法。因此，從法理的角度，鑒于成本發(fā)生的真實(shí)性、納稅人的無(wú)主觀故意性以及重新取得合法有效發(fā)票的不現(xiàn)實(shí)性，善意取得應(yīng)允許稅前列支。（作者單位：松陽(yáng)縣國(guó)家稅務(wù)局）負(fù)責(zé)編輯：華麗軍

第四篇：納稅人丟失已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理問(wèn)題

納稅人丟失已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理問(wèn)題

納稅人將已經(jīng)填開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票丟失，應(yīng)主要依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第二十八條和第二十九條的規(guī)定處理。

納稅人丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次，具體處理分為已認(rèn)證和未認(rèn)證兩種情形。

1、發(fā)票開(kāi)出未認(rèn)證情形處理：

（1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）納稅人丟失記賬聯(lián)的，如果發(fā)票開(kāi)出后尚未寄出，開(kāi)票單位可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；若已寄出，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證。到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。

（5）納稅人丟失專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次處理：納稅人在認(rèn)證前丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次，按丟失空白專(zhuān)用發(fā)票處理。

2、發(fā)票開(kāi)出已認(rèn)證情形處理：

（1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）一般納稅人丟失記賬聯(lián)的處理：如果發(fā)票開(kāi)出后尚未寄出，開(kāi)票單位可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；若已寄出，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證。到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。

（5）丟失全聯(lián)次處理：納稅人已認(rèn)證，但丟失發(fā)票的，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。并登報(bào)聲明作廢。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丟失發(fā)票的納稅人，可以按《發(fā)票管理辦法》第三十六條“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的”情形，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。納稅人從金稅卡中重新打印一次，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，作為記賬憑證。本文由深圳天地會(huì)計(jì)培訓(xùn)http:// 整理納稅人丟失已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理問(wèn)題僅供工作參考，具體的可以咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟惥帧?/p>

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第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[2

【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào) 【發(fā)布日期】2005-09-12 【生效日期】2005-09-12 【失效日期】 【所屬類(lèi)別】政策參考 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知

(國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：?

近據(jù)部分地區(qū)反映，一些增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）利用與小規(guī)模納稅人交易不需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）的機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)手開(kāi)具給第三方一般納稅人用于騙稅的現(xiàn)象較為突出。為防范此種虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為，堵塞利用虛假專(zhuān)用發(fā)票騙取抵扣增值稅和出口退稅的漏洞，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：?

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理。對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專(zhuān)用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。?

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好一般納稅人的認(rèn)定工作。對(duì)一般納稅人資格認(rèn)定要按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格審核，但對(duì)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件的納稅人應(yīng)當(dāng)督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。凡納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行案頭審核、約談和實(shí)地核查工作，對(duì)符合認(rèn)定條件的要及時(shí)予以認(rèn)定，不得以任何理由拖延，也不得無(wú)理由不予認(rèn)定。?

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票的管理工作?

（一）應(yīng)加強(qiáng)一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理，要求納稅人嚴(yán)格按照《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。?

（二）對(duì)申報(bào)異常的一般納稅人要重點(diǎn)審核其取得的專(zhuān)用發(fā)票或銷(xiāo)貨清單注明的貨物品名與其經(jīng)營(yíng)范圍或生產(chǎn)耗用原料是否相符。要根據(jù)納稅人的購(gòu)銷(xiāo)合同、銀行結(jié)算憑據(jù)等有關(guān)資料審核實(shí)際交易方與專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方是否一致。?

對(duì)違反《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；有涉嫌為第三方開(kāi)票、涉嫌騙取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和出口退稅的，應(yīng)移交稽查部門(mén)實(shí)施稽查。?

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審核專(zhuān)用發(fā)票的內(nèi)容，對(duì)密文有誤、認(rèn)證不符（不包括納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符）和重復(fù)認(rèn)證的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)即扣留，并移交稽查部門(mén)實(shí)施稽查。?

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，重點(diǎn)對(duì)以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個(gè)人支付貨款抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地核查。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符、長(zhǎng)期未付款或委托他人付款金額較大且無(wú)正當(dāng)理由、以及購(gòu)銷(xiāo)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同（零星購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)除外）的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門(mén)實(shí)施稽查。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○五年九月十二日

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