第一篇：現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及建議

文章標(biāo)題：現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及建議

1994年的稅制改革后，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅制進(jìn)行了多次調(diào)整，其中一個(gè)最為顯著的改變就是，營(yíng)業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)的做法，從以往傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅價(jià)內(nèi)計(jì)征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計(jì)稅。這在一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了我國(guó)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（提供勞務(wù)服務(wù)行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應(yīng)新的形勢(shì)，妨礙了營(yíng)業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。

一、營(yíng)業(yè)稅稅目上存在的問(wèn)題及建議

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅采取應(yīng)稅項(xiàng)目正列舉的方式，凡在列舉范圍內(nèi)的課稅對(duì)象屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為不征收營(yíng)業(yè)稅，我們認(rèn)為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設(shè)計(jì)有遺漏。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在列舉諸多應(yīng)稅所得之后，有一個(gè)“其他所得”的稅目?！捌渌倍?，包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，既體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性，也增強(qiáng)了稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)能力。營(yíng)業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復(fù)雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí)，營(yíng)業(yè)稅則無(wú)法將其納入征稅范圍，新的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目介于高稅率和低稅率之間時(shí)我們無(wú)法明確認(rèn)定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、機(jī)動(dòng)車(chē)特殊號(hào)碼收費(fèi)，橋梁街道命名權(quán)拍賣(mài)等，都沒(méi)有列入或明確界定營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經(jīng)營(yíng)者之間稅負(fù)不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控。同時(shí)針對(duì)當(dāng)今新興經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn)，我們應(yīng)相應(yīng)地采取按類(lèi)似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅各稅目應(yīng)盡快考慮增加“其他應(yīng)納稅項(xiàng)目”的規(guī)定。

此外，“服務(wù)業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設(shè)備檔次，服務(wù)水平及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價(jià)格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經(jīng)營(yíng)者服務(wù)對(duì)象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。就我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制而言，在商品的生產(chǎn)流通領(lǐng)域，增值稅與消費(fèi)稅分別承擔(dān)著普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的職能，即在對(duì)所有商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)利潤(rùn)較高的消費(fèi)品再課以消費(fèi)稅，以構(gòu)建起雙層次調(diào)解的模式，使產(chǎn)業(yè)間利潤(rùn)趨于一致，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。而在非商品流通領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅尚未形成雙重次調(diào)節(jié)的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內(nèi)因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤(rùn)差異，導(dǎo)致利潤(rùn)率較低的小企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，這就要求營(yíng)業(yè)稅的稅目進(jìn)一步劃分，不同稅目的稅率應(yīng)拉開(kāi)檔次，區(qū)別設(shè)定稅率，以體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待政策。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目設(shè)置顯然不能完全達(dá)到這樣的目的。因此可以考慮對(duì)服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進(jìn)一步細(xì)分，將“普通消費(fèi)”與“高消費(fèi)”的消費(fèi)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)，分別采用不同的稅率進(jìn)行調(diào)解。

二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)上存在的問(wèn)題及建議

1994年稅制改革對(duì)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額作為總承包人的營(yíng)業(yè)額，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。除此之外，在運(yùn)輸業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項(xiàng)目中也有以余額作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，這種做法消除了對(duì)同一營(yíng)業(yè)收入重復(fù)征收的弊端。隨著營(yíng)業(yè)稅稅制的不斷調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)吸取了增值稅差額計(jì)稅的特點(diǎn)，如建筑安裝業(yè)設(shè)備抵扣政策規(guī)定，更是突破了營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)稅的特質(zhì)，差額征稅，進(jìn)一步減少重復(fù)征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應(yīng)該肯定的。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉(zhuǎn)租，按轉(zhuǎn)租租金全額征收存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅，不允許扣除票價(jià)中所包含的保險(xiǎn)費(fèi)金額，但這部分保險(xiǎn)費(fèi)屬于代收款項(xiàng)并不是企業(yè)的實(shí)際收入，這種做法無(wú)疑增加了運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對(duì)此反應(yīng)較為強(qiáng)烈，存在一定的征收阻力。我們認(rèn)為，類(lèi)似問(wèn)題應(yīng)借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計(jì)稅的方式，避免重復(fù)征稅。

三、營(yíng)業(yè)稅征免界限上存在的問(wèn)題及建議

營(yíng)業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面都發(fā)揮著重要作用。為此，營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)力求規(guī)范，以保證其收入和調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規(guī)定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓不征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅”，該政策的出臺(tái)使得出售大額不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)（如出售新建水電站），會(huì)考慮將出售的不動(dòng)產(chǎn)作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥亩_(dá)到逃避營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的目的。注冊(cè)企業(yè)后整體轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)與出售單項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區(qū)為故去的人購(gòu)買(mǎi)公墓的風(fēng)氣日盛，公

墓占用大量的土地，公墓用地轉(zhuǎn)讓本屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)虬凑铡稗D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”這一稅目，按照5的稅率計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，但是現(xiàn)在卻將其歸入“殯葬服務(wù)”，免征營(yíng)業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。

此外，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)醫(yī)院診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免稅。但是，現(xiàn)在許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)中包括美容護(hù)

膚，按摩等內(nèi)容，嚴(yán)格的講，這類(lèi)服務(wù)屬于保健，并非醫(yī)療，不應(yīng)享受免稅待遇。而要將保健與醫(yī)療分開(kāi)，其界限有很難掌握，再加上一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了招攬顧客，又易混淆服務(wù)項(xiàng)目，這無(wú)形中進(jìn)一步增加了征管工作的難度。在當(dāng)前的醫(yī)療體制中，除了衛(wèi)生廳直屬的醫(yī)院之外，又出現(xiàn)大量的“其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。這些醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍采取新機(jī)制運(yùn)作，有承包、租賃等多種方式，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)目標(biāo)上不同于傳統(tǒng)的醫(yī)療單位，以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)表現(xiàn)的較為突出，對(duì)他們不宜采取免稅政策。

綜上所述，我們可以看到，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我們現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制已顯現(xiàn)出一些新的問(wèn)題，有待進(jìn)一步完善。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應(yīng)。我們應(yīng)認(rèn)真研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制關(guān)系，勤于思考、敏于觀(guān)察，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議。

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第二篇：現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及建議

文章標(biāo)題：現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及建議

1994年的稅制改革后，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅制進(jìn)行了多次調(diào)整，其中一個(gè)最為顯著的改變就是，營(yíng)業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)的做法，從以往傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅價(jià)內(nèi)計(jì)征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計(jì)稅。這在一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了我國(guó)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（提供勞務(wù)服務(wù)行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應(yīng)新的形勢(shì)，妨礙了營(yíng)業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。

一、營(yíng)業(yè)稅稅目上存在的問(wèn)題及建議

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅采取應(yīng)稅項(xiàng)目正列舉的方式，凡在列舉范圍內(nèi)的課稅對(duì)象屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為不征收營(yíng)業(yè)稅，我們認(rèn)為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設(shè)計(jì)有遺漏。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在列舉諸多應(yīng)稅所得之后，有一個(gè)“其他所得”的稅目?！捌渌倍郑膬?nèi)容相當(dāng)廣泛，既體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性，也增強(qiáng)了稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)能力。營(yíng)業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復(fù)雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí)，營(yíng)業(yè)稅則無(wú)法將其納入征稅范圍，新的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目介于高稅率和低稅率之間時(shí)我們無(wú)法明確認(rèn)定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、機(jī)動(dòng)車(chē)特殊號(hào)碼收費(fèi)，橋梁街道命名權(quán)拍賣(mài)等，都沒(méi)有列入或明確界定營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經(jīng)營(yíng)者之間稅負(fù)不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控。同時(shí)針對(duì)當(dāng)今新興經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn)，我們應(yīng)相應(yīng)地采取按類(lèi)似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅各稅目應(yīng)盡快考慮增加“其他應(yīng)納稅項(xiàng)目”的規(guī)定。

此外，“服務(wù)業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設(shè)備檔次，服務(wù)水平及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價(jià)格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經(jīng)營(yíng)者服務(wù)對(duì)象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。就我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制而言，在商品的生產(chǎn)流通領(lǐng)域，增值稅與消費(fèi)稅分別承擔(dān)著普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的職能，即在對(duì)所有商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)利潤(rùn)較高的消費(fèi)品再課以消費(fèi)稅，以構(gòu)建起雙層次調(diào)解的模式，使產(chǎn)業(yè)間利潤(rùn)趨于一致，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。而在非商品流通領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅尚未形成雙重次調(diào)節(jié)的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內(nèi)因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤(rùn)差異，導(dǎo)致利潤(rùn)率較低的小企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，這就要求營(yíng)業(yè)稅的稅目進(jìn)一步劃分，不同稅目的稅率應(yīng)拉開(kāi)檔次，區(qū)別設(shè)定稅率，以體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待政策?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目設(shè)置顯然不能完全達(dá)到這樣的目的。因此可以考慮對(duì)服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進(jìn)一步細(xì)分，將“普通消費(fèi)”與“高消費(fèi)”的消費(fèi)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)，分別采用不同的稅率進(jìn)行調(diào)解。

二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)上存在的問(wèn)題及建議

1994年稅制改革對(duì)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額作為總承包人的營(yíng)業(yè)額，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。除此之外，在運(yùn)輸業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項(xiàng)目中也有以余額作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，這種做法消除了對(duì)同一營(yíng)業(yè)收入重復(fù)征收的弊端。隨著營(yíng)業(yè)稅稅制的不斷調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)吸取了增值稅差額計(jì)稅的特點(diǎn)，如建筑安裝業(yè)設(shè)備抵扣政策規(guī)定，更是突破了營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)稅的特質(zhì)，差額征稅，進(jìn)一步減少重復(fù)征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應(yīng)該肯定的。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉(zhuǎn)租，按轉(zhuǎn)租租金全額征收存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅，不允許扣除票價(jià)中所包含的保險(xiǎn)費(fèi)金額，但這部分保險(xiǎn)費(fèi)屬于代收款項(xiàng)并不是企業(yè)的實(shí)際收入，這種做法無(wú)疑增加了運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對(duì)此反應(yīng)較為強(qiáng)烈，存在一定的征收阻力。我們認(rèn)為，類(lèi)似問(wèn)題應(yīng)借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計(jì)稅的方式，避免重復(fù)征稅。

三、營(yíng)業(yè)稅征免界限上存在的問(wèn)題及建議

營(yíng)業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面都發(fā)揮著重要作用。為此，營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)力求規(guī)范，以保證其收入和調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規(guī)定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓不征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅”，該政策的出臺(tái)使得出售大額不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)（如出售新建水電站），會(huì)考慮將出售的不動(dòng)產(chǎn)作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥亩_(dá)到逃避營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的目的。注冊(cè)企業(yè)后整體轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)與出售單項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區(qū)為故去的人購(gòu)買(mǎi)公墓的風(fēng)氣日盛，

第三篇：現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及建議

文章標(biāo)題：現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及建議

1994年的稅制改革后，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅制進(jìn)行了多次調(diào)整，其中一個(gè)最為顯著的改變就是，營(yíng)業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)的做法，從以往傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅價(jià)內(nèi)計(jì)征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計(jì)稅。這在一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了我國(guó)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（提供勞務(wù)服務(wù)行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應(yīng)新的形勢(shì)，妨礙了營(yíng)業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。

一、營(yíng)業(yè)稅稅目上存在的問(wèn)題及建議

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅采取應(yīng)稅項(xiàng)目正列舉的方式，凡在列舉范圍內(nèi)的課稅對(duì)象屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為不征收營(yíng)業(yè)稅，我們認(rèn)為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設(shè)計(jì)有遺漏。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在列舉諸多應(yīng)稅所得之后，有一個(gè)“其他所得”的稅目?！捌渌倍郑膬?nèi)容相當(dāng)廣泛，既體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性，也增強(qiáng)了稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)能力。營(yíng)業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復(fù)雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí)，營(yíng)業(yè)稅則無(wú)法將其納入征稅范圍，新的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目介于高稅率和低稅率之間時(shí)我們無(wú)法明確認(rèn)定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、機(jī)動(dòng)車(chē)特殊號(hào)碼收費(fèi)，橋梁街道命名權(quán)拍賣(mài)等，都沒(méi)有列入或明確界定營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經(jīng)營(yíng)者之間稅負(fù)不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控。同時(shí)針對(duì)當(dāng)今新興經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn)，我們應(yīng)相應(yīng)地采取按類(lèi)似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅各稅目應(yīng)盡快考慮增加“其他應(yīng)納稅項(xiàng)目”的規(guī)定。

此外，“服務(wù)業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設(shè)備檔次，服務(wù)水平及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價(jià)格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經(jīng)營(yíng)者服務(wù)對(duì)象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。就我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制而言，在商品的生產(chǎn)流通領(lǐng)域，增值稅與消費(fèi)稅分別承擔(dān)著普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的職能，即在對(duì)所有商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)利潤(rùn)較高的消費(fèi)品再課以消費(fèi)稅，以構(gòu)建起雙層次調(diào)解的模式，使產(chǎn)業(yè)間利潤(rùn)趨于一致，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。而在非商品流通領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅尚未形成雙重次調(diào)節(jié)的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內(nèi)因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤(rùn)差異，導(dǎo)致利潤(rùn)率較低的小企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，這就要求營(yíng)業(yè)稅的稅目進(jìn)一步劃分，不同稅目的稅率應(yīng)拉開(kāi)檔次，區(qū)別設(shè)定稅率，以體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待政策。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目設(shè)置顯然不能完全達(dá)到這樣的目的。因此可以考慮對(duì)服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進(jìn)一步細(xì)分，將“普通消費(fèi)”與“高消費(fèi)”的消費(fèi)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)，分別采用不同的稅率進(jìn)行調(diào)解。

二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)上存在的問(wèn)題及建議

1994年稅制改革對(duì)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額作為總承包人的營(yíng)業(yè)額，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。除此之外，在運(yùn)輸業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項(xiàng)目中也有以余額作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，這種做法消除了對(duì)同一營(yíng)業(yè)收入重復(fù)征收的弊端。隨著營(yíng)業(yè)稅稅制的不斷調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)吸取了增值稅差額計(jì)稅的特點(diǎn)，如建筑安裝業(yè)設(shè)備抵扣政策規(guī)定，更是突破了營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)稅的特質(zhì)，差額征稅，進(jìn)一步減少重復(fù)征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應(yīng)該肯定的。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉(zhuǎn)租，按轉(zhuǎn)租租金全額征收存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅，不允許扣除票價(jià)中所包含的保險(xiǎn)費(fèi)金額，但這部分保險(xiǎn)費(fèi)屬于代收款項(xiàng)并不是企業(yè)的實(shí)際收入，這種做法無(wú)疑增加了運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對(duì)此反應(yīng)較為強(qiáng)烈，存在一定的征收阻力。我們認(rèn)為，類(lèi)似問(wèn)題應(yīng)借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計(jì)稅的方式，避免重復(fù)征稅。

三、營(yíng)業(yè)稅征免界限上存在的問(wèn)題及建議

營(yíng)業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面都發(fā)揮著重要作用。為此，營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)力求規(guī)范，以保證其收入和調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規(guī)定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓不征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅”，該政策的出臺(tái)使得出售大額不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)（如出售新建水電站），會(huì)考慮將出售的不動(dòng)產(chǎn)作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥亩_(dá)到逃避營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的目的。注冊(cè)企業(yè)后整體轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)與出售單項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區(qū)為故去的人購(gòu)買(mǎi)公墓的風(fēng)氣日盛，

公墓占用大量的土地，公墓用地轉(zhuǎn)讓本屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)虬凑铡稗D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”這一稅目，按照5的稅率計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，但是現(xiàn)在卻將其歸入“殯葬服務(wù)”，免征營(yíng)業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。

此外，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)醫(yī)院診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免稅。但是，現(xiàn)在許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)中包括美容護(hù)膚，按摩等內(nèi)容，嚴(yán)格的講，這類(lèi)服務(wù)屬于保健，并非醫(yī)療，不應(yīng)享受免稅待遇。而要將保健與醫(yī)療分開(kāi)，其界限有很難掌握，再加上一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了招攬顧客，又易混淆服務(wù)項(xiàng)目，這無(wú)形中進(jìn)一步增加了征管的難度。在當(dāng)前的醫(yī)療體制中，除了衛(wèi)生廳直屬的醫(yī)院之外，又出現(xiàn)大量的“其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。這些醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍采取新機(jī)制運(yùn)作，有承包、租賃等多種方式，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)目標(biāo)上不同于傳統(tǒng)的醫(yī)療單位，以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)表現(xiàn)的較為突出，對(duì)他們不宜采取免稅政策。

綜上所述，我們可以看到，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我們現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制已顯現(xiàn)出一些新的問(wèn)題，有待進(jìn)一步完善。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應(yīng)。我們應(yīng)認(rèn)真研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制關(guān)系，勤于思考、敏于觀(guān)察，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議。

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公墓占用大量的土地，公墓用地轉(zhuǎn)讓本屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)虬凑铡稗D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”這一稅目，按照5的稅率計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，但是現(xiàn)在卻將其歸入“殯葬服務(wù)”，免征營(yíng)業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。

此外，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)醫(yī)院診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免稅。但是，現(xiàn)在許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)中包括美容護(hù)膚，按摩等內(nèi)容，嚴(yán)格的講，這類(lèi)服務(wù)屬于保健，并非醫(yī)療，不應(yīng)享受免稅待遇。而要將保健與醫(yī)療分開(kāi)，其界限有很難掌握，再加上一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了招攬顧客，又易混淆服務(wù)項(xiàng)目，這無(wú)形中進(jìn)一步增加了征管的難度。在當(dāng)前的醫(yī)療體制中，除了衛(wèi)生廳直屬的醫(yī)院之外，又出現(xiàn)大量的“其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。這些醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍采取新機(jī)制運(yùn)作，有承包、租賃等多種方式，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)目標(biāo)上不同于傳統(tǒng)的醫(yī)療單位，以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)表現(xiàn)的較為突出，對(duì)他們不宜采取免稅政策。

綜上所述，我們可以看到，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我們現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制已顯現(xiàn)出一些新的問(wèn)題，有待進(jìn)一步完善。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應(yīng)。我們應(yīng)認(rèn)真研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制關(guān)系，勤于思考、敏于觀(guān)察，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議。

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第四篇：存在問(wèn)題及建議

存在問(wèn)題及建議

呂梁市會(huì)計(jì)學(xué)校

1、學(xué)校近三年招生情況為2010年570人，2011年736人，2012年730人。學(xué)?，F(xiàn)在校生規(guī)模為2023人，其中，中職教育開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)及其應(yīng)用、財(cái)政、物流管理等10個(gè)專(zhuān)業(yè)，在校生598余人；掛靠山西省財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)操作技術(shù)2個(gè)高職專(zhuān)業(yè)，在校生1020余人；與呂梁學(xué)院聯(lián)辦經(jīng)濟(jì)系開(kāi)設(shè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)電算化2個(gè)專(zhuān)科專(zhuān)業(yè)，在校生405余人。學(xué)?，F(xiàn)在存在的問(wèn)題是專(zhuān)任老師嚴(yán)重不足，達(dá)不到國(guó)家規(guī)定的師生比例，不能滿(mǎn)足教學(xué)的需要，學(xué)校現(xiàn)有專(zhuān)任教師97人，其中專(zhuān)業(yè)課54人，基礎(chǔ)課43人，由于結(jié)構(gòu)不盡合理，導(dǎo)致本學(xué)期專(zhuān)業(yè)課外聘教師11人，基礎(chǔ)課外聘15人以滿(mǎn)足教學(xué)需要，建議給予增加教師編制。

2、學(xué)?，F(xiàn)有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及科級(jí)職數(shù)多于編辦核定的職數(shù)是由于歷史原因形成的，建議給予理順，同時(shí)，隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，建議增加教學(xué)與學(xué)生管理內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和科級(jí)職數(shù)。

3、學(xué)校經(jīng)費(fèi)只能滿(mǎn)足日常教學(xué)使用，不能滿(mǎn)足學(xué)校發(fā)展的需要，2011年學(xué)?？偸杖?700萬(wàn)元，財(cái)政負(fù)擔(dān)940萬(wàn)元，學(xué)校日常經(jīng)費(fèi)支出1480萬(wàn)元，財(cái)政負(fù)擔(dān)率為65%左右，2012年全年預(yù)計(jì)總收入1500萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款1200萬(wàn)元，收取各種學(xué)費(fèi)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總支出1800萬(wàn)元，尚有資金缺口300萬(wàn)元，建議財(cái)政每年給予一定數(shù)量的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助款用于改善學(xué)校的辦學(xué)條件，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校又好又快發(fā)展。

二0一二年十一月二十三日

第五篇：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及完善建議

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及完善建議

一、引言

個(gè)人所得稅是國(guó)家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公而對(duì)高收入者征稅的一個(gè)稅種，是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策工具。自我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用。但是，隨著改革開(kāi)放的日益深化，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度已不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要，不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，均存在一些亟待解決的問(wèn)題。這些問(wèn)題導(dǎo)致了個(gè)人收入分配差距逐漸拉大，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。對(duì)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)迫在眉睫。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的基本情況

從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制（也稱(chēng)為混合稅制）三種類(lèi)型。目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都采用綜合稅制或綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制。而我國(guó)實(shí)行的則是分類(lèi)稅制，具體如下：

1、納稅人：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

2、征稅模式：現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收制度，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，具體包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等。

3、稅率：我國(guó)個(gè)人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

4、費(fèi)用扣除：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法，比較簡(jiǎn)明易行，但對(duì)于一些情況比較特殊的家庭難以完全兼顧。

5、減免稅：為鼓勵(lì)特定納稅人或照顧部分特殊人群，個(gè)人所得稅法及相關(guān)法規(guī)規(guī)定了若干個(gè)人所得稅減免稅政策，主要包括：省、部和軍級(jí)以上單位以及外國(guó)組織和國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債利息；單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城鎮(zhèn)居民按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他所得等。

6、征收方式：我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制模式不合理

征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡?，F(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類(lèi)稅制。這種稅制模式雖然適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源。但隨著居民收入來(lái)源日趨多樣化，使所得之間的界限十分模糊，與綜合稅制模式相比，分類(lèi)征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，這顯然有失公平原則，不利于調(diào)節(jié)收入差距。這一制度的漏洞使公民的納稅意識(shí)逐漸減弱，使國(guó)家財(cái)政收入嚴(yán)重流失。

（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不科學(xué)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”。首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況，而且使更多的低收入者在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率。其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開(kāi)支對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡，妨礙了稅收公平。再次，我國(guó)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)工作的外國(guó)人計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月稅前扣除額為4800元，比我國(guó)普通居民納稅人多了2800元。這種形式在世界其他國(guó)家是沒(méi)有的。從我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)際情況出發(fā)，這種形式是為了吸引外資和外國(guó)人才。但從某種程度上說(shuō)，它違背了稅法所倡導(dǎo)的公平原則。

（三）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。首先，本來(lái)同屬勞動(dòng)所得的工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，工資薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負(fù)擔(dān)也是有差距的。這不僅違背了公平原則，也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。其次，工資薪金實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比偏高。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，以致于稅收真正作用于中下層收入者，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，達(dá)不到社會(huì)資源合理配置的目標(biāo)。這一稅率只起象征性的作用，有名無(wú)實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

（四）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅基不夠廣泛

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，在我國(guó)居民所得中，除了工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收外，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為居民收入的重要組成部分。我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將這些新的應(yīng)稅項(xiàng)目包含進(jìn)去，使所得稅的稅基過(guò)窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂(lè)部會(huì)員卡、用餐券、假期等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額，侵蝕稅基。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀(guān)上造成稅基縮小。

（五）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理力度不足

首先，征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別，導(dǎo)致個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)管住高收入階層。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用。再次，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，對(duì)違法者本人起不到吸取教訓(xùn)、自覺(jué)守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

四、完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的建議

（一）建立混合稅制模式

從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)人所得稅制可考慮實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類(lèi)所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同的收入來(lái)源實(shí)行綜合課征，又體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類(lèi)。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類(lèi)所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。

（二）調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮納稅人的收入和支出

個(gè)人所得稅是直接稅，稅負(fù)是個(gè)人看得見(jiàn)摸得著的，所以民眾、輿論很關(guān)心個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。

我國(guó)的個(gè)稅改革屬于小步前行，經(jīng)過(guò)三次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額提高至現(xiàn)在的2000元。當(dāng)年將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元，主要是因當(dāng)時(shí)改革開(kāi)放進(jìn)入中國(guó)的外企工作人員與我國(guó)居民收入懸殊，當(dāng)時(shí)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)極少數(shù)的富人。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，除了價(jià)格上漲因素，城鎮(zhèn)居民可支配收入翻了20多倍，相應(yīng)的個(gè)人所得稅的納稅主力也從過(guò)去的高薪人群演變?yōu)閺V大的工薪族，個(gè)人所得稅的繳納給這類(lèi)人群帶來(lái)相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)。我認(rèn)為調(diào)高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以刺激我國(guó)廣大低收入階層的消費(fèi)，應(yīng)在2000元的基礎(chǔ)的再次調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

我國(guó)目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大，個(gè)稅主要影響工薪階層和中低收入者。適當(dāng)降低稅率，有利于建立和穩(wěn)固和諧社會(huì)?？偟内厔?shì)是降低最高邊際稅率和減少稅率級(jí)次，以簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅制。應(yīng)本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式，應(yīng)充分發(fā)揮累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)作用，使不同收入層次的納稅人的負(fù)稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過(guò)于劇烈，要使稅負(fù)比較“溫和”地增長(zhǎng)。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過(guò)多抵觸情緒。在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，實(shí)行5%～35%七級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅負(fù)。

（四）擴(kuò)大稅基

我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取概括性更強(qiáng)的反列舉法，規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。凡是能夠增加居民收入的所得都應(yīng)在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（五）加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，建議在建立混合稅制模式的基礎(chǔ)上，對(duì)各類(lèi)所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳、綜合申報(bào)納稅的方法，以有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。其次，應(yīng)健全和完善一些基本條件，包括加強(qiáng)現(xiàn)金管理，大力推進(jìn)居民信用卡或支票結(jié)算制度，限制和減少現(xiàn)金支付的范圍；盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以個(gè)人身份證號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立各金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的納稅人賬戶(hù)信息共享和查詢(xún)平臺(tái)；健全個(gè)人及其家庭房地產(chǎn)、汽車(chē)以及金融資產(chǎn)等重要財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記制度；以立法的形式明確規(guī)定企業(yè)、銀行、工商、公安、證券、住房、海關(guān)等部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)數(shù)據(jù)的法律義務(wù)，并逐步形成網(wǎng)絡(luò)共享數(shù)據(jù)庫(kù)等。再次，提高稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

五、結(jié)語(yǔ)

選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的個(gè)人所得稅制度，可以有效調(diào)節(jié)收入分配、激勵(lì)勞動(dòng)者的積極性、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。